1、注册会计师（审计）模拟试卷 83 及答案与解析1 乙注册会计师负责对 B 公司 208 年度财务报表进行审计，遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题，请代为做出正确的专业判断。1 乙注册会计师了解 B 公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。（A）将被审计单位的业绩与同行业作比较（B）考虑是否存在舞弊风险（C）确定被审计单位的业绩是否达到预算（D）了解被审计单位的业绩趋势2 下列有关乙注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是( )。（A）在评估舞弊导致的重大错报风险时，乙注册会计师应当特别关注被审计单位在收入确认方面的舞弊风险（B）在识别和评估财务报表层次以
2、及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，乙注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险（C）对于舞弊导致的重大错报风险，乙注册会计师不用评价被审计单位相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行（D）乙注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险3 下列不属于乙注册会计师应当考虑违反法规行为导致更高的重大错报风险的因素是( )。（A）违反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为（B）注册会计师获取的审计证据大多是说服性而非结论性的（C）审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的测试方法的影响（D）许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，且能被被审计单位的会计信息系统所反映
3、4 在财务报表审计中，注册会计师通常只关注两类舞弊行为即侵占资产和对财务信息做出虚假报告，乙注册会计师认为 B 公司下列情形中不属于对财务信息做出虚假报告的是( ) 。（A）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改（B）管理层在购货时收取回扣（C）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏（D）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用5 ABC 会计师事务所接受委托对 D 公司 208 年度的财务报表进行审计，在审计的过程中，丁注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。5 丁注册会计师在审计中，需要获取被审计单位的其他信息，以下不
4、属于其他信息的是( )。（A）计划的资本性支出（B）董事和高级管理人员的姓名（C）已审计财务报表（D）财务比率6 下列关于丁注册会计师对其他信息责任的说法中，正确的是( )。（A）丁注册会计师有专门责任确定其他信息是否得到恰当陈述（B）丁注册会计师在对财务报表出具审计报告时可以考虑其他信息，但并不是必须的（C）如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告时，丁注册会计师需要承担法律责任，其责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业规则的规定（D）丁注册会计师应当在审计报告日前获取全部其他信息，如果是在审计报告日后才获取的，不用考虑其对审计报告的影响7 丁注册会计师在审计中发现正在审计的财务报
5、表与 D 公司同时公布的其他信息存在重大不一致，经过进一步的审计确定，其他信息披露内容有误，但被审计单位拒绝修改，如果丁注册会计师决定出具审计报告，则其应当考虑发表( )。（A）保留或否定意见的审计报告（B）保留或无法表示意见的审计报告（C）标准无保留意见的审计报告（D）带强调事项段的审计报告8 下列有关比较数据的说法中，丁注册会计师认为不正确的是( )。（A）比较数据是作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读（B）比较数据是本期财务报表的组成部分，注册会计师受托对本期财务报表进行审计，就需要对包括比较数据在内的本
6、期财务报表整体承担相应的责任（C）本期财务报表中的比较数据来源于上期财务报表中的本期数据，所以比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露一定是一致的（D）当上期财务报表未经审计时，注册会计师应当在审计报告的引言段中提及比较数据9 ABC 会计师事务所的甲注册会计师接受 A 公司委托，负责审计 A 公司 208 年度的财务报表，在了解 A 公司及其环境时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。9 在识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序时，甲注册会计师应当了解 A 公司的性质，其中包括了解 A 公司的( )。（A）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况（B）内部控制活动（
7、C）生产经营的季节性和周期性（D）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策10 甲注册会计师了解 A 公司控制活动时，特别是要了解与信息处理有关的、与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关的信息技术应用控制，下列属于信息技术应用控制内容的是( )。（A）综合分析财务数据与经营数据的内在关系（B）接触或访问权限控制（C）修改及维护控制（D）对例外报告进行人工干预11 甲注册会计师了解到 208 年 A 公司所处行业经济并不景气，整体呈下滑趋势，A 公司 208 年度利润总额却较前两年有较大幅度增长，实属管理层恶意夸大的结果。针对了解到的上述情况，甲注册会计师应当采取( )。（A）控制
