1、注册会计师（审计）模拟试卷 12 及答案与解析1 对 X 公司 2005 年度会计报表实施审计程序后，注册会计师刘骞确认 X 公司对应收账款少提坏账准备 1881712 元，对办公大楼多提累计折旧 125000 元，因一笔关联方交易而高估主营业务收入 5000000 元(相关业务的主营业务成本为 9000000 元正确无误)。除此之外，不存在其他影响利润的调整事项。已知 X 公司审计前的利润总额及所得税金额如下表所列，所得税税率为 33%。刘骞正在填制利润表及利润分配表试算平衡表工作底稿，请代为做出正确的专业判断。1 刘骞应在“ 利润总额” 项目的 “调整金额借方”栏中应填列 ( )元。（A）
2、6881712（B） 1881712+5000000-9000000（C） 1881712+5000000-125000（D）18817122 根据资料，刘骞对所得税项目应作以下( )审计调整并填列在调整金额栏。（A）调减所得税(6881712-125000)33%元（B）调减所得税(1881712-125000)33%元（C）调减所得税(11743283.58-4986571.58)33%元（D）所得税项目的审定金额为(4986571.5833%)元3 注册会计师在试算平衡表净利润项目各栏填列的金额中，不正确的是( )。（A）应在调整金额借方栏中填列 6881712 元（B）应在调整金额贷方
3、栏中填列 704714.96 元（C）应在审定金额栏填列 1823002.96 元（D）应在调整金额借方填列 6176997.04 元，在贷方填列 04 编制 A 公司 2005 年度会计报表的审计计划时，注册会计师陈励利用以往的审计经验，先根据以往情况和被审计年度的经营状况适当估计了会计报表各要素的金额，然后以资产总额的 0.5%1%，净资产的 1%，主营营业收入的 0.5%1%以及净利润的 5%10% 这四个具体金额的最小值作为会计报表的重要性水平。在实施审计的过程中，项目组成员遇到下列与重要性有关的问题，请代为做出正确的专业判断。4 注册会计师陈励负责对会计报表的重要项目实施分析性复核，
4、并要求助理人员计算了下列重要比率。根据各个比率上期与本期的比较，陈励应当将( )中的变化作为对会计报表整体有重大影响的重要变化，实施专门调查。（A）存货周转率比上年下降了 2%（B）流动资产流动负债比上年上升了 3%（C）毛利率比上年上升了 0.8%（D）坏账准备应收账款比上年下降了 5%5 在审计完成阶段，陈励正在按照审计准则的规定对已审报表的总体合理性进行最后的分析性复核。对于此次分析性复核中发现的下列( )情况，陈励必须查明原因。（A）总资产报酬率比上年上升了 1%（B）应收账款周转率比上年下降了 0.7%（C）净销售报酬率上升了 5%（D）利息赚取倍数比上年下降了 3%6 注册会计师陈
5、励作为项目负责人，在复核审计工作底稿时，发现 A 公司在被审计年度内发生了下列异常交易。陈励可以不作为重点审查对象的是( )。（A）12 月初一笔银行存款收付金额相等，企业未在账上反映（B） 10 月末收到一批原材料，因验收不合格当月向供应商退货（C） 12 月末销售一批产品，次月月初因不合格被客户全部退回（D）5 月初收到投资者投入的固定资产，10 月份租借给投资方7 注册会计师郭辉负责对 W 公司 2005 年度会计报表中的应收账款项目进行实质性测试，小张和小马是郭辉的业务助理。在审计过程中发现了以下问题，请代为做出正确的专业判断。7 在对坏账损失进行审计时，郭辉发现 W 公司存在以下处理
6、情况，其中不正确的是( )。（A）某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失（B）某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失（C）对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失（D）某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失8 审查 W 公司应付账款项目时，助理人员小张决定针对应付账款明细账中记录的应付 J 公司的借方余额 80 万元建议 W 公司进行重分类调整，并按规定计提 8 万元坏账准备。小张针对这一情况应列示的调整分录为( )。（A）借：应收账款J 公司 80 万元 贷：应付账款J 公
7、司 80 万元 借：管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：应收账款坏账准备 8 万元（B）借：应收账款J 公司 72 万元 管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：应付账款J 公司 80 万元（C）借：应收账款J 公司 80 万元 管理费用计提的坏账准备 8 万元 贷：应付账款J 公司 80 万元 应收账款坏账准备 8 万元（D）借：应收账款J 公司 80 万元 贷：应付账款J 公司 80 万元9 审查 W 公司会计报表的应收账款项目时，助理人员小马对坏账准备的增减变化进行了检查，并对发现的以下问题列示了相应的审计调整分录。在此基础上，需要进一步考虑对当年利润总额的影响。下列各项，对当年利润总额
