1、注册会计师（审计）模拟试卷 11 及答案与解析1 注册会计师李辉对 G 公司 2005 年 12 月 31 日资产负债表中各项目进行实质性测试后，根据审计工作底稿汇总了各项中目已发现的错报、漏报金额，G 公司随后调整了其中的部分错报、漏报。李辉拟运用差额估计方法推断各项目的总体错报金额，并根据已发现的错报、漏报与推断的错报、漏报确定进一步实质性测试程序。假定李辉确定的会计报表层重要性水平为 200 万元，请代为做出正确的专业判断。1 如果固定资产项目的重要性水平为 5 万元，该项目中已发现的错报、漏报金额合计数为 8 万元，G 公司调整了其中的 6 万元，该项目上期遗留、继续影响本期的错报为
2、4 万元，李辉所得出的正确结论为( )。（A）应根据固定资产项目中已发现但尚未调整的错报、漏报 2 万元推断未审应收票据业务中的错报漏报（B）如果推断的错报为 7 万元，应提请 G 公司进行调整或追加实质性测试，以降低该项目的审计风险（C）应根据固定资产项目中已发现的错报、漏报 8 万元推断未审固定资产业务中的错报漏报（D）在汇总固定资产项目的错报漏报时，应包括上期遗留、继续影响本期的 7 万元错报2 如果应付账款项目的重要性为 6 万元，通过实质性测试程序发现的错报漏报为 4万元，推断的错报为 3 万元，则李辉应当提请 G 公司调整会计报表或 ( )。（A）扩大实质性测试的范围（B）在 G
3、公司拒绝调整后发表保留意见（C）实施追加的实质性测试程序（D）形成本项目无重要错报的审计结论3 假定 G 公司应收账款项目的重要性水平为 10 万元，审计发现因债务人已付款而G 公司尚未收款而引起的差错 18 万元，因购货方已退货而 G 公司尚未收到退货引起的差错 7 万元，因收款人员截留销货款引起的错报 1 万元，因记账差错引起的差错 3 万元。因上期未调整而继续影响本期的差错 2 万元。则郭辉无须提请 G 公司调整的错报金额合计至多为( )。（A）1 万元（B） 2 万元（C） 3 万元（D）5 万元4 注册会计师李欣负责对 W 公司 2005 年度会计报表中的固定资产及累计折旧进行审计。
4、小王、小李、小马是事务所分派给李欣的助理人员。他们在审计中发现了以下具体情况，请评价他们的判断是否正确。4 审计 W 公司固定资产折旧计提情况时，助理人员小王发现 W 公司当年漏提了以下固定资产的折旧。在建议 W 公司补提折旧的同时，小王还进一步建议 W 公司依据漏提的折旧额调减当年的利润总额。审计项目经理复核工作底稿时，应对( )中情况收集进一步证据。（A）闲置不用的办公设备（B）管理部门使用的轿车（C）全年未使用的车床（D）全年使用的生产设备5 审查 W 公司的购货业务时，小李发现 W 公司当年向其占 50%股份的控股子公司销售一件售价 35.1 万元(含税，增值税税率为 17%)、成本
5、20 万元的产品，作为该子公司的固定资产，货款尚未收到。W 公司在编制合并报表时，没有按未实现的内部销售利润编制抵销分录。为此，小李应建议 W 公司进行如下( )调整。（A）借：主营业务收入 30 万元，贷：主营业务成本 20 万元、固定资产 10 万元；借：存货 20 万元，贷：固定资产 20 万元（B）借：主营业务收入 30 万元、应交税金应交增值税 5.1 万元；贷：主营业务成本 20 万元、固定资产 10 万元、其他应收款 5.1 万元（C）借：主营业务收入 30 万元，贷：主营业务成本 20 万元、固定资产 10 万元（D）借：存货 20 万元、营业外支出 10 万元，贷：固定资产
6、30 万元6 W 公司于 2005 年在继续使用下列各项固定资产的同时，分别进行了相关的更新改造。这些更新改造均未能提高设备的预计使用年限，也不影响原已计提的减值准备。对下列( ) 情况，助理人员小马可以认同 W 公司将更新改造费用资本化，计入固定资产原值。（A）对生产车间安装自行研发的电子监控设施，费用 50 万元，后图像模糊且无法使用而拆除（B）对办公大楼安装电梯三部，费用 300 万元，9 月起已投入使用（C）投入 20 万元对职工活动中心进行粉刷，后因环保部门检测认为有毒有害物质超标、影响职工健康而全部铲除（D）投入 50 万元对仓库安装了远红外线探测等报警系统，因年末业务繁忙而搁置，
7、计划次年 4 月继续安装7 执行 T 公司 2005 年度会计报表审计业务时，注册会计师高节负责对材料收发业务的审批制度执行情况进行控制测试。为节省样本量，高节决定采用停一走抽样方法实施抽样测试。相关的风险系数表如下。如果高节希望信赖过度风险为 2.5%，信赖不足风险为 5%，可容忍误差为 2%。请代为做出适当的抽样决策。停一走抽样及样本量扩展及总体误差评估表(风险系数表)7 在停一走抽样决策表中，有关累计样本量的下列结论中，正确的是( )。（A）与误差数。对应的累计样本量为 170（B）与误差数 2 对应的累计样本量为 360（C）与误差数 3 对应的累计样本量为 440（D）与误差数 4
8、对应的累计样本量为 4408 依据停一走抽样决策表，高节形成的下列决策中，你认同的是( )。（A）如果累计样本量不足 180，抽样不应被停止（B）如果累计误差数未达到 5，抽样不应被停止（C）如果累计样本量达到 365 时，误差数为 2，则停止抽样，信赖内部控制（D）若累计样本量达到 440 时，误差数为 1，则符合停止抽样的条件9 高节依据抽样决策表可以得出下列( )结论或决策。（A）累计样本量最大可达到 515（B）当累计样本量达到 515 时，转入固定样本量抽样（C）当累计样本量达到 365 时，累计误差数达到 4，则以此时的样本误差 4/365作为预期总体误差转入固定样本量抽样（D）累
