1、注册会计师（审计）模拟试卷 162 及答案与解析1 假定你是注册会计师，正在对 M 公司存货与仓储循环的内部控制进行了解和测试。针对遇到的下列情况，请做出相关的结论。1 M 公司规定，领取原材料时，需要填制领料单，并按下列要求进行审批、登记和流转。其中，你认为存在缺陷的是( )。（A）三个车间的领料单应统一格式，事先连续编号，按顺序使用（B）每张领料单只能填列一种材料，领料前需经车间主管人员批准（C）领料单一式三联，领取材料后，其中一联连同材料返还车间（D）仓库登记材料明细账后将领料单的另外两联传递给会计部门2 产成品完工后，除了交生产部门查点外，还应对产品进行验收。有关产成品验收的下列说法中
2、你不认可的是( )。（A）对产品的查点应由本车间负责生产质量专门人员实施（B）产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单（C）产品入库前应由仓库人员点验和检查，并填制入库单（D）入库单应事先连续编号，并在产品入库后交会计部门3 发出产成品应以经审核的销售单为依据并填制出库单，且必须由独立的发运部门负责实施。在下列对出库单的控制和流转规定中，你认为存在缺陷的是( )。（A）出库单应当事先连续编号（B）出库单一式四联，仓库部门和发运部门各持一联（C）出库单应由仓库部门填制（D）出库单的另外两联分别被作为开票和提货的依据4 A 会计师事务所指派 B 注册会计师负责 Y 公司 2006 年度会计报
3、表审计工作，2007 年 1 月 14 开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计上作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。4 注册会计师安排助理人员计算 Y 公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( ) 。（A）验证交易性金融资产估价的正确性（B）分析投资是否存在异常波动的情况（C）分析交易性金融资产的安全性（D）判断被审计单位盈利能力的稳定性5 助理人员在审计 Y 公司报表时，发现 Y 公司 2005 年报表中有关对 X 公司投资业务存在错报(已由 C 事务所审计)。注册会计师认为最适宜的补救办法是( )。（A）提请被审
4、计单位召开临时股东大会予以说明（B）通报给 Y 公司，但不建议告知 C 事务所（C）要求 Y 对 2005 年会计报表修正并立即对外发布（D）考虑该事项对 2006 年度会计报表的影响6 注册会计师对投资业务进行实质性测试程序后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师( )。（A）应当增加样本量或执行替代审计程序（B）应考虑增加样本量或修改审计程序（C）建议管理层调整会计报表（D）发表保留意见或否定意见6 ABC 会计师事务所承接了甲公司(集团公司)210 年度财务报表审计业务，并由A 注册会计师主要负责集团项目组。在审计过程中遇到下列问题，请代为做
5、出正确的专业判断。7 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组的工作不包括的内容是( )。（A）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动（B）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性（C）由于组成部分的注册会计师要对出具的审计报告负责，因此集团项目组可以直接利用其审计结果，而无需参与其风险评估程序（D）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿8 A 注册
6、会计师在对不重要的组成部分所需执行的工作的相关做法中，正确的是 ( )。（A）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在该组成部分的层面实施分析程序（B）集团项目组根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅，并实施追加的程序，作为对审阅程序的补充（C）集团项目组参与对不重要组成部分的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（D）由于是不重要的组成部分，因此集团项目组无需执行任何审计程序9 在实施审计的过程中，A 注册会计师正在考虑是否可以利用内部审计人员的工作。因此需要确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的，此时注册会计师评价的以下内容不恰当的是( )。（A）内部审计的独立性
7、（B）内部审计人员的专业胜任能力（C）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注（D）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通10 上期财务报表已经前任注册会计师审计，但在接受委托后，对前任注册会计师得出的有关存货监盘的结论不满意，此时 A 注册会计师为获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据，不应实施的审计程序是( )。（A）查阅前任注册会计师的工作底稿（B）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量（C）对期初存货项目的计价实施审计程序（D）对毛利和存货截止实施审计程序11 如果甲公司以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计的情况下，A 注册会计师为了获取固定资产期初余额
