1、注册会计师（审计）模拟试卷 213 及答案与解析0 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 A 注册会计师提出的下列目标中不能通过加强项目组内部讨论实现的是（ ）。（A）提供项目组成员之间交流信息和分享见解的机会（B）使项目组成员更好地了解在各自分工负责的领域中由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性（C）使项目组成员了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面（D）提供项目组成员与甲公司治理层进行有效沟通的平台2 A 注册会计师组织项目组成员进行讨论的下列内容中以分享审计思路和方法为目标的
2、是（ ）。（A）管理层可能如何编报和隐瞒虚假财务报告（B）已了解的影响被审计单位的外部和内部舞弊因素（C）强调在审计过程中保持职业怀疑态度的重要性（D）列示表明可能存在舞弊可能性的迹象3 A 注册会计师在组织项目组讨论时的下列安排中不恰当的是（ ）。（A）召集信息技术及其他专家参加项目组讨论（B）为确保审计进度，在项目开始后和即将结束时集中讨论两次（C）项目组内部讨论不要求所有成员每次都必须参加（D）每次项目组讨论都要强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度的重要性3 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定人力资源与工薪循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做
3、出正确的专业判断。4 A 注册会计师应当确认甲公司的下列控制活动中对防范员工名单中存在虚构员工风险无效的是（ ）。（A）逻辑存取控制只允许经授权的员工在员工主文档中添加新员工（B）员工主文档中员工记录的任何变更都要乍成打印记录（C）只有经授权的人力资源部门员工才能够开启连续编号的员工变动表格（D）新员工在从计算机员工主文档中打印出来的员工基本情况表上签字确认5 A 注册会计师对甲公司记录员工工丁作时间环节内部控制进行的下列控制测试中不恰当的是（ ）。（A）观察员工打卡上下班的程序以确定是否受到严格的监督（B）复算工作时间和加班时间计算的准确性和合理性（C）检查工时记录和加班记录的授权审批（D）
4、询问员工加班费的支付方式6 A 注册会计师在执行对甲公司工薪交易进行实质性分析程序时，应当确认不会影响工薪费用金额变化的因素是（ ）。（A）个人所得税起征点的变化（B）员工结构或数量的变化（C）生产经营的季节性变化（D）合同或订单数量的变化7 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对 ABC 会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照中国注册会计师质量控制基本准则的相关要求，提供正确的意见。7 ( )在会计师事务所内部控制体系中居于核心地位。（A）资产控制（B）会计控制（C）管理控制（D）质量控制8 颁布审计质量控制
5、准则的根本目的是为会计师事务所( )提供合理的保证。（A）全面提高审计业务质量（B）更好地服务于其委托人（C）更好地取信于社会公众（D）全体审计人员遵循专业准则9 下列各项中，( ) 是会计师事务所遵循全面质量控制准则“业务承接” 要求中应当考虑的内容。（A）会计师事务所的独立性（B）审计收费的高低（C）讲清助理人员的工作责任（D）监督审计过程10 为规范对整个审计实务的控制而制定的，每个会计师事务所都应遵守的管理标准，称为( ) 。（A）独立审计准则（B）审计质量控制准则（C）注册会计师职业道德准则（D）注册会计师后续教育准则11 质量控制是整个会计师事务所考虑做好的工作，其根本目的在于保证
6、审计质量符合( ) 的要求。（A）政府法规（B）审计报告使用人（C）独立审计准则（D）企业会计准则及相关财务会计法规12 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。12 注册会计师在审计 K 股份有限公司 2005 年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是( )。（A）以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊（B）运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为（C）与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿（D）向证券监管部门报告，并要求通知广大股东13 下列行为属于被审计单位
7、的错误而非舞弊的是( )。（A）收入挂账往来款项（B）虚列应收账款（C）修改原始凭证（D）汇总错误14 下面的表述中属于被审计单位舞弊的是( )。（A）隐瞒或删除交易或事项（B）对事实的疏忽和误解（C）对会计政策的误用（D）原始记录和会计资料的计算、抄写错误15 注册会计师为查明导致 X 股份有限公司会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施( )。（A）分析性复核程序（B）内部控制测试程序（C）实质性测试程序（D）穿行测试程序16 注册会计师发现被审计单位销货发票中单价和数量的乘积不正确，属于被审计单位的( )。（A）错误（B）舞弊（C）违反法规行为（D）欺诈17 及时发现并纠正被审计单位的错
8、误与舞弊，是 ( )的责任。（A）会计师事务所的注册会计师（B）政府审计机关的审计师（C）税务机关的注册税务师（D）被审计单位的管理当局18 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，因违约和过失可能使注册会计师承担( )。（A）民事责任（B）民事责任和刑事责任（C）民事责任和行政责任（D）行政责任和刑事责任19 注册会计师执业中对被审计单位实施了实质性测试程序，但没有完全遵循专业准则的要求，没有查出被审计单位重大错报，应承担的责任( )。（A）没有过失（B）违约（C）过失（D）欺诈20 注册会计师审计失败与审计风险的区别在于( )。（A）是否遵循
9、了审计准则（B）是否提出了错误的审计意见（C）是否在遵循审计准则的同时提出了错误的审计意见（D）是否对重大错报、漏报不予揭露21 被审计单位会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，导致严重失实。法院一般会认为注册会计师具有( )。（A）没有过失（B）普通过失（C）重大过失（D）欺诈22 注册会计师对 Y 公司财务报表进行审计，遵循存货监盘准则，对有关存货进行了监盘并进行必要抽查，但与存货有关的重大错弊还是未能查出，则该注册会计师对此应负( ) 责任。（A）没有过失（B）普通过失（C）重大过失（D）欺诈23 注册会计师对被审计单位的应收账款进行函证，发现回函与