9、计样本量最小为 18510 C 会计师事务所于 2005 年初执行了以下三家公司的验资业务。在执业过程中，遇到了一些需要考虑的问题。请代为做出正确的决策。10 ABC 股份有限公司由 A、B、C 三方共同出资 1500 万元组建。三方出资额分别占注册资本的 60%，30%，10%。2004 年底，经董事会讨论决定，以其 600 万元盈余公积中的 300 万元转增注册资本。在以下转增方案中注册会计师只能认可的方案是( )。（A）A 股东增资 200 万元，且股东增资 80 万元，C 股东增资 20 万元（B） A 股东增资 180 万元，B 股东增资 90 万元，C 股东增资 30 万元（C）
10、A 股东增资 100 万元，B 股东增资 100 万元，C 股东增资 100 万元（D）A 股东增资 120 万元，B 股东增资 110 万元，C 股东增资 70 万元11 XYZ 有限责任公司注册资本为 3000 万元。2004 年 12 月 31 日经审计的资产负债表显示该公司资产总额 6400 万元，负债总额 1000 万元，实收资本为 3000 万元，资本公积 200 万元，盈余公积 1200 万元，未分配利润为 1000 万元。2005 年 2 月28 日，XYZ 有限责任公司决定于 2005 年 3 月 1 日整体变更为股份有限公司。该公司 3 月 1 日经审计的资产负债表显示，其
11、资产总额为 6600 万元，负债总额为1600 万元，未分配利润为 400 万元。变更后的 XYZ 股份有限公司的注册资本应当是( )。（A）3000 万元（B） 4400 万元（C） 6600 万元（D）5000 万元12 K 注册会计师对 H 股份有限公司的增资业务实施审验前，对 H 公司提出了以下四点要求。在实施审验时，如发现 H 公司没有做到 ( )要求，可以出具验资报告但应在说明段中予以说明。（A）所投入的资产均已进行会计处理（B）所投入的货币资金已收到银行出具的收款凭证（C）所投入的实物资产均已办理产权转移手续（D）所投入的专利技术均已办理法律手续13 注册会计师李浩在审计 XYZ
12、 公司 2005 年度会计报表时，负责存货审计，请代为做出正确判断。13 对抽出的样本进行存货计价测试后，发现存货错报 90 万元，其中 A 存货多计50 万元，B 存货少计 40 万元，李浩根据样本推断存货整体错报为 140 万元，则李浩给 XYZ 公司提出的调整建议为( )。（A）调低存货 10 万元（B）调低 A 存货 50 万元，调高 B 存货 40 万元（C）调整存货 140 万元（D）调整存货 90 万元14 对抽出的样本进行存货计价测试后，发现存货错报 90 万元，其中 A 存货多计50 万元，B 存货少计 40 万元，李浩根据样本推断存货整体错报为 140 万元，假定上期尚未调
13、整且尚未消除影响的存货错报为 30 万元，本期 XYZ 公司仅接受调增存货 40 万元，则错报的汇总数为( )万元。（A）30+90+140 260（B） 30+90+100220（C） 30+50+140220（D）30+50+50 13015 注册会计师李浩是 XYZ 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。15 货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是( )。（A）财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管（B）对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有
14、权拒绝办理（C）现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金（D）指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符16 对于银行存款的函证，以下表述错误的有( )。（A）通过银行存款函证，注册会计师不仅可以了解资产的存在，也可以了解欠银行的债务（B）银行存款函证应当向在本年存过款的所有银行发函，企业存款已结清的银行除外（C）银行询证函上应当由被审计单位签章（D）如果银行询证函回函结果表明没有审计差异，可以认定全部银行存款整体是正确的17 王项目经理进驻某公司进行会计报表的审计，通过了解该公司的基本情况，他编写了审计计划，
15、履行审计程序，获取了审计证据，最终出具了审计报告，该项目的主要业务负责人对王的审计计划、审计工作底稿、审计报告等进行了复核，在复核过程中，对王提出的相关问题进行了解答，请根据独立审计准则的相关规定，做出正确的专业判断。17 在编制具体审计计划时，需要考虑和包括的各具体审计项目的基本内容有( )。（A）审计目标（B）审计程序（C）重要会计问题和重点审计领域（D）执行人和执行时间18 下面表述中，你认为正确的有( )。（A）注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，保证被审计单位的持续经营能力及其经营效率、效果（B）审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关
