1、注册会计师（审计）模拟试卷 6 及答案与解析1 在对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计时，通过对公司内部控制的测试， A 和B 注册会计师注意到相关内部控制可能存在缺陷，请代为做出正确的专业判断。1 A 和 B 注册会计师在复核助理人员对 Y 公司的内部控制调查记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中存货相关内部控制可能不存在缺陷的是( )。（A）Y 公司在 2004 年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录（B）采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，并且定期清点存货（C） Y 公司生产产品所需的零星 Z 材料由 XYZ 公司代管，Y 公司对
2、 Z 材料的变动暂不进行会计记录；另外，Y 公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ 公司保管的 E 材料（D）Y 公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映2 助理人员认为，内部控制调查问卷的特征是( )。（A）经常包括关于某机构内部控制情况的一般性问题，并提供很多空白，供该公司的员工以文字形式回答问题（B）一般用于收集尚未编制流程图的职能部门的信息（C）很少在审计师怀疑有严重内部控制薄弱环节存在时应用（D）一般包括一系列“ 是否” 问题，并且否定回答表明存在潜在的内部控制薄弱环节3 如果助理人员将存货的控制风险水平初步评估为中等水平，注
3、册会计师应当获取的相关审计证据( ) 。（A）比评估为高水平时要多（B）比评估为低水平时要多（C）比评估为高水平时要少（D）与评估为低水平时一样多4 注册会计师在执行特殊目的审计业务过程中应当遵循“特殊目的审计报告” 的审计准则，请依据该准则进行分析选择。4 在执行特殊目的审计业务时，如果委托人要求按特定形式出具审计报告，注册会计师应当拒绝接受委托或解除业务约定，除非( )。（A）委托人的要求没有违反独立审计准则的规定（B）委托人的要求没有违反业务约定（C）委托人同意在审计报告中限定审计报告的用途（D）已经获得委托人出具的专项声明5 注册会计师在评价控制风险后，如果控制风险为( )水平时，只需
4、记录这一评价结果。（A）最高（B）最低（C）中等（D）略低于最高水平6 注册会计师在特殊编制基础的会计报表的审计报告中，应在意见段说明的是( )。（A）所审会计报表在所有重大方面是否按照该基础进行了公允表达（B）会计处理方法的选用是否遵循了一贯性原则（C）所审计会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度（D）对所审计会计报表的合法性、公允性表示意见7 有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是( )。（A）只有当注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，方可接受委托（B）只要法规、合同所涉及的财务会计规定的个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，
5、就不应接受委托（C）应在审计报告的引言段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计（D）应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况8 在执行公司 2005 年度会计报表审计业务时，审计项目经理根据以往经验决定实施风险导向审计，为此正在考虑审计风险中的抽样风险。请代为做出正确的抽样决策。8 公司应付账款明细账显示其共有 800 笔应付账款，假定公司虚减了 80 万元的应付账款，这一金额大大超过该项目的重要性水平。以下各种设定的情形中，影响审计效果的是( ) 。（A）对采购业务的相关内部控制进行测试时，按固定样本量抽样方案 156(1)所抽取
6、的 156 个样本中，发现了 1 个误差（B）采用发现抽样方法在所抽取的 149 笔业务中，仅发现 1 笔业务的内部控制未被严格执行（C）采用差额估计方法按规定抽取了 50 个样本后，抽样结果显示每笔应付账款平均被低估了 670 元（D）根据单位平均估计方法的要求，抽取了 100 个样本，利用样本单位均值估计的总体金额为 750 万元，高于账面金额 92 万元9 对应收账款实施抽样审计时，注册会计师确定的可信赖程度为 95%，可容忍误差为 30 万元，意味着( )。（A）注册会计师确定的误受风险为 5%（B）确定应收账款项目的重要性水平为 30 万元（C）注册会计师确定的误拒风险为 5%（D）
