1、注册会计师（审计）模拟试卷 118 及答案与解析1 丙注册会计师是 E 公司 2006 年度财务报表的项目负责人。为提高审计的效率，丙注册会计师决定在实施控制测试及实质性程序时采用审计抽样方法。请代为做出相关的专业判断。1 为通过抽样方法证实 E 公司 2006 年末应收账款是否存在高估的错误，丙注册会计师需要确定相应的抽样总体。在以下所列的各个总体中，你认为最适当的是( )。（A）所有的 3000 张发货凭证（B）年末应收余额大于零的所有 300 家客户（C）所有的 2000 张销售发票（D）最近几年有过往来的所有的 500 家客户2 为通过抽样方法确定 E 公司赊销审批环节审批签字执行的有
2、效性，丙注册会计师需要确定审计抽样的样本规模。在以下各种说法中，不正确的是( )。（A）样本规模与总体变异性成同向变动关系，即总体变异性越大，样本规模越大（B）样本规模与可容忍误差成反向变动关系，即可容忍误差越小，相应的样本规模越大（C）样本规模与预计总体误差成同向变动关系，即预计总体误差越大，样本规模越大（D）样本规模与可接受的抽样风险成反向变动关系，即可接受的抽样风险越小，样本规模越大3 在采用统计抽样进行控制测试时，丙注册会计师应当将推断的总体信息与可容忍误差进行比较，并根据比较结果确定是否接受所测试的内部控制总体。以下与此相关的说法中，正确的是( )。（A）如果总体偏差率低于可容忍偏差
3、率，可以接受总体（B）如果估计的总体偏差率上限等于可容忍偏差率，则样本结果不支持计划的重大风险错报水平（C）如果总体偏差率远低于可容忍偏差率，可以接受总体（D）如果估计的总体偏差率上限低于且很接近于可容忍偏差率，则样本结果支持了计划的重大风险错报水平4 注册会计师 H 正在对 K 公司 2007 年 6 月 30 日的财务报表进行审阅。在审阅过程中，需要明确有关审阅业务的相关规定和要求。请代为做出正确专业判断。4 以下关于财务报表审阅业务的说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师对审阅后的财务报表提供有限保证（B）执行财务报表审阅业务时，注册会计师通常无须对内部控制进行测试（C）注册会计师对
4、审阅后的财务报表提供合理保证（D）执行财务报表审阅业务时，注册会计师通常无须对应收款项实施函证5 在执行财务报表审阅业务时，如果( )，注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。（A）获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整（B）有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报（C）如果在扩大询问范围和获取额外解释之后仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务报表存在重大错报（D）有理由相信财务报表不存在重大错报6 在执行财务报表审阅业务时，注册会计师应当向被审阅单位负责财务会计事项的人员询问下列( ) 事项。（A）所有交易是否均已记录
5、（B）财务报表是否按照指明的编制基础编制（C）被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化（D）所有的业务均已记录在适当的会计期间7 M 注册会计师正在执行风险评估程序，并确定进一步的审计策略，请根据专业判断回答下列所列示的问题。7 注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。下列( )属于财务报表整体广泛相关的风险。（A）会计计量过程复杂（B）存在复杂的联营或合资（C）存在未决诉讼和或有负债（D）存在重大的关联方交易8 注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额；列报的认定相关，还是
6、与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。下列关于识别的重大错报风险的叙述错误的是( )。（A）财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境（B）薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报丧产生广泛影响，但仍然受限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师仍应当采取具体应对措施（C）在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系（D）控制与认定直接或间接相关；关系越间接控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越小9 M 注册会计师对 G 公司与 2007 年度财务报表相关的内部控制制度进行控制测试，M 注册会计师确定的在 95%的可信赖程度下，预期总体误差率为 1.25%，可容忍误
7、差率为 5%。由于抽样查出的误差数为 4，发现误差数超过预期误差数 2，虽然没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，注册会计师也不能以 95%的可信赖程度保证总体的误差率不超 5%，此时注册会计师（A）降低对这一内部控制的信赖，实施更多的实质性细节测试程序（B）执行替代的控制程序（C）重新进行较大量的控制测试（D）发表保留意见审计报告10 注册会计师在进行控制测试中常运用属性抽样，属性抽样主要有固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样三种抽样方法。( )主要用于：查找重大非法事项，它有极高的可信赖程度。（A）固定样本量抽样（B）发现抽样（C）停 走抽样（D）固定样本量抽样和停一走抽样11 由于被审单位与应
8、收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖；则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在( )。（A）资产负债表日后，但与之接近的日期（B）资产负债表日前，但与之接近的日期（C）预审的日期（D）外勤工作结束日12 A 注册会计师是 J 公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对负责应收、应付款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。12 在下列情况，注册会计师应采用积极式函证的是( )。（A）相关的内部控制是有效的（B）预计差错率较高（C）设有理由相信欠款可能存在争议、差错的问题（D）欠款余额小的债务人13