8、测试（B）总体应对措施（C）综合性方案（D）穿行测试12 下列各项中，与 A 公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是 ( )。（A）A 公司存货周转率呈明显下降趋势（B） A 公司持有大量高价值且易被盗窃的资产（C） A 公司的投资核算过程复杂（D）A 公司控制环境薄弱13 由于内部控制存在固有局限性，无论( )的评估结果如何，甲注册会计师均应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。（A）审计风险（B）检查风险（C）重大错报风险（D）特别风险14 注册会计师 Z、L 审计了申公司 2008 年度的财务报表，出具了无保留意见审计报告。事后申公司因发现登记应收账款明细账的出
9、纳人员 A 于 2008 年 8 月 8 日贪污了 1 万元的货款、给公司造成损失为由起诉 Z、 L 的审计工作不符合审计准则的要求。申公司在起诉书中提出了以下几条理由。其中，你最认同的是( )。（A）Z 、L 在审计中没有了解我公司的货币资金内部控制，不符合审计风险准则中有关了解被审计单位及其环境的要求（B）我公司在财务人员职责分工方面进行了全面的分析，特别是对不相容职务进行了严格分工，A 的贪污行为不能说明我公司内部控制存在缺陷（C）我国法律规定，金额在 1 万元以上的贪污属于重大经济案件，Z 、L 确定的我公司财务报表重要性高达 200 万元，严重违反了国家规定（D）据悉，Z 在执业五年
10、期间曾经三次参加公务员考试，屡考屡败，这充分说明z 注册会计师不具备基本的专业胜任能力15 注册会计师 Z、S 对辰公司 2008 年度财务报表实施了审计，出具了保留意见的审计报告。事后辰公司以 Z、S 实施的审计程序不符合审计准则、审计工作有过失为由，起诉两位主审注册会计师。在以下起诉理由中，你最认可的是( )。（A）辰公司已对其存在的重大不确定事项在财务报表附注中进行了充分披露，但Z、S 并未在其所出具的审计报告的意见段后增加强调事项段（B）辰公司对其存在的影响持续经营假设的事项已按照 Z、S 的要求进行了充分的披露，但 Z、S 却在审计报告的意见段后增加了强调事项段（C）对存货实施抽查程
11、序时，z、S 仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而没有从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）观察固定资产时，Z、S 仅从固定资产明细分类账中选取部分项目追查至固定资产实物，而没有从固定资产实物中选取项目追查至固定资产明细分类账16 注册会计师 L 在完成 U 公司 2008 年度财务报表的审计业务后，向 U 公司管理层提交了无保留意见审计报告。其后，U 公司的竞争对手 V 公司举报 U 公司 2008年通过秘密的非法交易获取了巨额收益。相关部门查实后，没收了 U 公司的非法收益，此举导致 U 公司 2008 年度由盈利变为亏损。 V 公司据此指控注册会计师有欺诈行为。注册的会计师
12、为自己辩护，提出了下列抗辩理由，你认为不正确的是( )。（A）U 公司的非法交易是常规程序难以查明的，我们不是在明知 U 公司的财务报表中含有重大错报的情况下出具了无保留意见审计报告（B）我们的审计是按照审计准则的规定实施的，在审计过程没有刻意省略必要的程序，更没有对 U 公司非法交易相关的情况进行掩饰（C）我们对 U 公司的财务报表发表无保留意见，是基于所获取的证据形成的，并不是为了达到欺骗 V 公司的目的（D）在实施审计程序时，我们的审计范围受到了 U 公司的严重限制，以至于在审计过程中无法就包括该非法交易在内的巨额交易取得充分、适当的审计证据17 根据最高人民法院的司法解释，即使会计师事
13、务所能够证明存在下列( )情形，仍不能不承担民事责任。（A）已遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的资料错误（B）因开户银行提供了虚假或不实的对账单等证明文件，尽管会计师事务所保持了必要的职业谨慎，仍未能发现证明文件的虚假或不实（C）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告，并与比舞弊嫌疑人员层级更高的管理层或治理层人员专门沟通，但被审计单位仍未能加以纠正（D）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在登记之后抽逃资金18 注册会计师通过对存货抵押情况的审查，可直接证实被审计单位管理层对存货项目的( ) 认定。（A）存在、计价和分摊（B）分类和可理解性、
14、完整性（C）权利和义务、分类和可理解性（D）计价和分摊、权利和义务19 注册会计师 L 将“ 计价和分摊” 列为 U 公司年度财务报表审计业务的重要审计目标，表明其想证实 U 公司年度财务报表的下列( )方面。（A）资产、负债和所有者权益是否以恰当的金额包含在财务报表中（B）已记录的交易是否按正确的金额反映（C）财务信息和其他信息是否已公允披露且金额恰当（D）已存在的交易金额是否均已记录20 注册会计师在审计过程中注意到的被审计单位管理层的下列做法中，( )违反了与列报相关的“ 完整性”认定。（A）将次年实现的销售收入提前到当年入账（B）将当年发生的销售业务推迟至次年入账（C）未在财务报表附注
15、中披露有关抵押物的情况（D）长期待摊费用摊销期限不恰当21 下列各项审计程序中，( )可以实现注册会计师审计目标中与“计价和分摊” 认定对应的目标。（A）检查所有的流动负债是否均已在账中记载（B）检查固定资产的预计使用年限是否适当（C）检查应付账款明细账合计金额是否与总账相符（D）检查已贴现的票据是否在资产负债表的附注中列示22 注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心( )。（A）宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策（B）环保法规（C）资本充足
