1、注册会计师（审计）模拟试卷 264 及答案与解析1 假定你是注册会计师，正在对 M 公司存货与仓储循环的内部控制进行了解和测试。针对遇到的下列情况，请做出相关的结论。1 M 公司规定，领取原材料时，需要填制领料单，并按下列要求进行审批、登记和流转。其中，你认为存在缺陷的是( )。（A）三个车间的领料单应统一格式，事先连续编号，按顺序使用（B）每张领料单只能填列一种材料，领料前需经车间主管人员批准（C）领料单一式三联，领取材料后，其中一联连同材料返还车间（D）仓库登记材料明细账后将领料单的另外两联传递给会计部门2 产成品完工后，除了交生产部门查点外，还应对产品进行验收。有关产成品验收的下列说法中
2、你不认可的是( )。（A）对产品的查点应由本车间负责生产质量专门人员实施（B）产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单（C）产品入库前应由仓库人员点验和检查，并填制入库单（D）入库单应事先连续编号，并在产品入库后交会计部门3 发出产成品应以经审核的销售单为依据并填制出库单，且必须由独立的发运部门负责实施。在下列对出库单的控制和流转规定中，你认为存在缺陷的是( )。（A）出库单应当事先连续编号（B）出库单一式四联，仓库部门和发运部门各持一联（C）出库单应由仓库部门填制（D）出库单的另外两联分别被作为开票和提货的依据4 A 会计师事务所对上市公司 S 股份有限公司的 2006 年财务报表进行
3、年度审计。派出项目经理新红、注册会计师新亮以及助理人员小华进行审计。在开始审计工作前，项目经理新红决定由注册会计师新亮对助理人员小华进行培训；对于小华提出的问题，请代新亮做出正确的判断。4 在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 s 公司存在以下情况。其中正确的是( ) 。（A）对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入应收账款并计提相应的坏账准备（B）对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备（C）对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是 J 公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备（D）对于计划进行重组的应
4、收账款未全额计提坏账准备5 通过对 XYZ 公司的了解，注册会计师发现其存在下列情况，最有可能对被审计单位的损益有潜在高风险影响的是( )。（A）2002 年公司董事会成员作了较大的调整（B） 2003 年公司重组后经营业绩显著增长，营业收入比上年增长近一倍（C） 2003 年当地税务部门出台的有关税收政策对公司将产生不利的影响（D）2003 年财务状况明显好转6 如果被审计单位内部控制健全，注册会计师依赖了内部控制，将重大错报风险评价为低水平，从而实施了相对较少的实质性程序，但由于被审计单位串通舞弊导致有一项影响会计报表的重大舞弊行为没有查出，则注册会计师通常被认为负有( )责任。（A）欺诈
5、（B）重人过失（C）推定欺诈（D）普通过失6 ABC 会计师事务所承接了甲公司(集团公司)210 年度财务报表审计业务，并由A 注册会计师主要负责集团项目组。在审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。7 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组的工作不包括的内容是( )。（A）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动（B）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性（C）由于组成部分的注册会计师
6、要对出具的审计报告负责，因此集团项目组可以直接利用其审计结果，而无需参与其风险评估程序（D）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿8 A 注册会计师在对不重要的组成部分所需执行的工作的相关做法中，正确的是 ( )。（A）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在该组成部分的层面实施分析程序（B）集团项目组根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅，并实施追加的程序，作为对审阅程序的补充（C）集团项目组参与对不重要组成部分的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险（D）由于是不重要的组成部分，因此集团项目组无需执行任何审计程序9 在实施
7、审计的过程中，A 注册会计师正在考虑是否可以利用内部审计人员的工作。因此需要确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的，此时注册会计师评价的以下内容不恰当的是( )。（A）内部审计的独立性（B）内部审计人员的专业胜任能力（C）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注（D）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通10 上期财务报表已经前任注册会计师审计，但在接受委托后，对前任注册会计师得出的有关存货监盘的结论不满意，此时 A 注册会计师为获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据，不应实施的审计程序是( )。（A）查阅前任注册会计师的工作底稿（B）监盘当前的存货数量并调
8、节至期初存货数量（C）对期初存货项目的计价实施审计程序（D）对毛利和存货截止实施审计程序11 如果甲公司以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计的情况下，A 注册会计师为了获取固定资产期初余额的充分适当的审计证据应当实施的审计程序是( )。（A）与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对（B）查阅前任注册会计师有关工作底稿（C）对固定资产期初余额进行全面审计，尤其是对价值高、占资产总额比重大时，最理想的方法是全面审计甲公司设立以来“固定资产” 和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录（D）检查甲公司上期固定资产和累计折旧的交易记录12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年