9、 如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( ) 。（A）增加对应收账款的控制测试（B）提请被审计单位增列坏账准备（C）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录（D）审查应收账款明细账14 在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 J 公司存在以下情况。其中正确的是( ) 。（A）对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备（B）对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备（C）对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是 J 公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备（D）L 对于计划
10、进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备15 在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。（A）在粘封证函时未进行统一编号（B）寄发询证函，并将重要的询证函复制给 J 公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给 J 公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回（D）询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所16 注册会计师函证期末应付账款的余额或许是不必要的，因为( )。（A）函证同截止测试重复（B）报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫（C）可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方囚末收到货款而采取的一切法律行动（D）应付账款存在更多的低估、
11、舞弊可能17 J 公司在 2006 年 12 月 15 日与 K 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为 5 000 万元(不含增值税)，产品安装调试由 K 公司负责；合同签订日，K 公司预付货款的 40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清。J 公司销售给K 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2006 年 12 月 26 日，J 公司将产品运抵 K 公司，该批产品的实际成本为 3 800 万元。至 2006 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对该交易，J 公司在 2006 年确认了销售收入 5 000 万元
12、，并结转销售成本 3 800 万元；对相关的应收账款未计提坏账准备；注册会计师建议其调整的分录是( )。(假设不考虑其他税费以及分配的调整)（A）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850（B）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 510 预收账款 2 340 借：存货 （C）借：营业收 A 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 850 预收账款 2000（D）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850 借：存货 3 80
13、0 贷：营业成本 18 J 公司 2006 年 12 月 20 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20 日，出库单和发运凭证均在 2007 年 1 月 20 日。对此 A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( ) 。（A）可以确认收入，无需进行调整（B）不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日（C）应实施追加审计程序，以得到进一步的证实（D）如果 J 公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告18 A 注册会
14、计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定审计计划考虑信息技术对审计影响时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 被审计单位的内部控制仅依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则注册会计师对内部控制应当设计的审计程序包括（ ）。（A）对系统环境的了解与评估（B）验证手工控制（C）验证系统应用控制（D）了解、验证系统一般控制20 A 注册会计师应当确定下列情形属于自动控制可能带来的重大错报风险的包括（ ）。（A）处理本身就错误的数据（B）数据的非授权访问（C）数据丢失或无法访问（D）处理大流量交易和数据21 A 注册会计师应将下列事项列入信息技术一般
15、性控制审计范围的包括（ ）。（A）对程序开发实施过程的控制软件包的选择（B）对程序变更请求的规范、授权与跟踪（C）对所有凭证设置预先连续编号（D）对输入的数据进行合理性检验21 壬注册会计师正在对 J 公司编制的某项规划实施审核。该规划对市场占有率分别为 5%、10%和 20%时被审核单位的净利润水平进行测算。除了市场占有率外，编制该规划时还依据下列假设和信息：(1) 本企业现有生产设备的年生产能力为 1000 件，如果年度销售量超过年生产能力，则需扩建现有生产线；(2) 预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为 1 万件；(3) 如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为 100
