1、注册会计师（审计）模拟试卷 253（无答案）0 丙注册会计师负责对 C 公司 2009 年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，丙注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。1 注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动。下列活动中不应属于初步业务活动的是( ) 。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）详细了解 C 公司及其环境（D）明确 C 公司应协助的工作2 注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中不恰当的是( )。（A）由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（B）其
2、他应付款在财务报表中所占比重非常小，但 2009 年较 2008 年增长了一倍，仍应将其作为审计重点（C）考虑到 C 公司营业成本项目的发生认定存在较高的错报风险，注册会计师对其实施了较全面的分析程序后未见异常，即认为该认定是恰当的（D）注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础3 注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是( )。（A）财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关（B）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存
3、在广泛联系（C）财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关（D）财务报表层次重大错报风险可以界定某类交易、账户余额、列报的具体认定3 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4 在确定是否需要利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验（B）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险（C）出具审计报告的时间要求（D）预期获取的其他审计证据的数量和质量5 在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的
4、因素是 ( )。（A）专家的专业胜任能力（B）专家的客观性（C）专家在特定领域的声望和经验（D）专家的会计审计知识6 在将专家工作结果作为审计证据时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）专家的工作范围是否适当（B）专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定（C）是否在审计报告中披露专家工作结果（D）专家使用的数据、假设和方法的合理性7 XYZ 会计师事务所接受委托负责对甲公司(系上市公司 )2008 年中期财务报表和2008 年年度财务报表进行审计，并派遣 A 注册会计师实施具体审计工作。 XYZ 会计师事务所制定相应的质量控制政策和程序进行复核。7 下列不属于 X
5、YZ 会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法的是( )。（A）与项目负责人进行讨论（B）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当（C）业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险（D）选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核8 A 注册会计师分别针对甲公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告。XYZ 会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当( )。（A）将其视为同一个业务，但根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作（B）将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作（C）将其视为完
6、整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作（D）将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作9 XYZ 会计师事务所应当制定政策和程序以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，下列不属于为此目的而制定的政策和程序的是( )。（A）与公司治理层，例如审计委员会，讨论这一问题（B）进行独立的内部质量复核（C）按照有关规定定期轮换项目负责人（D）请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议10 XYZ 会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法
7、规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告，其中会计师事务所的项目负责人包括( ) 。（A）负责执行财务报表审计业务的工作人员（B）在审计业务报告上签字的主任会计师（C）负责执行财务报表审计业务的项目经理（D）负责执行审计业务，并在业务报告上签字的主任会计师11 如果 XYZ 会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，应当( )。（A）以或有收费形式收取审计费用（B）对该报表发表非标准无保留意见（C）将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组（D）拒绝承接业务或解除业务约定12 ABC 会计师事务所接受委托审计 C 公司 208 年度财
8、务报表，丙注册会计师负责存货项目的审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。12 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，丙注册会计师应该( )。（A）增加测试与存货相关的内部控制的范围（B）要求丙公司在期末实施存货盘点（C）在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易（D）检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额13 丙注册会计师在设计与存货项目有关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确的是( ) 。（A）对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主（B）对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主（C）对由少数项目构成的存货，以实施实质
9、性程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法14 在丙注册会计师对期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( ) 。（A）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（B）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场（C）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物15 假定在接受委托之前，C 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请丙公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生
