1、注册会计师（审计）模拟试卷 56 及答案与解析1 如果拟依赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过( )。（A）1 年（B） 2 年（C） 3 年（D）4 年2 下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是( )。（A）记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳（B）收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任（C）请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户（D）公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客3 会计师事务所签署审计业务约定书之前，应当评价自身
2、的胜任能力，如果会计师事务所不具备胜任能力，则应( )。（A）聘请所需的商务专家或专业技术人员（B）向外界专家寻求协助（C）与其他会计师事务所合作（D）拒绝接受委托4 注册会计师对或有负债的审计程序一般不包括( )。（A）获取律师声明书（B）获取管理当局声明书（C）向与被审计单位有业务往来的银行函证（D）向债务人函证5 注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由，并在可能情况下，指出其( )。（A）对审计意见的影响（B）对会计报表反映的影响程度（C）对会计报表审计的影响（D）对被审计单位财务状况的影响程度6 有关法规、合同遵循情况审计的下
3、列表述中，不正确的是( )。（A）只有当注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，方可接受委托（B）只要有法规、合同所涉及的财务会计规定的个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，就不应接受委托（C）应在审计报告的范围段中指明已经对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行了审计（D）应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况7 “权利或义务 ”认定只与 ( )的组成要素有关。（A）资产负债表（B）损益表（C）现金流量表（D）全部会计报表8 A 公司 2002 年度会计报表审计更换了会计师事务所，甲会计师事务所于 2002年
4、2 月 15 日对 A 公司 2001 年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( ) 。（A）至少保存至 2003 年 2 月 15 日（B）至少保存至 2011 年 2 月 15 日（C）至少保存至 2012 年 2 月 15 日（D）长期保存9 注册会计师接受委托审核盈利预测时，不应发表意见的内容是( )。（A）可实现程度的大小（B）所依据的假设是否有不合理的情况（C）所选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致（D）是否按照确定的编制基础编制10 注册会计师在进行销售的截止测试时，为了检查被审计单位是否高估营业收入，应实施的有效程序是( )。（A）从报表日前后若干
5、天的账簿记录查至发票存根与发运凭证（B）从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录（C）从报表日前后若干天的发运凭证查至发票存根与账簿记录（D）对被审计单位营业收入进行分析性复核11 注册会计师在执业过程中发现被审计单位的内部控制制度混乱，但注册会计师没有相应扩大抽样范围，结果导致没有发现重要错报责任，这种情况下，一般认为注册会计师具有的过失为( )。（A）普通过失（B）重大过失（C）欺诈（D）舞弊12 下列各项中，表述内容错误的是( )。（A）对于重要审计项目，不应仅仅依据分析性复核程序（B）对于准确性较低的审计项目，不应将分析性复核程序直接作为实质性测试程序（C）对于审计风险较低的
6、审计项目，可以较多依赖分析性复核程序（D）对于分析性复核结果与执行其他实质性测试结果不一致的，应当较多依赖其他实质性测试结果13 下列审计程序，不属于检查是否存在未作会计记录的固定资减少业务的审计程序的是( )。（A）检查减少固资产的授权批准文件（B）分析 “营业外收支” 账户（C）追查停产产品专用设备的处理（D）审查出售固定资产的净收益14 被审计单位属于劳动密集型企业时，审计人员可以选用的会计报表层次的重要性水平的判断基础是( )。（A）资产总额（B）净资产（C）营业收人（D）职工人数15 下列各项中，不属于存货审计目的是( )。（A）确认盘点的存货均为被审计单位所有（B）确认被审计单位的
7、存货计价方法适当（C）确定被审计单位所拥有的存货数量（D）确认纳入盘点范围的存货全部在被审计单位16 华商会计师事务所在接受 P 公司 2007 年度财务报表审计业务时，委派注册会计师张敏为项目负责人，审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的判断。16 如果选择在期中实施控制测试，则张敏注册会计师的以下考虑中恰当的有( )。（A）评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据（B）注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少（C）如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据
8、（D）控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者成反向变动关系17 注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑下列( )因素。（A）如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的各种可能结论（B）如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细（C）使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿（D）如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因