16、 万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致的固定成本摊薄效应，单位固定成本将会下降2%。22 注册会计师认为编制该预测性财务信息所依据的假设有( )。（A）市场占有率属于推测性假设（B） (1)的事项为最佳估计假设（C） (2)的事项为推测性假设（D）(3)的事项为最佳估计假设23 注册会计师执行的下列审核程序恰当的有( )。（A）注册会计师对于市场占有率数据无需获取支持性证据（B）对于 (2)项假设，注册会计师无需获取支持性证据（C）对于 (3)项假设，注册会计师需获取支持性证据（D）注册会计师应审核固定资产折旧政策是否与历史财务报表一致24 如果注册会计师有理由相信这些假设明显不
17、切合实际，注册会计师提请管理层修正这些假设，但管理层拒绝作出修正，注册会计师可能会( )。（A）解除业务约定（B）出具保留意见的审核报告（C）出具无法表示意见的审核报告（D）出具否定意见的审核报告25 A 注册会计师是 M 上市公司 2006 年度会计报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对助理人员在审计计划阶段提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。25 助理人员审计中存在下列情况，请判断可能导致重大过失的有( )。（A）助理人员 A 发现 M 公司的营业收入和毛利率较上年均有大幅度提高(2006 年情况与 2005 年相当)，资产负债表日仍有大部分收入未收回，助理人员 A 仅
18、检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证，就确认了甲公司的营业收入，最终导致有重大虚构的收入未发现（B）助理人员 B 在对应收账款进行函证时，重点函证了金额大的项目，未对大量金额较小但账龄很长的应收账款实施函证，导致未发现该部分账款中虚构的问题未发现（C）助理人员 C 在对司存货进行计价测试时，按照分层抽样，选取了适当的样本进行了测试，但最终推断的存货总体价值与实际价值仍有金额较小的差异（D）助理人员 D 在对存货进行审计时，由于接受委托前 M 公司已对存货实施了盘点，助理人员 D 直接根据 M 公司的盘点结果并抽查了一些存货的进货记录，从而确认了 M 公司的存货，最终导致重大虚构的存货未发现2
19、6 注册会计师通过执行分析程序，提出 F 列审计策略，恰当的有( ) 。（A）由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（B）其他应付款在会计报表中所占比重非常小，因为在 2006 年较 2005 年增长了一倍，仍应将其作为审计重点（C）由于 X 公司重大错报风险较高，尽管对营业成本的分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（D）由于对营业成本的分析程序未发现异常，尽管 X 公司的重大错报风险较高，仍然不将该项目作为审计重点27 在对存货进行分析程序时，注册会计师了解到 M 公司的存货周转率发生变动，且远远低于同行业的一般水平，则( )。（A）注册会计师应当查证原因
20、（B）如果变动的原因是由于存货核算方法发生变动，追查核算方法变动是否合理、合法，以及对会计报表的影响（C）如果变动的原因是由于销售额大幅度减少，追查结转销售成本的会计处理是否正确（D）如果变动的原因是由于虚构存货，建议调整28 注册会计师在对 w 上市公司审计过程中发现 W 公司的大股东长期占用 w 公司的巨额资金，导致 w 公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑，对下列事项，请代为作出正确的选择。28 注册会计师在审计过程中应当关注 W 公司的股东是否占用丙公司的资金。下列情况均属于违规行为的是( )。（A）委托某工商银行将闲置的资金贷款给控股股东 S 公司（B） W 公司
21、将大额的资金委托给其控股股东 S 公司进行投资活动（C）从控股股东购买生产用材料，开具一张大额的商业承兑汇票（D）代控股股东 S 公司偿还年底到期的银行借款29 注册会计师在审计过程中发现了 W 公司的大股东长期占用丙公司的巨额资金，导致 w 公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。 w 公司管理层已采取一些改善措施，注册会计师拟实施以下审计程序以判断管理层采取的改善措施是否可行，正确的有( )。（A）与管理层分析和讨论现金流量的预测、盈利预测以及其他相关预测（B）如果管理层对持续经营能力的评价期间少于自大股东占用巨额资金之日起的12 个月，注册会计师应当提请管理层将评价期间
22、延伸至 12 个月（C）与管理层分析、讨论最近的中期财务报表（D）阅读股东会会议记录、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困难的记录30 如果大股东长期占用 W 公司的巨额资金，导致 w 公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。可能发表的审计意见有( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）否定意见（C）无保留意见（D）无法表示意见一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题
23、卷上无效。31 在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。( )32 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制后，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，必要时，可出具管理建议书。为此，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。32 注册会计师应当及时将被审计单位内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当层次的
24、治理当局或管理当局。( )（A）正确（B）错误33 对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加强调事项段予以说明。( )（A）正确（B）错误34 注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。( )（A）正确（B）错误35 如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理当局沟通。( )（A）正确（B）错误36 对于中期审计业务，如规定的审计程序中要求检查内部控制，则注册会计师应向委托人提供管理建议书