16、率（D）市场和竞争以及技术进步的情况23 被审计单位的性质属于被审计单位及其环境的重要构成部分。注册会计师在了解被审计单位的性质时，应当了解被审计单位的组织结构。以下内容中，最有助于注册会计师了解被审计单位组织结构的是( )。（A）生产经营的季节性和周期性（B）通货膨胀水平及币值变动（C）利率和资金供求情况（D）商誉摊销和减值、权益法的运用24 在确定被审计单位构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师最好通过询问管理层和员工，了解( )信息。（A）管理层如何将业务规程和道德价值观念与员工进行沟通（B）管理层是否建立了正式的行为守则（C）管理层是否在日常工作中遵循行为守则（D）管理层如何处理
17、违反行为守则的情形25 非常规交易和判断事项常常导致特别风险。非常规交易不具有下列( )特征。（A）管理层更多地介入会计处理（B）数据收集和处理涉及很少的人工成分（C）复杂的计算或会计处理方法（D）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制26 为证实某月份被审计单位关于营业收入的“发生” 认定或“完整性”认定，下列程序中的( ) 是最有效的。（A）汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较（B）汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较（C）汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对（D）汇总当月销售发票的销售商
18、品数量，与当月开出的发运单数量相比较27 M 公司 2008 年存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是 ( )。（A）M 公司拟在 2008 年 12 月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M 公司仍于 2008 年末交付产品，但在 2008 年未确认相应的主营业务收入（B） M 公司于 2008 年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 M 公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货。M 公司以产品破损是运输公司的责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企
19、业预付的全部货款，M 公司于 2008 年确认了相应的主营业务收入（C） M 公司于 2008 年 12 月初以每件 500 元(不含增值税 )的价格向某公司交付了1000 件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管 M 公司不再对交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止 2008 年末，M 公司收取了该公司支付的其中 800 件产品的贷款，确认主营业务收入500000 元（D）M 公司于 2008 年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为 500000 元，M 公司不提供后续服务。合同约定，该公司在 2008 年和 2009 年各支付 250000 元。
20、M 公司于 2008 年实际收到 200000 元，但仍在当年确认 250000 元收入28 注册会计师在利用实质性分析程序估计 K 公司 Y 产品 200年度的销售量时，H 注册会计师从外部的独立渠道获得了 Y 产品的市场销售总量为 5000 万吨，同时获得了 K 公司产品占有的市场份额为 20%。根据经验，这种方式估算的 K 公司销售额(1000 万吨) 与 K 公司实际的销售额之间很可能存在 5%的差异。假定 K 公司财务资料显示的 Y 产品销售量为 1500 万吨。注册会计师的以下结论中，你不能认同的是( )。（A）如果 K 公司财务资料显示的 Y 产品销售量在 9501050 万吨之
21、间，注册会计师可以合理接受 K 公司 Y 产品的销售量（B）如果 K 公司财务资料显示的 Y 产品销售额为 1500 万吨，注册会计师应当要求 K 公司对于高于估计的部分给予合理解释（C）如果 K 公司仅能解释 Y 产品销售量增加 300 万吨的原因，注册会计师应当认为 K 公司的 Y 产品销售量存在 450 万吨的推断误差（D）如果 K 公司仅能解释 Y 产品销售量增加 200 万吨的原因，注册会计师应当认为 K 公司的 Y 产品销售量存在 250 万吨的已识别具体错报一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。
22、每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。29 相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度一般都比较高，所提供的证据在很大程度上是直接证据，证明力相对较强。 ( )（A）正确（B）错误30 在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间不可接受的差异额。 ( )（A）正确（B）错误31 如果注册会计师在财务报表报出日之后获知被审计单位的其他信息中包含着重大的不一致，并导致对财务报表的修改，则应提请被审计单位管理层修改已审报表。如果管理层修改了财务报表，则注册会计师应当根据
23、具体情况实施必要的审计程序。( )（A）正确（B）错误32 如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具带保留意见的审计报告。 ( )（A）正确（B）错误33 注册会计师应核实企业是否在所有情况下均按单个存货项目的成本与可变现净值计提存货跌价损失准备，而不是通过合并计量成本与可变现净值计提跌价准备。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 存货监盘是获取有关期末存货存在性和状况的重要审计程序，存货监盘结果对审计报告有着重要影响。注册会计师实施存货监盘，如果存在以下情况：(1)注册会计师