9、18 在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑( )。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获得信息的性质和相关性（D）与信息编制相关的控制19 注册会计师李明负责对大海公司 2007 年度财务报表进行审计，在完成审计工作时，李明需要考虑以下事项，请代为做出正确判断。19 在财务报表报出后，如果知悉被审计的上市公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中适当的有( )。（A）如果管理层修改了财务报表，应要求被审计单位在中国证券监督委员会指定的媒体上
10、公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况（B）如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，可以出具标准的无保留意见审计报告（C）如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响（D）如果管理层修改了审计报告，注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告，在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原
11、财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告20 注册会计师在对大海公司 2007 年度财务报表进行审计时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 100 万元的赔偿；(2)由于大海公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计可能支付赔偿金额 60 万元；(3)大海公司为其子公司提供银行借款担保并承担连带赔偿责任，担保金额 400 万元，但同时了解到其子公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年 6 月20 日到期的银行借款。注册会计师认为大海公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（A）大
12、海公司将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产，并在财务报表附注中作了披露（B）大海公司未将诉讼过程中很可能获得的 100 万元赔偿款确认为资产，但在财务报表附注中作了披露（C）大海公司将因污染环境而可能发生的 60 万元赔偿款确认为负债，并在财务报表附注中作了披露（D）大海公司将为其子公司提供的、子公司很可能无法支付的 400 万元担保确认为负债，并在财务报表附注中作了披露21 下列情况属于注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的十二个月的有( )。（A）管理层没有对持续经营能力做出评估（B）管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负
13、债表日起的十二个月（C）管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自审计报告日起的十二个月（D）管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估22 M 注册会计师负责对 A 公司 2008 年度财务报表进行审计。在收集审计证据时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 M 注册会计师发现有证据证明 A 公司的文件记录的某些条款已发生变动，可以采取的措施有( ) 。（A）直接向 A 公司的管理层询证（B）考虑利用其他专家的工作以评价文件记录的真伪（C）在审计报告中以明确的方式表述此事项（D）直接向该记录涉及的第三方进行询证23 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的
14、审计程序与审计目标最相关的有( )。（A）从 A 公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性（B）实地观察 A 公司固定资产，以确定固定资产是否存在（C）对已盘点的 A 公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货计价的正确性（D）复核 A 公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款是否以恰当的金额包括在财务报表中24 在确定 A 公司采购与付款循环交易的认定，通常可以审查到与 ( )相关的信息。（A）记录的采购与付款交易和事项已发生且与 A 公司有关（B）所有应当记录的采购与付款交易和事项均已记录（C）与采购与付款交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录（D
15、）采购与付款交易和事项已记录于正确的会计期间25 注册会计师测试销售与收款业务循环中确定收集审计证据的相关性时，应当考虑( )。（A）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关（B）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据（C）只与某项特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据（D）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，
16、也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 A 注册会计师负责审核 L 公司为申请发行股票而编制的 2005 年度盈利预测和内部控制的审核，L 公司系生产润滑油的企业，由于近来国际市场和国内市场的油价和销售情况普遍不稳定，但是公司的管理层对上市充满信息，假定不考虑其他因素的影响，请依据独立审计实务公告第 4 号盈利预测审核、内部控制审核指导意见判断 A 注册会计师针对下列情况进行审核的内容及得出的相关审核结论是否正确。26 在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度某产品的销售成本率较 2004 年度有大幅度下降。原因是：L 公司拟使用国产原油替代以前使用的进口原油，国