7、抽样时应将实际抽样误差控制在 30 万元以下10 对某种原材料的 560 次计价实施差额估计抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为 95%，预期总体误差为 8000 元，估计的总体标准离差为 120 元，可容忍误差为 25000 元。在以下情况中，表明应考虑增加样本量的情况是( )。（A）计算的实际抽样误差为 20000 元（B）计算的样本平均差额为 45.98 元（C）抽取并审计了 50 笔材料计价业务（D）计算的样本标准离差为 125 元11 注册会计师刘湘是公司 2005 年度会计报表审计业务的项目负责人。刘湘确定的公司会计报表层次的重要性水平为 100 万元，并在考虑账户、交易的性质及错
8、报、漏报的可能性后确定了各账户交易的可容忍误差。假定除了下表所列示的四个项目外，公司的其他项目均不存在错报或漏报。请代为做出下列相关的专业判断。11 假定在发现应付账款项目的样本错报后，公司已接受了刘湘按照应付账款项目提出的调整建议并已进行了调整。下列结论中正确的是( )。（A）刘湘要求公司调整的应付账款项目的错误金额为 41 万元（B）刘湘根据样本的错误金额推断总体错误金额时汇总的样本错报为 101 万元（C）刘湘在提请 公司调整之前，汇总的已发现的应付账款错误金额为 90 万元（D）对应付账款错误金额进行推断后，刘湘汇总的应付账款错报金额为 95 万元12 刘湘在分别汇总各个会计报表项目的
9、错误金额时，已根据所属项目的可容忍误差将样本错误区分为建议调整的不符事项和未调整不符事项。假定公司已全部调整了建议调整的不符事项( )。（A）刘湘汇总了各个会计报表项目中的未调整不符事项后，应实施追加审计程序或提请公司对错误做进一步调整（B）基于表中所列的未调整不符事项汇总数和推断的错报、漏报金额汇总的合计数，刘湘应当扩大实质性测试的范围或提请公司进一步调整错误（C）假定表中资料所列的各个项目推断的错误金额不是 210 万元，而是 11 万元，针对未调整不符事项汇总数和推断的错报、漏报金额汇总数的合计数，刘湘应当实施追加实质性测试程序或提请公司进一步调整错误（D）在将全部项目中的未调整不符事项
10、进行汇总、得到了整个会计报表层的未调整不符事项汇总数并将后者与会计报表层的重要性水平进行比较后，刘湘应当从中选择至少两笔转为建议调整的不符事项13 假定公司已全部调整了刘湘在分别汇总各个项目的错误金额时所建议调整的错报。刘湘在对各个会计报表项目的错误进行汇总后，需要进一步汇总会计报表层的错误金额。以下说法中，正确的是( )。（A）如果只考虑汇总得到的源于本期、不包括期后的错报，刘湘应当发表无保留意见（B）刘湘在汇总会计报表层次错误金额时，应加上前期遗留且继续影响本期的（C）如果 公司全部调整了源自前期和期后的错误，但拒绝调整 A 中的错误，刘湘可能出具无保留意见，也可能出具保留意见（D）汇总短
11、期投资项目的错误金额时，刘湘确定的建议调整金额为 12 万元14 酉公司为一般纳税人。注册会计师尤励是酉公司 2005 年度会计报表审计业务的项目负责人。在检查酉公司发生的货币资金业务时，发现酉公司 2005 年 8 月 10 日将 500 万元(含增值税) 应收账款以不附追索权的方式出售给银行：在应收账款到期无法收回时，银行不能向酉公司追偿。该银行按应收账款账面余额的 1%收取手续费，按应收账款账面余额的 5%预留账款，以备抵可能发生的销售退回、销售折让和现金折扣。酉公司实际收到款项 466 万元；2005 年 10 月 16 日，该银行实际收到货款 480 万元，实际发生的销售折让为 20
12、 万元(含增值税，增值税率为 17%)；2005 年 10 月 31 日与银行进行结算，差额通过银行收到。尤励注册会计师决定将此项业务作为检查的重点。14 经检查确认，酉公司于 2005 年 8 月 10 日出售应收账款时，作了贷记应收账款500 万元的贷方记录。尤励应进一步核实酉公司是否按照企业会计制度的规定在( )科目的借方进行了相应的会计记录。（A）其他应收款（B）财务费用（C）营业外支出（D）银行存款15 2005 年 10 月 16 日，对于实际发生的销售折让，尤励应当认可酉公司所作的以下( )会计处理。（A）借记营业外收入（B）贷记其他应收款（C）贷记应收账款（D）借记应交税金应交
