1、注册会计师（审计）模拟试卷 141 及答案与解析0 ABC 会计师事务所接受委托对上市公司 E 股份有限公司 2009 年度财务报表进行审计。在对固定资产审计过程中，遇到以下问题，请代注册会计师作出正确的判断。1 实地观察固定资产不可以用于( )。（A）确定固定资产的完整性（B）验证固定资产的所有权（C）了解固定资产的状况（D）确定固定资产的存在性2 下列属于固定资产实质性程序的是( )。（A）检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定（B）关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行（C）对融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确（D）
2、检查固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等是否有明确的责任划分3 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是( )。（A）存在闲置的固定资产（B）增加的固定资产尚未作出会计处理（C）减少的固定资产尚未作出会计处理（D）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误4 注册会计师 A 对 M 体育用品公司 2005 年度的会计报表进行审计，需要对助理人员的问题作出回答，相关资料如下：4 在审计过程中，有些工作是注册会计师必须做的，有些工作是注册会计师根据具体情况选择做的。下列各项中，( )是注册会计师必须要做的工作。（A）
3、在审计中运用统计抽样方法（B）在计划阶段作控制测试（C）在报告阶段实施分析性复核（D）在报告阶段出具管理建议书5 在对短期证券投资进行审计时，如发现证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师应该( ) 。（A）提请被审计单位按市价调整相关会计记录（B）提请被审计单位按成本作相应的会计处理（C）注册会计师应提请被审计单位按市价与成本孰低调整相关会计记录（D）在审计报告中进行适当反映6 如果被审单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理当局采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在会计报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当( )。
4、（A）发表标准无保留意见（B）发表保留意见（C）发表否定意见（D）在意见段后增列强调段说明6 E 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计，在对 Y 公司 209 年的 10000 张销售发票的赊销批准情况进行控制测试。注册会计师 E 在设计样本时，在有不超过 7%的销售发票缺乏批准手续的情况下对内部控制信赖过度风险为1%，即评估的可容忍偏差率 7%。注册会计师 E 根据以前的经验估计大约有 2.5%的发票缺乏批准手续程序，在对一个 200 张发票组成的样本进行检验后发现其中有7 张发票缺乏批准手续程序，注册会计师 E 评估的偏差率上限定为 8%。7 注册会计师 E 评价对样本
5、的测试结果后决定提高原来对信赖过度风险评估水平(原来评估的为 1%)，这是因为( )。（A）样本偏差率上限(8%)大于可容忍偏差率(7%)（B）预计总体偏差率(7%)大于样本中的实际偏差率(3.5%)（C）实际的误差上限(8%)大于样本中的实际偏差率(3.5%)（D）预计总体偏差率(2.5%) 小于可容忍偏差率(7%)8 注册会计师 E 对样本进行控制测试后对抽样结果进行了评价，在下列情形下将使注册会计师 E 提高原来评估的信赖过度风险是( )。（A）样本的实际偏差率小于计划抽样时设定的预计总体偏差率（B）可容忍偏差率减去允许的抽样风险大于样本的实际偏差率（C）样本的实际偏差率加上允许的抽样风
6、险大于可容忍偏差率（D）样本的实际偏差率加上允许的抽样风险等于可容忍偏差率9 注册会计师 E 认为在下列事项中，属于信赖不足风险的情形是 ( )。（A）根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论（B）根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论（C）根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度（D）根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度10 注册会计师 E 从总体规模为 1000 个、账面价值为 300000 元的存货项目中选取200 个项目(账面价值 50000 元)进行检查，注册会计师 E 计划的存货项目可容忍错报为 40
7、00 元，对选取的 200 个项目进行详细测试后确认其账面金额为应当是50500 元。在采用比率估计抽样时推断的存货总体错报为( )元。（A）500（B） 2500（C） 3000（D）4750011 如果注册会计师 E 拟定对于存货项目进行 PPS 抽样，则其对下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是( )。（A）PPS 抽样抽样分布应当近似于正态分布（B）与低估的账户相比，PPS 抽样高估的账户被抽取的可能性更小（C） PPS 抽样每个账户被选中的机会相同（D）余额为零的账户在 PPS 抽样中没有被选中的机会12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在
8、了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，实现了解被审计单位及其环境的目的。为实现该目的所实施的审计程序称为( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性程序（D）细节测试13 下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素是( )。（A）控制程序（B）控制测试的时间（C）审计过程中是否发现错误或舞弊（D）控制系统14 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿
9、的相关规定，下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是( )。（A）未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿（B）未经委托人同意，允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿（C）未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿（D）未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿15 注册会计师审计过程中，收集的下列证据中证明力最强的是( )。（A）关于应收账款的函证答复（B）询问独立第三者的书面记录（C）被审计单位开具的销货发票（D）严密的内部控制下形成的会计记录16 在下列各类审计证据中，证明力最强的是( )。（A）注册会计师自行编制的银行存款调节表（B）应收账款
10、函证的回函（C）客户自己编制的存货盘点表（D）应付账款函证的回函17 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。（A）购货发票（B）销货发票（C）采购订货单副本（D）应收账款函证回函18 注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于( )。（A）书面证据（B）口头证据（C）实物证据（D）环境证据19 注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )。（A）询证函回函（B）被审计单位银行存款余额调节表（C）管理建议书（D）管理当局声明书20 有关注册会计师函证叙述不正确的是( )。（A）函证信应由被审计单位直接寄
11、发（B）回函应直接寄至会计师事务所（C）存放在外地的存货可用函证验证其存在（D）函证信可由被审计单位书写21 以下选项中，注册会计师不应认可的是( )。（A）内部控制制度越健全，所需审计证据的数量越少（B）内部控制越不健全，所需审计证据的数量越多（C）管理当局的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少（D）管理当局的可信赖度越低，所需审计证据的数量越多22 在审计实务中，注册会计师通常是针对( )来获取审计证据。（A）审计总目标（B）会计报表的认定（C）审计的一般目标（D）审计项目的具体目标23 为了获得有关实施风险评估程序证据，注册会计师通常选择的程序是( )。（A）分析程序（B）函证（C）检查
12、（D）计算24 有关审计证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是( )，（A）书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱（B）内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性（C）被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性（D）环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强25 如果被审计单位现金折扣单独记账，注册会计师要获取与现金折扣相关的内部控制制度是否有效的审计证据的最佳方法是( )。（A）观察（B）查询及函证（C）分析程序（D）检查26 注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用( )获取审计证据。（A）
13、检查（B）计算（C）分析程序（D）估价27 有关审计证据的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据（B）注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠（C）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和分析程序等方法，均可获取书面证据（D）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和程序等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据28 注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了( )。（A）合理制定具体审计计划（B）识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会诗处理过程（C）评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识
14、和措施（D）评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效28 ABC 会计师事务所接受 J 公司董事会的委托，对 J 公司 2009 年度的财务报表进行审计，癸注册会计师作为项目负责人，2010 年 3 月 5 日准备草拟审计报告，在复核助理人员对应收账款审计的工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。29 注册会计师实施应收账款函证的正确做法有( )。（A）以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在其后适当时间内实施函证（B）当选择资产负债表日前适当日期实施函证时，注册会计师需对所函证项目截止日起至资产负债表日止发生的变动实施程序（C）在外勤工作时注册会计师让被审计单位的会计
15、人员拿着函证到被询证方盖章（D）在外勤工作时收到被询证者回函的传真件，要求被询证者寄回函证回函原件30 助理人员对应收账款进行函证后，对回函进行了整理分析，癸注册会计师认为助理人员的处理合理的有( )。（A）应收账款的重大错报风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表日前适当日期为函证截止日实施函证（B）考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证（C）助理人员对预计差错率较低，且确信对方能认真对待询证函的采用了否定式函证（D）助理人员收到的回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为 100%，助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，确认了应收账款3
