1、注册会计师（审计）模拟试卷 74 及答案与解析1 ABC 会计师事务所在 208 年度接受了若干公司特殊目的的审计业务，在执行业务的过程中，遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。1 下列有关特殊目的审计业务的说法中，正确的是( )。（A）对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的意见段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对编制基础所作的说明（B）为避免对预期使用者的误导，对财务报表组成部分出具的审计报告只能以一项独立的业务予以承接（C）在对财务报表组成部分确定重要性水平时，所确定的水平与对整套财务报表出具报告时一致（D）为避免信息使用者误认为对财务
2、报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后2 在对财务报表组成部分实施审计时，如果已对财务报表整体出具否定意见或无法表示意见的审计报告，则( )。（A）拒绝承接该业务（B）同样要出具否定意见或无法表示意见的审计报告（C）只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告（D）因为是对财务报表组成部分实施审计，所以可以不对此予以考虑，直接实施审计程序3 对合同的遵守情况出具审计报告时，下列说法中正确的是( )。（A）注册会计师应当在审计报告的意见段中指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵守情况进行了审计
3、（B）如果该业务的某些方面超越了注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当拒绝承接（C）在审计报告的引言段中应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款（D）为防止审计报告被滥用，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途4 在对简要财务报表实施审计业务时，下列说法中正确的是( )。（A）无论是否对整体财务报表实施审计发表审计意见，注册会计师都可以单独对简要财务报表实施审计业务（B）如果对简要财务报表所依据的财务报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及其影响（C）为了避免预期使用者将简要财务
4、报表与整体财务报表不恰当的结合在一起，在审计报告中不应当提及整体财务报表（D）在对简要财务报表发表审计意见时，可以使用 “我们认为，公司简要财务报表在所有重大方面公允反映了公司 208 年 12 月 31 日的财务状况以及 208年度的经营成果和现金流量”等类似语句5 审查长河公司 2008 年度销售与收款循环业务时，注册会计师 L 发现长河公司按照销售合同约定向 X、Y、Z 三家公司供货。L 决定将这些销售业务作为审计的重点。请根据以下资料，代为做出正确的专业判断。5 长河公司按照合同约定向 X 公司长期销售 B 产品。由于生产 B 产品所需的原料价格长期波动，双方约定按 17%的增值税税率
5、及 20%的毛利率确定售价。长河公司于每月月末向 X 公司通知当月 B 产品的生产成本，并于次月 5 日至 10 日间开出销售发票，产品的运输由 X 公司负责。在长河公司 2008 年度利润表所包含的下列收入中，你不认可的有( )。（A）10 月发出产品的成本为 100 万元，确认收入 146.25 万元（B） 11 月发出商品的成本为 120 万元，确认收入 144 万元，后因发现当月生产设备漏提折旧 12 万元，追加确认收入 14.4 万元（C） 10 月发出商品的成本为 80 万元，确认收入 100 万元（D）2009 年 1 月 15 日，由于向 X 公司全年销售额超过了 1000 万
6、元，长河公司决定向 X 公司返还全年货款的 5%，计 55 万元，据此冲减了 2008 年度的收入6 长河公司按销售合同约定常年向客户 Y 公司销售 A 商品，双方确认的销售价格为每件 1000 元，发货的数量由 Y 公司电话通知长河公司，每月月末结算贷款，但运输方式没有具体商定。编制 2008 年度财务报表时，长河公司将 2008 年 12 月份发生的下列销售业务确认为营业收入，你不认可的有( )。（A）12 月 8 日，向 Y 公司雇佣的物流运输公司发出 A 商品 2000 件，但年底尚未运达 Y 公司（B） 12 月 28 日，Y 公司要求向火车站发运 1500 件，预计于次月 5 日安
7、排车皮运输（C） 12 月 30 日，由长河公司运输车向 Y 公司发运 600 件，预计第二天可以到达（D）12 月 6 日，长河公司雇佣运输公司承运 800 件，因发生车祸，全部毁损，但运输公司已按销售价格全部赔偿7 长河公司销售给 Z 公司的 C 产品系按 C 公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由 Z 公司自行运输。在 2008 年 12 月份完工出库总计售价 100 万元并已确认营业收入的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的有( )。（A）Z 公司因质量问题于 2009 年 1 月 5 日退回了成本为 5 万元 C 产品（B）合同售价为 10 万元的产品尚存长河公司仓库，但
8、已交由 z 公司人员现场看管（C）售价为 12 万元的产品已完工出库，12 月 30 日因发现原料不合格由长河公司招回返工，1 月中旬完工（D）售价达 20 万元的产品因 Z 公司生产需要更改规格要求而回厂返修8 郭峰是 H 公司 2008 年度财务报表审计的项目经理。 H 公司 2008 年未审财务报表的资产总额为 20000 万元，净利润为 8000 万元。根据专业判断，郭峰确定 H 公司财务报表层次的重要性水平为 200 万元。假定审计工作已进行到完成阶段，郭峰正在整理、分析审计工作底稿。请对下列问题提出正确的专业判断。8 在( )情况下，注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段