13、增值税(销项税额)16 追查到 2005 年 10 月 31 日酉公司与银行进行最后结算的会计记录时，尤励注册会计师不应认可酉公司所作的以下( )科目的记录。（A）借记财务费用（B）借记银行存款（C）贷记其他应收款（D）贷记应收账款17 在 U 公司 2005 年度会计报表审计小组中，刘宏负责对 D 原材料收发业务实施审计，以确定全年领取的 D 材料的实际价值。由于全年发生的 D 材料领料业务多达 32698 次，刘宏决定采用变量抽样方法实施实质性测试。为此，刘宏确定的可信赖程度为 90%，相应的可信赖程度系数为 1.65，可容忍误差为 50000 元，预期总体误差为 10000 元，估计的总
14、体标准离差为 10 元。对于刘宏考虑的以下问题，请代为做出正确的抽样判断。17 以下关于抽样的结论中，你认可的是( )。（A）应抽取的样本量为 182（B）如果依据抽样结果计算的样本标准差为 10.01 元，应考虑增加样本量（C）计划的抽样误差为 50000 元（D）如果依据抽样结果计算的样本标准差为 9.99 元，可以不增加样本量18 假定对抽取的 181 个样本进行审计后，确定的样本平均值为 328.72 元，样本标准离差为 9.55 元，则刘宏可以得到以下( )结论。（A）估计的全年领取的 D 材料价值为 10748486.56 元（B）在 95%的情况下，全年领取的 D 材料价值介于
15、10710295.31 元和10786677.81 元之间（C）实际的抽样误差为 38191.25 元（D）A、B 均不正确，注册会计师应当增加样本量一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。19 XYZ 会计师事务所接受委托，对 W 公司的 2005 年度的会计报表进行了审计，出具了无保留意见的审计报告。在会计师事务所的质量检查部门对注册会计师出具的报告和相应的工作底稿作检查后，
16、作出这样的结论，请判断是否正确。19 甲注册会计师因专业判断失误，对 W 公司 2005 年会计报表发表的无保留意见与公司的客观事实不符，主要是属于甲注册会计师信赖过度风险。( )（A）正确（B）错误20 公司向甲注册会计师出具了管理当局声明书，其中，包括其被审期间的所有交易事项均已入账，财务会计资料已全部提供给注册会计师检查，等等，并对建立健全内部控制制度且保持有效性负责。( )（A）正确（B）错误21 王注册会计师是信联公司 2005 年会计报表审计的项目经理，其在现场复核助理人员的工作底稿，发现助理人员反映的一些事项，请代为作出专业判断。21 对现金的盘点在资产负债表日后突击进行，根据实
17、际盘点的现金结果加上盘点日到资产负债表日期间现金的收付金额就可以倒轧确认资产负债表日的现金余额。( )（A）正确（B）错误22 若注册会计师可接受的审计风险为 5%，根据以往审计经验以及此次审计对内部控制的研究和评价，将信联公司的固定风险评估为 40%，将控制风险评估为50%，以此为基础，可以接受的检查风险为 25%。( )（A）正确（B）错误23 当内部控制与报表的认定相关，而且通过注册会计师控制测试获得证据证明内部控制有效时，注册会计师就不能将控制风险评价为高风险。( )（A）正确（B）错误24 对应付账款的函证效果不好，所以不一定要函证，可以取得购货合同、购货发票等外部证据来证实应付账款
18、的余额。( )（A）正确（B）错误25 甲注册会计师是上市公司文华公司 2005 年年报审计的项目经理，在审计过程中，他向项目合伙人编写了重大会计审计问题汇报，请根据独立审计准则，代为判断其正确与否。25 文华公司以前年度对应收关联方往来计提坏账准备的政策与其他非关联方相同，2005 年，公司认为其与关联方的往来的可收回性与其他非关联方公司不同，应作会计差错更正，一律按余额的 2%计提，并追溯调整以前年度损益。( )（A）正确（B）错误26 公司的对外短期投资收益变动较大，注册会计师可以将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量比较，进行分析性复核。( )（A）正确（B）错误27 为
19、达到记录成本为实际发生的内部控制目标，三个关键控制点是指生产指令的授权批准、领料单的授权批准、工资的授权批准。( )（A）正确（B）错误28 为达到记录销售业务完整性的内部控制目标，是指发运凭证或提货单均经事先编号以及销售发票的事先编好，并均已登记入账。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 A 公司是 XYZ 会计师事务所首次接受委托的客户，在开展审计工作前注册会计师进行了尽职调查，了解该公司的内部控制制度，并进行了穿行测试。其中有关情况如下：(1)公司设出纳一名、会计两名、一名会计主管。现金出纳负责保管现金、票据或空白银行支票等凭