8、的充分适当的审计证据应当实施的审计程序是( )。（A）与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对（B）查阅前任注册会计师有关工作底稿（C）对固定资产期初余额进行全面审计，尤其是对价值高、占资产总额比重大时，最理想的方法是全面审计甲公司设立以来“固定资产” 和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录（D）检查甲公司上期固定资产和累计折旧的交易记录12 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的
9、相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 按照现行审计准则，当注册会计师在审计过程中发现了与内部控制制度有关的缺陷时，无沦缺陷的性质强弱、程度高低，均应当( )。（A）向管理当局报告（B）向相关人员提出（C）记录于审计工作底稿（D）向事务所汇报13 当对控制运行的有效性进行测试时，注册会计师应当获取控制有效运行的审计证据不包括( ) 。（A）控制在所审计期间的不同时点是如何运用的（B）控制是否得到有效执行（C）控制由谁执行（D）控制以什么方式执行14 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足以识别和评估( )、设计和实施进一步审计程序。（A）可接受的检查风
10、险（B）审计风险水平（C）控制风险水平（D）会计报表重大错报风险15 注册会计师实施分析程序有助于( )，以了解被审计单位及其环境。（A）识别由管理当局和治理当局编制的报告（B）识别异常的交易或事项，以及对会计报表和审计产生影响的金额、比例和趋势（C）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备（D）追踪交易16 ( ) 是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序的内容构成。（A）控制水平（B）财务业绩衡量和评价程序（C）被审计单位的风险评估过程（D）质量控制17 注册会计师了解到被审计单位管理当局要求将存货储
11、存在加锁的仓库里，该项控制可以防止或大大地减少存货( )认定产生错报或漏报的风险。（A）存在或发生（B）完整性（C）权利和义务（D）真实性18 注册会计师对控制环境的了解影响其对会计报表层次重大错报风险的评估。如果控制环境存在缺陷，注册会计师考虑的因素不包括( )。（A）通过实质性程序获取更广泛的审计证据（B）在期中实施更多的审计程序（C）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据（D）增加审计范围中所包括的经营场所的数量19 注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行控制测试的种类应为( ) 。（A）同步控制测试（B）追加控制测试（C）计划控制测试（D）分析控制测试20
12、如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应( )。（A）重点测试变动以后的内部控制（B）重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响（C）分别对变动前后的内部控制进行测试（D）对内部控制的变动原因进行详细了解21 注册会计师进行额外的或计划的控制测试的时间，通常安排在( )。（A）资产负债表日执行（B）资产负债表日后执行（C）期中工作中执行（D）完成外勤审计工作后执行22 在会计报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主要在期末工作时执行，而双重目的测试是指( )。（A）在对内部控制取得了解的同时执行控制测试（B）在控制测试的同时进行实质性测
13、试（C）在对内部控制取得了解的同时执行实质性测试（D）在实质性测试的同时对内部控制取得了解23 注册会计师确定被审计单位会计报表审计的初步审计策略时，下列选项( )宜采用主要证实法。（A）内部控制健全有效（B）连续审计（C）对内控不健全的小规模企业进行审计（D）审计那些受大量日常交易影响的账户24 被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，但不能( )。（A）明确管理当局的会计责任（B）在一定程度上保护注册会计师（C）为审计意见提供直接证据（D）避免注册会计师与管理当局产生误解25 不论( ) 的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。（A）审计风险（B
14、）检查风险（C）认定层次重大错报风险（D）特别风险26 控制环境对( ) 评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。（A）审计风险（B）检查风险（C）重大错报风险（D）特别风险27 注册会计师拟进行控制测试，认为被审计单位的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报，这时，注册会计师应将控制风险评价为( )。（A）高水平（B）中等水平（C）低水平（D）低于高水平28 当( ) 时，注册会计师不应将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平。（A）被审计单位内部控制失效（B）注册会计师难以对内