17、产原油的价格仅为进口原油价格的一半。A 注册会计师在对 L 公司提供的国产原油性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L 公司关于该产品销售毛利率大幅度提高的假设是不合理的。( )（A）正确（B）错误27 注册会计师进行盈利预测审核的目的，在于对盈利预测结果的能否实现或可实现程度进行审核，并发表审核意见。( )（A）正确（B）错误28 为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10 万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在 100000 元以上、500000 元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在 1000000 元以上的，
18、由总经理审批。( )（A）正确（B）错误29 为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。( )（A）正确（B）错误30 Y 公司是一般大型煤炭企业。F 注册会计师在 Y 公司 2005 年度会计报表审计中存货项目的审计。审计过程中，F 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。30 煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定标准计
19、算的提取金额，借记“ 制造费用 (提取安全费用)” 科目，贷记 “长期应付款(应付安全费用)” 科目。煤炭企业于未来期间使用已提取的安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减长期应付款；如能确定有关支出最终将形成固定资产，应在“在建工程” 科目下单列项目归集所发生的费用。待有关安全项目完工后，对于形成固定资产的，应按实际成本，借记“ 固定资产 ”等科目，贷记“在建工程”科目；同时，按固定资产的实际成本，借记“ 长期应付款 ”科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。( )（A）正确（B）错误31 Y 公司在资产负债表日对一批账面价值为 100 万元、可变现净值为 50
20、 万元的存货计提了跌价准备 50 万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了 50%，销售收入为 26 万元。助理人员确认 Y 公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。( )（A）正确（B）错误32 监盘中按存货金额 75%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。( )（A）正确（B）错误33 存货监盘的程序主要采用实质性测试的方式来获取有关存货存在的证据，一般不依赖控制测试来获取该类证据。( )（A）正确（B）错误34 审计人员对该公司的媒炭制品进行审查时获得如下资料：全年共生产 2000 批产品，入账成本为 5900000 元，审计人员抽
21、取其中的 200 批产品作为样本，其账面总价值为 600 000 元，审查时发现在 200 批产品中有 52 批产品成本不实，样本的审定价值为 582000 元，试运用单位平均数估计抽样方法(暂不考虑可容忍误差和可信赖程度)，估计本年度产品的总成本。是 5820000 元。( )（A）正确（B）错误35 承上述题目，如果运用比率估计抽样得出的总成本是 5724000 元。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 X 公司拟申请公开发行 A 股票，委托 ABC 会计帅事务所审计其 2005 年度会计报表，双方于 2005 年底签定审计业务
22、约定书。假定：ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 公司存在以下情况：(1) ABC 会计师事务所与 X 公司签订的审计业务约定书中约定：审计费用为1000000 元，X 公司在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付；(2) 2005 年 7 月，ABC 会计师事务所按照正常借款程序和条件，由 X 公司做为担保人向银行取得借款 10000000 元，用于购置办公用房；(3) ABC 会计师事务所的合伙人 B 注册会计师目前担任 X 公司的独立董事；(4) ABC 会计师事务所聘用专家协助开展工作，要求该专家书面承诺按照中国注
23、册会计师职业道德规范的要求提供服务；(5) 审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2004 年度起一直担任 X 公司的会计员；(6) X 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。要求 请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。37 L 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。该公司 2005年度末发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2005 年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)
24、： (1) 固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/ 累计折旧49580/11296注：通用设备从 2004 年 1 月起转入为不需用的设备。 (2) X 公司 2005 年度112 月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为 L 注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。38 东大会计师事务所 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司 (以下简称甲公司) 2005 年度的会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和
25、B 注册会计师于 2005 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录的事项，摘录如下：(1) 甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。(2) 会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。(3) 甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后