8、不产生影响的是( )。（A）因有确凿证据表明对 T 公司的 20 万元应收票据收回的可能性很小，W 公司将该笔应收票据转入应收账款项目，但未计提坏账准备。小马建议 W 公司按规定补提坏账准备 1 万元（B） W 公司 2002 年初销售给 P 公司 60 万元商品。P 公司于 2005 年 10 月份偿还了其中的 40 万元，W 公司按账龄 1 年以内对尚未收取的 20 万元计提了 2 万元坏账准备，小马建议 W 公司按 3 年以上账龄计提，相应地应补提坏账准备 4 万元（C） W 公司年末以应收 K 公司余额 90 万元、已提坏账准备 18 万元的货款与 U公司因转产不再使用、公允价值为 7
9、2 万元的一项固定资产进行交换(相关的税费由U 公司承担)后，作了借记“固定资产”90 万元、贷记“ 应收账款”90 万元的会计记录。小马建议 W 公司冲销坏账准备 18 万元，并列示了借记“ 应收账款坏账准备”、贷记“固定资产 ”的调整分录（D）W 公司基 TP 公司现金流量严重不足对 2002 年起应收 P 公司的 60 万元货款全额计提了坏账准备，但函证结果表明的状况已大大缓解，小马建议 W 公司按 3年以上账龄计提坏账准备，为此应减少年末坏账准备余额 48 万元10 注册会计师谭君负责对 L 公司 2005 年度会计报表的存货项目实施审计。针对审计中发现的下列相关业务，请代为做出正确的
10、专业判断。10 L 公司 2005 年 1 月 1 日 A 存货结存 200 件，单价为 50 元，1 月 10 日购进 200件，单价为 60 元，1 月 20 日售出 200 件。L 公司对期末存货采用加权平均法计价，则注册会计师能认可的本月发出存货的成本为( )。（A）11000 元（B） 12000 元（C） 10000 元（D）9000 元11 L 公司 2004 年 12 月 31 日 B 产品的账面价值为 10000 元，预计可变现净值为9000 元。2005 年 12 月 31 日 B 产品的账面价值与上年末相同，预计可变现净值11000 元。单独考虑 B 产品，当 2005
11、年末 L 公司冲减的存货跌价准备为 ( )时，注册会计师应予认可。（A）2000 元（B） 1000 元（C） 9000 元（D）3000 元12 2005 年 12 月 31 日，L 公司库存原材料 C 的成本为 600 万元，而市场价格为510 万元。假定不发生其他费用，用 C 材料生产的甲产品的成本为 1000 万元，可变现净值为 1080 万元。L 公司持有 C 材料的目的是生产甲产品。如果 L 公司编制2005 年 12 月 31 日会计报表时包含 C 材料的金额为( )，注册会计师应当认可。（A）510 万元（B） 1000 万元（C） 600 万元（D）1080 万元13 安太公
12、司委托 B 会计师事务所对其 2005 年度会计报表进行审计。甲注册会计师作为项目经理编写审计计划，安排助理人员实施审计程序，在这过程中有一些问题，请代他进行专业判断。13 甲注册会计师拟运用抽样方法设计样本，你认为他的哪些判断是正确的( )。（A）注册会计师采用统计抽样和非统计抽样方法选取样本，主要方法得当，均可以获得充分适当的审计证据（B）审计抽样不是适用实质性测试中的所有审计程序的，如分析性复核程序（C）注册会计师在设计样本时，可容忍误差与确定的样本量存在同向变动关系（D）注册会计师在运用审计抽样方法设计样本时，应考虑的基本因素中包括可信赖程度14 甲注册会计师在对应收账款分层次选择好样
13、本后，对这些样本全部发函，他是这样做的，其中错误的有( )。（A）审计人员进入公司现场，开始外勤审计工作，还没有对其他进行审计时，就立即进行函证（B）如果函证没有回函，就第二次再次函证，如果再没有回函，就将此确认为误差，进行审计调整（C）如果函证没有回函，就要求公司业务人员进行协调，或打电话，或上门进行对账将函证收回（D）对函证结果相符的应收账款，就对函证结果直接确认15 在对销售收入进行实质性审计时，认为与产品风险转移、收入确认最直接关联的要关注的日期有( ) 。（A）销售发票的日期（B）收到货款的日期（C）发出产品、提供劳务日期，以及验收确认日期（D）会计记账日期16 S 注册会计师和其助
14、理人员到安源公司对 2005 年度会计报表进行审计，其助理人员主要负责购货与付款循环和生产循环的审计事项，在完成分配的项目后，S 注册会计师对其工作底稿进行检查，请代为作出专业判断。16 安源公司的购货和付款的部分内部控制如下，其中有缺陷的内部控制程序有( )。（A）仓库和其他部门都可以编制请购单，申请需要购买的存货，但请购单必须经负责的主管人员审批（B）订购单由采购部门正确填写内容后，一联存底、一联交供应商、一联叫财务部、一联交编制请购单的部门（C）验收人员会同仓库人员一起清点商品的品名、规格、型号、数量、检查有无损坏等，验收人员在入库单上签字确认，其中一联交给财务部门，用以付款（D）将已验
15、收商品的保管与采购的其他职责相分离17 对固定资产的审计实施了以下审计程序，请代为判断哪些是正确的( )。（A）上年度审计已经全面盘点和观察了固定资产，本次审计重点观察新增固定资产（B）上年度审计已经获取了全部的固定资产产权证明，本次审计再索取新增的固定资产权证（C）对于更新改造新增的固定资产，本次审计检查固定资产的原值是否真实，是否符合资本化的条件，增加的金额是否超过该项固定资产的可收回金额，重新确定剩余的折旧年限是否恰当（D）要关注和披露固定资产的抵押情况、暂时闲置的固定资产账面价值和已提足折旧尚在使用的固定资产账面价值18 S 注册会计师因在下列事项中与公司未能达成一致意见，请代为作出专