20、证，公司有部分现金销售收入，出纳每天进行现金盘点，并登记现金日记账和现金销售明细账，定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表。会计人员主要分工其他资产、销售收入和成本的核算工作。会计主管审核有关凭证并编制报表。(2)公司实行产品事业部管理制度，由各事业部自行采购原材料、生产和销售，原材料和产成品实物保管由公司仓库统一管理。事业部的职能分工如下：由生产部门根据需要提出请购，由事业部经理审批后，由专门采购员负责询价，然后再由事业部经理审批后签订合同，采购员实施采购和验收入库。由销售科对外业务谈判、确定销售价格、签署销售合同，开具发票，并负责确认发货，催收货款，如果需要对客户给予销售折扣等信用，则
21、需要事业部经理审批。产品销售退回经事业部经理审批后退还仓库，并通知财务退款。各事业部的费用开支由事业部经理审批。收款有公司出纳统一收取。注册会计师穿行测试中发现：会计甲每月负责登记应收账款明细账和总账，与客户核对往来，将发货记录和发票明细进行核对，登记应收账款和主营业务收入的明细账；会计乙每月负责登记采购原材料明细账、核对生产成本计算单，分配生产费用，登记生产成本明细表，结转主营业务成本等。要求：(1)分析公司内部会计控制方面存在的问题，并说明如何修正完善。(2)请说明在编制总体审计计划时，要提请关注的主要事项。(3)如果评估有高风险项目，在实施中如何进行控制，工作底稿中如何记录?30 公信会
22、计事务所接受委托，对华益股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计，事务所负责人在审核审计工作底稿时关注到以下事项：(1)华益公司 2005 年 3 月将拥有 60%的控股子公司的股权 41%转让给 A 公司。双方以 2004 年 12 月 31 日经注册会计师审计的净资产 4 000 万元作价 2 0007 元。华益公司转让了 41%股权后，对该子公司不再具有重大影响，所以，长期股权投资由原来的权益法核算改为成本法。助理会计师已经获得了 2005 年 2 月 28 日签署的股权转让的协议和公司的股东会决议文件。华益公司于 2005 年 2 月 10 日收到股权转让的定金 10%计 164
23、 万元，2005 年 4 月 15 日收到协议约定的股权转让款 600 万元，余款将按照约定在 2005 年 12 月 31 日前付清，但截止 2005 年 12 月 31 日，尚未支付。(2)华益公司已经改变长期投资的核算方法，2005 年度没有对该子公司作权益法核算，没有合并该子公司会计报表，但没有追溯调整 2004 年度的会计报表。(3)华益公司对转让股权的收益进行核算，相应作了会计处理如下：借：银行存款 764其他应收款 1 236贷：长期股权投资 1 640投资收益股权转让收益 360(4)该子公司 2005 年度经注册会计师审计的净资产为 3 500 万元，净利润为-500万元。其
24、中 2005 年 13 月份净利润-200 万元，14 月份净利润-300 万元。(5)华益公司在海外还有一个子公司，其会计报表经当地会计师事务所审计后净资产为 100 万元。公信会计师事务所的注册会计师对该会计师事务所的工作进行了复核，认为可以确认其会计报表，但发现该子公司在海外工程项目上有纠纷涉讼事项，法院已经受理，但尚未判决，如果败诉会进行赔偿，将对其 2005 年度的财务状况、经营成果产生影响。子公司未作任何处理。要求：对上述处理进行判断，是否需要审计调整，说明理由。如需要调整请列示审计调整分录，不考虑重要性水平的影响。31 新诚会计师事务所接受委托对东方股份有限公司 2005 年度会
25、计报表进行审计，审计工作于 2006 年 3 月 15 日完成，出具了审计报告，2006 年 3 月 20 日公司董事会审议批准。在审计过程中，注册会计师发现以下情况：(1)以前年度东方公司为黎明公司的银行借款 1 000 万元提供了连带责任担保，2005 年度，黎明公司经营严重亏损，经营活动现金流为负，已没有能力偿还到期的银行债务，银行向法院起诉黎明公司的同时，将东方公司作为担保方一并起诉，要求东方公司承担连带责任，支付本息 1 100 万元。在 2005 年度会计报表中东方公司已经考虑这个事项，做了相应的预计负债 1 100 万元，并在 2005 年度的会计报表附注中作了披露。(2)东方公