9、度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在特定审计风险水平下，检查风险同评估的重大错报风险的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的13 注册会计师不应当实施下列( )风险评估程序以了解被审计单位及其环境。（A）询问被审计单位内部其他相关人员（B）执行分析程序，识别异常的交易或事项（C）监盘被审计单位的生产经营物资（D）实地
10、察看被审计单位的生产经营场所和设备14 注册会计师应当运用职业判断，确定识别重大风险。在确定风险的性质时，注册会计师考虑的事项不包括 )。（A）风险是否是现金舞弊风险（B）风险是否涉及重大的关联方之间委托及受托经营资产（C）财务对不确定事项的计量存在宽广的区间（D）财务信息计量的客观程度15 实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否( ) 。（A）重新了解内部控制（B）追加相应的审计程序（C）重新执行符合性测试（D）重新确定重要性水平和可接受审计风险16 在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险、控制风险之间的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向
11、变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的17 如果在终结审计之前对控制风险的最终评估水平高于其初步评估水平，注册会计师应当( ) 。（A）重新了解内部控制（B）重新执行符合性测试（C）重新确定重要性水平和可接受审计风险水平（D）考虑是否追加相应的审计程序18 在审计计划阶段，若注册会计师期望的审计风险确定为 4.5%，并评估被审计单位固有风险为 60%，控制风险为 60%，则注册会计师应承担的检查风险为( )。（A）3.6%.（B） 1.62%.（C） 2.7%.（D）12.5%.18 注册会计师在对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计时决定对 A 公司的应收账款实施函证程序，在进行函
12、证的过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。19 注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有 ( )。（A）对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整（B）对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性（C）积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠（D）对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整20 注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象的有( )。（A）欠款金额占全部应收账款的 40%（B）欠款时间已达两年以上（C）持有被审计单位 30%的股权（D）与被审计单位是同一
13、董事长21 注册会计师在决定函证数量时，在下列情况中，应增加函证数量及范围的有 ( )。（A）应收账款账户的重要性水平较高（B）应收账款在全部资产中所占比重较大（C）相关的内部控制是有效的（D）相关的内部控制是无效的22 注册会计师对销售与收款业务循环的内部控制进行了解并对其内部控制进行测试，请对下列陈述进行分析判断。22 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( )。（A）检查发运凭证连续编号的完整性（B）检查赊销业务是否经过适当的授权批准（C）检查销售发票连续编号的完整性（D）观察已经寄出的对账单的完整性23 适当的职责分离有助于防止各种有意
14、的或无意的错误，以下表述中未进行适当职责分离的有( ) 。（A）负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账（B）编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票（C）销售合同订立人员负责就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判（D）应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责24 在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为做到恰当控制的有( )。（A）在销售发生之前，赊销已经正确审批（B）未经赊销批准的销货一律不准发货（C）销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批（D）对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， w 公司采用集体决策方式25 注册会计师在对 w 公司
15、审计过程中要执行了解程序，请代注册会计师 s 对下列问题作出专业判断。25 注册会计师为了获取有关控制设计和执行的审计证据，通常实施的风险评估程序有( ) 。（A）询问被审计单位人员（B）观察特定控制的运用（C）检查文件和报告（D）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程26 在识别和了解被审计单位内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是( )。（A）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行（B）控制本身的设计不合理，但得到了执行（C）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行（D）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制27 注册会计师为了了解被审计单位及其环境应