16、业判断，错误的有( ) 。（A）根据公司董事会对公司管理层经营绩效考核办法，预计 2005 年度应发放奖励 200 万元，但公司认为尚未经董事会最终确认，不同意在 2005 年度预计奖金（B）公司认为，因每隔三年都要对主要生产设备大修理，所以发生的大修理费要在大修间隔期内平均摊销（C）无形资产中反映的出让土地，因公司 2005 年开始自建办公房屋，所以将其价值从“无形资产 ”转到“固定资产”中单独反映（D）预付账款已经超过三年，注册会计师要求将其转到 “其他应收账”反映，并计提坏账准备19 大明公司首次委托 W 会计师事务所进行审计，W 会计师事务所安排王注册会计师作为项目负责人对大明公司 2
17、005 年度会计报表进行审计，在审计过程中，王注册会计师了解和关注了以前年度的审计情况，评价了该公司的内部控制，实施了相关的审计程序。在审计过程中，他提出了一些问题，请根据独立审计准则，做出相应的专业判断。19 以前年度前任注册会计师出具的是保留意见的审计报告，主要就其应收账款会计政策方面，没有按照企业会计制度的要求，计提相应的坏账准备。2005 年度公司对应收账款制订了相关的会计政策，明确了坏账准备的计提范围、提取方法、账龄的划分和提取比例。请判断下列哪些说法是不正确的( )。（A）因公司是第一次制订坏账准备的会计政策，所以，要追溯调整前期留存收益（B）因公司执行企业会计制度，以前年度应该计
18、提坏账准备，所以，作为会计差错更正，应该追溯调整前期留存收益（C）因公司 2005 年确定了计提坏账准备的范围和计提比例，属于会计估计变更，应该采用未来适用法，在 2005 年度计提坏账准备（D）如果公司不同意作前期会计差错更正，2005 年度审计报告仍然要出具保留意见的审计报告20 注册会计师对应收账款坏账准备进行了实质性测试，请说明相关审计程序是否适当( ) 。（A）检查应收账款坏账准备的计提方法和比例是否一致，有无未经批准随意变更情况（B）检查计提坏账准备的应收款项的账龄列示是否正确、允当（C）如果经批准，坏账准备计提比例变更，会计处理是否采用未来适用法（D）了解和披露以前年度全额计提坏
19、账准备，在本期全额转回或部分转回的原因21 张注册会计师是大华公司 2005 年度会计报表审计的外勤负责人，他和助理人员在审计过程中，对大华公司的内部控制和会计处理提出了一些建议，请根据独立审计准则，进行专业判断。21 在大华公司的销售退回、折让等授权方面，存在一些控制薄弱点，注册会计师建议( ) 。（A）销售退回、折让应该附有按照顺序编号并经授权主管人员核准的贷项通知书（B）退回的产品要有仓库人员签发的退货验收报告（C）现金折扣要经过适当的授权，且授权人和收款的职责要分离（D）要定期对决算日的应收账款进行函证对账22 注册会计师对应收款项实施实质性测试，其中，主要考虑发函询证的方法和替代性测
20、试相结合，请代为判断他的审计程序中哪些是正确的( )。（A）在外勤期间，为提高审计效率，可以要求公司将询证函编制好，由审计人员进行检查后发函（B）虽然询证回函确认，但对有些款项仍应进一步检查相关凭证了解其真实性和可收回情况（C）如果询证函得不到回函，要求公司打电话联系客户（D）对应收款项的替代性测试较为有效的方法是检查资产负债表日后的收款情况一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效
21、。23 注册会计师在执行验资业务时，遇到了以下情况，请代注册会计师做出正确的判断：23 A 公司和自然人 B 拟设立一家新公司，B 中标取得了一块土地的使用权，并交纳了土地出让金 50 万元，注册会计师依据审验无误的 B 汇往土地管理部门的汇款单、土地出让合同、股东出资确认函及土地管理部门确认收到款项并承诺该土地由新设公司开发的文件等资料，将 B 交纳的土地出让金 50 万元作为货币资金验资。( )（A）正确（B）错误24 已设立的公司增加注册资本时，以实物、土地使用权等出资的，在注册会计师验资后，公司应在后六个月内，依照有关规定办理资产转移过户手续，并报公司登记机关备案。( )（A）正确（B
22、）错误25 Y 公司是一家连锁销售公司，在全国有连锁商店 200 多家，另外还有自己的加工企业。A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为做出正确的专业判断。25 助理人员编制了 Y 公司下属某生产企业的制造费用各项目分析表：助理人员通过查阅相关记录和现场查看发现本年度业务增长并新增了一条流水线，助理人员认为本年度 Y 公司的制造费用合理。 ( )（A）正确（B）错误26 助理人员计算了 2005 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2005 年度该类固定资产生产的产
23、品产量二者的比率，通过与 2004 年的相同比率比较发现 2005年每台设备生产 1 280 件甲产品，2004 年每台相同设备生产 1 442 件甲产品，因此，注册会计师判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2005 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误27 由于 Y 公司的连锁商店较多，助理人员选定 50 家商店进行监盘。同时助理人员评价了各商店的内部审计工作，认为很满意，利用内部审计工作成果，并使用分析性程序等替代程序，对其他商店存货余额的准确性做出评价。有关人员据以得出资产负债表日存货真实、正确的审
