1、注册会计师（审计）模拟试卷 46 及答案与解析1 注册会计师刘项在对 D 公司 2006 年度财务报表的货币资金项目实施审计程序时，将与银行存款相关的货币资金收付业务列为审计的重点。在审计过程中，刘项需要对相关问题做出正确的决策。请代刘项做出正确的专业判断。1 注册会计师刘项怀疑 D 公司的经手人员在记账以前截留顾客货款，盗取现金，而后将账目作为坏账冲销，则他应采取( )程序予以查实。（A）审核坏账相关账户的准确性（B）向开户银行发函询证（C）向坏账记录中的每位顾客发函（D）调节银行存款余额2 在对银行存款进行截止测试时，注册会计师刘项要确定 D 公司当年在每个开户银行所使用的最后一张支票的号
2、码，在此基础上进一步核实有无跨期入账的银行存款支出业务。 但基于这一号码进行的如下( )核实是不现实的。（A）该号码之后的支票均在次年入账（B）该号码之前的支票均未在次年入账（C）该号码之前的支票均在当年入账（D）该号码之后的支票均未在当年入账3 在进行年度财务报表审计时，为了证实 D 公司在临近 12 月 31 日签发的支票未予入账，注册会计师刘项实施的最有效审计程序是( )。（A）审查 12 月 31 日的银行存款余额调节表（B）函证 12 月 31 日的银行存款余额（C）审查 12 月 31 日的银行对账单（D）审查 12 月份的支票存根4 H 是 ABC 会计师事务所的注册会计师，正在
3、执行 P 公司 2006 年度财务报表的审计业务。在审计与借款费用相关的业务时，遇到下列情况，请代为做出正确的专业判断。4 P 公司 2006 年发生的下列费用中，不属于借款费用的是( ) 。（A）发行公司股票佣金（B）发行公司债券佣金（C）借款手续费（D）借款利息5 如果 P 公司固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过( ) ，则 P 公司应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。（A）1 年（B） 3 个月（C）半年（D）2 年6 当 P 公司所购建的固定资产( )时，注册会计师应何时其是否停止借款费用的资本化。在此之后发生的借款费用，应于发
4、生当期确认为费用。（A）达到预定可使用状态（B）交付使用（C）竣工决算（D）交付使用并办理竣工决算手续7 T 注册会计师是 K 公司 2006 年度财务报表的项目负责人。为提高审计的效率，T 注册会计师决定在实施控制测试及实质性程序时采用审计抽样方法。请代为做出相关的专业7 T 注册会计师在将统计抽样方法用于细节测试时，如果( )，则可以接受抽样总体，认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。（A）计算的总体错报上限低于但很接近可容忍错报（B）调整后的总体错报低于但很接近可容忍错报（C）样本偏差率远远低于可容忍偏差率（D）估计的样本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率8 如果 T 注册会计师确定
5、的可容忍信赖过度风险为 10%，可容忍偏差率为 6%，并预期至多发现 3 例偏差，则依据公式计算的样本量为( )。（A）101（B） 112（C） 122（D）1389 使用统计抽样方法进行控制测试时，T 注册会计师决定采用公式法计算确定样本量并对总体偏差率进行推断。如果注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%，并预期至多发现 2 例偏差，以下说法中不正确的是( )。（A）如果发现的偏差数不超过 1，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的概率不超过 5%（B）如果发现的偏差数为 3，估计的总体偏差率上限将超过可容忍偏差率，应拒绝总体（C）如果发现的偏差数为 2，注册会计师应
6、当结合其他程序的结果考虑是否接受总体（D）抽取的样本量应为 9010 B 注册会计师在对乙公司 2006 年末存货实施监盘程序时，遇到了下列具体问题。假定你是 B 注册会计师，请代为做出正确的专业判断。10 乙公司的会计记录显示，2006 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。B 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( )。（A）计算该类存货 2006 年 12 月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较（B）进行销货截止测试（C）仍将该类存货列入监盘范围（D）选择 2006 年 12 月大额销售客户寄发询证函11 在对乙公司存货实施监盘程序时，以
7、下做法中，B 注册会计师不应该选择的是( )。（A）对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容（B）对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序（C）对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序（D）乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序12 在对乙公司存货实施抽查程序时，以下做法中，B 注册会计师应当选择的是( )。（A）尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围（B）事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率（C）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性（D）如果盘
8、点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录13 注册会计师李娟是 Z 公司 2006 年度财务报表审计业务的项目负责人。在进行与审计报告相关的工作时，需要做出相关的结论。请代为做出相关的职业判断。13 Z 公司于 2006 年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大的不确定。在 Z 公司采取适当措施后，注册会计师虽认为 Z 公司的持续经营假设合理但仍心存疑虑，为此提请 Z 公司在财务报表附注中进行披露， Z 公司接受了披露建议。在随后评价对 Z 公司 2006 年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为 200 万元。假定审计过程中，除了 Z 公司拒绝向审计小组提供已财