16、当实施的主要方法有( )。（A）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（B）分析程序（C）观察（D）检查28 L 注册会计师是 M 公司 2004 年度合并会计报表审计的外勤审计负责人，在对报表合并相关事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。28 在检查合并会计报表合并基础时，通常应实施的审计程序有( )。（A）检查母、子公司的会计报表决算日，会计期间是否一致（B）检查母、子公司所采用的会计政策是否一致（C）检查母、子公司所做出的会计估计是否一致（D）检查对纳入合并范围的所有子公司的长期股权投资是否均已经采用权益法核算29 M 公司对 2004 年度合并会计报表的合并范
17、围做了以下处理，其中，正确的有 ( )。（A）某子公司 2004 年已经资不抵债但仍持续经营，因此，将其纳入合并范围（B） M 公司 2004 年 5 月 8 日出售了某子公司，因此，只将该子公司 2004 年 1 月至 5 月相关收入、成本和利润纳入合并会计报表（C）某子公司于 2004 年 12 月因排污严重超标而被政府有关部门勒令关闭，因此，未将其纳入合并范围（D）某境外子公司因所在国自 2004 年下半年起实施外汇管制，使得 M 公司无法从该子公司调度资金，因此，未将其纳入合并范围30 L 注册会计师计划复核合并会计报表工作底表各项数据的勾稽关系。在通常情况下，下列勾稽关系中正确的有(
18、 )。（A）少数股东权益子公司所有者权益少数股东所持股权比例（B）合并长期股权投资母公司长期股权投资-对未纳入合并范围子公司的长期股权投资（C）少数股东损益子公司净利润少数股东所持股权比例（D）合并投资收益母公司和子公司投资收益-按权益法确认的对未纳入合并范围的子公司的投资收益一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 如果注册会计师出具的审计报告是真实的，则表明被审计单位的会
19、计报表也是真实的。( )（A）正确（B）错误32 在审计计划工作中，运用分析性复核的主要目的是在进一步了解客户情况的基础上，评估重要性水平。( )（A）正确（B）错误33 ABC 会计师事务所 A 注册会计师在 2004 年度承接了以下验资业务，在不考虑其他相关因素影响的情况下。请代为判断其相关的审验结论是否正确。33 甲公司拟以土地使用权与他人合资成立有限责任公司。A 注册会计师获取和检查了以下资料：甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在 3 个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函，确认甲公司以土地使用权方式的出资。(
20、 )（A）正确（B）错误34 丙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从丙公司分得的人民币利润 1000 万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对丙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业卖收的注册资本为人民币 1000 万元。( )（A）正确（B）错误35 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人，在对审计工作底稿的复核过程中，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答并复核审计工作底稿。请代为做出正确
21、的专业判断。35 Y 公司的 5 000 万元的借款合同已经到期，按照合同规定，应于 2006 年 3 月 19日偿还借款 3 000 万元。截至审计报告日，Y 公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。Y 公司正在考虑提出破产申请。这一情况表明Y 公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。Y 公司 2005 年度会计报表未对这一情况予以披露。助理人员要求 Y 公司披露该事项，但 Y 公司拒绝。因此，助理人员拟出具带强调事项段的无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误36 Y 公司经国家批准实施债转股，其原股本 3 000
22、 万元，审计后的资产总额为 11 100 万元，负债总额为 8 000 万元，净资产为 3 100 万元(其中资本公积为 50 万元)，评估确认的净资产为 3 600 万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1 000 万元中的 40 万元给予豁免，960 万元转为股权，债权转股权的比例为1.2:1，助理人员验证确认 Y 公司实施债转股后的股本为 3 800 万元，资本公积为250 万元。( )（A）正确（B）错误37 Y 公司称发现本公司拥有的直接股权 30%的投资企业的资产中有在建工程 54 327 万元。决定对该在建工程按照 Y 公司拥有其股权的比例全额计提 “在建工程减值准备”
23、，(反映在 Y 公司账面是“ 长期投资减值准备”)并采用追溯调整法，调整期初留存收益。经审计，助理人员得出“未见异常” 的审计结论。 ( )（A）正确（B）错误38 Y 公司 2005 年度盈利 100 万元，2005 年度对以前年度的重大会计差错 1 600 万元采用追溯调整法减少期初留存收益，经审计，助理人员发现该重大会计差错是对以前年度的坏账准备、存货跌价准备和长期投资减值准备的补提结论，因此，数额可以确认。( )（A）正确（B）错误39 只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问
24、题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 XYZ 会计师事务所的 M 和 N 注册会计师接受委派，对 ABC 上市公司(以下简称 ABC 公司 )2005 年度会计报表进行审计。M 和 N 注册会计师于 ABC 公司销货业务进行交易的实质性测试，交易实质性测试内容摘要如下表：要求： 根据对 ABC公司销货业务进行交易的实质性测试，请代 M 和 N 注册会计师分别确定： (1)表中实施的交易实质性测试程序，能够实现注册会计师什么审计目标? (2)表中实施的交易实质性测试程序，确定验证的是管理当局何种认定? (请在答题卷给定的表格中解答，列示一项最主要的审计目标和一项最主要的管理当局认定)。41
