1、注册会计师（审计）章节练习试卷 3 及答案与解析1 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。1 注册会计师在确定内部控制的可信赖性程度时，应充分关注( )的固有限制。（A）内部控制一般仅针对常规业务活动而设计（B）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效（C）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理当局凌驾于内部控
2、制之亡而被规避（D）认定层次重大错报风险的评估水平过低2 注册会计师通常实施下列( )风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。（A）询问被审计单位管理者（B）观察特定控制的运用（C）检查文件和报告（D）穿行测试3 当被审计单位存在下列( )情形时，注册会计师应当实施控制测试。（A）控制设计合理，能够防止、发现并纠正认定层次的重大错报（B）实施实质性程序获取的审计证据不可能将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平（C）控制设计合理，能够防止、发现并纠正管理层的重大错报（D）实施实质性程序获取的审计证据可将管理层的重大错报风险降至可接受的低水平4 P 公司产成品发出时，由销售部填制一式
3、四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第二、第四联交会计部会计人员 B 登记库存商品总账和明细账。会计人员 B 同时经管登记库存商品总账和明细账，不相容职务未进行分离，该内部控制缺陷与会计报表项目( )认定相关。（A）存在与发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露5 P 公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。该内部控制缺陷与会计报表项目( )相关。（A）存在或发生认定（B）完整性认定（C）估价或分摊认定（D）表达与披露认定6 注册会计
4、师应当从下列( )方面了解被审计单位及其环境。（A）适用的会计准则和行业特定惯例（B）对新颁布的企业会计准则和相关会计制度，被审计单位何时采用以及如何采用（C）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（D）内部控制7 被审计单位定期给客户寄发对账单，该项控制可以防止在应收账款( )认定产生错报和漏报的风险，属于被审计单位独立稽核的控制程序。（A）存在或发生（B）完整性（C）权利和义务（D）估价或分摊8 出现( )情况，注册会计师可不进行控制测试而直接实施实质性测试程序。（A）相关的内部控制不存在（B）相关的内部控制制度未有效执行（C）内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试
5、的工作量（D）内部控制测试的工作量可能小于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量9 注册会计师应当了解被审计单位风险评估的过程和结果。在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当确定管理当局( )。（A）如何识别与管理当局认定层次相关的经营风险（B）如何估计与财务报告相关的经营风险的重大性（C）如何评估与财务报告相关的经营风险发生的可能性（D）如何采取措施以管理与财务报告相关的经营风险10 注册会计师应当了解( )有助于确保管理当局的指令得以执行的政策和程序的控制活动，以足以评估认定层次的重大错报风险，并针对评估的风险设计进一步审计程序。（A）授权批准（B）业绩评价（C）实物
6、控制（D）职责分离11 由于非常规交易具有下列( )特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。（A）管理当局更多地介入会计处理（B）数据收集和处理需要更多的人工介入（C）复杂的计算或会计原则（D）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制12 注册会计师在确定被审计单位内部审计可否利用时，应考虑( )因素。（A）内部审计人员的经验和能力（B）内部审计人员的独立性（C）内部审计人员所获取的审计证据的数量（D）管理当局对内部审计人员工作的重视程度13 A 注册会计师是 J 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与
7、收款循环审计的助理人员提出的相关问题子以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。清代为做出正确的专业判断。注册会计师应当根据评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。对被审计单位销售与收款业务循环实施的实质性程序包括( )，对各类交易、账户余额、列报与披露的细节测试以及实质性分析程序。（A）测试销货业务的真实性（B）主营业务收人、应收账款等账户余额的测试（C）应收账款账龄披露的测试（D）计提坏账损失具体方法的测试14 内部控制要素中的控制程序所包括的交易授权程序通常对( )认定的控制风险有直接影响。（A）存在或发生（B）完整性（C）权利和义务（D）估价或分摊15 被
8、审计单位控制程序与会计报表认定关系密切，注册会计师应关注资产接触与记录使用程序与( ) 认定的控制风险相关。（A）存在或发生（B）完整性（C）权利和义务（D）估价或分摊16 注册会计师对被审计单位控制风险的评估分别在( )阶段进行。（A）了解被审计单位的内部控制，对控制风险进行初步评估（B）拟信赖被审计单位内部控制，实施符合性测试程序，对控制风险进一步评估（C）实施实质性测试程序时，对控制风险进行最终评估（D）终结审计之前，根据实质性测试的结果和其他审计证据，对控制风险进行最终评估17 下列情况中，注册会计师应当将重要账户或交易类别相关认定的控制风险，评估为高水平的有( ) 。（A）被审计单位
9、相关内部控制失效（B）注册会计师难以评价相关内部控制的有效性（C）注册会计师不拟进行符合性测试（D）注册会计师审计小规模企业会计报表18 当难以对内部控制的有效性做出评估时，注册会计师应当( )。（A）评估控制风险水平为低水平（B）评估控制风险水平为高水平（C）扩大符合性测试的范围（D）扩大实质性测试的范围19 注册会计师在审计工作底稿中记录对内部控制的控制风险初步评价控制风险时，其要求为( ) 。（A）当控制风险评价为低水平时，记录评价依据（B）当控制风险评价为低于最高水平时，记录评价依据（C）当控制风险评价为高水平时，记录评价结论（D）当控制风险评价为低于最高水平时，记录评价结论一、判断题
10、请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。20 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务，请代注册会计师做出正确的专业判断。20 审计范围是指注册会计师为实现会计报表审计目标应当实施以及认为有必要实施的审计程序。( )（A）正确（B）错误21 会计报表层次重大错报风险通常与会计报表有关，可能影响多项认定，但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的具体认定。