10、账面记录有小额差异，注册会计师未进行调查，你认为注册会计师的这种做法属于( )。（A）欺诈（B）普通过失（C）重大过失（D）没有过失24 注册会计师发现了被审计单位的违反法规行为，但没有取得充分的证据，应当发表保留意见或无法表示意见是因为( )。（A）会计报表可能存在重大的错报、漏报（B）会计方法选用前后期可能不一致（C）会计报表的编制基础可能有错误（D）审计范围受到限制24 ABC 会计师事务所的注册会计师 A 负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。在了解 Y 公司及其环境后设计进一步审计程序。请代注册会计师 A 对以下事项做出正确的专业判断。25 注册会计师在确定何时实施审计程序
11、时，需要考虑的因素有( )。（A）控制环境（B）何时能得到相关的信息（C）确定的重要性水平（D）错报风险的性质26 在确定控制测试的范围时，注册会计师主要考虑的因素有( )。（A）总体规模（B）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度（C）控制的预期偏差（D）控制的执行频率27 下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述正确的有( )。（A）如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的（B）如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论（C）如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制
12、存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通（D）如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑27 A 注册会计师接受委托对甲公司 2012 年初编制的预测性财务信息进行审核。在审核过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。28 在执行预测性财务信息审核业务时，A 注册会计师应当确定的审核目标包括（ ）。（A）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设是否合理（B）预测性财务信息是否在假设的基础上恰当编制（C）管理层对预测性财务信息可实现程度的判断是否合理（D）预测性财务信息的编制基础是否与历史财务报表一
13、致29 预测性财务信息涵盖的期间不应超过管理层可做出合理假设的期间，注册会计师在判断预测性财务信息涵盖期间是否合理时应当考虑的因素包括（ ）。（A）甲公司的经营周期（B）法律法规的规定（C）管理层所运用假设的可靠程度（D）预测性财务信息使用者的需求30 A 注册会计师发现甲公司的销售收入高度依赖于少数重要客户，且其所处行业内各企业争夺客户的竞争相当激烈，在编制预测性财务信息时，甲公司依据的假设是能够在预测期间留住现有的所有重要客户。在这种情况下，A 注册会计师应当实施的审计程序包括（ ）。（A）实施更详细的审核程序以获取适当的证据（B）提请甲公司管理层修改该假设（C）提请甲公司在预测性财务信息
14、中充分披露该领域的有关情况（D）要求甲公司管理层签署管理层声明书31 C 会计师事务所对 w 股份有限公司的 2006 年财务报表进行年度审计。派出项目经理 A 进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请代替 A 注册会计师做出正确的判断。31 有关注册会计师过失问题，下列判断正确的是( )。（A）如果未发现的错报重大，而内部控制不健全、不有效，但注册会计师执行了详细的实质性程序，注册会计师也可能没有过失（B）如果未发现的错报重大，而内部控制健全、有效，但内部控制能够揭示，不过注册会计师执行了详细的实质性程序，注册会计师也可能没有过失（C）如果未发现的错报小重大，注册会计师没有过失（D）如果未发现
15、的错报重大，而内部控制健全、有效，但内部控制未能揭示，注册会计师也没有过失32 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当( )。（A）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录（B）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（C）检杏盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录（D）取得并检查已填州、作废及末使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对33 注册会计师根据审核计划，应当实施的内部控制审核的步骤有( )。（A）
16、了解内部控制的设计（B）评价内部控制设计的合理性（C）测试内部控制运行的有效性（D）评价内部控制运行的有效性34 在对 K 公司 2005 年度会计报表审计中，A 注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。34 A 注册会计师发现 K 公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中不正确的是( )。（A）应收甲公司账款自 2004 年起发生，2005 年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的 2004 年度发生的债权。K 公司将应收甲公司账款账龄确定为12 年（B）应收乙公司账款发生于 2004 年度，并于当年贴现，2005
17、年度到期后乙公司未能如期偿还。K 公司将该笔应收账款确定为 1 年以内（C）应收丙公司账款系 K 公司 2005 年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于 2004 年度。K 公司将该笔应收账款账龄确定为 12 年（D）应收戊公司账款发生于 2004 年度，于 2005 年度根据债务转移协议转由戊公司承担。K 公司将该笔应收账款账龄确定为 1 年以内35 在对坏账损失进行审计时，A 注册会计师发现 K 公司存在以下处理情况，其中正确的是( ) 。（A）某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失（B）某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等资料，