9、。（A）存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（B）存在可能对财务报表产生重大影响的或有事项（C）会计政策、会计估计发生变更且对财务报表产生重大影响（D）强调重大的关联方交易、重大的期后事项及重大的会计差错更正9 假定除以下审计调整分录所涉及的事项外，H 公司不存在其他需要调整的事项。为了能使注册会计师对财务报表发表无保留意见，H 公司至少应接受调整分录有( )。（A）借：累计折旧 500 万元，贷：存货 500 万元（B）借：资产减值损失 120 万元，贷：应收账款坏账准备 120 万元（C）借：营业外收入 250 万元，贷：营业外支出 250 万元（D）借：营业成本 110 万
10、元，贷：存货产成品 110 万元10 假定 H 公司除了以下两笔审计调整分录外，接受了注册会计师提出的其他审计建议：借：资产减值准备 300 万元，贷：应收账款坏账准备 300 万元；借：长期股权投资 200 万元，贷：投资收益 200 万元，注册会计师不应当发表( )。（A）无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见11 下列与控制测试的范围存在同向变动关系的因素有( )。（A）注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度（B）对同一认定执行其他控制所获取审计证据的充分性和适当性（C）对获取审计证据相关性和可靠性的要求（D）在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度12 对于一项自动
11、化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行 ( )。（A）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性（B）确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制（C）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本（D）测试与该应用控制有关的一般控制的运行稳定性13 下列属于注册会计师在确定实质性程序的范围时需要重点考虑的因素有 ( )。（A）评估的认定层次重大错报风险的结果（B）实施控制测试的结果（C）评估的财务报表层次重大错报风险的结果（D）拟信赖控制运行有效性的时间长度14 评价审计证据的充分性和适
12、当性需要注册会计师运用职业判断，在评价审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应当考虑的因素有( )。（A）认定发生潜在错报的重要程度，以及潜在错报单独或连同其他潜在错报对财务报表产生重大影响的可能性（B）管理层应对和控制风险的有效性（C）在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验（D）实施审计程序的结果， 包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情形15 注册会计师执行设立验资业务时应特别关注以下做法是否符合要求( )。（A）募集设立的股份有限公司发起人认购的股份是否不少于公司股份总数的 35%（B）被审验单位为一人有限责任公司的出资者是否一次足额缴纳公司章程规定的出资额（C）有限责任公司全体股东
13、的首次出资额是否不低于公司注册资本的 20%，且不低于法定的注册资本最低限额（D）发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的 30%16 注册会计师在出具简要财务报表的审计报告时，应在审计报告中特别指明( )。（A）简要财务报表所依据的已审计财务报表（B）简要财务报表所依据的财务报表审计意见类型及审计报告日期（C）简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表相一致（D）简要财务报表应与已审财务报表及其审计报告一并阅读17 注册会计师在执行验资业务时，有些业务需要在审计的基础上进行审验或者利用其他注册会计师的审计工作的基础上进行审验，下列选项中，说法不
14、正确的有 ( )。（A）因派生分立而减少注册资本的，要对被审验单位分立后的资产负债表进行审计；如果已经其他会计师事务所审计，应当按规定利用其他注册会计师的工作（B）对于因注销而减少注册资本的，无需进行审计（C）以资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的，注册会计师应当对资本公积、盈余公积、未分配利润进行审计；如果已经其他会计师事务所审计，应当按规定利用其他注册会计师的工作（D）因吸收合并而变更注册资本时，要对合并各方的资产负债表进行审计；如果已经其他会计师事务所审计，应当按规定利用其他注册会计师的工作18 需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项有严格限制，只有同时满足( )这两个条件
15、，注册会计师才需要采取行动。（A）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实（B）该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告（C）该事实如果被注册会计师在财务报表报出日前获知，可能影响审计报告（D）该期后事项应当是在财务报表报出日已经存在的事实19 在尽量接近审计报告日时，就以下( )向管理层询问可能影响财务报表的期后事项。（A）根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状（B）是否发生新的担保、借款或承诺（C）是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产（D）是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或计划签订合并或清算协议20 如果注册会计师提请被审计单位管理层在财
16、务报表中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施，然后依据披露情况决定其发表的审计意见类型，意味着注册会计师可能发表( )审计报告。（A）保留意见（B）带有强调事项段的无保留意见（C）无法表示意见（D）否定意见21 注册会计师负责对 T 公司 2006 年度发生的借款业务实施实质性测试。在检查与固定资产购建相关的借款费用资本化情况时，注册会计师发现 T 公司在下列( )情况下仍将相关借款费用资本化，应建议 T 公司停止资本化并予以调整。（A）尽管所建造的生产车间已投入试运行，但预计仍需投入 250 万元加以改造（B）尽管在个别方面与设计要求不符，但所购置的生