15、部控制有效性做出评估（C）注册会计师不拟进行控制测试（D）注册会计师拟进行控制测试29 通过“同步控制测试 ”取得的证据，注册会计师可将控制风险评估为( )。（A）高水平（B）中等水平（C）略低于最高水平到中等水平（D）低于最低水平29 C 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计。在对比较数据进行分析时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。30 C 注册会计师在对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计时，下列关于比较数据的说法不正确的有( ) 。（A）比较数据是指作为 2009 年财务报表组成部分的 2008 年的对应数（B）由于比较数据是本期财务报表
16、的组成部分，注册会计师在审计报告中一般要提及比较数据（C）比较数据应当与 2009 年财务报表数据相关的金额和披露联系起来阅读（D）注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围与针对 2009 年财务报表数据实施的审计程序的范围相同31 G 注册会计师在对 X 公司 2009 年财务报表进行审计时，比较数据出现重大错报的情形表现为 ( ) 。（A）2008 年的财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计但注册会计师因未发现而未在针对 2008 年财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，2009 年财务报表中的比较数据未作更正（B） 2008 年财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计
17、师审计，比较数据未作更正（C） 2008 年财务报表不存在重大错报，但比较数据与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报（D）2008 年财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较数据未按照会计准则和相关会计制度的要求适当调整和列报32 C 注册会计师在对 2009 年财务报表出具审计报告时，应当在意见段中提及比较数据的情形有 ( ) 。（A）2008 年财务报表存在审计报告未提及的重大错报（B）导致对 2008 年财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，对 2009年财务报表产生重大影响（C） 2008 年财务报表存在审计报告未提及的重大错报，2008 年财务报表未经更正，也
18、未重新出具审计报告，并且 2009 年财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露（D）后任注册会计师识别出 2009 年财务报表的比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正33 注册会计师汪洋正在对戊公司存货与仓储循环的内部控制进行交接、测试与评价。请针对下列相关问题，代为做出正确的判断决策。33 存货的采购是一项十分繁重的外勤工作。按照不相容职务分离的基本要求，戊公司担任存货保管职务的人员不得兼任( )职务。（A）存货的清查（B）存货的验收（C）存货的采购（D）存货处置的申请34 注册会计师汪洋了解戊公司对其存货验收人员制定的以下工作要求。汪洋能认可的是( )。（A）对所取得的存货的品种、规格、
19、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明（B）对于验收合格的存货，应当及时办理入库和付款手续（C）发现所取得的存货与订购单不相符的情况，应立即向有关部门报告（D）对验收过程中发现丢失和毁损情况，应当及时查明原因，视存货的不同取得方式做出相应处理35 戊公司对存货的以下内部控制规定中，应当由存货管理部门承担的是( )。（A）对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账（B）对代管、代销、暂存受托加工的存货应单独记录，避免与本单位存货混淆（C）设立实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货，定期与会计部门核对（D）记载生产过程中废弃的存货36 审计风险及其构成要素是注册会计师执行审计业务的重
20、要导向。对于 T 会计师事务所的 Y 注册会计师正在考虑与审计风险相关的下列问题，请代为做出正确结论。36 检查风险属于审计风险的要素之一。在以下有关检查风险的说法中，你认为正确的是( )。（A）注册会计师只能通过检查风险控制审计风险（B）固有风险与控制风险的综合水平，决定了可接受的检查风险水平（C）可接受的检查风险水平最终决定了实质性程序的性质、时间和范围（D）注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的类型37 江注册会计师在审查乙公司 2004 年度财务报表的无形资产项目时，其以下的( )行为将导致本项目的审计风险上升。（A）将本项目的可容忍误差由原先确定的 40