18、确认坏账损失（C）对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失（D）某债务人已注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失36 A 注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中不正确的是 ( )。（A）M 公司于 2002 年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M 公司在 2005 年末对该应收账款全额计提坏账准备（B） M 公司于 2005 年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M 公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备（C） M 公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收
19、该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备（D）M 公司应收某关联公司的货款截至 2005 年末已逾期 3 年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M 公司未全额计提坏账准备一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。37 普通合伙制会计师事务所下，每个合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，也就是说如果一个合伙人执业失误或有舞弊行为，那么他至多需要承
20、担的仅仅是损失的 1/5。( )（A）正确（B）错误38 审计证据的数量与错报风险呈正向关系。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 ( )（A）正确（B）错误39 甲会计师事务所接受 ABC 有限责任公司的委托，对该公司注册资本进行审验，在验资过程中助理人员提出了以下问题，请代为判断。39 注册会计师与被审验单位在注册资本的实收或变更的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当拒绝出具验资报告。( )（A）正确（B）错误40 注册会计师在执行验资业务时，应向被审验单位获取注册资本实收或变更情况明细表，这有助于分清被审验单位和注册会计
21、师各自的责任。( )（A）正确（B）错误41 如果发现出资者以尚在诉讼中的有产权纠纷的房屋出资，则拄册会计师一般不能认定其产权归属，不能对房屋的出资进行审验确认。( )（A）正确（B）错误42 在对 K 公司 2005 年度会计报表实施审计程序后，注册会计师郭辉正在根据审计工作底稿中列示的审计调整分录编制资产负债表试算平衡表工作底稿及利润分配表试算平衡表工作底稿。请代为做出相关的专业判断。42 资产负债表试算平衡表左方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和等于右方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和。( )（A）正确（B）错误43 编制利润及利润分配表试算平衡表时，如果某些调整分录要
22、求借记“管理费用”项目 10 万元，而其他的调整分录要求贷记“管理费用” 项目 60 万元，则注册会计师应在该试算平衡表“ 管理费用 ”项目的调整金额栏的借方填列 10 万元，在贷方填列60 万元，而不应将调增、调减的金额相抵后仅在贷方填列 50 万元。( )（A）正确（B）错误44 填制资产负债表试算平衡表中应收账款项目时，应当注意验算该项目下列勾稽关系：审计前金额+借方调整额一贷方调整额报表反映数。( )（A）正确（B）错误45 A 注册会计师是 S 公司 2002 年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对 S 公司提供的已审会计报表及其附注进行审核。假定 S 公司 2002 年
23、度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对 S 公司 2002 年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。45 主要会计政策、会计估计中披露：按企业会计准则固定资产的规定，本年度调整了固定资产折旧的范围，由于无法确定其累计影响数，采用未来适用法进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误46 会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下： ( )（A）正确（B）错误47 会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下： ( )（A）正确（B）错误48 会计
24、报表项目注释中披露的应交税金明细如下： ( )（A）正确（B）错误49 会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下： ( )注*：资本公积 “本期减少系转增股本所致。（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。50 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年财务报表。 A 注册会计师了解和测试了甲公司与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得甲公司 2012 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2013 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对甲公司所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的