25、。( )（A）正确（B）错误37 当注册会计师发现可能存在错误和舞弊的迹象，并可能导致重要反映失实时，注册会计师必须扩大审计程序以证实问题或排除疑点。( )（A）正确（B）错误38 C 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担内部控制审核的工作底稿复核职责。在2005 年度承办的内部控制审核业务的相关工作底稿中，存在以下事项，请代为做出正确的专业判断。38 注册会计师发表的内部控制审核报告意见段中，应当说明被审核单位于特定日期是否在所有重大方面公允地反映与会计报表相关的有效的内部控制。( )（A）正确（B）错误39 注册会计师将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时，除应注明资料来
26、源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 E 注册会计师负责埘戊公司 208 年度财务报表进行审计。在针对应收账款文施函证程序时，E 注册会计帅采用了概率比例规模抽样方法 (PPS)。相关事项如下：(1)E 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E 注册会计师认为预期不存在错误的情况下，PPS 效率更高。(2)E 注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为 PPS 运用的是属性抽样原理。(3)假设
27、样本规模为 200 个，E注册会计师采用系统选样方法，选出 200 个抽样单元，对应的明细账户共 190 户。在推断抽样总体中存在的错报时，E 注册会计师将样本规模相应调整为 190 个。(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E 注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。要求：(1)针对事项(1) 至(4)，逐项指出 E 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(2)指出 PPS 对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。41 请回答注册会计师存货截止测试的有关问题：(1)什么叫存货截止测试?(2)存货截止测试的关键是什么?(3)存货截止测试有什么基
28、本要求?(4)注册会计师应特别关注存货截止测试的哪些方面?(5)在存货截止测试中如果出现下列两种情况，对当年利润有什么影响?情况一：如果当年 12 月 31 日购入货物，并已包括在当年 12 月 31 日的实物盘点范围内，而购货发票是次年 1 月 2 日才收到，并已记入次年 1 月份账内；情况二：如果在当年 12 月 31 日就收到一张购货发票，并记入当年 12 月份账内，而这张发票所对应的存货实物却在次年 1 月 2 日才收到。(6)存货截止审计的主要方法是什么?42 假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?将
29、会计报表认定和审计程序分别填入下表中。43 期后事项按注册会计师责任的不同可以划分几种类型?每一类型注册会计师的审计责任分别是什么?43 正丰化工股份有限公司(以下简称正丰公司)是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业，该公司 2010 年度财务报表审计业务系由北京安达会计师事务所实施，注册会计师张敏担任项目合伙人。当时基于正丰公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，注册会计师张敏对正丰公司 2010 年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2011 年 10 月，正丰公司决定继续聘请安达会计师事务所执行其 2011 年度财务报表的审计业务。会计师事务所指派注册
30、会计师张敏、李平执行正丰公司 2011 年度财务报表审计项目。2011 年 11 月初，审计项目小组着手测试正丰公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师李平被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组在正丰公司 2010 年、2011 年业务基本稳定的基础上，决定在 2011 年继续沿用 2010 年使用的财务报表层次重要性水平 10 万元。2012 年 1 月 10 日，项目组开始实施审计工作。相关资料如下：正丰公司近期经营情况：自 2008 年起，随着化工原料价格的持续上升，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品市场需求逐年旺盛，产品供不
31、应求。2011 年 1 月 8 日公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2011 年度该行业毛利率比上年上升了 1 个百分点。正丰公司规定按账龄对应收款项计提坏账准备，具体的计提标准是：账龄为 1 年以内(含 1 年，下同) ，按其余额的 5计提；账龄为 12 年的，按其余额的 10计提；账龄为 23 年的，按其余额的 15计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 20计提。资料一：正丰公司于 2012 年 1 月 5 日编制完成了 2011 年 12 月 31 日的资产负债表、2011 年度的利润表及现金流量表，其中，2011 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表如下：资料
32、二：正丰公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于 10 年，预计净残值为O，均采用直线法计提折旧。2011 年度会计资料显示，除 12 月份将已完工的 A 生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，正丰公司没有发生其他的固定资产增减业务。资料三：注册会计师张敏、李平在临近审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况：(1)2011 年 10 月 9 日，正丰公司销售给 W 公司甲原料一批，货款 468万元已收到，并已确认主营业务收入 4 万元，相应结转了 32 万元的主营业务成本。2012 年 1 月 16 日，W 公司使用部分