16、事项，不包括会计报表日后销售退回等业务（C）确定审计程序和方法，应当在对被审计单位相关内部控制制度进行调查、研究和评价的基础上进行（D）注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表意见的基础19 公司提请王注册会计师给予单独会计咨询服务，你认为下面哪些表述是正确的( )。（A）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，可以承办会计咨询会计服务业务（B）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，可以接受企业委托催收债款（C）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，但不能为同一客户提供会计咨询会计服务业务（D）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，但不能
17、承办会计咨询会计服务业务20 张注册会计师是某上市公司 2005 年度会计报表审计工作的外勤负责人，该上市公司 2005 年度经营环境没有很大变化，根据以前年度审计的情况和公司的内部控制情况，在编制审计计划和实施审计程序时重点关注了生产循环部分。有关情况如下：20 要编制存货监盘计划，主要包括( )。（A）要了解存货的内部控制和存货的会计系统有无发生变化（B）要从存货汇总表中选择样本进行抽盘，也要从存放的实物中选取样本进行抽盘检查（C）要和公司管理当局讨论其盘点计划（D）如果公司有存放在外地的存货，数量地点很大，考虑监盘人手不够，就要委托当地的其他会计师事务所，但在审计报告中要作强调事项段说明
18、21 在对固定资产及其累计折旧进行实质性测试时，发现公司的会计处理有一些问题，请代为判断其中错误的有哪些( )。（A）已经闲置不再使用的固定资产，公司不再计提折旧（B）已全额计提减值准备的固定资产，已不再计提折旧（C）固定资产减值准备，可以按分类比较计提（D）固定资产计提减值准备，如果价值得以恢复，则要追溯调整22 张注册会计师对公司固定资产的累计折旧进行了测试，认为对固定资产累计折旧的审计目标主要有( )。（A）折旧政策和方法是否符合有关会计制度和法规的规定，且是否得到一贯遵循（B）折旧政策是否得到税务部门的批准（C）累计折旧的计算是否正确（D）累计折旧的披露在会计报表附注上是否恰当23 D
19、 会计师事务所承接了丁公司的验资业务。在审验过程中，注册会计师遇到了下列具体问题，请代为做出正确的专业判断。23 丁股份有限公司由 A、B、C 三方共同出资组建。注册会计师郭辉于 2006 年 7月 5 日在实施设立验资程序时，对于 C 方以公司所在地 K 城市规划区内的集体所有土地出资，应实施( )审验程序。（A）取得被出资土地的平面图，并到现场察看（B）查询 K 市的城市规划，检查是否已被国家征用（C）检查 K 市土地管理部门的批文和法律手续（D）检查是否办理交接手续，是否得到各方认可24 审验丁公司的净资产出资时，如果国家规定须对净资产进行评估的，应索取相关的资产评估报告，并在确认评估机
20、构的合法性后做以下( )检查。（A）检查评估对象、基准日、评估假设等是否符合验资的要求（B）检查评估报告的评估结论是否适当、合法（C）检查评估的净资产价值是否得到各出资者的认可（D）检查评估报告的特别事项说明和评估基准日到验资截止日期间发生的重大事项是否影响验资结论一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。25 注册会计师 X 是 W 股份有限公司 2005 年会计报表审计的外勤负
21、责人，在对W 公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。25 助理人员计算了 2005 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2005 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2004 年的相同比率比较发现 2005年每台设备生产 1 280 件甲产品，2004 年每台相同设备生产 1 442 件甲产品，因此，助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2005 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误26 助理人员发现 2005 年 W 公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此，他认
22、为必须对这三批固定资产进行现场察看，否则很难确认 2005 年新增固定资产的账面价值。( )（A）正确（B）错误27 B 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B 注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员处理是否正确。27 M 公司销售部门在上海有一临时性的账户，本年曾办理过结算业务，年末余额较少，考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员未对该行发函询证。( )（A）正确（B）错误28 助理人员在函证银行存款的同时，应函证有无银行借款、借款抵押等情况，且函证应采用肯定的方式。( )（A）正确（B）错误