26、司 2004 年度的委托理财 1 500 万元，与证券公司签订的是获取 300 万元固定保底分成的协议，每半年支付 150 万元。2005 年 1 月收到 150 万元，东方公司已经作投资收益会计处理，2005 年 7 月到期时，因证券公司不能按期归还本金和尚余的 150 万元，据了解，该证券公司已经列入清算程序，东方公司没有作相关的会计处理，在 2005 年度会计报表中没有作任何披露。(3)2006 年 1 月，东方公司清偿银行 1 100 万元，2 月，黎明公司已经清算完毕，东方公司获得有关破产财产清偿担保引起的债权，该等财产经拍卖行拍卖价值为500 万元。3 月 2 日，该等财产的产权已
27、经过户给东方公司。(4)东方公司的产品对外销售时，在合同中约定质量保证期为 1 年，在 1 年内如果发生质量问题，可以免费维修。2006 年 1 月和 2 月期间，分别发生了 2005 年销售产品的维修费用 30 万元。东方公司未在 2005 年度会计报表中作相应处理。要求：(1)针对上述事项，注册会计师应如何判断处理，如果不考虑重要性水平，应对哪些事项作审计调整，请写出调整分录。(2)如果公司拒绝有关调整或披露建议，注册会计师应分别上述情况出具何种类型的审计报告。请代为起草审计报告。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 股份有限
28、公司(以下简称 公司)成立于 1997 年，是一家从事制造和运输的大型企业。自 2001 年起，经证券监管机构批准成为上市公司。X 公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。 ABC 会计师事务所自 2002 年起，连续多年接受公司年度会计报表和以 公司为母公司的合并会计报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2006 年初，ABC 会计师事务所委派注册会计师李欣作为项目负责人对公司 2005 年度会计报表实施审计。根据以往经验并结合2005 年度实际情况，李欣确定公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 300万元。 公司所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。公司
29、 2005 年未审会计报表和 2004 年已审会计报表的相关资料如下。 资料一：应收账款明细资料(单位：万元) 公司 2005 年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。年末 X 公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下：资料四： 型及 Y型生产设备明细资料 (单位：万元) 公司生产甲产品的大部分 X 一型固定资产均购买于公司设立的 1997 年初，预计使用期限基本上都是十年，预计净残值均为零，且均采用直线法计提折旧。2005 年 1 月份，为更新生产设备，经董事会批准购买了 200 万元
30、的生产设备，同时淘汰了价值 100 万元的旧设备。 为扩大生产规模，公司董事会于 2002 年 7 月决定引进专门生产乙产品的 Y型固定资产。 2003 年年度前后半年内，公司累计出资 5350 万元购买了 80多台 Y 一型固定资产。据悉，这类固定资产属于高科技设备，预计使用年限为 8年，预计净残值为 0，公司参照行业惯例采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求，到 2004 年底为止，乙产品的产量已达到 Y 一型固定资产的最大生产能力。公司 2005 年用于生产 一型产品及 Y 一型产品的固定资产及累计折旧资料(单位：万元)如下：资料五：应付账款明细资料(单位：万元) 2004 年至 2
31、005 年，X 公司每个月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料 B 材料多年来一直由五个主要供应商供货，但加权平均价格平稳上升。2004 年后半年 B 材料的加权平均价格为每公斤 400 元，2005 年同期加权平均价格上升了 12.5%。按惯例，X 公司采用赊购的方式取得 B 材料，每年 1 月份和 7 月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查， X 公司 2004 年 12 月 31 日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为 1130 万元(该公司 2004 年度没有发生预付账款业务)，流动负债为 7533 万元； 2005 年 12