9、务报表中列示的余额为 150 万元的长期投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在的 80万元错报情况以外，审计小组没有发现 Z 公司财务报表中存在其他错报或漏报。综合上述情况，项目负责人李娟应出具( )类型的审计报告。（A）带有强调事项段的无保留意见（B）带有强调事项段的保留意见（C）不附强调事项段的无保留意见（D）不带强调事项段的保留意见14 注册会计师李娟于 2007 年 4 月 5 日向 Z 公司董事会提交了 Z 公司 2006 年度财务报表的审计报告。该公司董事会于 2007 年 4 月 10 日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。 4 月 15 日，李娟发现 Z 公司在招股说明书中
10、列示的该公司 2006年度利润总额为 12 亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整 5 亿元。面对此种情况，李娟应当( )。（A）要求 Z 公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致（B）考虑以书面方式告知 Z 公司董事会，并考虑征求律师意见（C）确认 Z 公司分布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况（D）确认 Z 公司已审利润表是否存在隐瞒利润的重大情况15 注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与会计报表的重大不一致的情况，但无法确定导致不一致的原因，则应当( )。（A）提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露（B）重新考虑已出具的审计报告的适当
11、性（C）提请被审计单位修改已审报表或其他信息（D）将对其他信息的关注以书面形式告知管理层16 当怀疑被审计单位最高层管理人员舞弊时，注册会计师应当采取的措施包括( )。（A）不论是否与审计范围相关，均应实施审计程序予以证实或排除（B）征求律师意见（C）提请被审计单位管理当局就其最高层管理人员并无舞弊出具专项声明（D）解除业务约定17 为发现 Q 公司存在尚未披露的关联方，A 注册会计师可能实施的审计程序有( )。（A）查阅以前年度审计工作底稿（B）查阅股东大会和董事会会议记录（C）函证所有应收账款（D）审核代扣代缴个人所得税的相关资料18 在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判
12、断，以确定所需审计证据的数量。下列情况中需要从严制定重要性水平的是( )。（A）被审计单位内部控制健全（B）被审计单位审计风险评估为高水平（C）管理当局自主决定的会计事项（D）会计报表流动性高的项目19 下列各项中，属于对内部控制进行研究评价的程序有( )。（A）撰写购货业务的文字说明书（B）绘制固定资产内部控制程图（C）编制存货内部控制调杏表（D）编制应收账款明细表20 2003 年 9 月至 12 月，Q 公司经董事会批准，代控股股东 S 公司垫付广告费用6 000 万元，并按 1 年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减 2003 年度财务费用。下列各项措施中，M 注册会计师应当采取
13、的措施有 ( )。（A）检查该笔交易的披露情况（B）重新评价交易授权等内部控制的有效性（C）出具无保留意见审计报告（D）出具保留意见或否定意见审计报告21 制定注册会计师执业规范指南的依据有( )。（A）中华人民共和国注册会计师法（B） 独立审计基本准则（C） 企业会计准则（D）独立审计具体准则与实务公告22 在对应收账款进行函证时，注册会计师应选择的函证对象是( )。（A）与债务人发生纠纷的项目（B）关联方的项目（C）主要客户的项目（D）期末余额较小但交易频繁的项目23 决定注册会计师对被审计单位的应收账款进行函、证的数量大小和范围的主要因素有( )。（A）应收账款在全部资产中的重要性（B）
14、被审计单位内控的强弱（C）以前年度的函证结果（D）函证方式的选择24 督导人员应当对助理人员完成的审计工作进行复核，以合理保证( )。（A）所有重大审计问题已适当解决，或反映在审计结论中（B）预定的具体审计程序、审计目标已实现（C）工作过程及其结果已适当记录（D）形成的审计结论与审计结果一致，并支持审计意见25 注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为规范有( )。（A）中华人民共和国注册会计师法（B） 独立审计实务公告（C） 独立审计基本准则（D）独立审计具体准则一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”
15、。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 内部审计和注册会计师审计的时间不同，其中内部审计通常采用定期审计的方式，注册会计师审计采用受托审计，时间安排比较灵活。( )（A）正确（B）错误27 注册会计师对被审计单位及其环境获取了解的整个过程中，通常会实施所有的风险评估程序，但是并不是在每个方面都实施所有的风险评估程序。( )（A）正确（B）错误28 注册会计师在选择针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序时，可以在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注意使某些程序不为被审计单位预见或