24、计结论。( )（A）正确（B）错误28 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人，Y 公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%，在对审计工作底稿的复核过程中，A 注册会计师在对该公司 2005 年度会计报表进行审计过程中注意到以下事实，试分析判断公司上述有关收入的确认是否正确。28 2005 年 9 月 20 日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销售价格为(不含增值税价格，以下同)50 万元。至 12 月 31 日，
25、该公司向甲企业发出 80 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40 台 A 电子设备。该公司在 2005年度确认销售 80 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 ( )（A）正确（B）错误29 2005 年 10 月 10 日，该公司向其全资子公司乙企业销售 B 电子设备 60 台，每台销售价格为 400 万元。B 电子设备每台的销售成本为 250 万元。该公司已将 60台发送乙企业。乙企业在对该 B 电子设备进行验收后已如数将货款通过银行汇至该公司。该公司在 2005 年度以每台 400 万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B 电子设备全部通过乙企业对
26、外销售，不向其他公司销售。( )（A）正确（B）错误30 2005 年 10 月 15 日，该公司与丙企业签订销售安装 C 设备 1 台的合同，合同总价款为 800 万元。合同规定，该公司向丙企业销售 C 设备 1 台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款 700 万元；C 设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款 100 万元。至 12 月 31 日，该公司已将 C设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C 设备的销售成本为每台 500 万元。该公司在 2005 年度按 800 万元确认销售 C 设备的销售收入，并按 500 万元结转销售成本。( )（A）正确（B）
27、错误31 2005 年 10 月 18 日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 240 万元。该公司自 11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至 12 月 31 日已完成设计工作量的 30%，发生设计费用 60 万元；按当时的进度估计，2006 年。3 月 30 日将全部完工，预计将再发生费用 40 万元。丁企业按合同已于 12 月 1 日一次性支付全部设计费用 240 万元。该公司在 2005 年将收到的 240 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。( )（A）正确（B）错误32 12 月 20 日，该公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，该公司向
28、 W 企业销售 D 电子设备 50 台，每台销售价格为 400 万元。 12 月 22 日，该公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 2007 年 3 月 20 日前以每台 408 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 25 日收到 D电子设备的销售价款；在 2005 年度已按每台 400 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系填于表中。 (只须填写“正向” 或“反向”)34 注册会计
29、师于 2006 年 2 月 28 日结束了对广东某燃气热水器厂 2005 年会计报表的审计工作，在审计结束前发现下列情况：A 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2006 年 1 月 20 日对该厂提起诉讼，要求该厂应赔偿 100 万。法院至今还未审理完毕。B 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2006 年 1 月 20 日对该厂提起诉讼，法院于 2006 年 2 月 13 日审理完毕，该厂应赔偿用户 100 万元。C 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2005 年 11 月 20 日对该厂提起诉讼，法院于 2006 年 2 月 13 日审理完毕，该厂应