25、 ABC 会计师事务所拟承接 D 集团 2012 年财务报表审计业务，同时拟指派 A 注册会计师为 D 集团项目合伙人。相关资料如下：D 集团持有合营企业 40的股权，2012 年度按权益法核算确认的投资收益占当年审计前利润总额的 30。合营企业2012 年度财务报表由其他注册会计师审计。要求：如果 A 注册会计师拟参与其他注册会计师对合营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。42 亚洲会计师事务所注册会计师李明正在对 XYZ 有限责任公司 2009 年度的财务报表实施审计，其中，对“应收账款ABC 公司 400 万元”的账目采用积极式函证，助理人员初拟了一份询证函，请指出有何不妥
26、当之处。 企业询证函 ABC 有限公司： 本事务所接受委托对 XYZ 公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证 XYZ 公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自XYZ 公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符” 处列明不符金额。回函请寄至XYZ 有限责任公司( 通信地址：略 )。 1XYZ 公司与贵公司的往来账项列示如下：2其他事项 为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 亚洲会计师事务所(盖章) 2010 年 2 月 28 日 结论：(1)数据证明无误。 ABC 有限公司 (盖章签字)年月 日 (2)数据不符，请列明不符金
27、额。 ABC 有限公司 (盖章签字)年 月 日43 注册会计师执行财务报表审计业务时，审计证据收集程序有哪些?44 注册会计师如何确定应出具的审计报告的意见类型?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 ABC 会计师事务所承接甲公司 2012 年度财务报表审计业务，A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师根据了解的各业务循环中的主要控制活动，要求审计项目组回答下表中相 关计划实施的实质性程序(一项或多项)。46 太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)系大成会计师事务所的常年审计客户。 A 和 B 注册会计师接受委派负责对太阳公
28、司 208 年度财务报表进行审计，并按照资产总额的 0.5%确定的财务报表层次的重要性水平为 135 万元。209 年 3 月，10日管理层正式签署了 208 年度财务报表，209 年 3 月 10 日编写完成并提交审计报告，299 年 3 月 15 日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下。 资料一：太阳公司未经审计的 208 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： 资料二：在对太阳公司审计的过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项。 (1)太阳公司 208 年 3 月 30 日，以每股 13 元的价格购入某上市公司股票 50 万股，划分为交易性金融资产，购买
29、该股票另支付手续费等 6 万元。5 月 22 日，收到该上市公司按每股 0.2 元发放的现金股利。12 月 31 日该股票的市价为每股 12 元。太阳公司在 208 年购买该股票时： 借：预付账款 656 贷：银行存款 656 收到现金股利时： 借：银行存款 10 贷：交易性金融资产成本 10 对该交易性金融资产在本年度未进行其他任何处理。 (2)太阳公司 208 年 7 月 1 日将其于 206 年 1 月 1 日购入的债券予以转让，转让价款为 160 万元，该债券系 206 年 1 月 1 日发行的，面值为 200 万元，票面年利率为 3.5%，到期一次还本付息，期限为 3 年。甲公司将其
30、划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为 4 万元，208 年 7 月 1 日，该债券投资的减值准备金额为 8 万元，太阳公司转让该项金融资产时的处理是： 借：银行存款 160 贷：其他应收款 160 (3)208 年 6 月 30 日，甲公司用账面价值为 165 万元，公允价值为 190 万元的长期股权投资和用原价为 240 万元，已计提累计折旧 100 万元，公允价值 130万元的固定资产一台与太阳公司交换其账面价值为 230 万元，公允价值(计税价格)350 万元的库存商品一批，太阳公司增值税税率为 17%。太阳公司收到甲公司支付的现金 35 万元，同时支付相关费用 1
31、2 万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，太阳公司的处理是借记银行存款，贷记其他应收款，金额为 22 万元。换入、换出的资产均在备查账簿中登记，没有进行会计处理。 (4)太阳公司为乙公司提供担保的某项银行借款 4100 万元于 208 年 10 月到期。该借款系乙公司于 206 年 10 月从银行借入的，太阳公司为乙公司此项借款的本息提供 50%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为 4200 万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，银行于 11 月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的太阳公司偿还借款本息，并支付罚息 100 万元。至12
32、 月 31 日，法院尚未做出判决，太阳公司预计承担此项债务的可能性为 60%。估计需要支付担保款 2050 万元。209 年 1 月 25 日法院做出一审判决，乙公司和太阳公司败诉，太阳公司需为乙公司偿还借款本息的 50%，计 2100 万元，乙公司和太阳公司服从该判决，款项已经支付。太阳公司预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为 80%。太阳公司在 208 年底做的会计处理是借记营业外支出，贷记预计负债，金额为 2050 万元，但是没有在判决时进行调整。这一事项使得太阳公司 208 年末营运资金和 209 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数，太阳公司对可能导致持续经营能力