16、事先了解。( )（A）正确（B）错误29 无论是销售业务、购货业务、成本费用业务，还是货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人均有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。( )（A）正确（B）错误30 鉴于商定程序业务的特点，注册会计师在接受业务委托前，应根据其风险分析结果初步确定出其应执行的程序的性质、时间和范围等，并将其与特定主体沟通，确保其已经清楚理解拟执行的商定程序和业务约定条款。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 乙注册会计师审计 B 公司 1999 年的会计报表，审计报告日为 2000 年 3 月
17、15日，会计报表公布日为 3 月 20 日。B 公司在资产负债表日后有如下事项：(1)B 公司应收 C 公司，一笔金额较大的货款，在 1999 年 12 月 31 日，C 公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在 2000 年 3 月 10 日，C 公司发生火灾，无力偿还 B 公司的贷款。(2)B 公司在 1999 年 5 月由于未能履行供货合同，致使 D 公司遭受 3000 万元损失。D 公司已在 1999 年 10 月通过法律途径索赔。 2000 年 3 月 16 日，经法院一审判决，B 公司需要赔偿 D 公司经济损失 3000 万元， B 公司决定不再上诉。(3)B 公司内部审计人
18、员于 3 月 21 日发现 1999 年度已审计会计报表存在 100 万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。(4)B 公司于 3 月 25 日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。要求：(1)假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 11 日获知 C 公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请 B 公司如何处理?(2)假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 17 日获知 B 公司需要赔偿 D 公司经济损失后，于 3 月 18 日实施了追加审计程序，已作适当处理。请简要说明已注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。(3
19、)假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 22 日获知 B 公司已审计会计报表中存在着100 万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采用何种最适当的补救措施?(4)假定乙注册会计师在 2000 年 3 月 25 日查阅 B 公司年度报告时发现，B 公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且 B 公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?32 简答下列问题：(1)A 公司由于资金紧张，可能无法偿还将要到期的债务，但注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。A 公司已在会计报表上适当披
20、露，注册会计师应出具何种审计意见?若 A 公司拒绝在会计报表附注中充分披露，注册会计师又应发表何种审计意见?(2)B 公司的海外主要子公司甲公司系由其他注册会计师审计且无法进行复查，注册会计师在审查 B 公司时可出具何种审计意见?33 注册会计师接受委托对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计。在对存货项目进行审计时，决定将存货的截止测试作为一项重要审计程序。请问：(1)截止测试技术除了可用于存货项目外，还可用于哪些账户?(2)存货截止的主要方法是什么?(3)如何选择存货截止测试的样本?(4)如何判断存货是否正确截止?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位
21、。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 ABC 会计师事务所注册会计师 A 和 B 接受事务所的委派对 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)2003 年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到 XYZ 公司销售与收款循环的内部控制，描述如下：(1)销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。(2)仓库在发运商品出库时，均必须由管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编
22、号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。(3)会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证。(4)应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。要求：(1)指出 XYZ 公司在销售收款循环内部控制小存在的缺陷。(2)针对存在的缺陷，提出改善措施。(3)如果 A 和 B 注册会计师决定不对销售收款循环的内部控制执行控制测试是否恰当?为什么 ?35 北京甲会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对乙股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计，