23、29 助理人员检查了 M 公司年末所编制的银行存款余额调节表，该表表明经调整后，M 公司银行存款日记账和银行对账单的余额不存在差异，且银行存款日记账余额与资产负债表中的余额一致，助理人员认为资产负债表中的银行存款余额是真实的。( )（A）正确（B）错误30 由于库存现金总额还不到 M 公司年末总资产的 1，助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行盘点。( )（A）正确（B）错误31 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人，在对审计工作底稿的复核过程中，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答并复核审计工作底稿。请代为做出正确的专业判断。31 Y 公司的
24、 5 000 万元的借款合同已经到期，按照合同规定，应于 2006 年 3 月 19日偿还借款 3 000 万元。截至审计报告日，Y 公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。Y 公司正在考虑提出破产申请。这一情况表明Y 公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。Y 公司 2005 年度会计报表未对这一情况予以披露。助理人员要求 Y 公司披露该事项，但 Y 公司拒绝。因此，助理人员拟出具带强调事项段的无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误32 Y 公司经国家批准实施债转股，其原股本 3 000 万元，审计后的资产总额为
25、11 100 万元，负债总额为 8 000 万元，净资产为 3 100 万元(其中资本公积为 50 万元)，评估确认的净资产为 3 600 万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1 000 万元中的 40 万元给予豁免，960 万元转为股权，债权转股权的比例为1.2:1，助理人员验证确认 Y 公司实施债转股后的股本为 3 800 万元，资本公积为250 万元。( )（A）正确（B）错误33 Y 公司称发现本公司拥有的直接股权 30%的投资企业的资产中有在建工程 54 327 万元。决定对该在建工程按照 Y 公司拥有其股权的比例全额计提 “在建工程减值准备”，(反映在 Y 公司账面是“
26、 长期投资减值准备”)并采用追溯调整法，调整期初留存收益。经审计，助理人员得出“未见异常” 的审计结论。 ( )（A）正确（B）错误34 Y 公司 2005 年度盈利 100 万元，2005 年度对以前年度的重大会计差错 1 600 万元采用追溯调整法减少期初留存收益，经审计，助理人员发现该重大会计差错是对以前年度的坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备的补提结论，因此，数额可以确认。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外，还设有职工代表大会以及各职能部门、分公
27、司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：(1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司 A 产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购 10 吨，价税合计 100 万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，
28、经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 30 万元。总经理指示调整成本预算，将 30 万元损失记入正常材料耗费。(3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理 300 万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要
29、求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。36 C 注册会计师正在拟定对 Q 公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正。(1)C 注册会计师在制定监盘计划时，应与 Q 公司沟通，确定抽查的重点。(2)对外单位存放于 Q 公司的存货， A 注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。(3)在抽查存货盘点结
30、果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的完整性。(4)Q 公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。(5)对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。 37 XYZ 会计师事务所接受委托对 ABC 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计，审计工作于 2006 年 3 月 1 日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为 150 万元。XYZ 会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：(1)2005 年 11 月 10 日 ABC 股份有限公司受到甲公司起诉
