1、注册会计师（审计）模拟试卷 61 及答案与解析1 A 注册会计师在对甲公司 2007 年度财务报表审计时，需要进行相关的风险评估，在遇到下列有关问题时，请代为做出正确的专业判断。1 在确定向甲公司的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，A 注册会计师应当考虑何种信息有助于识别和评估重大错报风险。以下说法中错误的是( )。（A）询问参与生成、记录或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估甲公司选择和运用某项会计政策的适当性（B）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解甲公司的原材料采购和产品生产等情况（C）询问甲公司的财务负责人，有助于获取大部分财务信息（D）询问甲公司的治理层，有助于注
2、册会计师了解甲公司管理层对内部审计发现问题的处理是否恰当2 实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。根据有关规定内部控制包括( ) 要素。（A）控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构（B）控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行（C）风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构（D）风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境3 A 注册会计师在了解甲公司内部控制中的人工控制部分时，发现甲公司人工控制的内容主要包括下列几个方面。其中，A 注册会计师最可能认为不适当由人工控制的方面是( ) 。（A）为应对情况的变化，需要对
3、现有的自动化控制进行调整（B）大量或重复发生的交易（C）难以定义、防范或预见的错误（D）大额、异常或偶发的交易4 注册会计师在对昌盛股份有限公司 2007 年度财务报表进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的判断。4 注册会计师在发现了某些账户的异常情况后，由于下列各种原因而未能作进一步的审查，以至于与该账户相关的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是( )。（A）经实施实质性程序后认为主营业务收入账户总体而言是合理的（B）累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效（C）股本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告（D）应收账款账户余额异手寻常地高，
4、被审计单位不能加以合理解释5 根据审计风险的概念，以下符合审计风险定义的是( )。（A）由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见（B）财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见（C）完全遵守了审计准则，却出具了错误的审计意见（D）审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况6 注册会计师按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终应收账款业务中仍有小金额错报未能查出，你认为注册会计师的行为属于( ) 。（A）欺诈（B）没有过失（C）重大过失（D）普通过失7 顺义会计师事务所的王浩注册会计师作为化天公司 2007 年度财
5、务报表审计的项目负责人，编制并向会计师事务所的业务部门负责人提交了总体审计计划。部门负责人在对审计计划进行审核时，遇到下列问题，请代为做出正确的选择。7 部门负责人在对总体审计计划进行审核时，如果发现总体审计计划中包含的内容不准确，应建议王浩注册会计师将其纳入具体审计计划中的是( )。（A）审计重要性（B）时间预算（C）审计程序（D）重点审计领域8 注册会计师在对总体审计策略的内容予以调整时，应当根据( )。（A）进一步审计程序的总体方案（B）实施风险评估程序的结果（C）实施控制测试的结果（D）实施实质性程序的结果9 注册会计师在总体审计策略中确定审计范围时不需要考虑的事项是( )。（A）特定
6、行业的报告要求（B）与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项（C）内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度（D）以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果10 天星会计师事务所接受 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)的委托对其2007 年度财务报表进行审计，天星会计师事务所派出李明担任项目负责人，李明在执行 ABC 公司投资相关项目的审计时，发现以下情况，请代为作出正确的判断。10 ABC 公司 2007 年 3 月 5 日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票 100 000 股，作为交易性金融资产，每股成交价 19.6 元，其中 0
7、.4 元为已宣告但尚未分派的现金股利，另外支付相关税费等交易费用 8 000 元，则 ABC 公司的下列会计处理正确的是( )。（A）借：交易性金融资产 1 928 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 1 968 000（B）借：交易性金融资产 1 920 000 财务费用 8 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 1 968 000（C）借：交易性金融资产 1 968 000 贷：银行存款 1 968 000（D）借：交易性金融资产 1 920 000 投资收益 8 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 1 968 00011 注册会计师李明在审查 ABC 公司长期