33、后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75的甲原料退回。正丰公司收到退货后已退回了相关的货款351 万元，开具了红字增值税专用发票，冲减了 1 月份的销售收人和增值税。(2)2011 年 12 月，正丰公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，会计人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产入账价值的 18333 元计入到营业外收入的借方科目。(3)2011 年初，正丰公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以 30 万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为 5)，新的生产车间(A 车间)已于 2011 年
34、底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为 30 万元和 26 万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10 年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧 15 万元和 13 万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后，正丰公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28 万元、贷记 “营业成本 ”28 万元的会计处理。出售固定资产所得的 30 万元作为董事会的活动费，交由行政管理人员小李保管，没有入账。(4)2008 年 1 月1 日，正丰公司从 A 国的 wUI 公司赊购了少量特种化工原料，后来因 A 国陷入战争，正丰公司一直无法与 wUI 公司
35、取得联系，致使款项 10000 元无法支付。到2011 年末为止，挂账时间已 3 年。正丰公司没有进行任何处理。(5)销售给 F 公司的 X 涂料 234 万元(含税，增值税税率为 17)。双方签订的销售合同约定， F 公司收到涂料后，支付 30的货款；使用涂料半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，正丰公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F 公司于 2011 年 8 月 1 日验收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到 F 公司应付的 30货款等具体情况，正丰公司仅对应收取的 30货款确认了 6 万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主
36、营业务成本 48 万元。假设增值税纳税义务时间与收入确认时间相同。资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项：(1)2010 年末，承建正丰公司 B 车间的 J 建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至 2011年 12 月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于 2011 年 12 月底付清，但截止审计结束为止正丰公司仍未支付。J 公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入施工现场观察工程物资和在建工程。(资产负债表中列示的在建工程和工程物资全部为 B 车间在建工程和工程物资。)(2)2012 年 1月 16 日，正丰公司的一辆原值
37、20 万元、预计行驶 80 万公里、已实际行驶 70 万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，正丰公司决定诉诸法律。要求：44 在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师李平决定先对相关的财务报表项目实施分析程序。请针对资料一，代注册会计师李平完成下列要求：为了实施分析程序。请选择四个主要的财务报表项目； 基于所选择的项目，确定分析程序将要计算的基本比率(2010 年、2011 年度应收票据占资产总额的比率；20lO 年、2011 年应收账款占资产总额的比率；2011 年度应收账款、应收票据与 2010 年
38、应收账款、应收票据的比率；2010 年、2011 年度的毛利率)，列示计算结果；根据 中的计算结果，分析并指出正丰公司可能存在的问题，简要说明原因；依据上述分析结论，确定注册会计师对正丰公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性程序。45 按审计计划的要求，流动资产是正丰公司 2011 年度财务报表审计的重点审计领域。2012 年 1 月 18 日，注册会计师张敏、李平已对货币资金和交易性金融资产项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员郑华对流动资产各项目中其他应收款、预付款项和存货项目进行实质性程序。在具体分派这项工作时，注册会计师张敏、李平需要对助理人
39、员郑华进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于各项目年初余额与期末余额的具体情况以及逻辑关系，告知助理人员郑华各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。46 针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。47 针对资料三，指出注册会计师是否需要向正丰公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑题目中说明的税种以外的税费以及损益结转，也不考虑对“所得税费用” 及“利润分配”的影响)。48 针对资料四，回答下列问题：单独考虑事项 (1)，如果注册会计师最终未能