17、产设备已能正常使用（C）新购建的生产流水线还未正式投入运行，但试运行表明已能正常运转（D）机器设备的安装调试工作虽未交接，但安装调试实质上已经基本结束22 审验丁公司的净资产出资时，如果国家规定须对净资产进行评估的，应索取相关的资产评估报告，并在确认评估机构的合法性后作以下( )检查。（A）检查评估的净资产价值是否得到各出资者的认可（B）检查评估对象、基准日、评估假设等是否符合验资的要求（C）检查评估报告的评估结论是否适当、合法（D）检查评估报告的特别事项说明和评估基准日到验资截止日期间发生的重大事项是否影响验资结论一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 AB
18、C 会计师事务所接受委托，对甲公司 208 年度财务报表进行审计，并委派 A 注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A 注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A 注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A 注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A 注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报
19、告后，ABC 会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出 ABC 会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。24 B 注册会计师负责对乙公司 20X 8 年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，208 年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中 60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于 208 年 11 月 25 日至 27 日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内
20、容摘录如下。 (1)存货盘点范围、地点和时间安排(2)存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供 208 年 11 月 27 日的盘点清单。 (3)存货数量的确定方法 对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在 C 仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 (4)盘点标签的设计、使用和控制 对存放在 C 仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，
21、连同存货盘点表交存财务部门。 (5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求： 针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。25 C 注册会计师负责对常年审计客户丙公司 208 年 16 月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C 注册会计师草拟了以下审阅报告。审阅报告丙公司全体股东：我们审阅了后附的丙公司财务报表，包括 20X8 年 6 月 30 日的资产负债表，208 年 16 月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表。这些财务报表的编制是丙公司管理层的责任，我们的
22、责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问丙公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。根据我们的审阅，我们认为丙公司的财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了丙公司的财务状况、经营成果和现金流量。我们审计了丙公司 207 年度的财务报表，为了更好地理解丙公司的财务状况、经营成果和现金流量，208 年 16 月的财务报表应当与 207 年度的已审计财务报表及其审计报告一并阅读。会计师事务所 中国
23、注册会计师：C(盖章 ) (签名并盖章)中国注册会计师： (签名并盖章)中国市 二八年月日要求：指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。26 D 注册会计师负责对上市公司丁公司 208 年度财务报表进行审计。 208 年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D 注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司208 年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司 208 年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院
24、起诉 D 注册会计师，要求其赔偿损失。 D 注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：(1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由?(2)指出 D 注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。(3)在哪些情形下， D 注册会计师可以免于承担民事责任?27 E 注册会计师负责对戊公司 20X 8 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E 注册会计师采用了概率比例规模抽样方法 (PPS)。相关事项如下。(1)E 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E 注册