8、股权投资按权益法进行会计核算时，被审计单位长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入( )科目中。（A）资本公积（B）营业外收入（C）营业外支出（D）投资收益12 注册会计师李明计划对 ABC 公司持有至到期投资实施的下列实质性程序中，不恰当的是( ) 。（A）当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分（B）债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，检查被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确（C）对期末结有的持有至到期投资，核实被审计单位持有的目的和能
9、力，检查本科目核算范围是否恰当（D）被审计单位已经将符合条件的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，确定其处理是否按照重分类日的账面余额借记可供出售金融资产科目13 注册会计师汪然在对欣欣公司 2007 年度财务报表审计时，遇到下列问题，请代为。做出正确的判断。13 如果欣欣公司管理层不允许注册会计师观察存货盘点，或者不允许对特定账户余额实施函证等，注册会计师应当提请管理层放弃限制；如果管理层不配合，注册会计师应当( ) 。（A）解除业务约定（B）将相关情况告知治理层（C）直接根据该限制对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告（D）考虑这一事项对风险评估的影响以及是否可能实
10、施替代审计程序以获取充分适当的审计证据14 下列有关在审计报告中的文字描述，可以看出注册会计师出具的是无法表示意见审计报告的是( ) 。（A）我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作（B）我们审计了后附的欣欣股份有限公司(以下简称欣欣公司)财务报表，包括2007 年 12 月 31 日的资产负债表、2007 年度的利润表和、现金流量表以及财务报表附注（C）我们审计了后附的欣欣股份有限公司(以下简称欣欣公司)财务报表，包括2007 年 12 月 31 日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表
11、附注（D）我们接受委托，审计后附的欣欣股份有限公司 (以下简称欣欣公司)财务报表，包括 2007 年 12 月 31 日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注15 欣欣公司于 2007 年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大的不确定。在欣欣公司采取适当措施后，注册会计师认为欣欣公司的持续经营假设合理但仍存在重大疑虑，为此提请欣欣公司在财务报表附注中进行披露，欣欣公司接受了披露建议。在随后评价对欣欣公司 2007 年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为 500 万元。假定审计过程中，除了欣欣公司拒绝向审计小组提供已在财务报表中列
12、示的余额为 450 万元的长期投资明细账及相关资料和固定资产项目中存在的 60 万元错报情况以外，审计小组没有发现欣欣公司财务报表中存在其他错报或漏报。综合上述情况，项目负责人应出具的审计报告是( )。（A）不带强调事项段的保留意见（B）带有强调事项段的保留意见（C）带有强调事项段的无保留意见（D）标准无保留意见16 A 注册会计师正为甲公司提供鉴证业务服务，在考虑职业道德规范相关问题时遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。16 甲会计师事务所 2007 年 10 月 1 日承接了甲公司 2007 年度财务报表的审计业务，2008 年 3 月 5 日完成审计工作，2008 年 3 月 10
13、日出具审计报告，假设该鉴证业务预期不会再度发生，则该项业务的业务期间为( )。（A）2007 年 10 月 1 日至 2008 年 3 月 5 日（B） 2007 年 10 月 1 日至 2008 年 3 月 10 日（C） 2007 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日（D）2007 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 10 日17 下列选项中，说法正确的是( )。（A）如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向律师、精算师、工程师等专家寻求技术建议，但绝不能向其他注册会计师寻求技术建议，否则视为违反了专业胜任能力的要求（B）在利用专家工作时，注册会计
14、师应假设这些专家了解相应道德规范的要求（C）如果在特定领域利用了专家工作，注册会计师应对专业服务负最终责任（D）如果在利用专家工作时，适当的道德行为不能得到遵守或保证，则注册会计师不能接受业务。如果业务已经开始执行，在专家承担不遵守或不保证道德行为所产生后果的前提下，会计师事务所可继续执行业务18 下列关于前后任注册会计师沟通的讨论中，正确的选项是( )。（A）前后任注册会计师的沟通仅限于财务报表审计业务与财务报表审阅业务（B）在接受委托前的沟通不是必要的程序，在接受委托后的沟通是必要的程序（C）前后任注册会计师的沟通一般情况下需要征得被审计单位的同意，但是某些情况下即便被审计单位不同意前后任