31、， A 公司声称 ABC 股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求 ABC 股份有限公司予以赔偿，赔偿金额 50 万元。ABC 股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对 A公司的赔偿可能性达 50%以上，最可能发生的赔偿金额为 30 万元。ABC 股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。(2)ABC 股份有限公司为 B 公司向银行借款 800 万元提供担保。2005 年 10 月，B 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 ABC 股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息 880 万元。考虑到 B 公司能以
32、破产财产来清偿债务，ABC 公司未作账务处理。2006 年 3月 13 日，法院终审判决银行胜诉，并于 3 月 25 日执行完毕。ABC 股份有限公司拒绝在 2005 年度会计报表中做出相应处理。(3)ABC 股份有限公司持有 60 万股对 C 公司的股票作为短期投资， 2006 年 2 月13 日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的 1.5 元/股下跌至 0.9 元/ 股。对此，ABC 股份有限公司未进行账务处理。(4)ABC 股份有限公司已经连续两年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务 800万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的
33、。对此，ABC 股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。(5)ABC 股份有限公司在 H 国有一家海外子公司，其会计报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为 200 万元，XYZ 会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。要求：(1)上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别?(2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。(3)如果 ABC 股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述 5 种事项出具何
34、种类型的审计报告。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 丙股份有限公司(以下简称丙公司)成立于 2001 年初，原为 X 公司的全资子公司，当时的注册资本为 3600 万元。2005 年初办理增资业务后的注册资本增加为 6800万元。丙公司 2005 年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为 39323 万元，负债总额为 11206 万元，其中，应收账款项目的列示数为 2000 万元，其他应收款项目的列示数额为 40 万元，预收账款项目列示的数额为 200 万元，应付账款项目的列示数为 1000 万元，预付账款项目的列示数额为
35、400 万元。未经审计的利润表表明的利润总额为 9547 万元。丙公司规定对其年末应收款项按账龄计提坏账准备，计提的比例为：账龄在 1 年以下的，按其余额的 10%计提；12 年的，按其余额的 15%计提；23 年的，按 20%计提；3 年以上的，按 30%的比例计提。对于其他应收款，按其余额的 10%计提坏账准备。 北京 ABC 会计师事务所接受了丙公司 2005 年度会计报表及其合并报表的审计委托，并指派注册会计师李欣作为该审计项目的负责人。审计小组于 2006 年 3 月初开始实施对丙公司 2005 年度会计报表的外勤审计工作。根据以往经验，注册会计师确定的会计报表层次的重要性水平为 3
36、00 万元。在审计过程中，发现了以下需要加以考虑的情况。 情况一： 2005 年 12 月 31 日资产负债表显示，应收账款项目余额为 2000 万元，计提的坏账准备为 70 万元。账龄构成及计提坏账准备的比例如下：情况二： 丙公司往来款项中存在的问题如下： (1)丙公司会计报表中的预收账款项目为贷方余额 200 万元，明细组成如下： 预收账款a 公司 210 万元 预收账款b 公司 -30 万元 预收账款c 公司 20 万元 合计 200 万元 其中，预收 b 公司的借方余额 30 万元系 2005 年 7 月收到 b 公司的 100 万元预付款后发货 130 万元产品而产生的。 (2)资产