32、 月 31 日未经审计的会计资料显示的应付 B 材料款项的余额(该公司 2005 年仍然没有发生预付账款业务)上升为 1241 万元，流动负债为 10270 万元。 资料六：公司 2004 年度已审及2005 年度未审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下：资料七：关联方交易情况 公司拥有运输车辆若干，长期从事货运服务业务。服务的主要的对象为公司拥有 80%表决权资本的 D 有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。公司在编制合并会计报表时已按规定将该子公司纳入合并范围。公司将其为 D 公司提供货运服务事宜在 2005 年度合并会计报表
33、附注的“本公司与关联方的交易” 部分披露为： 2005 年度，本公司为 D 公司提供货运服务所收取并确认的货运服务收入为 240 万元，占全年货运收入 290 万元的82.8%，收费标准是向其他非关联企业提供同样服务所收费用的 120%。 2004 年度该项收入为 220 万元。 资料八：销售退回情况 公司于 2005 年 10 月向 H 公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入 1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回。公司将该销售退回事宜在 2005 年度合并会计报表附注的“ 资产负债表日后事项 ”部分披露为： 本公司于 200
34、5 年 10月向 H 公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定在当月确认主营业务收入1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回，本公司因此调整了 2006 年 1 月份的主营业务收入和主营业务成本并已于当月月底退回全部货款。 要求 (一) 针对资料一，指出公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要分析或说明可能的原因。 (二)假定注册会计师已通过实施监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处?简要说明理由。 (三)假定资料三尚未经注册会计师审计，你作为注册会
35、计师，请对资料三实施检查程序，分析并指出资料三中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由，并指出这些不合理或可能的不合理之处对会计报表的可能影响。 (四)针对资料四及与其相关的其他资料，必要时运用分析性复核的方法，分析并指出公司的一型和 Y 一型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。 (五)假定 X 公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题： (1)分析并判断公司与 B 材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况； (2)如果怀疑公司存在低估账款的情况，指出在通常情况下，公司可能采取哪些低估应付账款的基本方式。 (3)针对每种低
36、估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。 (六) 假定 公司 2005 年甲产品单位成本为 7500 元，单位售价约 9750 元；2005 年乙产品单位成本为 800 元，单位平均售价为 1200 元，假定公司的其余存货项目中没有发现重大差异。 (1)假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的2005 年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符，请选择适当比例，进行分析性复核，指出公司 2005 年甲产品的主营业务收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为高估或低估主营业务收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并具体指出你认为合理的 2005 年由销售甲产品而实现的主营业务收入的具体