23、确定的会计报表层次重要性水平为 30 万元。完成审计工作日是2006 年 3 月 15 日，并于 2006 年 3 月 17 日递交审计报告。乙股份有限公司 2005年度审计前会计报表反映的资产总额为 8 000 万元，股东权益总额为 2 400 万元，利润总额为 300 万元。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下 5 个事项：(1)2004 年末和 2005 年末应收账款余额分别为 1 200 万元和 1 800 万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由 2004 年的 5%变更为 2005年的 3%。(2)2005 年 5 月 1 日，为增加营运资金按面值发行
24、 2 年期、面值为 4 200 万元、票面利率为年利率 lo%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理 (债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。(3)2005 年 10 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现 Y 产品短缺 40 万元，作了借记“待处理财产损溢 ”科目 40 万元、贷记产成品科目 40 万元的会计处理。2006 年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元，属于非常损失部分为 5 万元。由于结账时间在前，公司未在 2005 年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。(4)2005 年 1 月，公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿
25、车 1 辆并人账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%。(5)2006 年 1 月 10 日，公司原材料仓库因火灾造成 Z 原材料毁损 250 万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。要求：(1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审汁发现的上述 5 个事项，A 和B 注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录 (不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果乙股份有限公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对审计发现的上述 5 事项所提出的相应的处理建议，A
26、和 B 注册会计师应出具何种意见类型的审计报告 ?简要说明理由。(3)如果乙股份有限公司只存在上述第(4) 和第(5)两个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议， A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告 ?简要说明理由。(4)如果乙股份有限公司只存在上述第(3) 、第(4)和第(5) 这三个事项，并且接受 A和 B 注册会计师对第(5) 个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)个事项提出的相应的处理建议，请代 A 和 B 注册会计师草拟审计报告 (引言段、范围段略)。注册会计师（
27、审计）模拟试卷 46 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 所述问题为“咨取现金”，未经银行及银行存款账户(双方均等额少计)，不能通过 B、D 予以证实。另外，既然已冲销坏账，则与坏账相关记录的准确性仍然是满足的。所述业务的关键之处在于假造了“顾客未付款”而事实上顾客已付款，经手人的“破绽”只有顾客能看穿，因此向顾客发函询证是有效的。2 【正确答案】 A【试题解析】 A：该号码之后的支票未必开出，从而未必入账，况且核实这些支票是否在次年入账已不属于当年的审计范围。B 与 C 等价，而 C、D 均属于当年的审计范围。3 【正确答案】 D【试题解析】 如持票人于 12 月 31 日以前到银行
28、办完相关手续，则程序A、B、C 都是有效的，但若持票人于次年 1 月初办理手续，则 A、B、C 均不能证实年前签发的支票是否在当年入账。另一方面，无论持票人何时办完相关手续，其年前签发的支票均能通过检查支票存根加以证实(因存根有连续编号)。此外，“当年签发的支票不得在年后入账”这样的问题明显地属于银行存款的截止，而在银行存款截止的技术方法主要就是通过支票存根实施的。4 【正确答案】 A【试题解析】 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。5 【正确答案】 B【试题解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程
29、中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。6 【正确答案】 A【试题解析】 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用应当在当期确认为费用。7 【正确答案】 A【试题解析】 A：在细节测试中运用统计抽样时，只要计算的总体错报上限低于可容忍错报，无论二者是否接近，注册会计师均可做出接受总体的结论。B：在统计抽样中，注册会计师将计算的总体错报上限(而不是调整后的总体错报)与可容忍错报进行比较；C 中的样本偏差率及 D 中估计的样本偏差率上限时控制测试中运用抽样时用来与可容忍偏差率比较的指标。8 【正确答案】 C【试题解析
30、】 n=可容忍信赖过度风险系数/可容忍偏差率=6.7/0.06=112 。9 【正确答案】 C【试题解析】 n=可容忍信赖过度风险系数/可容忍偏差率=6.3/0.07=90 。发现的偏差数为 2 时，估计的总体偏差率上限为 6.3/90=0.07，恰等于可容忍偏差率，注册会计师应当拒绝接受总体。10 【正确答案】 A【试题解析】 A：所谓销售激增，实质上是销售量的激增，毛利率与销售量无关。B：截止测试有助于发现乙公司是否将 2006 年初发生的销售提前到 2006 年确认，以便虚构销售；C：如果监盘发现该类存货的库存量不为零，甚至较大，则有助于发现未曾发货但已确认销售的虚假情况；D：如果乙公司