24、通过实施监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整；(2)注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关上期期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据；(3)注册会计师未能实施存货监盘，也未能实施替代审计程序；(4)因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成。要求：(1)针对情况 (1)(3)，请分别指出注册会计师应当考虑发表什么类型审计报告。(2)针对情况 (4)，请指出注册会计师应如何处理 ?可考虑实施的替代程序有哪些?35 注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形有哪些?36 甲注册会计师事
25、务所接受 A 股份有限责任公司委托，对其 2008 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见，事务所派出注册会计师张三和李四执行该业务，并在 2009 年 1 月 10 日得知在 2009 年 1 月 5 日 A 公司管理层进行了整体更换，新的管理层拒绝签署管理层声明书，旧的管理层以无该权限为由也拒绝签署管理层声明书，由此甲事务所拟出具无法表示意见的审核报告，请你代为拟定该审核报告。37 注册会计师在对华光公司进行会计报表审计时，发现贵公司内部控制制度存在严重缺陷，在下列获取的审计证据中哪些为注册会计师可以依赖?原因何在?(1)销货发票副本；(2)现金盘点单、存货
26、盘点单；(3)购货发票副本；(4)华光公司管理当局声明书；(5)应收账款函证回函。38 某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下。(1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司 A 产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主
27、要原料并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购 10 吨，价税合计 100 万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 30 万元。总经理指示调整成本预算，将 30 万元损失记入正常材料耗费。(3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业
28、在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理 300 万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 X 公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的
29、上市公司。 X 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A 注册会计师负责审计 X 公司 208 年度财务报告。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 X 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于 207 年度生产指标未达到董事会制定的目标，X 公司于 208 年 2 月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。 (2)X 公司 208 年 6 月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值 10 万元，已计提折旧 6 万元，销售价格为 2 万元。 (3)X 公司主要竞争对手于 208 年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，
30、X 公司于 209 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5% 到 20%不等。 (4)208 年，由于行业状况发生变化，银行授予 X 公司的银行信贷限额从 208 年之前的 1 500 万元调减为 100 万元，X 公司销售方式主要采用赊销方式，历年的平均贷款金额为 1 000 万元。 (5)X 公司于 208 年 7 月发现在207 年 6 月购入的无形资产(管理用) 错误的核算到了长期待摊费用中，由于涉及金额 1 000 万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于 208 年 12月予以批准。 (6)208 年初， X 公司启用存货信息系统，
31、并计划同时使用原手工控制程序 6 个月。由于同时运行两个流程对 X 公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，X 公司决定提前停用原手工流程。 (7)208 年末，X 公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对 X 工作做出停业整顿 1 年的处理。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 x 公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料
32、明细台账。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 资料四：A 注册会计师对存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓储经理请假期间，
33、仍然由仓储经理电子签名确认的业务。 (2)在抽样追踪 208 年 11月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管是否编写了会计估计变更建议，存货跌