21、 万元提高到 50 万元（B）将本项目的控制风险由原先评估的 30%提高到 60%（C）将本项目所获取的审计证据数量由计划的 10 件提高到 25 件（D）将本项目的固有风险由原先评估的 10%提高到现在的 20%38 以下所列的( ) 的水平，可以随每个账户的认定而变化。（A）评估的固有风险（B）评估的控制风险（C）可接受的检查风险（D）可接受的审计风险39 A 注册会计师在审计 X 建筑公司 2006 年度会计报表时，需要确认以下观点和做法是否符合鉴证业务基本准则的要求。请代为做出正确的结论。39 财务报表审计业务作为基于责任方认定的鉴证业务与直接报告的见证业务之间的主要区别表现在( )
22、方面。（A）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同（B）注册会计师提出结论的对象不同（C）责任方的责任不同（D）鉴证报告的内容和格式不同40 在对 X 建筑公司的库存现金实施监盘时，A 注册会计师察觉到被盘点的现金中可能有伪钞。对此，A 注册会计师做出了以下决策。其中，你不认可的是 ( )。（A）不采取任何措施，因为注册会计师并不负有鉴定现金真伪的责任（B）利用 X 建筑公司财务部门日常使用的验钞机对现金作逐张检验（C）将验钞机亲自送往鉴定部门鉴定，以决定是否使用该验钞机检验（D）从“消费者信得过 ”的大型超市购买验钞机对现金进行检验41 在审计 X 建筑公司 2006 年度会计报表时，A 注册
23、会计师可以基于该公司在下列( )方面涉及的技能和知识超出了注册会计师的能力而聘请专家协助执行鉴证业务。（A）建筑机械设备的性能和质量（B）与其客户之间的法律纠纷（C）财务部门使用的财务软件（D）会计人员对特殊问题的处理一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。42 如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的对象存在重大错报，可以提请审计客户告知前任，并考虑是否建议客户安排三方会谈
24、，以便妥善处理。( )（A）正确（B）错误43 按照国际会计师联合会会计师职业道德守则的规定，执行公共业务的职业会计师通过收取比别人低的费用保留客户是不适当的。( )（A）正确（B）错误44 若被审计单位长期投资超过其净资产的 50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。 ( )（A）正确（B）错误45 注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。 ( )（A）正确（B）错误46 当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷
25、上无效。47 A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 208 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解 208 年度甲公司及其环境未发现重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(5
26、)因甲公司于 208 年 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)208 年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至(7) ，逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。48 ABC 会计师事务所承接了上市公司甲公司 2009 年度的财务报表审计业务，甲公司与其一家可以施加重大影响的关联公司签订购销合同，将甲公司产品以高于市价
27、10 倍的价格销售给关联公司，该笔交易的金额占到甲公司第四季度销售收入的80。审计项目组审查了该笔交易的合同、发货单据和销售发票等文件和凭证，也追查了期后付款情况和纳税情况，认定该笔交易属于真实的销售交易，并出具了无保留意见的审计报告。2010 年 4 月，甲公司向乙商业银行申请的 5000 万元贷款获得批准，但是，2011 年 3 月底，贷款到期之时甲公司却无法偿还该笔贷款。乙商业银行派出相关人员对甲公司申请贷款时呈报的 2009 年度财务报表进行审查，审查人员发现上述购销合同中的销售价格存在明显不合理的情况，在进一步追查之后检查人员又发现该购销合同所涉及的存货发出单据与当时的存货出库记录严
28、重不符，该笔应收账款的期后收款也是甲公司先将款项划人关联公司，再由关联公司以支付货款的名义划回的。乙商业银行认为正是依赖了经 ABC 会计师事务所审计的甲公司 2009 年度财务报表，才认定甲公司具有很好的经营业绩和资产状况。这也成为银行信贷部批准贷款的重要依据。乙商业银行遂向法院提起诉讼，指控 ABC 会计师事务所在执行甲公司 2009 年度财务报表审计业务的过程中存在欺诈行为，要求其赔偿损失。ABC 会计师事务所以其与乙商业银行不存在任何合同义务关系和审汁过程中已经执行必要的审计程序为由要求免于承担民事责任。要求：(1)为了支持诉讼请求，乙商业银行应当向法院提出哪些理由；(2)ABC 会计
29、师事务所在执行2009 年财务报表审计过程中是否存在欺诈行为；(3)指出 ABC 会计师事务所提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。49 ABC 会计师事务所欲建立完善的审计工作底稿分级复核制度，请说明审计工作底稿分成哪两个层次? 并简要说明每个层次的内容?50 简述银行存款函证与应收账款函证的异同点?51 采购业务的完整性目标对应的常用关键内部控制中提及“卖方发票均经事先编号并已登记入账” 。卖方发票又不受买方控制。如何理解对卖方发票事先编号的内部控制规定呢?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 公开发行 A 股的 X 股份有