11、( )（A）正确（B）错误22 “存在或发生 ”认定所要解决的问题是管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。( )（A）正确（B）错误23 对被审计单位会计报表总体合理性测试目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有错报。( )（A）正确（B）错误24 被审计单位销货采用托收承付结算方式，于 2005 年 12 月 30 日发货给 A 公司，货款 50 万元，2005 年 12 月 31 日办妥托收手续，确认收入入账。2006 年 1 月 10日收到货款，注册会计师判断被审计单位“存在或发生” 认定有误。( )（A）正确（B）错误25 如果被审计单位未在
12、会计报表附注中披露有关固定资产的担保、抵押情况，就意味着管理当局对外承诺本单位的固定资产不存在担保、抵押的情况。( )（A）正确（B）错误26 “存在或发生 ”认定解决的问题是被审计单位管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，而“ 完整性”认定所解决的问题是管理当局是否把不应包括的项目挤入了财务报表。( )（A）正确（B）错误27 被审计单位“ 存在或发生 ”认定和“权利或义务”认定与资产负债表和利润表的组成要素都相关，“ 完整性”认定却只与资产负债表的组成要素相关。 ( )（A）正确（B）错误28 对“估价或分摊 ”的认定，注册会计师应关注其金额是否遵守“一般公认会计原则”，即被审计单位是
13、否适当地运用了成本、配比及一贯性等会计原则。( )（A）正确（B）错误29 被审计单位会计报表项目现金、银行存款的截止测试，是基于管理当局的“估价或分摊”认定而实施的。 ( )（A）正确（B）错误30 凡是与被审计单位会计报表有关及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围。( )（A）正确（B）错误31 注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。( )（A）正确（B）错误32 注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的。因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。( )（A）正确（B）错误33 审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方
14、签字认可，即成为注册会计师与委托人之间在法律上生效的契约。( )（A）正确（B）错误34 在审计实务中，注册会计师要求被审计单位管理当局提供管理当局声明书，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。( )（A）正确（B）错误35 被审计单位会计报表项目金额与总账、明细账金额一致，说明会计报表要素不存在低估或高估错误。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 A 注册会计师是 P 公司 20054 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计
15、划，实施分析程序过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。请根据注册会计师进行分析程序时常用的方法，在答题卷所附表格的适当位置填列：37 B 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 M公司基本情况后，B 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，B 注册会计师需对助理人员提出的相关问题子以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 (1)你作为注册会计师，请说明如何合理选用会计报表层次重要性水平的判断基础?会计报表
16、层次的重要性水平如何选取? (2)为什么注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平?如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，你作为注册会计师应如何处理? (3)B 注册会计师对 M 公司会计报表审计时，初步判断 M 公司的会计报表的重要性水平按资产总额的 1%计算，为 100 万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为 100 万元。现采用两种分配方案将这一重要性水平分至各资产账户。公司资产构成及重要性水平分配方案如表所示。要求：根据上述资料，说明哪一方案较为合理，并简要说明理由。38 C 注册会计师是 N 公司 2005
17、年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 N公司基本情况后，N 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，N 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定请代为做出正确的专业判断。(1)注册会计师在终结对被审计单位的会计报表审计时，应当如何汇总尚未调整的错报或漏报?(2)汇总数接近重要性水平时如何处理?39 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元)：要求： (1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净
18、利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、 1%、 0.5%和 5%，请代 A 和 B 注册会计师计算确定 XYZ 股份有限公司2005 年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。 (2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 (3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。40 A 和 B 注册会计师对宏达股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。滚公司2005 年度供产销形势与去年相当。该公司提供的未经审计的 2005 年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1)主营业务收入和主营业务成本
19、项目附注：主营业务收人/主营业务成本 2004 年度发生额 61020/52819(2)宏达股份有限公司拥有 2 有限公司 60%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。宏达股份有限公司将其为 z 有限公司提供货运服务事宜，在 2005 年度合并会计报表附注的“ 本公司与关联方的交易 ”部分披露。 要求： 假定你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简在说明理由。41 A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对 S 公司提供的未审会计报表及其附注进