37、负债表列示的应付账款项目的余额为贷方余额 1000 万元。应付账款明细资料显示，其中有 10 万元为丙公司 2001 年 2月份应付 d 公司的材料采购款。经查，丙公司于 2001 年 1 月以赊购方式取得材料并验收入库后因 d 公司突然人去楼空，迄今无法支付。经询问相关经手人得知，d公司已被相关部门注销。 (3)预付账款项目为借方余额 400 万元，明细组成如下： 预付账款e 公司 415 万元 预付账款f 公司 50 万元 预付账款g 公司 -20 万元 合计 445 万元 其中，对 f 公司的 50 万元系2003 年 2 月为采购 f 公司产品所支付，事后获悉 f 公司因转产已不再生产
38、所购产品。情况三： 丙公司自 2005 年 1 月 1 日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的 12 年变更为 15 年，对此项变更采用未来适用法，影响 2005 年度主营业务成本减少 2000 万元。对于上述变更，丙公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关的媒体上进行了公告。 情况四： 丙公司于2005 年 12 月份销售给其全资子公司 K 公司一台电子设备，作为 K 公司的固定资产。该设备销售价格为 585 万元(含税，增值税税率为 17%)，成本为 400 万元已结转。 情况五： 2004 年末，为了扩大生产规模，丙公司董事会决定接受 Y公司的投资，吸纳 Y 公
39、司为其控股股东。Y 公司向丙公司投资共计 2400 万元，具体内容包括价值 2000 万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中，生产设备的原值为 600 万元，预计净残值为零，预计使用年限为 6 年。投入时 Y 公司已按年限平均法计提了 200 万元的累计折旧，双方商定的价值为 400 万元。相关的增资审验手续已于 2005 年 1 月 18 日办理完毕。 李欣对丙公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问丙公司管理当局得知，Y 公司于 2005 年 1 月底经丙公司管理当局及 X 公司同意，在未办理任何手续
40、的情况下将其所投入的1000 万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，丙公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，丙公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但 2005年末，丙公司仍对该项固定资产计提了 100 万元折旧。注册会计师曾就此事项多次与 Y 公司联系，均未得到任何实质性答复。 情况六： 审查丙公司会计报表的投资业务时，李欣注意到丙公司于 2005 年 1 月 1 日以货币资金方式向 C 公司投资 500 万元，占 C 公司当时所有者权益 1600 万元的 30%，计 480 万元，丙公司规定对此笔业务的股
41、权投资差额按 10 年期限摊销。通过实施函证程序，李欣确认 2005 年 C 公司实现了 480 万元的净利润，但在检查丙公司对此笔业务的会计处理时，发现丙公司财务人员实际上采用的是成本法。 情况七： 丙公司于2004 年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了 3000 万元的预计负债。2005 年 5 月，高级人民法院终审裁定，丙公司应承担的赔偿总额为 1000 万元。丙公司据此确认了 2005 年度的营业外收入 2000 万元。 要求一： 分别针对上述情况一、二、三、四，审查丙公司对所述情况的做法是否符合企业会准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请
42、简要说明理由，并列示相应的审计调整分录(调整分录无需考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响)，指出调整分录对丙公司会计报表要素的影响额。 要求二： (1)分析情况五中所述事项的性质，并据此提出注册会计师的审计处理建议； (2)分析注册会计师对情况五提出的审计建议对丙公司会计报表中的资产总额和利润总额的影响； (3)简述注册会计师在一般情况下为查找未作账务处理的固定资产减少业务的审计程序。 要求三： (1)针对情况六中所述丙公司错用长期股权投资核算方法的事项，丙公司应具体进行哪些方面的调整。 (2)对需要列示审计调整分录的问题，请列示相应的审计调整分录，并确定调整建议对丙公司当年资
43、产总额和利润总额的影响额。 要求四： (1)针对情况七，叙述财政部关于所述事项的相关规定，指出丙公司的会计处理是否符合财政部的相关规定； (2)指出注册会计师是否需要针对情况七建议丙公司进行审计调整?如需要，请列示审计调整分录，并确定情况七对丙公司当年资产总额和利润总额的影响额。 要求五： 假定除以上七种情况外，丙公司不存在其他错报、漏报。 (1)如果丙公司全部接受了注册会计师所提的审计建议，请代注册会计师确定丙公司经审定的资产总额和利润总额，并基于这一审定额回答下列问题。 (2)分别单独考虑以上各种情况，假定丙公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出应发表的审计意见类型。 (3)综合考