30、限公司(以下简称 X 公司 )系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。X 公司 2011 年度财务报告于 2012 年 2 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：在对 X 公司的审计过程中， A 和 B 注册会计师注意到以下事项：(1)X 公司欠 H 公司货款 117 万元，2011 年 3 月 5 日与 H 公司签订协议，用 X 公司自产商品抵债，商品公允价值为 100 万元，成本 80 万元。X 公司作如下会计处理：借记“ 应付账款 ”117 万元，贷记“库存商品”80 万元，“ 营业外收
31、入”37 万元。(2)x 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推) ，按其余额的 10计提；账龄 12 年的，按其余额的30计提；账龄 23 年的，按其余额的 50计提；账龄 3 年以上的，按其余额的80计提。x 公司 2011 年 12 月 31 日未经审计的应收账款账面余额为 51929 万元，相应的坏账准备余额为 63649 万元。应收账款账面余额明细情况如下表所示。(3)A 和 B 注册会计师注意到 2011 年 12 月 X 公司账面记录采用分期收款方式向 B
32、公司销售产品，收到第 1 期货款并确认了当期的收入 400 万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现，合同约定该产品的销售价格 2000 万元，分 5 次于每年12 月 1 日等额收取。该产品成本为 1600 万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为 1800 万元。不考虑增值税。(4)销售给 a 公司硬件计 2106 万元(含税，增值税税率为 17)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，2011 年度，X 公司确认该项销售收入 1800 万元。注册会计师在对应收 a 公司 2106 万元款项进行函证时， a 公司回函表示已经退货。经检查，X 公司
33、已于 2012 年 1 月 10 日冲减了当月销售收入 1800 万元，并冲减相关销售成本 1600 万元。要求：针对资料中的事项，不考虑重要性水平，请分别回答 A 和 B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 2011 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，答案金额用“万元” 表示)。53 A 和 B 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 20x8 年度财务报表。相关资料如下： 资料一：甲公司持有联营企业 40%的股权， 208 年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的 30%。联营企业
34、 208 年度财务报表由其他注册会计师审计。 资料二：A 注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。 资料三：B 注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于 208 年 12 月要求甲公司在 209 年 9 月 30 日前停止生产和销售该类产品。A 和 B 注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大
35、疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。 要求： (1) 针对资料一，如果 A 和 B 注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。 (2) 针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。 (3) 针对资料三中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出 B 注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。 (4) 针
36、对资料三中的审计说明第(4)项，假定不考虑其他条件，如果拟对 208 年度财务报表出具标准审计报告，按照中国注册会计师审计准则第 1511 号比较数据的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。 (5) 假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。 审计报告 甲公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 三、审计意见 会计师事务所 中国注册会计师： A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国 市 二 九年月日注册会计师（审计）模拟试卷 162 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 在有多个领料部门