10、的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请丙公司另择日期重新盘点，并进行适当检查（D）由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制16 在对存货实施监盘程序时，以下列示的做法中，丙注册会计师不应当选择的是( )。（A）对于已作抵押的存货，向债权人函证与被抵押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（D）在监盘程序结束后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序17 如果丙注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖 C 公司存货盘点的控制措施与程序，则
11、其实施的绝大部分审计程序将不包括( )。（A）询问（B）观察（C）抽查（D）重新执行18 C 公司销售已经计提了存货跌价准备的商品时，下列有关存货跌价准备的处理中，丙注册会计师认可的是( )。（A）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记管理费用（B）销售时同时将已计提的存货跌价准备调整主营业务成本，借记存货跌价准备，贷记主营业务成本（C）已经计提的存货跌价准备不得转回或转销（D）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失18 ABC 会计师事务所承接 B 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在对生产与
12、存货循环审计的过程中，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 经过对 B 公司存货的了解，发现有一批 C 公司代为保管的 D 材料，则乙注册会计师在制定存货监盘计划时，制定的措施恰当的有( )。（A）向 C 公司进行函证（B）纳入存货的监盘范围（C）因为其存放地点不在 B 公司，无法实地监盘，因此不将其纳入存货的监盘范围（D）仅利用 B 公司的账簿记录确认 D 材料的账面价值20 在做存货监盘计划时，一定要对监盘的时间做好安排，存货的监盘时间包括( )。（A）实地查看盘点现场的时间（B）观察存货盘点的时间（C）对已盘点存货实施检查的时间（D）参与存货实物盘点的时间21 下列属
13、于乙注册会计师在制定存货监盘计划时，应当考虑的有( )。（A）安排 B 公司的盘点时间（B）与存货相关的重大错报风险（C）存货盘点人员的分工及胜任能力（D）对存货的盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令22 丙注册会计师是 X 上市公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。22 助理人员应当实施哪些专门审计程序以识别关联方交易( )。（A）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问 X 公司管理当局或与其讨论有关重大交易的授权情况（B）查阅会计记
14、录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易（C）了解 X 公司与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围（D）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系23 助理人员在审计时发现 X 公司为 P 公司提供 450 万元的债务担保，注册会计师A 应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（A）P 公司是否是 X 公司的股东或 X 公司拥有 P 公司的股份，并分析持股比例（B）检查 X 公司对外担保总额是否超过 2004 年合并会计报表净资产的 50%（C）调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%（D）检查担保合同中是否有反担保条款，且
15、反担保是否具有实际承担能力24 X 公司的下列行为中，可能被助理人员认为 X 公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用( )。（A）通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款（B）委托控股股东及其他关联方进行投资活动（C）为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票（D）代控股股东及其他关联方偿还债务25 ABC 会计师事务所对 N 股份有限公司的 2005 年会计报表进行年度审计。派出项目经理 K 进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请您代替 K 做出正确的判断。25 实地观察固定资产可以用于( )。（A）确定固定资产的存在性（B）了解被审单位的内控制度的薄弱环节（
16、C）确定固定资产的完整性（D）验证固定资产的所有权26 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当( )。（A）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（B）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对（C）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录（D）检查盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录27 应交税金的相关审计工作底稿得出以下审计结论，其中正确的有( )。（A）尽管本次审计并非税务审
17、计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素（B）尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对于调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍需进行调整（C）对于 N 公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销（D）对于宏光公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销28 A 注册会计师作为 P 公司 2003 年度会计报表的外勤负责人，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的是有关试算平衡表、会计报表的部分勾稽关系，请代为判断其正确性。28 与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，正确的有
18、( )。（A）资产负债表试算平衡表左边的“调整金额” 栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 调整金额 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（B）资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 重分类调整 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（C）资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额 ”栏的数额，应等于 P 公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额（D）资产负债表试算平衡表中“未分配利润” 项目的“ 报表反映数贷方”栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润” 项目的“审定金额”栏中的数额29 与已