40、进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告。单独考虑事项(2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告。假定项目组 2012 年 1 月 20 日实施了所有的审计程序，正丰公司于 2012 年 1 月20 日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于 1 月 21 日签署了财务报表，至注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2012 年 1 月 22 日)编写审计报告时资料四中事项(1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师张敏、李平确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。(除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任
41、。)三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。AB 股份有限公司(以下简称 AB 公司)是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请 ABC 会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款控制、采购与付款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：资料一：销售与收款控制(1) 接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门 A 职员，A 职员在职权范
42、围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。(2) B 职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。(3) 开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。(4) 公司的应收账款账龄分析由专门的“
43、 应收账款账龄分析计算机系统” 完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。资料二：存货控制(1) 在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。(2) 会计部门的成本会计 Y 根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等
44、资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。(3) 由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员 S 专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的 M 组长负责。(4) 公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。资料三：货币资金控制(1) 为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在 12 万元以下的，由财务部经理审
45、批；单笔付款金额在 12 万元以上、60 万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在 60 万元以上的，由总经理审批。(2) 为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。49 根据资料一、二、三，假定不考虑其他条件，从内部控制角度分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。50 根据资料一第(1)至第(4)项，请指出哪一项与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客” 这一控制有关，并确定针对该控制目标的测试程序。51 针对资料三第(1)至第(2)项，请分别指出这些事项主要与货币资金项目的哪一个认定相关。52
46、ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师运用风险导向审计理念接受委托，对Y 集团股份有限公司(以下简称 Y 公司)2005 年 12 月 31 El 与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。 Y 公司采用手工记账。 A 和 B 注册会计师于 2006年 4 月 12 日至 18 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审核工作底稿中记录了了解、评价和测试的事项，摘录如下：(1) Y 公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计乙登记产成品总账。和明细账。(2)会计人员戊负责开具销
47、售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)Y 公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部只根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)
48、会计部审核付款凭单后，支付采购款项。Y 公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印章。(5)Y 公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。(6)Y 公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送业务等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(7)Y 公司员工根据公司的批准手续报销，会计部门对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求简要回答：(1)什么是“风险导向审计方法”?审计风险受到企业哪些固有风险、控制风险因素的影响?(2)根据上述情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出 Y 公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。(3)如果 Y 公司在 2005 年度会计报表审计前接受了改进建议，并对内部控制进行完善，请代 A 和 B 注册会计师出具一份“内部控制审核报告”。注册会计师（审计）模拟试卷 118 答案与解析1 【正确答案】 B【