16、1 助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，执行了以下审计程序。癸注册会计师认为不合理的有( )。（A）增加对应收账款的内部控制测试（B）提请 J 公司增加计提坏账准备的额度（C）认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见（D）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录32 在卯公司 2006 年度财务报表审计的完成阶段，注册会计师王东正在考虑卯公司的或有事项及其在财务报表中的反映情况。请代为做出正确的专业判断。32 在卯公司存在的以下事项中，因第三方原因导致的或有事项包括( )。（A）被审计单位以应收账款作抵押，向银行取得借款（B）持票方向银行贴现被审计单位签发并承兑的商业汇票（
17、C）因开出票据的单位信用较差，而由被审计单位背书作为担保人的票据（D）被审计单位与税务部门针对应税额和纳税额等方面存在分歧意见，尚未最后处理完毕33 王东在检查卯公司某或有事项时，发现卯公司因该或有事项确认需要向 A 公司支付 80 万元的款项，因而确认预计负债 80 万元，同时卯公司已基本确定因该或有事项可以从 B 公司获得 60 万元的补偿金。卯公司对此进行的如下( )会计处理王东可以认同。（A）借记“营业外支出 ”、贷记“预计负债”80 万元（B）借记 “其他应收款” 、贷记“ 营业外支出”60 万元（C）借记 “营业外支出” 、贷记“ 预计负债”20 万元（D）借记“营业外支出 ”80
18、 万元、贷记“营业外收入 ”60 万元、“预计负债”20 万元34 针对下列或有事项，王东应提出审计调整建议的有( )。（A）基于合理的判断，卯公司对某项可能发生的担保损失于 2004 年确认预计负债 1550 万元。2005 年 12 月法院做出终审判决，卯公司实际发生担保损失 1500 万元。因此卯公司于 2005 年确认营业外收入 50 万元（B） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对卯公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，卯公司胜诉的可能性为 40%。因此卯公司没有确认预计负债（C） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对卯公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决
19、。卯公司的律师认为卯公司很可能需要向合同乙方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿 400 万元。因此卯公司确认预计负债 100 万元（D）2005 年 11 月法院判决卯公司败诉，要求其赔偿某银行 300 万元。卯公司于2005 年 12 月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截至 2005 年度财务报表签署日法院尚未做出判决，因此，卯公司没有确认预计负债35 S 公司是一个多种经营的大型综合性企业。其 A 分公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有 1200 家零售商场，其 B 分公司和 C 公司均为制造业企业。Y 会计师事务所接受委托对 S 公司 2
20、006 年度会计报表进行审计。对于下面的具体问题，请代为做出正确的专业判断。35 2006 年 5 月 5 日，在制定 A 分公司存货监盘计划时，项目负责人李欣决定在1200 家零售商场中抽取 20 家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你不认可的是( )。（A）与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使 S 公司提前得知将要监盘的时间和范围（B）要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查（C）要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点
21、并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对（D）将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售36 在对 B 分公司材料采购业务进行截止测试时，审计项目的外勤负责人需要确定与材料采购业务相关的三个重要的日期。在以下日期中，选择( )三个日期最为恰当。（A）验收凭单（B）付款凭单（C）材料明细账（D）购货发票37 如果 C 分公司于 12 月 30 日收到所购的原材料，并已验收入库，但未收到购货发票，则在被审计单位的以下会计处理中，注册会计师认可的是( )。（A）将所验收入库的原材料单独摆放，不记入当年账内，待次年年初收到购货发票后
22、将借贷双方一并记入次年账内（B）在验收单上加盖暂估入库印章并以暂估价登记借贷科目，待次年年初收到购货发票后以红字冲销，重新入账（C）根据实际情况，将所验收入库的原材料记入当年的材料明细账，待次年收到购货发票后再登记次年的应付账款明细账（D）向邮局查询，或由财务部门向供货方发函，要求寄送购货发票38 戊注册会计师负责对 E 公司 208 年度财务报表进行审计。在对存货项目实施审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。38 如果 E 公司采用永续盘存制核算存货，戊注册会计师应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果这两者之间出现重大的差异，此时( )。（A）戊注
23、册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因（B）将永续盘存记录按照盘点结果予以调整（C）如果认为 E 公司的盘点方式及其结果无效，戊注册会计师应当提请 E 公司重新盘点（D）按照差异额的大小，出具保留意见或者否定意见的审计报告39 戊注册会计师计划在 209 年 1 月 10 日对 E 公司存货实施监盘，但是 1 月 10日这天由于恶劣的天气，使得乙注册会计师无法实施存货监盘程序，此时注册会计师应采取的措施正确的有( )。（A）如果 E 公司存在良好的内部控制，戊注册会计师可以考虑将存货的监盘日期改为 1 月 15 日（B）如果将存货的监盘日期改为 1 月 15 日，同时还应当对 1 月 10
24、日与 1 月 15日之间发生的交易进行测试（C）如果将存货的监盘日期改为 1 月 15 日，同时仅对 12 月 31 日与 1 月 10 日之间发生的交易进行测试（D）如果 E 公司存在良好的内部控制，戊注册会计师可以直接执行控制测试，不必实施存货监盘40 如果在接受委托时，E 公司的期末存货盘点工作已经完成，戊注册会计师应当 ( )。（A）评估与存货相关的内部控制的有效性，如果内部控制运行有效，则对存货进行适当检查，同时测试检查日至资产负债表日之间发生的存货交易（B）视为审计范围受到限制，并根据其影响大小发表恰当的审计意见（C）利用 E 公司存货永续盘存记录作为核实资产负债表中存货项目金额的