15、注册会计师的沟通，前任注册会计师依然可以进行沟通（D）前后任沟通的方式可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但接受委托后获取审计证据最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿19 注册会计师因执行鉴证业务而确定收费金额时，确定为客户提供专业服务的价值所应考虑的因素不包括( )。（A）专业服务所需的知识和技能（B）鉴证业务的工作结果（C）所需专业人员的水平和经验（D）每一专业人员提供服务所需的时间20 注册会计师的职业行为应当符合本职业的良好声誉，下列关于职业行为的论述中，说法正确的是( ) 。（A）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己和他人谋取
16、利益，这属于对客户的责任（B）会计师事务所在任何情况下都不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务（C）会计师事务所在任何情况下都不得以或有收费形式为客户提供非鉴证服务（D）除法律法规允许的情况外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证业务，这属于是对社会公众的责任21 以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是( )。（A）对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备（B）对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备（C）对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项（D）对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请
17、修正报告期会计报表22 如已设立的企业对收到的实收资本及其相关资产、负债尚未按规定进行会计处理，则注册会计师在接受委托进行验资时，应当( )。（A）拒绝接受验资委托（B）终止验资业务约定（C）在验资报告说明段中予以反映并说明理由（D）在验资报告中予以反映，但应提请被审验单位及时进行会计处理23 注册会计师在接受委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解( )。（A）前期重要的会计事项（B）前期分析性复核的结果（C）存货盘点计划（D）有关管理当局品行的情况24 注册会计师在对被审单位财务报表审计中，关于资产类账尸余额实施相关审计抽样从而获取充分、适当的审计证据。下列说法正确的是( )。（A）注
18、册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据（B）审计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险25 有关审证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是( )。（A）书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱（B）内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性（C）被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性（D）环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强26 以下关于政府审计、内部
19、审计和注册会计师审计的论述，正确的是( )。（A）注册会计师审计和政府审计都是随着商品经济的发展而产生和发展的（B）注册会计师审计和内部审计尽管存在很大的差别，但注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果，因此，内部审计是注册会计师审计的基础（C）从独立性和权威性上来讲，由议会领导的政府审计最为适宜（D）相对审计客体而言，政府审计和注册会计师审计均为外部审计，都具有较强的独立性，而仅在审计方式上存在较大区别27 注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )。（A）审计业务约定书（B）管理当局声明书（C）律师声明书（D）管理建议书28 注
20、册会计师为分析被审计单位产品销售的结构和价格的变动是否正常，应运用的分析性复核方法是( )。（A）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况（B）将本期与上期的主营业务收入进行比较（C）计算本期重要产品的毛利率（D）计算重要客户的销售额及其产品毛利率29 注册会计师通过销售截止测试，最可能发现的问题是( )。（A）年底应收账款余额不正确（B）未核准的销货退回（C）当年未入账的销货（D）超额的销货折扣30 丙会计师事务所与 D 公司于 2003 年 1 月 20 日签订了 2002 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案应当( )。（A）至少保存至 2013 年（B）至少保存 10 年（C）至少保
21、存至 2012 年（D）长期保存31 下列各项中，不属于注册会计师审计应收账款和销售的审计目标的是( )。（A）确定应收账款与销售交易的完整性（B）估计应收账款的收现期（C）查明应收账款是否真实存在（D）查明应收账款和销售记录是否正确32 关于审计证据的下列说法，不正确的是( )。（A）对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计（B）由于书面证据是审计证据的主要组成部分，因此可称为基本证据（C）由于注册会计师应把各种重要的口头证据尽快做成记录，因此口头证据经常变成书面证据（D）由于环境证据可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，因此是注册会计师进行判断所