19、审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有( )。（A）现金流量表中“ 经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额” 栏的数额（B）现金流量表中的“现金及现金流量等价物净增加额 ”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额” 栏的数额（C）现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数（D）现金流量表补充资料中“待摊费用减少(减：增加)”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用 ”项目的期初数减去期末数的差额30 与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有( )。（A）母公司
20、资产负债表“股本” 项目期末数，应等于同期合并资产负债表“ 股本”项目期末数（B）母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数（C）母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数（D）合并利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“ 本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润 ”项目“上年数”栏的数额一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多
21、扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务，请代注册会计师做出正确的专业判断。31 审计范围是指注册会计师为实现会计报表审计目标应当实施以及认为有必要实施的审计程序。( )（A）正确（B）错误32 会计报表层次重大错报风险通常与会计报表有关，可能影响多项认定，但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的具体认定。( )（A）正确（B）错误33 “存在或发生 ”认定所要解决的问题是管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。( )（A）正确（B）错误34 对被审计单位会计报表总体合理
22、性测试目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有错报。( )（A）正确（B）错误35 被审计单位销货采用托收承付结算方式，于 2005 年 12 月 30 日发货给 A 公司，货款 50 万元，2005 年 12 月 31 日办妥托收手续，确认收入入账。2006 年 1 月 10日收到货款，注册会计师判断被审计单位“存在或发生” 认定有误。( )（A）正确（B）错误36 如果被审计单位未在会计报表附注中披露有关固定资产的担保、抵押情况，就意味着管理当局对外承诺本单位的固定资产不存在担保、抵押的情况。( )（A）正确（B）错误37 “存在或发生 ”认定解决的问题是被审计单位管理当局是否把应包括
23、的项目给遗漏或省略了，而“ 完整性”认定所解决的问题是管理当局是否把不应包括的项目挤入了财务报表。( )（A）正确（B）错误38 被审计单位“ 存在或发生 ”认定和“权利或义务”认定与资产负债表和利润表的组成要素都相关，“ 完整性”认定却只与资产负债表的组成要素相关。 ( )（A）正确（B）错误39 对“估价或分摊 ”的认定，注册会计师应关注其金额是否遵守“一般公认会计原则”，即被审计单位是否适当地运用了成本、配比及一贯性等会计原则。( )（A）正确（B）错误40 被审计单位会计报表项目现金、银行存款的截止测试，是基于管理当局的“估价或分摊”认定而实施的。 ( )（A）正确（B）错误41 凡是
24、与被审计单位会计报表有关及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围。( )（A）正确（B）错误42 注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。( )（A）正确（B）错误43 注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的。因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。( )（A）正确（B）错误44 审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与委托人之间在法律上生效的契约。( )（A）正确（B）错误45 在审计实务中，注册会计师要求被审计单位管理当局提供管理当局声明书，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。
25、( )（A）正确（B）错误46 被审计单位会计报表项目金额与总账、明细账金额一致，说明会计报表要素不存在低估或高估错误。( )（A）正确（B）错误47 与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。 ( )（A）正确（B）错误48 如果注册会计师在财务报表报出日之后获知被审计单位的其他信息中包含着重大的不一致，并导致对财务报表的修改，则应提请被审计单位管理层修改已审报表。如果管理层修改了财务报表，则注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。( )（A）正确（B）错误49 注册会计师 X 是
26、Q 股份有限公司 2005 年会计报表审计的外勤负责人，在对 Q公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。49 审计助理人员计算了 2005 年 Q 公司的 A 种类型机器设备固定资产原值与 2005年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2004 年的相同比率比较发现 2005 年每台设备生产 1280 件甲产品，2004 年每台相同设备生产 1442 件甲产品，因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 种类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而在 2005 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误50 审计助理人员发现 200
27、5 年 Q 公司账面上有三批大规模的固定资产购建因此他认为必须对这三批固定资产进行现场察看，否则很难确认 2005 年新增固定资产的账面价值。( )（A）正确（B）错误51 审计助理人员在检查固定资产明细账时，发现有一笔 3000 万元的固定资产增加，经审查发现是固定资产的改扩建行为。通过查阅生产记录和生产的产品销售情况发现，该固定资产扩建后显著降低了生产成本，所生产的产品质量也大大提高，因此该审计助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。( )（A）正确（B）错误52 在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购单的识别特征。 ( )