25、会计师认为在预期不存在错误的情况下，PPS 效率更高。(2)E 注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为 PPS 运用的是属性抽样原理。(3)假设样本规模为 200 个，E 注册会计师采用系统选样方法，选出 200 个抽样单元，对应的明细账户共 190 户。在推断抽样总体中存在的错报时，E 注册会计师将样本规模相应调整为 190 个。(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E 注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。要求：(1)针对事项 (1)至(4)，逐项指出 E 注册会计师的做法是正确。如不正确，简要说明理由。(2)指出 PPS 对实现测试应收账款完整性认定这一目标是
26、否适用，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 甲股份有限公司设立时的注册资本为人民币 7000 万元，已经乙会计师事务所于 2006 年 5 月 1 日审验确认，并出具乙验字(2006)007 号验资报告。(1)截止 2008 年 12 月 31 日，甲公司的股本为 7000 万元，资本公积为 2600 万元 (其中：股本溢价为 500 万元，股权投资准备为 1000 万元，关联交易差价为 400 万元，接受捐赠非现金资产准备 100 万元，其他资本公积 600 万元)，盈余公积为1500 万元，未分配利润为 450
27、0 万元。(2)2009 年 2 月接受外国机构设备 200 和现金 100 万元的捐赠。 (所得税率为25%)(3)2009 年 3 月 5 日，甲公司宣告发放股票股利 1000 万元。(4)2009 年 4 月，经中国证监会证监发2009 号文核准，甲公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行 3000 万股 A 股股票，每股面值人民币 1 元，发行价格为每股 8.28 元。2009 年 4 月 24 日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币 23800 万元划入甲公司在中国农业银行 C 市营业部的银行账户。2009 年 4 月 26 日，甲公司
28、收到申购新股冻结期间的存款利息 1600 万元。为了本次股票发行，甲公司与乙会计师事务所签订了“审计业务约定书”，约定审计费用为 200 万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付 150 万元，2009 年 4 月 26 日支付了剩余的 50 万元)，与丙律师事务所签订了“ 法律业务约定书 ”，约定律师费用为 100 万元(在发行前已支付 70万元，2009 年 4 月 26 日支付了剩余的 30 万元)。此外，甲公司还分别支付了审核费用 3 万元、主承销商公关费用 100 万元、主承销商财务顾问费用 80 万元。乙会计师事务所接受甲公司委托，承办本次股票发行的验资业务
29、，并于 2009 年 4 月 30日完成验资外勤工作。要求：(1)截止 2008 年 12 月 31 日，甲公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少?(2)2009 年 2 月接受外国机构设备 200 和现金 100 万元的捐赠中可用于转增股本余额?(3)2009 年 3 月 5 日，公司宣告发放股票股利 1000 万元。是否需要调整 2008 年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了?(4)2009 年 4 月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少?(5)计算截止 2009 年 4 月 30 日甲公司可用于转增股本的资本公积的余额?(6)截止 2009 年 4 月 30 日甲公司
30、可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?(7)如果甲公司要求变更注册资本为人民币 10000 万元，请代注册会计师完成乙事务所承办本次股票发行的验资业务的验资报告。29 ABC 有限责任公司经批准，由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程 ABC 有限责任公司注册资本为人民币 5000 万元，于 2009 年 6 月 30 日前一次缴足，其中，甲公司应出资 3000 万元，具体包括：货币 500 万元，厂房 1500 万元，土地使用权 1000 万元；乙公司应出资2000 万元，具体包括：货币 800 万元，机器设备 1200 万元。2009 年
31、5 月 25 日，甲公司以货币出资 500 万元，厂房账面价值 1500 万元，经评估价值为 1600 万元，土地使用权账面价值 400 万元，评估价值为 1050 万元。2009 年 5 月 27 日，乙公司以美元 110 万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 166 万美元(当月汇率为 1 美元兑换 7.3 元人民币)。假设：(1)经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。(2)甲公司所出厂房、土地使用权尚未办理产权转移手续，但已签署财产权转移手续承诺函。(3)ABC 有限责任公司于 2009 年 7 月 5 日委托 XYZ 会计师事务所进行验资，注册会计
32、师 X、Y 于 7 月 10 日完成了外勤工作。要求：(1)请说明注册会计师 X、Y 在对甲公司所出厂房应主要实施的审验程序。 (须列出不少三项审验程序)(2)编制注册资本实收情况明细表。(3)代注册会计师 X、Y 草拟一份验资报告。注册会计师（审计）模拟试卷 74 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对编制基础所作的说明，而不是意见段；选项 B，对财务报表组成部分出具的审计报告既可以作为一项独立的业务予以承接，也可以连同财务报表审计一起承接；选项 C