22、必须掌握的资料33 注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查( )。（A）年底应收账款的真实性（B）是否存在过多的销货折扣（C）销货业务的入账时间是否正确（D）销货退回是否已经核准34 下列不属于注册会计师获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础的审计程序有( )。（A）风险评估程序（B）制定审计计划（C）控制测试（D）实质性程序35 对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师的责任是( )。（A）在审计计划实施过程中予以充分关注并主动去发现（B）没有责任去充分关注，但对已知悉的必要时应追加审计程序（C）取消业务约定（D）发表保留意见36
23、 在对 K 公司 2005 年的会计报表进行审计的过程中， Z 注册会计师负责购货与付款及生产循环的审计，在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。36 K 公司存货在附注中的披露，应做到( )。（A）现有存货均盘点并计入到存货总额（B）存货主要种类和估价基础已揭示（C）存货已经恰当的分为原材料、在产品和产成品等类别（D）存货的抵押已作揭示37 对 K 公司存货内部控制制度实施抽查测试时应关注 ( )等主要事项。（A）大额存货采购是否签订购货合同、有无审批制度（B）被审计单位是否建立定期盘点制度，发生存货盘盈、盘亏、毁损、报废是否及时按规定审批处理（C）存货的采购、验
24、收、保管、运输、付款等职责是否严格分离（D）计算验收报告，卖方发票和货物入库单数量、价格是否一致38 在对 K 公司的内部控制调查记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中存货相关内部控制可能存在缺陷的是( )。（A）K 公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录（B）采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，并且定期清点存货（C） K 公司生产产品所需的零星 Z 材料由 XYZ 公司代管，K 公司对 Z 材料的变动暂不进行会计记录；另外，K 公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ 公司保管的 E 材料（D）K 公司每年 12 月 25
25、 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映39 在对 M 公司 2005 年的会计报表进行审计的过程中， L 注册会计师负责销售和收款循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。39 在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，应重点关注被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括( )。（A）销售截止测试实施日期（B）发票开具日期或者收款日期（C）记账日期（D）发货日期或提供劳务日期40 M 公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中正确的是( )。（A）M 公司拟以在 2005 年 12 月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由其所
26、在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M 公司仍于 2005 年末交付产品，但在 2005 年未确认相应的主营业务收入（B）销售给关联股东 G 公司硬件计 3510 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于 2005 年 12 月全部收到。2005 年度，M 公司确认该项销售收入 3000 万元，销售成本 1800 万元。2005年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为 10%（C） M 公司于 2005 年 12 月初以每件 100 元(不含增值税 )的价格向某公司交付了1000 件产品。双方约定，在该公司付清货款
27、前，尽管 M 公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止 2005年末，M 公司收取了该公司支付的其中 800 件产品的货款，确认了主营业务收入100000 元（D）M 公司于 2005 年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为 600000 元，M 公司不提供后期服务。M 公司于 2005 年实际收到 600000 元，在当年确认了600000 元收入41 对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( ) 。（A）检查发运凭证连续编号的完整性（B）观察已经寄出的对账单的完整性（C）检查销售发票连续编号的完整性（
28、D）检查赊销业务是否经适当的授权批准42 L 是会计师事务所派往 M 公司执行 2005 年度会计报表审计的外勤负责人。根据 L 公司生产经营的特点，确定将存货项目作为 L 公司会计报表审计的重点项目，并决定将存货内部控制的测试、存货的监盘以及存货的跌价准备作为存货审计的三个重点。请代为做出正确的专业决策。42 在了解 M 公司与存货相关的内部控制时，需要考虑 L 公司与存货业务相关的职务划分。按照不相容职务分离的基本内部控制要求，以下有关存货的职务组合中，应当分离的是( ) 。（A）存货的采购与付款（B）存货的收发与记录（C）存货的销售与收款（D）存货的保管与清查43 假定接受委托前，M 公