26、，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。(4) 应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付
27、账款账簿。(5) 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 正大有限责任公司设立于 2005 年 11 月 15 日，由 A 公司和 B 公司共同出资组建，其中，A 公司为中方，B 公司为外方。正大有限责任公司注册资本为人民币10 000 万元，其中 A
28、公司出资人民币 4 000 万元，占注册资本的 40%；B 公司出资6 000 万元，占注册资本的 60%，双方均以货币出资。2005 年 11 月 18 日得强会计师事务所对正大有限责任公司设立验资进行了审验，审验结果是双方出资符合法律法规、合同章程的规定，并出具了验资报告(文号：得验字20052356 号)。2008 年 5 月 1 日双方约定对正大有限责任公司增资人民币 5 000 万元，并约定于2008 年 5 月 30 日前一次缴足增资额，A 公司应出资 2 000 万元，其中以货币出资1 000 万元，以厂房出资 1 000 万元；B 公司出资 3 000 万元，其中以货币出资 1
29、 000 万元，以进口的机器设备出资 2 000 万元。2008 年 5 月 15 日，A 公司以货币出资人民币 1 000 万元，厂房经评估并经双方确认的价值为人民币 1 369 万元。2008 年 5 月 17 日，B 公司以从另外一外商投资企业分得的人民币利润出资 500万元，又从境外汇入正大有限责任公司外币账户美元 70 万元。机器设备经商检部门检查鉴定的价值为美元 275 万元。出资当日汇率为 1 美元兑换 75 元人民币；合同约定汇率为 1 美元兑换 7.6 元人民币。假设：(1)经双方同意，并报经批准，本次增资中，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。(2)惠威会计师事务
30、所的张斌和李平注册会计师于 2008 年 5 月 15 日完成了验资的主要工作，所获取的验资事项声明上签署的日期为 2008 年 5 月 16 日，2008 年 5月 17 日会计师事务所完成了验资报告的编写工作。要求：针对正大有限责任公司本次增资情况，请以惠威会计师事务所注册会计师的角度考虑并分别回答下列问题。(1)针对外方直接从境外汇入的外币出资，注册会计师最应当实施的特殊审验程序是什么?(2)针对中方的厂房出资，注册会计师实施的主要审验程序是什么? (3)针对外方的进口机器设备出资，注册会计师实施的审验程序中，除了实施与内资企业实物出资相同的审验程序外，还应当实施哪些特殊审验程序?(4)
31、注册会计师应当实施哪些程序以关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况?(5)请代为编写验资报告。40 正保股份有限公司(以下简称正保公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%(正保公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%) ，正保公司未经审计的财务资料显示，其 2007 年 12 月 31 日的资产总额为 18 000 万元，利润总额为 150 万元。 张强和孙涛注册会计师接受北京中审会计师事务所的委托，于 2007 年 11 月底对正保公司进行预审，以便为编制正保公司 2007 年度财务报表的审计计划提供依据。张强和孙涛注册会计师将正保公司审
32、计前资产总额的 0.5%作为 2007 年度财务报表层次的重要性水平。 经了解，受2007 年初股市大幅攀升的影响，正保公司在 2007 年初进行了包括可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产等在内的多项业务。由于正保公司以前年度很少发生此类业务，审计项目组决定将这类新近发生的特别业务作为特别风险加以应对，从而不依赖相关的内部控制。除此之外，项目组确定作为特别风险加以应对的业务还包括 2007 年度发生的非货币性交易和债务重组业务。 2008 年 3 月 6 日至12 日，张强和孙涛注册会计师在上年预审的基础上，对正保公司 2007 年度财务报表的重要项目实施并完成了审计工作，并以可供出
33、售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交易、债务重组等业务作为审计的重点领域。2008年 3 月 20 日，中审会计师事务所完成审计工作，并于当日经正保公司管理层签署了 2007 年度财务报表。 资料一：审计正保公司 2007 年度主营业务收入时，为了确定正保公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，张强和孙涛注册会计师拟从正保公司 2007 年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。正保公司 2007 年共开具连续编号的销售发票 2000 张，销售发票号码为第 6001 号至第 8000 号，张强和孙涛注册会计师计划从中选取 1
34、2 张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下： 资料二：在针对重点审计领域实施审计程序后，张强和孙涛注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况： (1)正保公司与西方公司在 2007 年 11 月 12 日签订了一项供销合同，合同中订明正保公司在 2007 年 11 月份内供应一批物资给西方公司。由于正保公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求正保公司赔偿经济损失 8007 元。该诉讼案件在 2007 年 12 月31 日尚未判决，正保公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司 700 万元。但正保公司认为不是基本确定予以赔偿，对该事项没有进行会计处理