33、，仅对财务报表组成部分出具审计报告，与对整套财务报表进行审计相比，在确定其重要性水平时运用的判断基础不同，所确定的重要性水平相对较低。2 【正确答案】 C3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵守情况进行了审计；选项 B，如果只是在该业务的某些方面超越了注册会计师的专业胜任能力，此时注册会计师可以利用专家的工作；选项 C，在审计报告的意见段中应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可以对简要财务报表出具审计报
34、告；选项 C，在审计报告的最后应当提醒使用者，为更好地理解被审计单位财务状况和经营成果，简要财务报表应当与最近已审财务报表一并阅读；选项 D，在对简要财务报表发表审计意见时，不应使用“在所有重大方面公允反映”等术语，否则，预期使用者可能会认为简要财务报表中包括了企业会计准则和相关会计制度所要求的所有披露。5 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 A 中包含了增值税，高估收入 21.25 万元，不能认可；B ：应查明漏提折旧的生产设备所生产的产品是否仅生产 B 产品以及 B 产品是否全部发往 X公司；D：由于上年销售业务均已开具发票，5%的折扣部分不能直接冲减销售收入，应直接增加销售费用。6 【
35、正确答案】 C,D【试题解析】 A、B：运输由 Y 公司负责，一旦发货，便可确认；C：仅凭预计的到达时间不能确认，应以 Y 公司签收时间为依据； D：运输公司按销售价格赔偿，只能说明长河公司没有遭受损失，不能说明长河公司已向 Y 公司供货。7 【正确答案】 A,C【试题解析】 A：次年年初在财务报表公布之前发生的销货退回应按需要调整财务报表的期后事项处理；B：交由 Z 公司人员现场看管，说明风险已转移到 z 公司(已交货) ；C ：所招回的产品属于质量不合格的产品，应按销货退回处理；D ：更改规格要求系 z 公司提出，不属于长河公司的责任。8 【正确答案】 A,B【试题解析】 对于 C 和 D
36、，要么在说明段中说明，要么不说明，不会在强调事项段中说明。9 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A 中调整分录既不影响资产，也不影响利润， C 中调整分录也不影响利润总额。但 A、C 中的错报单独来看已达到重要性，应当建议调整。B 均使利润减少 120 万元，如不调整，与 D 之和超过重要性，不能发表无保留意见。10 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 总体而言，两个调整分录使 H 公司的资产减少 100 万元，利润减少 100 万元，低于重要性水平，发表无保留意见是适当的。11 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制
37、的范围可适当缩小，两者是反向关系。12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。例如，注册会计师可以检查信息系统安全控制记录，以确定是否存在未经授权的接触系统硬件和软件，以及系统是否发生变动。13 【正确答案】 A,B【试题解析
38、】 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 评价审计证据的充分性和适当性需要注册会计师运用职业判断，在评价审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应当考虑以下因素：(1)认定发生潜在错报的重要程度，以及潜在错报单独或连同其他潜在错报对财务报表产生重大影响的可能性；(2)管理层应对和控制风险的有效性；(3)在以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验；(4)实施审计
39、程序的结果，包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情形；(5)可获得信息的来源和可靠性；(6)审计证据的说服力；(7)对被审计单位及其环境的了解。15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 B 中首次出资额不能低于公司注册资本的是 20%，不是30%。16 【正确答案】 A,B,C,D17 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A，应当是对分立前后的资产负债表进行审计；选项 B，是应当进行审计的，要对减资基准日的资产负债表进行审计。18 【正确答案】 A,B【试题解析】 需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项有严格限制：这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实； 该事实如
40、果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。19 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在尽量接近审计报告日时，就以下内容(但不限于)向管理层询问可能影响财务报表的期后事项：根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状；是否发生新的担保、借款或承诺；是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产；是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或计划签订合并或清算协议；资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失；在风险领域和或有事项方面是否有新进展；是否已作出或考虑作出异常的会计调整；是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。20