25、重要异常情况汇总于下表：要求：针对上述各种异常情况。请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?51 XYZ 会计师事务所的注册会计师何某正在对 ABC 公司 2006 年度会计报表进行审计，在研究评价 ABC 公司的相关内部控制，据以确定其实性测试的性质、时间和范围时，请回答：(1)ABC 公司为了确保其登记入账的销货业务确实发货给真正的顾客，应当实施哪些具体的关键内部控制?(2)注册会计师应实施何种控制测试程序，证实 ABC 公司的关键内部控制能保证其所记录的购货业务估价正确?(3)ABC公司应规定哪些措施，才能控制其筹资与投资有关业务的分类与可理解性处于良好的控制之下?(4)为了
26、证实 ABC 公司是否将有所有的耗费和物化劳动均反映在生产成本中，注册会计师应实施哪些有针对性的控制测试程序?52 审计 T 公司 2005 年度会计报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司会计报表层次的重要性水平为 50 万元，并进一步确定应收账款等项目的重要性水平为 10 万元。按照审计计划中的人员分工安排，T 公司应收账款项目的审计业务由注册会计师李欣负责实施。在实施审计程序之前，李欣编制了 T 公司 2005 年 12月 31 日的应收账款明细资料。要求： (1)一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位作为函证对象?针对 T 公司的具体情况，李欣应当向哪些债务单位发函询证，简要说明
27、原因，并将所选择的公司名称及简要原因填入下表： (2)当债务人符合哪些条件时，采用积极式函证方式较好?针对 T 公司应收账款的明细资料，李欣至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?简要说明理由。53 X 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2005 年 2 月 28 日之前缴足。其中，甲公司出资 2400 万元，占注册资本金额的 80%，出资方式为：甲公司拥有的 a 机器设备 10 台，计 2100 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，计 300 万元；乙公司出资 600 万元，占注册资本金额的 20%
28、，出资方式为货币。 甲公司于 2005年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 2100 万元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。甲公司与 X 公司尚未办妥 b 专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在 X 公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让手续，并报公司登记机关备案。 乙公司于 2005 年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户 (账号 4518090016891)200 万元和 400 万元。 ABC 会计师事务所
29、的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2005 年 3 月 2 日结束外勤工作，并于 2005 年 3 月 4 日签发了下列验资报告： 验 资 报 告 X 公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司 (筹)截至 2005 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹) 注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关
30、协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2005 年 2 月 28 日之前缴足。经我们审验，截至 2005 年 2 月 28 日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。各股东以货币出资 600 万元，实物出资 2100 万元，知识产权出资 300 万元。 附件： 1验资事项说明 2注册资本实收情况明细表 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师 A(签名并盖章) 中国注册会计师 B(签名并盖章) 地址：中国 市 附件 1：验资事项说明( 略) 附件 2：注册资本实收情况明细表要求 请指出上述验资报告中的不
31、妥之处，并予以更正。54 与资本性支出有关的财务承诺是什么?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。55 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院； B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2012 年初，甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 11 个，销售服务人
32、员数量比上年末增加 50。 (2)对于A 类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 2012 年起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。 (3)由于市场上 B 类产品竞争激烈，甲公司在 2012 年初将 B 类产品的价格平均下调 10。 (4)甲公司从2011 年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。 (5)2012 年 12 月，一名已离职员工向甲
33、公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。 (6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于 2012 年 11月 30 日对备件进行盘点，其余存货在 2012 年 12 月 31 日进行盘点。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 要求： (1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营