37、金额和依据； (2)假定你是注册会计师李欣，请选择适当的比率进行分析性复核，判断公司 2005 年度乙产品的相关资料是否合理，简要说明理由； (3)假定注册会计师经实施及函证程序后确认，在公司确认的乙产品的主营业务收入中有 291 万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况对资料六中公司 2005年度乙产品的相关金额进行调整后能否认可调整后金额的合理性?简要说明理由； (4)假定注册会计师通过监盘和计价测试程序确认公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品 2005 年度的主营业务收入、主营业务成本，并简要说明理由。 (七) 根据资料七，回答下列问题： (1) 指出
38、 公司对所述关联方交易的处理是否符合企业会计准则关联方及其交易的相关规定，简要说明理由； (2)如果公司占 D 公司所有者权益的比例为 15%且不拥有实际控制权，指出公司对所述关联方交易的处理是否符合企业会计准则关联方及其交易的相关规定。 (八)依据资料八，指出 公司对所述销货退回业务的处理是否符合企业会计准则资产负债表日后事项的规定，简要说明理由。需要提请公司调整的，请直接列示审计调整分录(分录无须考虑税、费及损益结转和对所得税的影响)。33 会计师事务所承接了 U 公司 2005 年度会计报表的审计业务。 2006 年 3 月 5 日，会计师事务所按计划派遣本审计项目的外勤负责人李明注册会
39、计师带领审计小组成员进驻 U 公司开始外勤审计工作。李明曾作为审计小组的助理人员及一般成员多次参与 U 公司以前年度会计报表的审计业务。下面是审计小组在 U 公司收集到的部分资料以及在审计过程中需要加以考虑的部分问题： 资料一： 为使采购业务与相关的不相容职务分离，U 公司规定所有采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责记录采购业务的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，验收人员才能开具验收单。采购部门只有在接到附有订购单的验收单之后，才能开具付款凭单。 资料二：根据 U 公司 2005 年末应付账款账户资料，李明从中抽取了以下四家债权人。U 公司对这四家
40、客户的应付金额及2005 年度的进货总额如下：资料三：李明根据以往经验和所发现的其他迹象，并通过将本期期末应付账款余额与上期期末余额的比较等分析性复核程序，察觉到 U 公司很可能还存在未入账的应付账款业务，于是决定对应付账款业务进行专门的实质性测试。 除了对 U公司应付账款相关业务实施函证程序及查找未入账应付账款的专门程序外，为在保证审计质量的基础上提高审计效率，还实施了以下审计程序： (1)获取或编制U 公司应付账款明细表，复核、加计正确，并与应付账款明细账合计数、总账余额及应付账款的报表列示金额核对相符； (2)检查应付账款明细账是否存在借方余额，有无确实无法支付的应付账款，如有，查明无法
41、支付的原因； (3)对以非记账本位币结算的应付账款，检查 U 公司采用的折算汇率是否正确。 通过对应付账款业务实施实质性测试，注册会计师注意到 U 公司发生的下列购货业务：U 公司与甲公司签署的购货合同规定，U 公司收到材料起 10 日内付款者，可获得10%的现金折扣。2005 年 10 月 16 日，U 公司收到从甲公司购入的 G 材料并经验收合格及与购货发票核对无误后，按购货发票的金额作了以下记录： 借：原材料G 材料 30 万元 贷：应付账款甲公司 30 万元 10 月 18 日，U 公司按应付金额的 90%向甲公司支付了货款，并作了以下记录： 借：应付账款 27 万元 贷：银行存款 2
42、7 万元 资料四：通过检查 U 公司 2005 年度的购货业务，李明决定对 U 公司 2005 年度增加的下列固定资产实施所有权检查程序： (1)从理成公司购进的 A130 机床； (2)由丰收建筑公司新建完工、已交付使用的办公大楼； (3)从某投资公司融资租入的生产流水线； (4)由联华公司投资转入的运输设备。 资料五：在审计固定资产项目时，审计人员发现了以下事项： (1)U 公司于 2005 年 6 月以1080 万元的价格购入了 3 台没有单独标价的生产设备。其中生产设备 A 的公允价值为 300 万元，预计使用年限为 10 年；生产设备 B 的公允价值为 400 万元，预计使用年限为
43、8 年；生产设备 C 的公允价值为 500 万元，预计使用年限为 5 年。三台生产设备的预计净残值均为 0，且均采用直线法计提折旧。据了解，2005 年 6 月起，三台生产设备均开始投入使用，但所生产的 D 产品均未出售。注册会计师对相关的会计资料进行检查时，发现 U 公司对设备 A、B、C 的入账价值分别为 450万元、270 万元、360 万元。 (2)U 公司新的办公大楼在比施工合同规定的竣工时间拖延 5 个月后，于 2005 年 2 月竣工，并于当月投入使用。据了解，该办公大楼的竣工决算金额为 1550 万元(其中包括延期 5 个月期间的借款利息 60 万元)，预计使用期限为 10 年