41、【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 如果财务报表已经做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露；在极端情况下，如果同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告；如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，此时应当提及可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实做出披露。21 【正确答案】 B,C,D【试题解析】
42、 尽管已投入试运行，但 250 万元的投入需求说明购建改造没有结束。22 【正确答案】 A,B一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 ABC 会计师事务所 (包括审计项目组 )在业务质量控制方面存在以下问题。(1)ABC 会计师事务所未能评价专业胜任能力。理由：会计师事务所评价的内容主要包括：一是执行审计的能力(确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间)；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。会计师事务所委派的项目组负责人 A 及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派
43、有专业能力的人员来承担该项工作。(2)聘请曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作的人参与审计工作不恰当，审计项目组成员会产生自我评价威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。(3)审计项目组成员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A 注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。(4)审计项目组
44、成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。(5)会计师事务所在出具审计报告后才进行项目质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具
45、报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。会计师事务所应当制定政策和程序，对特定业务实施项目质量控制复核，并要求在出具报告前完成项目质量控制复核。24 【正确答案】 (1)第(1)项中存在缺陷，主要体现在存货盘点范围、地点和时间安排。烧碱盘点时间分别在 25、26、27 日进行不正确，A 、B 仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，应采用同时盘点的方法，不应该安排不同的时间；乙公司内控较差，不能接受其只在期中盘点
46、存货的做法，应该选择在期末进行盘点。(2)第(2)项中存在缺陷，主要体现在存放于外地公用仓库存货的检查。占存货总额大的存放在外单位的存货的盘点安排请公用仓库自行盘点不正确，对于存放在外地公用仓库的存货玻璃，因为其占存货总额的比例达到 39%，所以应该采用实地盘点的方式。(3)第(3)项中不存在缺陷。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在 C 仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。(4)第(4)项中存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套
47、由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门。(5)第(5)项中存在缺陷，主要体现在盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。因企业使用永续存货盘存制，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行的，是一种独立再盘点的措施。应由乙公司成立调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认)，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。25 【正确答案】 (1)收件人不当。如为有限责任公司应该是丙有限责任公司全体股东，如为股份有限公司应该是丙股份有限公司全体股东；(2)引言段中所审阅
48、的财务报表名称存在不当。建议修改为“208 年 6 月 30 日的资产负债表，208 年 16 月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。(3)范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“我们按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号财务报表审阅的规定执行了审阅业务。”(4)范围段中多一字。审阅主要限于询问，提供的保证程度低于审计，可去掉“丙”字。(5)范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。”(6)结论段表达有误。建议修改为“ 根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计
49、准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”(7)出现强调事项段不当。建议删除该段落内容。(8)签名并盖章不当。不能只有一个 C 注册会计师签名并盖章，应当增加另一名注册会计师签名并盖章。26 【正确答案】 (1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的 208 年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票?(2)D 注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。(3)D 会计师事务所在下列情形下