30、赔偿用户 100 万元。注：该厂净资产总额为 250 万元。要求：(1)上述三个事项中，是否存在期后事项，请指出。如果存在期后事项，请问是第一类期后事项还是第二类期后事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?(2)上述三个事项中，是否存在或有事项，请指出。如果存在或有事项，请问是直接或有事项还是间接或有事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?35 ABC 会计师事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2005 年 12 月 31 日的会计报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于
31、2006 年 1 月 20 日进驻 XYZ 公司，2 月 15 日完成了审计和审核工作。 (1)经过 A注册会计师的了解，XYZ 股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： XYZ 股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。 货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物
32、保管装运部门自留，一联交给会计部门。 会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入” 和“应收账款”。 财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向 XYZ 公司会计部门报告。 财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款” 和“银行存款”。 财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (2)注册会计师 B获取
33、的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据如下： 单位：人民币万元会计期间：2005 年度 单位：人民币万元 要求： (1)请帮助注册会计师 B 运用分析性复核的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。 (2)请指出 XYZ 股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。 (3)注册会计师 A 和 B 在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评价后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制执行的有效性进行测试? (4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现 XYZ 公司开具销售发
34、票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师是否一定要对此进行控制测试并在工作底稿中详细记录这一测试评价过程吗?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 庚公司系一家注册资本为 15000 万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。庚公司 2005 年未经审计的财务报表显示，2005年 12 月 31 日资产总额 45000 万元，负债总额 8000 万元，主营业务收入 42
35、000 万元，主营业务成本 33600 万元。 庚公司于 1986 年按当时的价格以 2750 万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山 50 年的开采权，并陆续投入 300 万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的 30%需从澳大利亚进口矿粉；坑口电站电能的 60%用于钢铁冶炼，其余的电能并入国家电网销售。庚公司拥有 90 辆载重卡车用于矿山至厂区之间 (50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间
36、(30 公里)铁锭的运输。 2005 年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，庚公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了 70%，货运柴油的价格上涨了 40%。资料一：2005 年度，庚公司出售铁锭的收入总额为 31500 万元。所产铁锭的 90%销售给国内 A、B、C 三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业 D、E公司，其余的 10%销售给国内 315 家小型翻砂、铸造厂。除销售给 A、B、C 公司的 67 批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给 A、B、C 公司的其他