29、司已经完成期末存货盘点，以下做法中正确的是 ( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请 M 公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请 M 公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查。（D）由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制44 在考虑如何对存货进行审计时，下列提法中正确的是( )。（A）对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序（B）对存货进行计价审计，一般采用分层抽样法（C）对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程
30、序（D）按照存货正确截止的要求，对于单到入账但货未到的在途物资，不纳入盘点范围45 注册会计师通过计算主营业务成本(销售成本)和平均存货的比例发现被审计单位存货周转率波动，分析其原因可能存在( )情况。（A）存货成本项目发生变动（B）存货盘存制度发生变动（C）原材料市场的价格发生很大变动（D）产品成本的计算方法发生变动46 M 公司 2005 年度管理费用为-5000 万元，其中： 2004 年度已计提 1500 万元存货跌价准备的甲存货 2005 年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备 1500 万元；2004 年度已计提 2000 万元存货跌价准备的乙存货 2005 年度价格回升，相应转回
31、存货跌价准备 1000 万元；2005 年度技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费 2500 万元(该技术开发费用是要由上年负担的)。对此，L注册会计师的审计结论是( )。（A）同意 Y 公司转销的存货跌价准备（B）同意 Y 公司转回的存货跌价准备（C）不同意 Y 公司冲销的技术开发费计入当期管理费用（D）要求 Y 公司借记管理费用 2500 万元，贷记资本公积 2500 万元47 A 和 B 注册会计师正在对 C 公司的销售与收款循环进行审计，针对助理人员提出的下列问题代注册会计师判断。47 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象( )。（A）账龄较长且金额较
32、大的项目（B）与债务人发生纠纷的项目（C）交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目（D）可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目48 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式( )。（A）重大错报风险评估为低水平（B）涉及大量余额较小的账户（C）预期不存在大量的错误（D）没有理由相信被询证者不认真对待函证一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。49 A 注册会计师是
33、Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿详细复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。49 助理人员认为：Y 公司的关联方 G 公司由于是一人有限责任公司，所以在每一会计年度终了时编制财务会计报告，不必经会计师事务所审计。( )（A）正确（B）错误50 助理人员认为：在确定合并会计报表的合并范围时，如果子公司资产总额、销售收入及当期净利润按照有关标准得出的比例均在 10%以下，根据审计的重要性原则，该子公司可以不列入合并范围。( )（A）正确（B）错误51 助理人员认为：如果审计小组在审计过程中与客户就违法行为事项发生意见分歧时，不可诉诸
34、媒体，否则违反职业道德中关于保密的规定。( )（A）正确（B）错误52 在 L 公司编制的盈利预测中，2007 年度某产品的销售利润率较 2006 年度有大幅度提高。原因是：L 公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料，国产原材料的价格仅为进口材料价格的 1/3。A 注册会计师在对 l 公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明 L 公司关于该产品销售利润率大幅度提高的假设是不合理的。 ( )（A）正确（B）错误53 Y 公司为有限责任公司，原注册资本为 600 万元，资产总额为 1200 万元，负债总额为 300 万元，净资产为 90
35、0 万元。经股东会决议，Y 公司申请减少注册资本200 万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付 300 万元货币资金相关的凭证等审验无误后，助理人员验证确认 Y 公司减资后的净资产为 600 万元，其中注册资本为 400 万元。( )（A）正确（B）错误54 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，B 注册会计师是ABC 会计师事务所的部门负责人，在完成审计外勤工作时，须对审计工作底稿进行二级复核，请代为进行审核，并分别就重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等方面进行重点把关。54 项目经理于 2006 年 3 月 12 日对 Y 公司的存