34、业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。请在下表中填列相关内容。56 A 公司系公开发行 A 股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任 A 股份有限公司 2006 年度财务报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出 A 公司的误差有： (1)2006 年 1 月 1 日分别借入三年期借款 1 000 万元，年利率 8%和两年期借款 2 000 万元，年利率 12%借款用于扩建生产大楼，工程于 2006年 7 月开始，首先购入工程物资 1 170 万元，2006 年
35、10 月领用该工程物资 600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 320 万元计入在建工程。 (2)2006 年 1 月，A 公司购买价格为 24 万元的管理部门轿车一辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%) (3)12 月 30 日， A 公司销售商品 5 万元，成本为 3.5 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)A 公司
36、12 月 10 日支付了 120 万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)A 公司 2006 年 12 月31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10 000 万元，坏账准备项目贷方余额为 10 万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 2000 万元。(A 公司采用根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 5计提) (6)2006 年 7 月 1 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2004
37、 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 10 500 万元；购入当时预计使用年限为10 年，预计净残值为 500 万元。该公司未对其进行财务处理。 (7)A 公司于 2006年 10 月向其 B 公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 100 万元，应交营业税 5 万元，A 公司的会计处理如下：借：银行存款 100 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 90 应交税费应交营业税 5 其他业务收入 15 (8)2006 年 12 月 20 日，A 公司被 Y 公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失 500 万元。法院已经受理
38、，但尚未审理。A 公司的法律顾问认为，A 公司很可能败诉，估计可能赔偿 450 万元。公司对此未作处理。 注：王豪根据在审计计划中制定的 A 公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平 150 万元，各项目的容忍错报为 20 万元。 要求：(1)如果考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。 (2)请代为编制下列表 1、表 2、表 3。 表 1 调整分录汇总表 被审计单位；A 公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006 年 复核：李民
39、28/1/2007 页次：表2 未调整不符事项汇总表 被审计单位：A 公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号： 会计期间；2006 年 复核：李民 28/1/2007 页次： 表3 重分类分录汇总表 被审计单位：A 公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006 年 复核：李民 28/1/2007 页次：(3)如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在上述事项中的第 (1)、(6)、(8)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对(1)、(6) 事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出
40、针对上述(1)、(6) 、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并针对上述事项编写影响意见段(如果有)、审计意见段和强调事项段(如果有)。注册会计师（审计）模拟试卷 213 答案与解析【知识模块】 综合1 【正确答案】 D【试题解析】 项目组内部讨论不能提供与被审计单位治理层沟通的平台，因此 D是恰当的。【知识模块】 综合2 【正确答案】 A【知识模块】 综合3 【正确答案】 B【试题解析】 项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息，因此 B 是恰当的。【知识模块】 综合【知识模块】 综合4 【正确答案】 D【试题解析】 虚构员工的人
41、员可能自己签字确认，因此 D 恰当的。【知识模块】 综合5 【正确答案】 D【试题解析】 加班费的支付方式与工作时间无关，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合6 【正确答案】 A【知识模块】 综合7 【正确答案】 D【试题解析】 质量控制为会计师事务所的内部控制，其比被审计单位的内部控制重要得多，因为审计失败将影响各相关方的利益。8 【正确答案】 D【试题解析】 D 项为颁布审计质量控制准则的根本目的。9 【正确答案】 A【试题解析】 无论是新接受还是连续接受委托，会计师事务所都应考虑其独立性，是否有能力完成审计委托，以及委托人的主要管理人员是否正直、诚实等情况。10 【正确答案】 B【试题