34、价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。要求： 针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。 (2)针对资料三(1)至(3) 项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。 (3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以
35、指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。 (4)针对资料四(1)至 (3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。 注册会计师（审计）模拟试卷 83 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 被审计单位对业绩衡量和评价可能使管理层或员工遭受压力而产生舞弊动机，因此，在审计业务中，注册会计师主要考虑存在舞弊的风险，所以选项B 正确。2 【正确答案】 C【试题解析】 对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关
36、控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项 C 符合题意。3 【正确答案】 D4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 属于侵占资产，不属于对财务信息做出虚假报告。5 【正确答案】 C【试题解析】 其他信息是指根据法律法规的规定或者惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。其他信息主要包括：(1)被审计单位管理层或治理层的经营报告；(2)财务数据摘要； (3) 就业数据； (4)计划的资本性支出；(5) 财务比率；(6)董事和高级管理人员的姓名；(7)择要列示的季度数据。6 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师没
37、有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述，所以选项 A 错误；无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息，所以选项 B 错误；注册会计师应当提请被审计单位作出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致，所以选项 D 错误。7 【正确答案】 D【试题解析】 如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施，所以选项D 正确。8 【正确答案】 C【试题解析】 在某些情况下
38、，比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露并不一致，比如：会计准则和会计制度发生变化，或相关法律法规对信息披露提出了新的要求，导致财务报表格式和内容发生重大改变等。9 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质：(1)所有权结构；(2)治理结构； (3)组织结构； (4)经营活动；(5) 投资活动； (6)筹资活动。选项 A 属于投资活动应当了解的，符合题意，所以应选。10 【正确答案】 D【试题解析】 信息技术应用控制是指主要在业务流程层次运行的人工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关，通常包括检查数据计算准确性，审核账
39、户和试算平衡表，设置对输人数据和数字序号的自动检查，以及对例外报告进行人工干预，选项 A 属于控制活动中的业绩评价；选项 BC属于信息技术一般控制的内容。11 【正确答案】 B【试题解析】 薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表整体产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。12 【正确答案】 D【试题解析】 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，与财务报表整体存在广泛联系，内部控制的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项 ABC 都是相对具体的，影响财务报表认定层次的重大错报风险。13 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师对重大错
40、报风险评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，不得将实质性程序仅集中在例外事项上。14 【正确答案】 A【试题解析】 A：货币资金属于审计风险较高的领域，注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应当对相关内部控制进行了解；B：出纳员登记应收账款表明申公司没有对不相容职务加以分离，属于严重的内部控制缺陷；C ：重要性是相对于财务报表使用者的决策而言的，不是按照国家法规确定的；D ：Z 是执业注册会计师，没有通过公务员资格考试并不能说明其从事审计的专业胜任能力不足15 【正确答案】 C【试题解析
41、】 A：在被审计单位对重大不确定事项进行披露后，注册会计师是否需要在审计报告的意见段后增加强调事项段是可以根据其专业判断加以选择的，并非必须的；B：对持续经营假设来说即使被审计单位对其存在的影响持续经营假设的事项进行了适当的披露，注册会计师仍应在审计报告的意见段后增加强调事项段予以强调；C：按规定，注册会计师对存货应实施正、反两个不同方向的追查；D：对固定资产来说，观察的方向是注册会计师可以灵活选择的。16 【正确答案】 D【试题解析】 A、B、C 都在强调错误的审计意见不是“明知故犯”的结果。出现D 中情况后，注册会计师应当发表保留或无法表示意见，不应发表无保留意见。这表明，注册会计师在明知