25、依据（D）评估与存货相关的内部控制的有效性，如果内部控制运行无效，则提请 E 公司另择日期重新盘点，并测试重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易40 注册会计师在对 B 公司的期后事项进行审计时，遇到下列情况，请代为作出正确的判断。41 下列说法不正确的有( )。（A）凡在审计报告日之前发生的期后事项。注册会计师应提请 B 公司调整财务报表；凡在审计报告日之后发生的期后事项，则应提请 B 公司在财务报表附注中披露（B）如果注册会计师知悉在审计报告日已存在的、对审计报告有影响的第三时段期后事项时，已经临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已经编制完成，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，则
26、注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请 B 公司修改财务报表并出具新的审计报告（C）在财务报表公布日之后，注册会计师仍有责任执行审计程序，以发现重要的期后事项（D）对于注册会计师提请 B 公司调整财务报表的重要期后事项，如果 B 公司拒绝调整，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告42 B 公司 2011 年度财务报表公布后，在 G 注册会计师获知的以下事项中，需要对 2011 年度财务报表采取适当措施的有( )。（A）B 公司 2011 年度财务报表可能存在重大错报（B） B 公司 2011 年度财务报表中披露的或有事项在财务报表公布后得到解决（C） B 公司 2011 年度采
27、用的成本费用核算会计政策不符合企业的具体情况（D）B 公司在 2011 年度财务报表公布后，出售了占其 2011 年度合并净利润 30的一家子公司43 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，以下处理正确的有( )。（A）通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出（B）如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明（C）修改审计报告（D）在下次审计时考虑对审计报告的影响一、判断题请判断每题的表述是否正确，你
28、认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。44 在有些情况下，注册会计师出于对成本效益原则的考虑并不一定选取最有力的证据。( )（A）正确（B）错误45 销售退回和销售折扣是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通甩单，是注册会计师审查被审计单位销售退回、折让控制测试的依据。( )（A）正确（B）错误46 为帮助会计报表使用者正确、全面理解相关信息,注册会计师应当在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表。( )（
29、A）正确（B）错误47 注册会计师不能保证发现被审计单位会计报表中存在的全部错误和舞弊,不对会计报表的正确性负责,但是,如果注册会计师未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来,应负审计责任。( )（A）正确（B）错误48 如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据,注册会计师可以出具拒绝表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 A、B 注册会计师负责对审计客户甲公司 210 年度财务报表进行审计，涉及到应付账款项目审计工作时，存在如下事项。 (1) 考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从
30、甲公司获取的内部证据，A、 B 注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。 (2) A、B 注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A 注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，只能虚增利润；B 认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。 (3) A、B 注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：A、B 注册会计师初步设计了两条审计程序，如下： 49 根据事项(1)，判断是否存在不当之处，请简要说明理由。50 根据事项(2)，判断谁的观点正确。51 根据事项(3)，判断 A 程序与 B 程序是否有利于应对事项(3)中列示的 3 种错
31、报风险。并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应对相应错报风险的，填“是” ，认为不利于应对相应错报风险的填“否” 。52 针对事项(3)所列示的每种错报风险，代 A、B 注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项(3)已给出的程序相同。53 ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后 90 日内整理归档；(4)由于尚未
32、取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每 3 年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后 3 名的项目负责人。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC 会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。54 A 注册会计师是 XYZ 公司 2007 年度财务报表审计的外勤审计负责人，助理审计人员 B 对认定层次重大错报风险的评估有下列疑问，请代 A 注册会计师回答助理人员问题：(1)注册会计师应当根据什么评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当?(2)在