31、虚构了向某客户的销售，函证可以直接发现。11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、B、C 均为教材原文。D 不正确：当乙公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。12 【正确答案】 A【试题解析】 A 是明文要求。B：注册会计师不能将抽查范围预先告知被审计单位；C 中的说法是错误的，因为逆向追查程序只能用来测试存货盘点记录的真实性，不能测试完整性；D：两者之间存在差异时，应首先确定差异的原因，然后据以确定是否更正盘点记录。13 【正确答案】 B【试题解析】 由于范围受限金额与错报漏报金额的合计已超过重要性水平，注定要发表保留意见。仅就
32、持续经营假设相关事项而言，应在意见段后增加强调事项段。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意见类型，综合而言，应发表带有强调事项段的保留意见。14 【正确答案】 D【试题解析】 作为财务报表审计者，首先应当确认财务报表是否存在重大错报，然后根据确认的结论决定采取何种进一步措施。15 【正确答案】 C【试题解析】 仅注意到两者不一致，注册会计师的适当反映是提请被审计单位查找导致不一致的原因(C) ，而不能无根据地提请修改财务报表(A) 或修改其他信息(C)。是否实施程序 B，取决于 C 的实施结果。16 【正确答案】 B,D17 【正确答案】 A,B,D18 【正确答案】 B,C,D19 【正确答
33、案】 A,B,C【试题解析】 D 选项属于实质性测试的程序。20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 不可出具无保留意见审计报告。21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在正确选项中不能丢掉 A 选项，因为 中华人民共和国注册会计师法是独立审计基本准则制定的一个基本依据，当然也应是执业规范指南的依据。22 【正确答案】 A,B,C,D23 【正确答案】 A,B,C,D24 【正确答案】 A,B,C,D25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 A、B、C、D 选项全部为注册会计师执业的法定要求。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码
34、“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 【正确答案】 B【试题解析】 内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活；而注册会计师审计通常是定期审计。27 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师从六个方面了解被审计单位及其环境，但注册会计师无须在了解每个方面时都实施所有的风险评估程序，例如了解内部控制时通常不用分析程序。28 【正确答案】 B【试题解析】 在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解属
35、于注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险所确定的应对措施，而不是针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所实施的审计程序。29 【正确答案】 A【试题解析】 既然是“超越授权范围”审批，审批本身已不符合有关制度的规定。30 【正确答案】 B【试题解析】 由于商定程序并非鉴证业务，不存在审计风险，应根据商定程序业务的特点，注册会计师在接受业务委托前，应当与特定主体就拟执行的程序、相关责任等业务约定事项进行沟通，协商拟执行程序的性质、时间和范围等，确保其已经清楚理解拟执行的商定程序和业务约定条款。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 【正确答案】 (1
36、)该事项是在资产负债表口后、审计报告前发生的，虽不影响1999 年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，乙注册会计师应当提请 B 公司在会计报表中子以适当披露。(2)乙注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：1)签署双重报告日期，即保留原定审计报告日期 2000 年 3 月 15 日，并就该期后事项注明新的报告日期为 2000 年 3 月 18 日。2)更改报告日期，即将原定审计报告日期 2000 年 3 月 15 日推迟至完成追加审计程序时的报告日期 2000 年 3 月 18 日。(3)乙注册会计师应当要求 B 公司立即发布个修改后的会计报表，并解释修改原因。(4)乙注册会计
37、师可实施检查 B 公司所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用者知悉修改情况。32 【正确答案】 (1)A 公司由于资金紧张，可能无法偿还将要到期的债务，这说明，存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。A 公司已在会计报表上适当披露，则注册会计师应出具带说明段的无保留意见；若 A 公司拒绝披露，则注册会计师应发表保留或否定意见。(2)注册会计师在审查 B 公司时，由于无法复查其他注册会计师的工作，则可出具带说明段的无保留意见。33 【正确答案】 (1)截止测试是审计实质性测试中常用的一种具
38、体审计技术，它除了可用于存货项目外，还被广泛用于货币资金、往来款项、长期投资、短期投资、主营业务收入和期间费用等诸多会计报表项目的审计中。(2)存货截止的主要方法有两种：其一是查出存货盘点日前后的购货发票与所附的验收报告或入库单，比较两者的日期是否在同一适当的会计期间；其二是审阅验收部门的业务记录，查明资产负债表日前后所购货物与其相应的购货发票是否在同期入账。(3)选择存货截止测试的样本时，一般以资产负债表日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作为截止：性测试样本。(4)存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入