28、（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。53 简述总体应对措施的内容。54 假设 A 注册会计师在执行 ABC 公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。要求，先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易和事项相关的认定：发生” 。55 H 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 接受指派，负责审计 X 股份有限公司( 以下简称 X 公司)2005 年度会计报表，现正在编制审计计划。 根据 X 公司的具体情况和审计质量控制的要求，H 会计师事务所要求 A 和 B 注册会计师将 X 公司年报审
29、计业务的可接受审计风险水平控制在 5%的水平上。H 会计师事务所规定，10%(含)以下的风险水平为低水平，10% 40%(含) 的风险水平为中等水平，超过40%的风险水平为高水平。在编制 X 公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为，确定会计报表各主要项目的实质性测试程序，A 和 B 注册会计师根据以往的审计经验和控制测试的结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中有代表性的四个账户的情况。要求： (一)简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。 (二)根据资料，代 A 和 B 注册会计师谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平，列示
30、结算过程，并简要说明理由。 (三)针对资料，请代 A 和B 注册会计师确定各会计报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型计算应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后 1 位。 (四)根据以上风险评估结果，请代 A 和 B 注册会计师确定下表所列各项目的实质性测试程序的性质、实施的主要时间和所需审计证据数量的多少。其中，对于实质性测试程序的性质，请写明程序的具体名称(如分析性复核、计算、观察等)；对于实施程序的主要时间，请写明报表日、报表日前或报表日后；对于所需证据的数量，按较多、较少或适中填写。 56 审计人员对 A 公司 2005 年
31、 12 月 31 日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为 174800 元，银行对账单余额为 97500 元，并发现以下情况： (1) 银行从A 公司银行存款中扣除借款利息 1200 元，公司未入账； (2) A 公司 12 月 28 日开出转账支票一张 25500 元，银行未入账； (3) 银行 12 月 29 日收到 B 公司汇来的货款 35000 元，A 公司未入账； (4) A 公司 12 月 29 日存入转账支票一张 64000 元，银行未入账； (5) 银行对账单上发现 12 月 20 日和 23 日收入和付出支票各一张，金额均为 50000 元， A 公司银行存款日记账上
32、无此记录。 A 公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：要求： (1) 指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题； (2) 分析公司在银行存款方面可能存在的问题。57 ABC 会计师事务所接受委托，审计 W 公司 208 年度的财务报表。L 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取得 208 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 209 年 1 月 10 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 L 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求：针对上述各种异常情况，请问 L 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计
33、程序?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。58 A 注册会计师负责对甲公司 2012 年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 2012 年初的73：1 升值至 2012 年 6 月的 68：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售价格自 2011 年初至 2012 年 9 月基本稳定。2012 年 10 月起，受金融危机影响，甲公司的
34、出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少。2012 年第 4 季度与前 3 个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约 7，但甲公司 2012 年未审财务报表显示其依然完成了 65000 万元营业收入和 7300 万元毛利的经营目标。 2011 年初至2012 年 8 月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。2012 年 9 月至 10 月，主要原材料价格平均下跌了约 5。 (2)甲公司预计主要原材料价格在 2012 年底前很可能止跌回升，因此在 2012 年 9 月至 10 月进行大量采购。以满足 2013 年 2 月底前的生产需求。但 2012 年 10 月之后，相关原材料市场价格实际上继续下
35、跌。 (3)2012年 7 月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于 2012 年 1 月开工建设的 X 生产线被有关部门勒令停建整顿。2012 年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X 生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动 X生产线的建设，并于 2012 年末按期向银行归还了 1 年期、年利率为 7的 1000 万元专项借款。 (4)2012 年 12 月。甲公司决定淘汰一批账面价值为 98 万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为 15 万元。2013 年 1 月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。 (5)甲公司在 201
36、1 年末以每股12 元购入 100 万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。2012 年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股 12 元跌至年末的每股 2 元。 (6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自2012 年 1 月至 2013 年 1 月向甲公司提供累计金额不超过 20000 万元的流动资金贷款额度。2013 年 1 月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据。部分内容摘录如下(金额单位：人民币万元)： 要求：
37、(1)针对资料一第 (1)项至第 (6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积)的哪些认定相关。请在下表中填列相关内容。59 公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对甲公司 209 年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为 100 万