37、195 批次及销售给 D、E 公司的 172 批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂厂、铸造厂的 56 余批次铁锭则一律采用预收账款方式。庚公司应收 A、B 、C 公司的货款情况如下：并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2005 年确认的主营业务收入为 9000 万元，其中 111 月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为 700 万元，至审计时也已收回。 因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为 1500 万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的 50 个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售
38、。 资料二：庚公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000 吨(厂区堆放 10000 吨、存放在火车站站台等待发运的 5000 吨、交由铁路运输而尚在运输途中的 3000 吨、存放于 A、B 及 C 公司料场尚未交货的 5000 吨、存放于塘沽港尚未装船、等待出口的 7000 吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石 40000 吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉 15000 吨(堆放于厂区 2000吨、由 F 远洋海运公司承运、正在运输途中的 13000 吨；焦炭 30000 吨(每吨 650元，放于厂区 5000 吨、堆放于煤矿 25000 吨)；原煤 8000 吨 (每吨 320
39、元，堆放于各销售点)以及其他存货。 资料三：庚公司拥有各种固定资产 1500 件。其中包括大型高炉 10 座，账面价值为 8000 万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600 万元；各种价值在 50 万元左右的运输车辆 120 辆，机械设备 110 台；单价介于 10 万元至 50 万元的管理部门用轿车 20 辆；仪器、仪表 30 台，价值 900 万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值 1000 万元。黄河会计师事务所连续十年接受庚公司会计报表的审计业务，该公司 2005 年度会计报表审计业务仍由黄河会计师事务所承担。注册会计师李星担任庚公司 2005 年度会计报表审计小组的项目经
40、理。 审计小组外勤负责人李星及审计小组其他成员于 2006 年 3 月 5 日进驻庚公司主厂区并开始了该公司 2005 年度会计报表审计的外勤工作。李星根据以往审计庚公司的经验并结合 2005 年情况，确定庚公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 400 万元。各主要账户、交易类别的重要性水平如下表： 要求： (一) 按照资料一中介绍的铁锭销售情况，假定庚公司对铁锭出厂填制连续编号、每批一单、标明客户的发货凭证，相关内部控制制度的可信赖程度较高。 (1)如果注册会计师李星决定将庚公司 2005 年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出其应如何进行分类才能提高实质性程序的效率? (2)
41、在所分的各类销售业务中，注册会计师会计师应将实质性程序的重点放在哪一类? (3)针对每类销售业务，进一步指出注册会计师为了确定庚公司是否存在漏记销售收入的情况，分别应当实施的具体实质性程序。 (二)根据资料二，假定庚公司生产的铁锭每锭长120 厘米、重 80 公斤，按不同的标号分别堆放，每堆 10 层，每层 5 锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成 3cm 大小的均匀块状后，经传送带提升到100 米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。假定你是注册会计师李星，请针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的
42、特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。 (三)针对资料一： (1) 假定李星决定采用不放回抽样的变量抽样方法对铁锭现销收入金额进行实质性测试，确定的铁锭现销收入交易类别的可容忍误差为220 万元，根据现场抽取的 30 批次现销业务的审计金额估计的总体准离差为 2.5 万元，要求的可信赖程度为 95%(相应的可信赖程度系数为 1.96)，请代为确定相应的变量抽样的样本量。 (2)假定李星对所需的样本进行审查后，计算确定的实际样本标准离差为 S13，李星是否需要对样本
43、量进行调整，如需扩大，给出调整后的样本量。 (3)如果李星根据扩大后的样本计算实际样本抽样误差为 S2.99，李星是否需要再次扩大样本量?如需再次扩大，指出再次扩大后的样本量。 (4)假定李星对样本进行审计后，确定的样本平均值为 68 万元/批次，而庚公司的账面记载的现销铁锭收入为 25000 万元，抽样结果能否支持这一记录? (四)针对资料三中列示的各类固定资产，庚公司编制的盘点计划如下： (1)由各部门对本部门使用的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3 月 10 日前统一上交到总经理办公室； (2)由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向