39、账时间都处于同一会计期间。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 【正确答案】 (1)XYZ 公司销售收款循环的内部控制存在以下缺陷：第一，没有根据批准的订单编制销售通知单；第二，销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；第三，货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担；第四，会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表，第五，负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理；第六，没有对销售收款循环进行独立稽核。(2)针对上述存在的问题应提出的改善措施如下：第一，销售部门必须根据批准的订单编制一式多联连续编号的销售通知
40、单，分别用于批准赊销、审核发货与装运货物、记录发货数量及向顾客开具账单，第二，货物的发货和装运由仓库和运输部门分别办理，第三，运输部门必须根据已批准的销售单编制一式多联、连续编号的提货单装运货物，仓库部门核对经批准的销售单与提货单后发货，第四，会计部门必须在核对装运凭证(提货单)、销售单和商品价目表无误的情况下，才能开具销售发票；第五，将收款业务和负责销售账的业务分开；第六，设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总、人账日期等。(3)如果认为 A 和 B 注册会计师决定不对销售收款循环的内部控制执行控制测试是恰当的。因为，XYZ 公司销售收款循环的内部控制虽然存在，但内部控制在设计上存在严
41、重缺陷，难以起到控制的作用，注册会计师即使执行控制测试，也很可能使得控制测试的工作量大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量，所以，注册会计师决定对销售收款循环不执行控制测试是恰当的。35 【正确答案】 (1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述 5个事项，A 和 B 注册会计师应提出的建议如下。1)审计发现的上述第(1)个事项属于企业会计准则会计政策、会计估计和会计差错更正规定的“ 会计估计变更 ”，A 和 B 注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由；会计估计变更的影响数。2)审计发现的上述第(2)个事项影响利润总额 280 万元4 200 元1
42、0%(812) ，应建议公司调整。审计调整分录为借：财务费用一利息支出 280 万元贷：应付债券一应计利息 280 元3)审计发现的上述第(3)个事项，根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定，这类“ 已证实资产发生了减损 ”的事项属于 “调整事项”。该事项影响利润总额 40 万元(35YY 元 45 万元)，应建议公司调整。审计调整分录为借：管理费用 35 万元营业外支出一非常损失 5 万元贷：待处理财产损溢 40 元4)审计发现的上述第(4)个事项影响利润总额 4.18 万元24 万元(1-5%)5 年 (1112)，应建议公司调整。审计调整分录为借：管理费用一折旧费 4.18 万元贷：累
43、计折旧 4.18 万元5)审计发现的上述第(5)个事项，根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定，这类“ 自然灾害导致的资产损失 ”事项属于 “非调整事项”，应建议公司在会计报表附注中披露。(2)A 和 B 注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为：1)公司未予调整或披露的第(1)、(2) 、(3)和(5)这四个事项，均属金额较大或性质较严重，会计处理方法的选用严重违反了企业会计准则和企业会计制度的有关规定。2)公司审计前利润总额为 300 万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为24.187元 (300 万元-280 万元-40 万元-4.18 万元) 。如果公司拒绝接受注册会计师提出
44、的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。(3)A 和 B 注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。因为：1)第(4)个事项仅仅影响利润总额 4.18 万元，远远小于会计报表层次的重要性水平30 万元，仅就该事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告。2)第(5)个事项属于企业会计准则资产负债表日后事项所规定的“非调整事项”，被审计单位已经在会计报表附注进行披露，注册会计师就应出具无保留意见的审计报告。(4)草拟审计报告。经审计，我们发现，2005 年 10 月 31 日，贵公司清查盘点成品仓库，发现 Y 产品短缺 40 万元，作了借记“待处理财产损
45、溢”40 万元、贷记 “产成品”40 万元的会计处理。2006 年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元，属于非常损失部分为 5 万元。按照企业会计准则资产负债表日后事项的规定，该事项应计人 2005 年度损失，但贵公司未接受我们的意见。该事项使乙股份有限公司 2005 年 12 月 31 日资产负债表的资产虚增 40 万元， 2005 年度利润及利润分配表的利润虚增 40 万元。我们认为，除存在本报告所述存货短缺的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了乙股份有限公司 2005 年 12 月 31 日的财务状况和 2005 年度的经营成果和现金流量。