38、元。甲公司 209 年度财务报告于 210 年 4 月20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：甲公司未经审计的 209 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下资料二：在对甲公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到下列事项： (1) 甲公司采用备抵法核箅坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的 5%计提。209 年 12 月 31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为 5000 万元，其他应收款项目为1000 万元，坏账准备项目为贷方余额 100 万元。应收账款项目的明细组成如下：(2) 209年 6 月 1 日，甲公司自行研究开发一项
39、专利权，研究阶段发生人员丁资费用 30 万元，开发阶段使用库存材料 200 万元(不含增值税)，人员工资 450 万元，其中符合资本化条件的库存材料费用 200 万元(不含增值税)，人员工资 360 万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费 2 万元，律师费 4 万元，该专利权于 209 年 12 月 25 日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。 甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记“ 研发支出 费用化支出 120 万元” 、“研发支出资本化支出 594 万元” ；贷记“ 应付职工薪酬 480 万元”、“原材
40、料 200 万元” 、“应交税费应交增值税(进项税额转出)34 万元” ；在结转研发支出费用化支出时，借记“ 管理费用 120 万元” 贷记“ 研发支出 费用化支出 120 万元”；在确认无形资产时，借记“无形资产 594 万元”，贷记“研发支出资本化支出 594 万元”；借记“ 无形资产 6 万元” ，贷记“ 银行存款 6 万元”；在摊销无形资产时，借记“管理费用 5 万元”，贷记“累计摊销 5 万元”。 (3) 209 年 11 月 30 日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 200 万元，至 210 年底已经预收款项 100 万元，实际发生成本 56 万元，估
41、计还会发生成本 84 万元。209 年度，甲公司在财务报表中将 200 万元全部确认为劳务收入，并结转 56 万元的成本。 (4) 209 年 6 月 30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系 2007年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 1050 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 50 万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (5) 209 年 11 月 1 日，甲公司决定自 210 年 1 月 1 日起终止与 L 公司签订的厂房租赁合同
42、。该厂房租赁合同于 2006 年 12 月 31 日签订。合同规定：甲公司从 L 公司租用一栋厂房，租赁期限为 4 年，自 2007 年 1 月 1 日起至 210 年 12月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 100 万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (6) 209 年 12 月31 日，甲公司库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 15 万元，市场价格为 10万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 15万元
43、，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费 1 万元，A产品 209 年 12 月 31 日的市场价格为每件 25.5 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.5 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备 550 万元。 (7) 因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于209 年 12 月要求甲公司在 210 年 9 月 30 日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A 和 B 注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。 (8) 甲公司于 2
44、09 年 10 月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为 5000 万元，已提折旧 1000 万元，未计提减值准备，公允价值为 6000 万元；丙公司换出土地的账面价值为 3000 万元，公允价值为 6000 万元。甲公司换人的土地准备持有以备增值，换人的土地尚可使用年限为 50 年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为 300 万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司 209 年做了如下会计处理： 借：固定资产清理 4000 累计折旧 1000 贷：固定资产 5000 借：投资性房
45、地产成本 6300 贷：固定资产清理 6000 应交税费应交营业税 300 借：固定资产清理 2000 贷：营业外收入 2000 借：管理费用 31.5 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 31.5 (9) 210 年 3 月 20 日，甲公司董事会审议通过 209 年的利润分配方案：提取法定盈余公积 14.5 万元，分配现金股利 80 万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了209 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。 (10) 210 年 3 月 28 日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办
46、公楼严重损坏，直接经济损失 150 万元。甲公司对209 年度财务报表做如下调整：借记“ 资产减值损失 120 万元” ，贷记“固定资产一固定资产减值准备 120 万元”。 要求： (1) 如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项 (10)，分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司209 年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (2) 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二中 10 个事项中的 1 个事项，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项(1)至事项(10)提出的审计处理建议 (如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A 和 B 注册会计师针对该 10 个独立存在的事项应分别出具何种意见类型的审计报告。 (3) 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。 审计报告 甲股份有限公司全体股东： ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国 市 二一 0 年四月二十日