36、货进行监盘，监盘中由于恶劣的天气而导致注册会计师无法参与盘点。经测试，Y 公司存货的内部控制不健全， A 注册会计师根据所选派的 3 位农民兄弟实施存货监盘，结果显示盘点日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。( )（A）正确（B）错误55 项目经理于 2006 年 3 月 12 日对 Y 公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额50%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实不符，但 Y 公司抽盘发现的错误均已调整，项目经理据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。( )（A）正确（B）错误56 助理人员认为由于存货成本大大低于可变现净值，在审计工作底稿中提请 A 注册会计师拟
37、在审计报告中予以披露，但 A 注册会计师未予采纳。 ( )（A）正确（B）错误57 由于 Y 公司的连锁商店的数目在全国有 200 多家。 A 注册会计师选定 50 家的商店进行监盘，并使用分析性程序等替代程序，其他商店均在对满意内部审计工作的基础上，利用内部审计工作成果，对其他商店存货余额的准确性做出评价。项目经理据以得出资产负债表日存货真实、正确的审计结论。( )（A）正确（B）错误58 注册会计师 A 在助理人员了解了 Y 公司购货与付款循环内部控制后，亲自对Y 公司购货业务进行了检查订货单、验收单和卖方发票连续编号的完整性测试，从而得出 Y 公司能确保所记录的购货业务估价正确的审计结论
38、。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。59 通过对被审计单位固定资产采用分析性复核程序，审计人员分析常用的比率和趋势可发现的可能的错误有哪些?60 B 公司存货消耗较大，平时库存数量较多。审计人员对 B 公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：(1) 采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同(零星采购除外)。(2) 由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式两份，一份留存，一份交财务部。(3) 财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账。(4) 由会计员开具付款通知单，后附收料及发票有关材
39、料，交出纳付款。(5) 存货由仓库保管员保管和登记明细账。(6) 各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式两份，一份留存，一份仓库留存。(7) 仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。(8) 仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况不定期核对。要求：根据上述情况：(1) 指出 B 公司存货内部控制存在的问题；(2) 根据 B 公司存货内部控制存在的问题，向 B 公司管理当局提出管理建议。61 注册会计师李新接受委托，对 M 公司 2005 年年度盈利预测报告进行审核，并于 2006 年 3 月 15 日完成外勤工作，按照业务约定书
40、的要求于 2006 年 2 月 1 日出具了无保留意见的盈利预测审核报告，如下所示：盈利预测审计报告股份有限公司全体股东：我们接受委托，对贵公司 2005 年度的盈利预测报告进行了审核。盈利预测报告由贵公司董事会负责编制，我们的责任是对盈利预测报告发表审核意见。我们的审核是依据独立审计准则进行的。对于贵公司 2005 年度盈利预测报告的内容及编制方法进行了认真研究。我们认为，上述盈利预测报告符合企业会计准则和企业会计制度的规定。其所依据的假设是充分的、合理的。如果不出现违反基本假设的情况，所预测的贵公司 2005 年度的盈利是可以实现的。附件 A 股份有限公司 2005 年度盈利预测表中正会计
41、师事务所(公章) 中国注册会计师：李新地址：中国北京 2006 年 3 月 1 日要求：(1) 指出上述报告中的错误之处。(2) 在盈利预测审核中，影响注册审核范围的因素包括哪些?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。62 公开发行 A 股的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司 )系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。 A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2007 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万元。X 公司 2007 年度财务报告于 2008年 2 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交
42、易所。X 公司适用的增值税税率为 17%。其他相关资料如下：资料一：X 公司未经审计的 2007 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：资料二：X 公司在账龄试算表中总共列示了 4000 笔应收账款，账面价值合计为600000 元。注册会计师认为该公司的内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。由于应收账款数目较大，决定采用审计抽样。X 公司应收账款的总体容量为 4000 笔，注册会计师确定的可容忍错报额为 21000元。 在 X 公司应收账款审计中，注册会计师采用 10%的可接受的误受风险，25%的可接受的误拒风险。注册会计师根据以前年度的审计测试结果