35、。该事项可能导致正保公司持续经营能力产生重大疑虑，正保公司提出了拟采取的改善措施，张强和孙涛注册会计师实施必要的审计程序，认为正保公司编制 2007 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。 (2)正保公司于 2007 年 1 月 1 日从证券市场上购入黄河公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为2011 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后子次利息。正保公司购入证券的面值为 1 000 万元，实际支付价款为 1 00535 万元，另支付相关费用 10 万元。
36、正保公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%，按年计提利息。2007 年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 9307 元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，正保公司对此笔业务进行了如下的会计处理：2007 年 1 月 1 日购入债券时，所作的会计处理为： 借：持有至到期投资成本 1 000 应收利息 50 贷：银行存款 1 015.35 持有至到期投资利息调整 34.65 2007年 1 月 5 日收到上年度利息时，所做的会计处理为： 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 (3)2006 年 1 月 5 日，正保公司向华山公司销售材料一批，增
37、值税专用发票上注明的价款为 5007 元，增值税额为 85 万元，至 2007 年 12 月 31 日尚未收到上述货款，正保公司对此项债权已计提 5 万元坏账准备。2007 年 12 月 31 日，华山公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，正保公司同意华山公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下： 华山公司用于抵债的产品的成本为 200 万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 300 万元，增值税额为 51 万元。用于抵债的设备的公允价值为 200万元，账面原价为 434 万元，至 2007 年 12 月 31 日的累计折旧为 2
38、00 万元。华山公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用 2 万元。正保公司已于 2007 年 10 月收到华山公司用于偿还债务的上述产品和设备。正保公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。正保公司编制会计分录如下： 借：库存商品 317.4 应交税费应交增值税(进项税额) 51 坏账准备 5 固定资产 211.6 贷：应收账款 585 (4)正保公司 2007 年 1 月 31 日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物 )转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物 2006 年 12 月 31 的公允价值为 1 800 万元(成本 1 700 万元，公允价值变动 1
39、00 万元)，2007 年 1 月 31 日的公允价值为 1 920 万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007 年 1 月 31 日，正保公司所作的会计处理为： 借：固定资产 1 800 贷：投资性房地产成本 1 800 2007 年底，正保公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为： 借：管理费用 165 贷：累计折旧 165 (5)2007 年4 月 26 日，正保公司购入黄山公司的股票 200 万股作为可供出售金融资产，每股10 元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 1 元。正保公司另支付相关费用 10万元。当日所作的会计处理为： 借：
40、可供出售金融资产成本 1 810200(10-1)+10 应收股利 200 贷：银行存款 2 010 12 月 31 日，每股市价 9.3 元，正保公司作了以下会计处理： 借：可供出售金融资产公允价值变动 50(2009.3-1 810) 贷：资本公积其他资本公积 50 2007 年 12 月 31 日，正保公司将上述股票对外出售100 万股，每股售价为 9.4 元。当日进行了如下会计处理： 借：银行存款 940(1009.4) 资本公积 其他资本公积 50 贷：可供出售金融资产成本 905(1 8102) 投资收益 85 (6)正保公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期未存货采用成本与可
41、变现净值孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时正保公司和泰山公司均不考虑增值税以外的其他税费。 正保公司用于生产新产品的 X 设备的账面原价为 120 万元，至 2006 年末，该设备已提折旧 18 万元，可收回金额均为 96 万元，预计使用年限为 4 年。2007 年 4 月 30 日，因停止生产新产品，正保公司不再需要 X 设备，并决定将 X 设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产 W 产品。双方商定设备的公允价值为 80 万元，换入原材料的发票上注明的售价为 60 万元，增值税额为 10.2 万元，正保公司收到补价 9.8 万元。假设该交易具有商业
42、实质。会计资料显示，正保公司对此项交易进行了如下财务处理： 借：固定资产清理 96 固定资产减值准备 6 累计折旧 18 贷：固定资产 120 借：原材料 60 应交税费应交增值税(进项税额) 10.2 银行存款 9.8 营业外支出 16 贷：固定资产清理 96 (7)2007 年 2 月，正保公司着手研究开发一项新技术；研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 1 0007 元。2007 年 6 月，该技术研制成功，正保公司向国家有关部门申请专利并于 2007 年 7月 1 日获得批准。正保公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计2007 元。 正保公司将上述研究开发过