44、高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整； (3)3 月 10 日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照； (4)对 3 月 10 日前返回厂区的运输车辆进行观察、车号牌拍照，由车辆维护部门提出使用状况的情况说明，以便为判断剩余使用年限提供依据； (5)3 月 10 日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况； (6)3月 10 日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其
45、估计的剩余使用年限； (7)3 月 10 日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表； (8)召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当的情况和陈旧过时情况等征求意见，便于提高管理水平。 假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与庚公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在缺陷以及所存在的缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。 (五) 假定在存货及固定资产监
46、盘过程中出现了以下情况： (1)焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于 3 月 11 日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前庚公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区； (2)原煤：为了对 50 个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从 50 个销售点中随机抽取了 15 个。庚公司相关人员提出，有的销售点平时无人值班，因而希望注册会计师提前告知 15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。 (3)在前往 A 原煤销售点的途中，庚公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就近选择没有抽中的 B 销售点作为
47、替代。在审计人员抽中的 15 个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计 6 个，但注册会计师对其余 9 个销售点按计划实施了监盘程序。(4)大型运输卡车由于运行在全国各地，至外勤审计结束前仍有 58 辆未能返回厂区。为配合注册会计师实施审计，庚公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归庚公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关信息应当会在 3 个月以内更新。 请指出：(1)注册会计师能否同意庚公司提出的更换专家的要求，并简要说明理由； (2)注册会计师能否同意
48、庚公司提出的提前告知被销售点的要求，说明理由； (3)假定没有替代监盘的程序，指出注册会计师能否同意庚公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果。 (4)针对运行在外而无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在的替代程序。如没有，请说明原因；如有，请具体指明。 (六)假定注册会计师因未同意更换焦炭监盘专家而未能对矿区的焦炭实施监盘，且没有替代的监盘程序；未同意庚公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的 9 个销售点的原煤合计 1440 吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了观察程序；
49、庚公司不存在其他问题。请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。37 ABC 有限责任公司由国有北京双联生物制药厂(以下简称甲方) 、深圳新柯生物技术研究开发有限责任公司(民营企业，以下简称乙方)、北京中联生物工程学院(私立大学，以下简称丙方)共同出资组建，于 2000 年 5 月 18 日由北京 C 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 出具了“C 会 2000518 号”验资报告，该报告的附件注册资本实收情况明细表如下。其中，无形资产占注册资本总额的比例为20%。同年 7 月 1 日，ABC 有限责任公司取得了北京市河淀区工商行政管理部门核发的 20000701 号企业法人营业执照。北京 C