33、风险评估时，存在有重大差异，注册会计师如何应对?(3)在实施控制测试时，存在有重大偏差，注册会计师如何应对?(4)在完成审计工作前，注册会计师如何考虑重大错报风险?(5)在形成审计意见时，注册会计师如何考虑重大错报风险?55 ABC 会计师事务所欲建立完善的审计工作底稿分级复核制度，请说明审计工作底稿分成哪两个层次? 并简要说明每个层次的内容?56 对于发生于资产负债表日至审计报告日、审计报告日至会计报表公布日及会计报表公布日后三个时段的期后事项，注册会计师应当分别承担哪些责任?注册会计师审计了审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后，审计报告日期应如何确定? 三、综合题要求列出计算步骤，每
34、步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。57 东海会计师事务所接受委托，对华清股份有限公司 2007 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。华清公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师张华和李涛于 2008 年 1月 20 日进驻华清公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2 月 1 日完成了内部控制审核外勤工作，2 月 5 日编制完成了内部控制审核报告。经过张华注册会计师的了解，华清股份有限公司业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：资料一：
35、(1)公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。(2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。(3)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及
36、时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。(5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入 ”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品
37、总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。(6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账；并向客户寄送对账单。(7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓
38、库和顾客，一联留存装运部门。资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影口向，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，华清公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。(假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大)审核报告华清股份有限公司董事会：我们接受委托，审计贵公司管理层对 2007 年 12 月 31 日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。我们的审计是依据中国注册会计师审计准则进行的，在审计过程中，
39、我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。我们认为，贵公司按照控制标准于 2007 年 12 月 31 日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。东海会计师事务所 中国注册会计师：张华(签名并盖章)(公章 ) 中国注册会计师：李涛(签名并盖章)中国市 二 八年二月五日要求：(1)假定不考虑其他条件，逐项判断华清股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。(2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制?(3)针对资料一第 (8)项，
40、对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。(4)针对注册会计师出具的审核意见，请指出其不当之处。58 XYZ 公司系公开发行 A 股的股份有限公司， ABC 会计师事务所负责对其 2005年度会计报表进行审计，于 2006 年 2 月 20 日完成审计工作。XYZ 公司于 2006年 2 月 28 日公布 2005 年年度报告。 XYZ 公司每年分别按净利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金。2003 年度提取法定盈余公积 1200 万元提
41、取法定公益金 600 万元，2003 年 12 月 31 日未分配利润余额为 6000 万元；2004 年度提取法定盈余公积 1000 万元，提取法定公益金 500 万元，2004 年 12 月 31 日未分配利润余额为 7100 万元。XYZ 公司未经审计的 2005 年度会计报表中的部分会计资料如下： 注册会计师确定 XYZ公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 480 万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：经审计，注册会计师发现 XYZ公司存在以下事项： XYZ 公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余
42、额的 5%计提。为更合理地核算坏账，XYZ 公司董事会决定自 2005 年度起改按账龄的 10%计提；账龄 12 年的，按其余额的 20%计提；账龄 33 年的，按其余额的 40%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。XYZ 公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其 2005 年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额 15200 万元，其中应收账款账面余额为借方余额 16000 万元，坏账准备余额为贷方余额 800 万元（年初余额为贷方余额 600 万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。 XYZ 公司 2005 年应收账款账龄资料如下： XYZ 公司的