43、程中发生的 1 0007 元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销)，并于 2007 年 7 月 1 日与申请专利过程中发生的相关费用 200万元一并转作无形资产 (专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。 经注册会计师审计，上述 1 000 万元研发支出中，200 万元属于研究阶段支出，800 万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权(假设该无形资产摊销计入管理费用)自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为 5 年。 要求： (一)针对资料一，假定张强和孙涛注册会计师以随机数表所列数字的前 4 位数与销售发票号码一一对应，确定第(3)列第(2) 行为起点，选号路线为自左而右、
44、自上而下。请代张强和孙涛注册会计师确定选取的 12 张销售发票样本的发票号码分别为多少? 如果上述 12 笔销售业务的账面价值为 960 000 元，审计后认定的价值为 960 600 元，假定正保公司 2007 年度主营业务收入账面价值为 170 000 000 元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用均值估计抽样法推断正保公司 2007 年度主营业务收入的总体实际价值(要求列示计算过程)。 (二) 针对资料二，逐一审查资料中所述各项，指出正保公司的会计处理是否符合企业会计准则的规定。需要正保公司进行调整的，请直接列出相应的审计调整分录。(涉及计算的，四舍五入保留小数点后两位，单位为万元
45、) ( 三)如果考虑审计重要性水平，假定正保公司分别只存在资料三的?个事项中的 1 个事项，正保公司拒绝接受张强和孙涛注册会计师针对事项(2)55 事项(7)提出的审计处理建议(如果有) ，接受针对事项(1)提出的审计处理建议( 如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出张强和孙涛注册会计师应当针对该 7个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (四)在资料二的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定正保公司同时存在事项(1)和事项(4)，并且拒绝接受张强和孙涛注册会计师对事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指
46、出张强和孙涛注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为编写审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 56 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 准则规定，如果拟信赖的控制白上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过 2 年。2 【正确答案】 C【试题解析】 预防贪污的最关键措施是将收款与记账的职务分开，因此 A 选项是有用的，但不如 C 选项措施彻底。B、D 选项与职责分工毫无关系，均不能达到目的。3 【正确答案】 D4 【正确答案】 D【试题解析
47、】 或有负债的债务人之一，就是被审计单位自身，因此，或有负债的审计程序不应包括向债务人函证。5 【正确答案】 B6 【正确答案】 B7 【正确答案】 A【试题解析】 该认定是指：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。8 【正确答案】 C9 【正确答案】 A【试题解析】 盈利预测属于前景资料，能否实现具有不确定性；注册会计师也无法取得未来事项演变成结果的证据，所以，不能对其可实现程度发表意见。10 【正确答案】 A11 【正确答案】 B【试题解析】 内部控制这个概念能够有利于区分注册会计师的普通过失和重大过失。12 【正确答案】 C13 【正确答案】 A【试题解
48、析】 检查减少固定资产的授权批准文件属于检查固定资产减少的审计程序，但是却不属于检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务的审计程序。14 【正确答案】 C15 【正确答案】 D16 【正确答案】 A,C【试题解析】 注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多；在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱(或把握程度越低) ，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，但是这样的关系是建立在一定前提下的，如果控制环境非常薄弱，则注册会计师不应该选择在期中进行控制测试。17 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A 是否记录所得出的审计结论，取决于注
49、册会计师是否认为有必要记录；选项 D 是否记录不能得出结论的原因，取决于注册会计师是否认为有必要记录。18 【正确答案】 A,B,C,D19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 与选项 D 相矛盾，选项 D 是准则中的规定。20 【正确答案】 B,D【试题解析】 或有资产很可能会给企业带来经济利益时，也不应确认为资产，但应在财务报表附注中予以披露，所以选项 A 不正确，选项 B 正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件(该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠的计量)，对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在财务报表附注中作相应披露，所以选项 C 不正确，选项 D 正确。21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 应该是管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的十二个月，而不是自审计报告日起的十二个月。22 【正确答案】 B,D【试题解析】 鉴证业务通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作证据的信息的可靠性，包括考虑与信息生成和维护相关的控制的有效性。如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师