33、产生重大疑虑的该事项提出了拟采取的改善措施， A 和 B 注册会计师实施了必要的审计程序，认为太阳公司编制 208 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 (5)太阳公司于 208 年 11 月 12 日赊销一批产品，成本为 350 万元，计提的存货跌价准备为 30 万元，销售时的公允价值为 450 万元，增值税税率为 17%，太阳公司的处理是： 借：应收账款 526.5 贷：主营业务收入 450 应交税费应交增值税(销项税额) 76.5 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：存货跌价准备 30 贷：资产减值损失 30 (6)太阳公司有一境外
34、持股比例为 35%的投资公司 M 公司，208 年度实现的净利润 800 万元，太阳公司确认的投资收益为 400 万元，但是 M 公司 208 年度的财务报表未经其他会计师事务所进行审计，太阳公司也不同意 A 和 B 注册会计师对其进行审计。 要求： (1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5) ，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对太阳公司 208 年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (2)在资料一的基础上，计算 A 和 B 注册会计
35、师确定的财务报表层次的重要性水平为多少? 如果考虑审计重要性水平，假定太阳公司分别只存在资料二前5 个事项中的 1 个事项，太阳公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项(1) 至事项(5)提出的审计处理建议(如果有) 。在不考虑其他条件的前提下，请指出 A 和 B 注册会计师应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。假定太阳公司还存在资料二中的第 6 个事项，A 和 B 注册会计师应当对太阳公司 208 年度财务报表出具何种类型的审计报告。 (3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定太阳公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(4)，并且拒绝接受
36、A 和 B 注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(4)提出的审计处理建议(如果有) 。在不考虑其他条件的前提下，A 和 B 注册会计师出具了以下审计报告，请判断该审计报告中是否存在不妥之处，并进行修改。独 立 审 计 报 告太阳股份有限公司： 我们审计了后附的太阳股份有限公司(以下简称太阳公司)财务报表，包括 208 年 12 月 31 日的资产负债表，208 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和股份制企业会计制度的规定编制财务报表是太阳公司治理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务
37、报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当
38、的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 太阳公司对交易性金融资产的会计处理不符合企业会计准则的规定，既没有对购入交易性金融资产进行会计处理，也没有在年末按照公允价值调整交易性金融资产，建议大阳公司进行调整，但遭拒绝，使太阳公司交易性金融资产减少 575 万元，使资产总额被低估 2.21%。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，太阳公司财务报表没有完全按照企业会计准则和股份制
39、企业会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映太阳公司 208 年 12 月 31 日的财务状况以及 208 年度的经营成果和现金流量。 大成会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国市 二九年三月十二日注册会计师（审计）模拟试卷 264 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 在有多个领料部门的情况下，全单位统一编号、顺序使用很难做到，很可能降低工作效率。为加强控制，可在每个内部实行连续编号。2 【正确答案】 B【试题解析】 产品完工后、入库前的验收应由独立于生产和存储这两个部门的人员实施。在有三个生产车间的情况下，最好设专门的验
40、收部门。3 【正确答案】 C【试题解析】 出库单应由发运部门填制。4 【正确答案】 D【试题解析】 根据新准则的规定企业可以直接对应收票据、预付账款计提坏账准备。5 【正确答案】 B【试题解析】 收入增加幅度过大可能意味着错报风险的增加。6 【正确答案】 D【试题解析】 用于被审计单位串通舞弊导致重大舞弊行为没有查出来，通常认为注册会计师没有过失或具有普通过失。7 【正确答案】 C8 【正确答案】 B【试题解析】 对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序，所以选项 A 不正确；集团项目组可以按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号财务报表审阅的相关要求，根据具体情况对组成部
41、分财务信息实施审阅。集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充。因此，选项 B 正确。9 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应当评价内部审计的客观性，而不是独立性。因此选项A 错误。10 【正确答案】 A【试题解析】 因为对前任注册会计师监盘的结论不满意，所以再查阅前任注册会计师的工作底稿就没有意义。11 【正确答案】 C【试题解析】 由于是被审计单位首次接受审计，因此选项 AB 的情形不成立；对于选项 D，固定资产的期初余额不仅仅是上期发生的交易产生的，还包括以前期间，因此仅仅检查上期的相关交易记录获得的证据不够充分适当。12 【正确答案】 B【试题解析】 评估的重大错报风险