43、会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产品采用先进先出法核算。XYZ 公司的 X 产品 2005 年 13 月 31 日经盘点的期末结存数量为 1000 吨，审计前的期末余额为 5500 万元。其 2005 年度的相关明细资料如下（假定期初余额和所有的数量、入库单价无误）： X 产品明细账 XYZ 公司自 2003 年起设立专门机构研究、开发新产品。2003 年度和 2004 年16 月份发生研究与开发费用 200 万元和 400 万元，均计入无形资产研究与开发费用。新产品于 2004 年 6 月底研制成功并于次月正式投产。XYZ 公司预计该新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研
44、究与开发费用自 2004 年 7 月起分 5 年平均分期摊入管理费用，2004 年度共摊销 60 万元。2005 年度，XYZ 公司认为按照企业会计制度的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值 540 万元一次性计入当年管理费用。 2005 年 11 月 30 日，XYZ 公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100 万元和原材料短缺 400 万元(相应的增值税进项税额为 68 万元)。对确实无法支付的应付账款， XYZ 公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“ 营业外收入无法支付的应付款项”100 万元的会计处理；对短缺的原材料，作了
45、借记“ 待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“ 原材料 ”400 万元和“应交税金应交增值税(进项税额转出)”68 万元的会计处理， 2005 年 12 月，查清原材料短缺的原因：100 万元属于一般经营损失、300 万元属于非常损失。 XYZ 公司拟于2006 年 3 月经董事会审批后，再进行相应的会计处理。 XYZ 公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2005 年 12 月 1 日，XYZ 公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求 XYZ 公司赔偿损失 800 万元。直至审计外勤结束，该诉讼案尚未判决。由于此案涉及的情
46、况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此 XYZ 公司未在其 2005年度的会计报表和会计报表附注中予以反映。 2005 年年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额 600 万元，其明细组成列示如下： 其中对 e 公司的 18 万元系 2005 年 2 月为采购 e 公司产品所预付， XYZ 公司于 2005 年 12 月 5 日获悉 e 公司因转产已不能再提供原预购产品。 要求： (1)分别针对审计发现的上述 6 个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的，也请明确回答)?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录(包括报表重分类
47、分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对 2002 年度利润分配的影响)。 (2)分别针对审计发现的上述 6 个事项，假定 XYZ 公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见? (3)针对审计发现的上述 6 个事项，假定 XYZ 公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项 、事项、事项 的适当处理建议，但拒绝接受对事项、事项 的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请续编列示于本题最后的审计报告正文。 审计报告 XYZ 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的 XYZ 股份有限公司(以
48、下简称 XYZ 公司)2005 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2005 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由 XYZ 公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 ABC 会计师事务所(公章) 中国注册会计师 (签名、盖章) 中国注册会计师 (签名
49、、盖章)中国市 报告日期：2005 年 2 月 20 日注册会计师（审计）模拟试卷 141 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D 均属于固定资产的控制测试。3 【正确答案】 D4 【正确答案】 C【试题解析】 在审计中运用统计抽样方法要根据具体情况；在计划阶段作控制测试也不是必须要做的；在报告阶段实施分析性复核是必须的，这样可以检验是否还存在异常情况；在报告阶段，必要时可以出具管理建议书。5 【正确答案】 C【试题解析】 证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师应提请被审计单位按市价与成本孰低调整相关会计记录，因此 A 和 B 错误，选项 C 正确；如果被审计单位按要求进行了凋整，就不应在审计报告中反映。6 【正确答案】 D【试题解析】 如果被审计单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理当局采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在会计报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审计单位已按注册会计师的要求