43、；确定 X 公司的预期总体错报的点估计值为 1500 元(高估)，估计 X 公司的总体标准差为 20 元。资料三：在对 X 公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项： (1)X 公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项(假设仅包括应收账款和其他应收款)余额的 5%。为更合理地核算坏账，X 公司董事会决定自 2007 年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄 1 年(含 1 年，以下类推)以内的，按其余额的 6%计提；账龄 1 2 年的，按其余额的 30%计提；账龄 23 年的，按其余额的 50
44、%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。X 公司 2007 年度未审财务报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为 1600000 元和 520000 元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为 32000000 元和 10400000 元，其明细余额组成分别为：(2)X 公司办公楼于 1998 年 12 月启用，其折旧年限为 20 年，估计残值率为 10%，采用直线法计提折旧。该办公楼 2007 年年初账面原价为 15000000 元，累计折旧为5400000 元，固定资产减值准备为 1500000 元。2007 年 3
45、月至 8 月，X 公司在继续使用该办公楼的同时，耗资 5000000 元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自 2007 年 9 月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止 2007 年 12 月 31 日，X 公司未审财务报表及附注反映该办公楼账面原价为 20000000 元，累计折旧为 6175000 元，减值准备余额为 1500000 元。 (3)X 公司 2008 年 1 月 5 日为 X 公司 20000000 元银行借款提供信用担保。2008 年 2 月 15 日，X 公司因经营期货业务失败造成严重资不低债，宣告破产清算，无
46、力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求 X 公司承担连带担保责任，支付借款本息 20200000 元。2008 年 3 月 20 日执行完毕。在支付该笔款项当月，X 公司考虑到无法向 X 公司中追偿，将其计入营业外支出。 (4)2007 年 12 月 30 日，X 公司以 18000 万元的售价(不含增值税额)将 100 万公斤 a 产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 P 公司，已确认为 2007 年度的主营业务收入，并相应结转了 a 产品成本 14400 万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位平均售价为 150 元/公斤。 (5) 为建造厂房
47、和生产线，X 公司于 2007 年 6 月 1 日分别向 F 银行借入年利率为 5%的一般借款9000000 元，向 H 银行借入年利率为 6%的一般借款 6000000 元。该工程预计建造期为 1 年 6 个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2007 年 6 月至 12 月，每月月初实际支付的工程进度款分别为 8000000 元、2500000 元、500000 元、500000 元、 1000000 元、200000 元和 1000000 元。X 公司 2007 年 12 月 31 日未经审计的该项在建工程余额为 14172500 元，其中包括利息费用 47250
48、0 元。 (6)X 公司根据企业会计准则的规定，按照“ 成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2007 年 11 月末，X 公司持有的 500 公斤乙产品的账面本总额为 9000000 元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为 8000000 元，由此计提了存货跌价准备 1000000 元。2007 年 12 月，乙产品的数量未发生增减变动，但X 公司与 Z 公司于 2007 年 12 月 5 日签订了购销合同，约定于 2008 年 1 月以每公斤 11400 元的价格(不含增值税，下同)向 Z 公司销售乙产品 500 公斤。对此，X 公司未做任何会计处理，仍保留 1000000 元的存货跌
49、准备。要求： (1)根据资料二，请回答以下问题： 计算 X 公司的初始样本规模； 如果注册会计师运用系统选样方法之随机选取了 100 个样本项目进行函证，75 个账户经顾客证实，其余 25个账户采用替代程序验证，调整了时间性差异和顾客的错误后确定了下列 12 个项目是客户的错误合计低估 226.48，请计算样本平均错报，推断的总体错报； 如果根据样本计算错报的总体标准差为 21.2，请计算抽样风险允许限度； 请计算期望置信度的总体错报界限； 根据计算的总体错报上限评价应收账款的账面价值是否可以接受。 (2)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项 (6)请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 2007 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水