42、(注：专业准则是注册会计师应当知悉的，而“明智”中包含了“应知”) 不应发表无保留意见的情况下发表了无保留意见，已具备了“欺诈”的主要特征。17 【正确答案】 C【试题解析】 C：如果会计师事务所已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明，不承担民事责任。与高层人员的沟通不能代替在审计报告中的披露。18 【正确答案】 C【试题解析】 抵押、担保在一定条件下会导致被审计单位丧失对抵押、担保物的所有权(权利与义务) ，这是企业利害关系者高度重视的问题。如果被审计单位确实存在这种情况，应在其财务报表的附注中予以披露(列报)。19 【正确答案】 A【试题解析】 “计价和分摊”目标是针对资产
43、负债表项目的；选项 B 侧重于利润表项目，属于“准确性”目标；选项 C 侧重于各项目在财务报表中的列报和披露，属于“准确性和计价”目标；选项 D 属于“完整性”目标。20 【正确答案】 C【试题解析】 A 违反了交易和事项的“发生”认定； B 违反了交易和事项的“完整性”认定；D 违反了交易事项的“计价和分摊”认定。21 【正确答案】 C【试题解析】 A 与“完整性”对应；C、B 均与“计价和分摊”对应，但 B 同时还可以与“分类”对应，且“预计使用年限”不如明细账及总账金额与“计价和分摊”更加接近；D 与“分类”对应。22 【正确答案】 D【试题解析】 A 是注册会计师对金融行业状况的关心重
44、点， B 对应于化工等产生污染的行业，C 对应于商业银行。23 【正确答案】 D【试题解析】 A 属于被审计单位的行业状况，B、C 均发球与被审计单位经营有关的外部因素，这些均不属于被审计单位的性质。商誉的处理可能意味着被审计单位出售了子公司，从而引起组织结构的变化。24 【正确答案】 A【试题解析】 应通过观察和检查程序了解 B、C 、D。25 【正确答案】 B【试题解析】 数据收集和处理涉及很少的人工成分有助于降低重大错报风险。26 【正确答案】 B【试题解析】 “发生”认定关心已入账的销售交易是否应当入账，“完整性”关心的是应入账的销售交易是否均已入账，C、D 都未涉及到“账”。A、B
45、都涉及到“账”。在 A、B 之中，A 实际上属于证实“准确性”认定的程序，B 与金额无关，在证实“发生”认定或“完整性”认定方面更加纯粹。27 【正确答案】 B【试题解析】 A：由于发货前已得知对方无法承诺付款， M 公司未对无收款保证的交易确认收入符合谨慎性原则；B：M 公司应遵循与客户签订合同，对验收发现有破损的产品采取减价等补偿措施或者全部予以退货。这意味着 M 公司不能仅依据已收到款项而确认主营业务收入。至于 M 公司是否以及如何追究运输公司的责任，那完全是另外一个问题。事实上，即便运输公司按售价赔偿，赔偿款也不能确认为主营业务收入。交易 C 中全部产品的管理和控制权已实质性地转移到客
46、户，相应的风险也已经转移，符合确认收入的基本条件；D 中所述交易采用了分期收款方式，M 公司按合同约定的收款日期和金额确认收入是正确的。28 【正确答案】 D【试题解析】 估算的销售量与账面记载的销售量之间的正常差异(5%，相当于 50万吨)是无需解释的(A 正确， )，需要解释的是超过正常差异的部分 (450 万吨)，可见，B 、C 是正确的，D 与 C 矛盾，不正确。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型
47、零分为止。答案写在试题卷上无效。29 【正确答案】 B【试题解析】 相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。30 【正确答案】 B【试题解析】 在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。31 【正确答案】 B【试题解析】 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。32 【正确答案】 B【试题解析】 如果按照特殊基础编制的财务
48、报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告，并不一定是保留意见。33 【正确答案】 B【试题解析】 一般情况下，应按单个项目的成本与可变现净值计提跌价准备，但也有例外：如果某些存货有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价，则允许合并计量成本与可变现净值。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 【正确答案】 (1)对于情况(1) ，注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或否定意见。对于情况(2)，注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或无法表示意
49、见。对于情况(3)，注册会计师应当根据其严重程度，发表保留或无法表示意见。(2)如果因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当的检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师可能考虑的替代程序包括：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； 向顾客或供应商函证。35 【正确答案】 (1)出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定；(2)被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续；(3)被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保；(4)外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况；(5)出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资；(6)首资出资额和出资比例不符合国家有关规定；(7)全体股