44、。经查，预计净残值为 0，按直线法计提折旧。U 公司认为，延期是由于施工方没有足够的施工人员而导致施工进度缓慢所致，因此在竣工结算时扣除了延期期间的借款利息 60 万元。尽管施工方已提起诉讼，U 公司仍以 1490万元作为新建车间的入账价值。 (3)2005 年 6 月，K 公司根据投资协议的规定向 U 公司投入生产设备一台，用于加工 X 产品，并由此取得了 U 公司 300 万元的股权。设备投入后，双方按协议规定聘请相关机构进行了资产评估，设备的评估价值为 390 万元。双方对此均予认可，并同意将评估值高于 300 万元的部分作为资本公积处理。注册会计师通过检查相关的会计记录，发现 U 公司
45、于 6 月对该项业务进行了以下会计处理： 借：固定资产生产设备 300 万元 其他应付款K 公司 90 万元 贷：股本 300 万元 资本公积 90 万元 并于 7 月开始采用直线折旧法按使用期限 3 年、预计净残值 0 计提了折旧。经了解，该项设备投产后，由于 X 产品供不应求，所生产的产品已全部销售完毕。 (4)Q 产品是 U 公司均衡生产的主要产品。2004 年末，U 公司 Q 产品的库存量为 7500 公斤，2005 年全年产量为 90000 公斤，2005 年末 Q 产品库存量为 12 月份生产的 7500 公斤，其余均已销售。检查 Q 产品的相关生产设备时，注册会计师注意到 U 公
46、司于 2003 年 10 月起以经营租赁方式从其关联方丁公司租入一台专门生产 Q 产品的机械设备，U 公司为此每年向丁公司支付 20 万元的设备租赁费。据了解，该设备每月生产 Q 产品 3000 公斤，占 U 公司 Q 产品月产量的40%。 2005 年 1 月，根据双方签订的协议，U 公司以 100 万元的价格从丁公司购得该项设备，货款迄今尚未支付，但已停止缴纳租金。该设备的剩余使用年限为 6年，预计净残值 10 万元。由于财务主管没有及时通知财务人员，此项交易未在会计资料中反映。审计人员发现后，U 公司财务部门在 2006 年 2 月作了借记应付账款 100 万元、贷记固定资产 100 万
47、元的会计处理。 (5)固定资产账簿记录显示，U 公司的办公大楼于 1996 年 12 月启用，预计使用年限为 20 年，估计的残值率为5%，采用直线法计提折旧。该办公楼 2005 年年初账面价值为 2000 万元，累计折旧为 760 万元，固定资产减值准备为 250 万元。2005 年 1 月至 6 月，U 公司耗资500 万元对该幢办公大楼实施了包括安装电梯及中央空调、改造用电线路、更新楼层地面、加装防火设备等在内的更新改造。更新改造期间，U 公司继续使用办公大楼。此次更新改造增强了大楼的使用功能，但并未延长其预计使用年限、预计净残值和原已计提的减值准备。截至 2005 年 12 月 31
48、日，U 公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为 2500 万元，累计折旧为 865.56 万元，减值准备的余额为250 万元。 (6)U 公司 2005 年 2 月向 N 公司赊销价值 300 万元的 C 产品。2005年 12 月，由于 N 公司财务困难，短期内难以支付货款， U 公司按规定对该笔应收账款计提了 5%的坏账准备。后经双方协商，N 公司以其一台闲置不用的大型生产设备向 U 公司偿还债务。设备的账面余额为 305 万元，公允价值 295 万元。设备的相关运费 2000 元、安装费 8000 元均由 N 公司承担。设备安装调试完成后， U公司作了如下会计处理： 借：固定资产设备 310 万元 贷：应收账款N 公司 300 万元 营业外收入债务重组收益 10 万元 (7)7 月 10 日购入并安装价值 50 万元的生产用机械设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要 3 个月的磨合及试运行。在此期间内，可能随时需要进行调试。根据这一情况， U 公司从 2005 年 10 月 1 日起对此机械设备按照预计使用期限 4 年、预计净残值 2 万元，采用直线法计提折旧。据了解，该设备所生产的 Q 产品将于 2006 年初出售。 (8)U 公司于 2005 年初投资 500 万元，按预计使用期限 25 年的标准建造 E