42、，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。13 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。14 【正确答案】 D【试题解析】 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：(1)风险是否是舞弊风险；(2)风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关；(3)交易的复杂程度；(4) 风险是否涉及重大的关联方交易；(5)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在宽广的区间；(6)风险是否涉及
43、异常或超出正常业务范围的重大交易。15 【正确答案】 B【试题解析】 当控制风险水平高于控制风险的初步评估水平时，可能意味着根据对控制风险初步评估结论而设计的实质性测试程序不能将检查风险降低至可接受的水平，注册会计师应当考虑追加相应的审计程序。16 【正确答案】 B【试题解析】 固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。固有风险、控制风险估计水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。17 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师在执行审计程序过程中对控制风险一般有二步评价：第一步，执行了解内控制程序后，对控制风险做出初步评价，并确定控制测试的性质、时间和范围；第二
44、步，执行了控制测试后，可以对控制风险做出进一步评价，并确定实质性测试的性质、时间和范围；最后，执行了实质性测试后，还要最终评价控制风险，并将其与前面评价的结果对照，若最终评价的控制风险高于以前所评估的控制风险水平，则注册会计师所执行的实质性测试程序是不够的。应考虑是否追加相应的审计程序。18 【正确答案】 D【试题解析】 从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示：审计风险固有风险入控制风险 X 检查风险。考生要从定量角度计算检查风险。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 对于积极式函证，如果没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在或由于被询证者没有收到询证函，也可能是由
45、于被询证者没有理会询证函，所以无法证明所函证信息是否正确，不能直接建议被审计单位调整；如果收回的询证函有差异，注册会计师首先应提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。21 【正确答案】 B,D22 【正确答案】 A,C【试题解析】 主要通过检查原始凭证是否连续编号来测试销货业务的内部控制。23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在选项 A 中，应
46、收账款记账与银行存款记账不相容；在选项 B 中，开发票与编销货通知单不相容；在选项 C 中，销售合同订立与谈判等不相容；在选项 D 中，应收票据的取得、贴现与保管不相容。24 【正确答案】 A,B,C,D25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 这些程序是风险评占程序在了解被审计单位内部控制方面的具体运用。26 【正确答案】 A,C,D27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应当实施下列主要方法，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在检查合并会计报表合并基础的时候，通常应当实
47、施的审计程序有：(1)检查合并会计报表工作底表所列个别会计报表是否经过审计；(2)检查母、子公司会计报表决算门和会计期间是否一致；(3)检查母、子公司所采用的会计政策是否一致；(4)检查对纳入合并范围的所有子公司的 K 期股权投资是否均已经采用权益法核算。29 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 根据企业会计准则的规定出现下列情况是不纳入合并范围的：(1)已准备关停并转的子公司。(2)按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。(3)已宣告破产的子公司。(4)准备近期出售而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司。(5)非持续经营的所有权为负数的子公司。(6) 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度
48、受到限制的境外子公司。对于已经资不抵债但仍持续经营的将其纳入合并范围是正确的。对于 B 来说应当是降截止到 2004 年 5 月 8 日的相关收入和成本纳入到合并会计报表的，所以题目中的说法是不正确的。30 【正确答案】 A,C【试题解析】 对于 BD 应当是合并长期股权投资母公司长期股权投资 -对纳入合并范围子公司的长期股权投资；合并投资收益母公司和子公司投资收益-按权益法确认的对纳入合并范围的子公司的投资收益一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不
49、答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 【正确答案】 B32 【正确答案】 B【试题解析】 找出存在潜在风险的领域。33 【正确答案】 A【试题解析】 根据验资准则相关规定，此土地使用权可以出资，且已到位，可以验证确认。34 【正确答案】 B【试题解析】 根据验资准则相关规定，注册会计师在审验外商投资企业的外方股东用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，应检查该外商投资企业有关的已审计的会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门的批准文件以及主管税务机关出具的完税证明。在本题中该注册会计师没有检查利润获取地外汇管理部门的批准文件。35 【正确答案】 B【试题解析】 因没有披露且持续经营假设没有存在的基础，应出具否定意见的审计报告。36 【正确答案】 A【试题解析】 国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需