37、的情况下，全单位统一编号、顺序使用很难做到，很可能降低工作效率。为加强控制，可在每个内部实行连续编号。2 【正确答案】 B【试题解析】 产品完工后、入库前的验收应由独立于生产和存储这两个部门的人员实施。在有三个生产车间的情况下，最好设专门的验收部门。3 【正确答案】 C【试题解析】 出库单应由发运部门填制。4 【正确答案】 C【试题解析】 计算投资收益占利润总额的比例，可以判断被审计单位盈利能力的稳定性，计算投资所占比例与计价的正确性无关，分析异常波动一般是用各期数据进行比较。5 【正确答案】 D6 【正确答案】 A7 【正确答案】 C8 【正确答案】 B【试题解析】 对于不重要的组成部分，集
38、团项目组应当在集团层面实施分析程序，所以选项 A 不正确；集团项目组可以按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号财务报表审阅的相关要求，根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充。因此，选项 B 正确。9 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应当评价内部审计的客观性，而不是独立性。因此选项A 错误。10 【正确答案】 A【试题解析】 因为对前任注册会计师监盘的结论不满意，所以再查阅前任注册会计师的工作底稿就没有意义。11 【正确答案】 C【试题解析】 由于是被审计单位首次接受审计，因此选项 AB 的情形不成立；对于选项 D，固定资产的期初
39、余额不仅仅是上期发生的交易产生的，还包括以前期间，因此仅仅检查上期的相关交易记录获得的证据不够充分适当。12 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当将在审计过程中注意到的内部控制缺陷，以及与被审计单位的沟通情况，记录于审计工作底稿。13 【正确答案】 B【试题解析】 当对控制运行的有效性进行测试时，注册会计师应当获取下列控制有效运行的审计证据：(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运用的；(2)控制是否得到一贯执行；(3)控制由谁执行；(4) 控制以什么方式执行。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。14 【正确答案】 D【试
40、题解析】 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足以识别和评估会计报表重大错报风险、设计和实施进一步审计程序。15 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对会计报表和审计产生影响的金额、比例和趋势。16 【正确答案】 C【试题解析】 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制包括下列要素：(1)控制环
41、境；(2)被审计单位的风险评估过程；(3)与财务报告相关的信息系统(包括相关的业务流程)和沟通；(4)控制活动；(5)对控制的监督。17 【正确答案】 A【试题解析】 这一控制程序可以防止被审计单位存货存在或发生认定产生错报或漏报的风险。18 【正确答案】 B【试题解析】 如果控制环境存在缺陷，注册会计师通常应当考虑在期末而非期中实施更多的审计程序。19 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在较低的控制风险估计法下，执行计划内部控制测试；在主要证实法下，执行同步内部控制测试和追加内部控制测试。20 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在进行内部控制测试时，对变动前后的内部控制进行测试，
42、便于对比分析。21 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核点为控制测试的时间。从审计有效性的角度来看，控制测试应尽可能安排在期中的后期执行。如期中审计已进行控制测试，注册会计师在决定完全信赖其结果前，应当考虑有关因素，以进一步获取期中至期末的相关审计证据。22 【正确答案】 B【试题解析】 A 项为同步控制测试，C、D 两项均错误。在会计报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主要在期末工作时执行，但是也可以在期中工作时执行有关交易的某些详细实质性测试，以检查出报表中的重要错报或漏报，其为双重目的测试。注册会计师通常可将控制测试与实质性程序结合使用。在某些情况下，注册会
43、计师只有通过实施控制测试才能应对评估的特定认定重大错报风险；而在另外一些情况下，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。23 【正确答案】 C【试题解析】 A、B、D 三项注册会计师宜采用较低风险估计水平法的初步审计策略。24 【正确答案】 C【试题解析】 被审计单位管理当局声明书不属于基本证据。25 【正确答案】 C【试题解析】 认定层次重大错报风险评估高或低，影响实质性测试的工作量，但不能取消实质性测试程序。26 【正确答案】 C【试题解析】 控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在