42、解析】 质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。独立审计准则是为了规范注册会计师的执业行为，保证审计工作质量。审计质量控制准则在于为事务所全体注册会计师遵循独立审计准则提供合理的保证。因此每个会计师事务所都应遵守的管理标准，为审计质量控制准则。11 【正确答案】 C【试题解析】 会计师事务所质量控制的根本目的是保证审计质量符合独立审计准则的要求。12 【正确答案】 B【试题解析】 依据错误与舞弊独立审计具体准则，注册会计师知悉该公司可能存在重大舞弊行为，运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为。13 【正确答案】 D【试题解析】 D 项属
43、于被审计单位的错误。收入挂账往来款项、虚列应收账款、修改原始凭证属于被审计单位蓄意舞弊。14 【正确答案】 A【试题解析】 B、C、D 三项是无意的行为，只有 A 项是故意行为。15 【正确答案】 C【试题解析】 本题的考核点为错误与舞弊审计具体准则相关内容。X 公司会计报表严重失实的错误与舞弊为金额错弊，注册会计师主要实施实质性测试程序，测试X 公司会计报表项目金额严重失实的错误与舞弊。16 【正确答案】 A【试题解析】 错误含义是指会计报表中存在的无意错报或漏报。销货发票中，单价和数量的乘积不正确，属于被审计单位的无意错报。17 【正确答案】 D【试题解析】 本题的考核点为会计责任和审计责
44、任结合错误与舞弊审计具体准则相关内容。按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。因此，及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位管理当局的责任。18 【正确答案】 C【试题解析】 中国注册会计师法律责任。依据注册会计师违约责任，一般情况下，因违约可能使注册会计师负行政责任和民事责任；因欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责任。19 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师如果未能将会计报表中严重错误与舞弊揭露出来应负审计责任。因此，没有查出重大
45、错报注册会计师负审计责任。执业中注册会计师没有完全遵循专业准则的要求，为过失，不属于违约或欺诈。20 【正确答案】 C【试题解析】 审计失败是注册会计师没有遵循审计准则而提出了错误的审计意见；审计风险是注册会计师遵循审计准则却提出了错误的审计意见，审计失败与审计风险的区别在于注册会计师是否在遵循审计准则的同时提出了错误的审计意见。21 【正确答案】 B【试题解析】 依据法院规定。22 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师遵循了审计准则，重大错弊未能查出，该注册会计师对此应负普通过失责任。23 【正确答案】 D【试题解析】 考虑审计重要性原则，注册会计师的做法没有过失。24 【正确答案】 D
46、【试题解析】 A、B、C 事项即使存在，也是会计报表中的错误与舞弊。而被审计单位的违反法规行为，是违反了除会计准则、财务会计法规以外的相关法律法规。这种行为可能对会计报表产生影响，因此应视为审计范围受到限制而影响审计报告的类型。25 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 ABD 均是注册会计师在确定何时实施审计程序时需要考虑的因素；选项 C 是注册会计师在确定进一步审计程序的范围时要考虑的因素。26 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时总体规模对丁控制测试的范围影响不大，主要考虑是选项 B、C、D 中所述的因素。27 【正确答案】 A,C,D【试
47、题解析】 在选项 B 中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质扩大实质性程序的范围等。【知识模块】 综合28 【正确答案】 A，B，D【知识模块】 综合29 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 注册会计师可以通过经营周期、假设的可靠程度和使用者的需求等方面考虑预测性财务信息涵盖的期间是否合理，因此 ACD 是恰当的。【知识模块】 综合30 【正确答案】 A，C【试题解析】 在题干所述情况下，注册会计师应当实施更详细的审核程序以获取适当的证据，并提请甲公司在预测性财务信息中充分披露该领域的有关
48、情况，因此AC 是恰当的。【知识模块】 综合31 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 对于内部控制不健全应当执行详细的实质性程序，没有发现错弊，那么认为注册会计师没有过失，如果在这种情况下执行了很少的实质性程序，没有发现错弊，则认为存在重大过失；对于很小的错报，报表使用人是可以容忍的；对于内部控制是健全的，注册会计师可以执行较少的实质性程序或较多的控制测试，通过执行很少的实质性程序没有发现错弊，则认为注册会计师没有过失。32 【正确答案】 B,D【试题解析】 根据中国注册会计师审计准则 1311 号-存货监盘第二十条的规定在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施的审计程序：(1)再
49、次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。33 【正确答案】 A,B,C,D34 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 参见会计教材。应收丙公司账款应以发生时的时间来计算，账龄确定为 12 年。35 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 参见会计教材。未完成清算程序不能确认为坏账损失。36 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业会计制度规定：除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外，与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏账准备。这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备，但如果有确凿证据表明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。实质