44、虑全部情况，假定丙公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建议，请代为确定应发表的审计意见类型。 (4)假定不存在情况三、四、七，丙公司接受了对情况五的建议，但拒绝了对情况一、二、六的建议，并且到审计报告日为止丙公司及其股东仍未对 Y 公司收回出资一事进行答复，请代为确定审计意见的类型，简要说明原因，并起草审计报告范围段以下的所有段落。39 江河股份有限公司是位于我国东北某玉石产地的一家以玉石开采、切割、加工和销售为主营业务的上市公司。该公司注册资本为 8000 万元，2005 年末资产总额为 25000 万元，当年净利润为 6000 万元。自 2000 年以来，江河公司的年度会计报表一直由沈
45、阳壬会计师事务所审计。2005 年 6 月，在与江河公司续签 2005 年度会计报表审计业务约定书后，壬会计师事务所决定派注册会计师周伍、郑网继续担任江河公司 2005 年度会计报表审计的项目经理。2006 年 1 月 10 日，周伍、郑网及审计小组其他成员进驻江河公司开始审计，于 1 月 20 日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与江河公司管理当局沟通。周伍、郑网确定江河公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 400 万元。工作底稿显示，江河公司存在如下事项：(1)江河公司自 2003 年以来，一直按照应收账款年末余额 10%的比例计提坏账准备。2005 年年初以来，受市场疲
46、软、竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过 18 个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制 2005 年度会计报表时，决定将计提坏账准备的比例由上年的 10%提高到 20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门未将这一变更在会计报表附注中披露。(2)2005 年 10 月，江河公司多年来的重要客户庚公司由于经营不善，已宣告破产。多年来，庚公司每年从江河公司购买的玉件占江河公司每年销售总量的40%。虽然经清算后庚公司欠江河公司的款项大部分均已收回，但江河公司销售人员认为这一情况将会在相当长的时间内影响江河公司产品的销售情况。据悉，庚公司的原竞
47、争对手辛公司有意成为江河公司重要客户，为此，江河公司正在与辛公司展开谈判。(3)2005 年 1 月 15 日，江河公司为生产新产品，决定筹资建造厂房。经国家相关部门批准发行了价值为 3600 万元的公司债券。债券发行的相关契约规定，公司不得用 2006 年 1 月 1 日后的利润支付现金红利；(4)由于临近年关，公司生产个人均已休假，休假前按公司规定将加工车间的半成品均已加工完毕，江河公司的存货主要包括尚未切割的玉料石(外观与一般石头无异)和已加工完毕的玉件(工艺品)。因审计小组成员缺乏玉石行业的知识，监盘时，项目组特地从当地聘请了从事玉石切割的王先生和熟悉玉件市场行情的张先生作为审计小组的
48、专家。在实施监盘程序时，由张先生根据当时的市场行情对江河公司现存的玉件进行了鉴定，鉴定价值比江河公司的账面记录低 40 万元，这一差异在可预见的将来很难恢复；王先生对江河公司尚未切割的玉料石进行了鉴定，鉴定结果比江河公司的账面记录低 500 万元。据悉，玉料鉴定是一项风险很大、准确性很差的工作。一块玉料可能价值数万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对同一块玉料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也会有很大差异。(5)江河公司一栋账面原值为 1000 万元、已提累计折旧 620 万元、账面净值为380 万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，经鉴定为危房，当地政
49、府的相关部门已在该厂房前树起了“危险” 、“拆”等警示牌。但江河公司以折旧尚未计提完毕为由未作会计处理。(6)2005 年初，江河公司参照国家对煤炭企业的要求，将累计使用 5000 万元安全费用形成的尚可使用 10 年的安全设施转为固定资产，并将原记在“长期应付款”科目的该部分安全费用转入累计折旧。这一会计处理已经有关部门的批准，但江河公司 2005 年没有对该固定资产计提累计折旧。(7)在检查江河公司 2005 年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为 827 万元的业务时，发现该笔营业外收入系由一笔已挂账 4 年的应付账款转来。经查，2001年 2 月江河公司由国外购入当时价值为 100 万美元的矿山采掘机械设备一套，但随后便与该设备的供应商失去联系，经多方查找未果并经有关部门同意后，江河公司于 2005 年末将其确认为无法支付的应付账款，并作了借记应付账款、贷记营业外收入各 827 万元的会计处理。(8)外勤结束前，注册会计师发现当地环保及林业部门人员正在向江河公司有关人员进行调查，确定江河公司由于开采玉料而对当地生态环境的影响。后经询问江河公司的常年法律顾问得知，由于江河公司自 2005 年 8 月份起毁林开矿，当地环保及林业部门多次警告无效后已立案调查。法律顾问表示，按照我国相关法规的规定，江河公司很可能