44、的缺陷所削弱。27 【正确答案】 D【试题解析】 对某项会计报表认定而言，如果同时出现以下情况，注册会计师不应评价其控制风险处于高水平：(1)相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报。(2)注册会计师拟进行控制测试。28 【正确答案】 D【试题解析】 对某项会计报表认定而言，如果同时出现以下情况，注册会计师不应评价其控制风险处于高水平：(1)相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报。(2)注册会计师拟进行符合性测试。29 【正确答案】 C【试题解析】 “同步控制测试”获得的证据是在审计的计划期间内取得的，其证据本身并不能证明某项控制政策或程序在整个被审计年度均由经授权的人员适当
45、和一贯地加以应用。30 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A 中的比较数据还包括披露事项；选项 B 中，注册会计师在审计报告中一般不提及比较数据；选项 C 正确；选项 D 中，注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类。31 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A、B、C、D 都是财务报表中比较数据出现重大错报的情形。32 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 中的情形如果管理层拒绝更正才需要在意见段中提及比较数据。33 【正确答案】 A,C【试题解析】 担任 A 不符合财政部相
46、关的要求，担任 B 通常有助于分清责任；采购工作的外勤性质明显与保管职务矛盾；存货处置的申请由保管人员兼任可以提高工作效率。34 【正确答案】 A,C【试题解析】 B 验收与付款为不相容职务；D：对丢失、毁损的存货如何处理，属于 C 中“有关部门”的职责，不是验收人员所能决定的。35 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 中的入账属于财务部门的工作。36 【正确答案】 A,B,C,D37 【正确答案】 B,D【试题解析】 因可容忍误差、审计证据的数量均与审计风险成反向变动关系，估A 与 c 将导致审计风险的降低而不导致审计风险的增加。B 中的控制风险及 D 中的固有风险均与审计风险之间成同
47、向变动关系。38 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 审计风险是针对整个会计报表而言的，固有风险、控制风险、检查风险是针对账户余额、交易而言的。39 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 鉴证业务基本准则的规定。40 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 A 不适当：如果识别出的情况使注册会计师认为文件记录可能是伪造的，则应当做出进一步调查；C、D 在怀疑现金真伪的基础上不仅怀疑到了验钞机，甚至怀疑到了验钞机的来源，远远超过了合理的职业怀疑的范围。41 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 聘请专家协助的工作范围应当是注册会计师专业范围以外的其他方面，D 中内容属于注册会计师的专业范围。
48、一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。42 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师必须建议客户安排三方会谈。43 【正确答案】 B【试题解析】 按照国际会计师联合会会计师职业道德守则的规定，执行公共业务的职业会计师通过收取比别人低的费用保留客户并非不适当。然而，执行公共业务的职业会计师通过收取明显低于现任会计师收费或其他会计师报价的费用获取业务时，应清楚存在其工作质量会被认为
49、受到损害的风险。44 【正确答案】 B【试题解析】 若被审计单位长期投资超过其净资产的 50%，注册会计师应提请被审计单位在资产负债表的附注中予以披露。45 【正确答案】 A46 【正确答案】 B【试题解析】 当期档案有两种用途，即当期审计使用和下期审计参考。题中的“只供”一词就将“下期审计参考”这一用途排除在外，导致了命题的错误。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 【正确答案】 (1)第(1)项不适当。注册会计师不应该依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)第(2) 项适当。(3)第(3)项不适当。重大错报风险是客观存在的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围予以降低。(4)第(4)项不适当。对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，A 注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已得到执行。(5)第(5)项不适当。A 注册会计师应当对所有银行存款账户(包括本期注销的账户)实施函证。(6)第(6)项不适当。A 注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。(7)第(7) 项适当。【知识模块】 综合48 【正确答案】 (1)乙商业银行必须向法院