20、行审核。假定 S 公司 2005 年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对 S 公司 2005 年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核。 (1)会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下： 注：资本公积“本期减少”系转增股本所致。 要求： 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均 已审定无误，你作为 A 注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。42 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解
21、 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 (1)固有风险、控制风险和检查风险的关系? (2)注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：请回答； 上述四种情况下的检查风险水平分别是多少?哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么? 请说明当检查风险不能降低至可接受水平时，注册会计师应当发表何种审计意见?注册会计师（审计）章节练习试卷 3 答案与解析1
22、【正确答案】 B,C【试题解析】 内部控制存在下列固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证：(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；(2)可能由于两个或更多的人员进行串通或管理当局凌驾于内部控制之上而被规避。2 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据： (1)询问被审计单位的人员；(2) 观察特定控制的运用；(3)检查文件和报告；(4)追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程(穿行测试)。3 【正确答案】 A,B【试题解析】 只有认为控制设计合理，能够防止、发现并纠正
23、认定层次的重大错报时，注册会计师才对控制运行的有效性实施测试；如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据不可能将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。4 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 会计人员 B 同时经管登记库存商品总账和明细账，与会计报表项目存货的“完整性”、“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。5 【正确答案】 A,C【试题解析】 银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“估价或分摊”、“存在或发生”的认定有关。6 【正确答案】 A,B,C
24、,D【试题解析】 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：(1)行业状况、监管环境以及其他外部因素；(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计政策的选择和运用；(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)内部控制。A 属于行业状况、监管环境以及其他外部因素之一； B 属于被审计单位对会计政策的选择和运用时，注册会计师应当关注的重要事项之一。7 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 该项程序可以确定应收账款是否真实存在，企业应收账款是否都已入账，金额是否正确。8 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 D 逻辑推理有误，不符合控制测试的目的
25、。9 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 注册会计师应当了解被审计单位风险评估的过程和结果。风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当确定管理当局如何识别与财务报告相关的经营风险，如何估计该风险的重大性，如何评估风险发生的可能性，以及如何采取措施以管理这些风险。10 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应当了解控制活动以足以评估认定层次的重大错报风险，并针对评估的风险设计进一步审计程序。控制活动是指有助于确保管理当局的指令得以执行的政策和程序，包括与授权批准、业绩评价、信息处理、实物控
26、制和职责分离等相关的活动。11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险；(1)管理当局更多地介入会计处理；(2)数据收集和处理需要更多的人工介入；(3)复杂的计算或会计原则；(4)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。12 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 C 与注册会计师利用被审计单位内部审计工作无关。本题考核点为内部审计对注册会计师审计的影响注册会计师应测试内部审计人员的工作，应当考虑：工作范围对实现特定目标来说是否适当；审计方案是否适当；工作底稿是否充分记录了所执行
27、的工作，包括监督和复核的证据；对有关情况的结论是否适当；审计报告与所执行的工作是否一致。13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应当根据评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报与披露的细节测试以及实质性分析程序。A 属于交易测试； B 属于账户余额的测试；C、D 属于披露的测试。14 【正确答案】 A,D【试题解析】 交易授权程序对完整性、权利和义务认定的控制风险无直接影响。15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 该程序可防止资产受损或丢失既与“估价或分摊”、“存在或发生”认定相关，又可防止记录被擅自修改，
28、即与“完整性”认定相关。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 对控制风险的最终评估是在终结审计之前，不是在实施实质性测试程序过程中。17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 被审计单位相关内部控制失效；难以评价相关内部控制的有效性；注册会计师不拟进行符合性测试时，应当将重要账户或交易类别相关认定的控制风险评估为高水平。固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。控制风险评估为高水平，注册会计师确定实施详细的实质性测试。18 【正确答案】 B,D【试题解析】 依据内部控制与审计风险具体准则，难以对内部控制的有效性做出评估时，注册会计师出于谨慎性的考虑，评估控制风险
29、水平为高水平，并扩大实质性测试的范围。19 【正确答案】 B,C【试题解析】 B 表示注册会计师将减少实质性测试的工作量，因此要详细记录控制风险为何评价为低于最高水平的依据；C 表示注册会计师将增加实质性测试的工作量，因此只记录评价控制风险为高水平的结论。初步评价控制风险时，出于谨慎性的考虑，不应评价控制风险为低水平。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。20 【正确答案】 A
30、【试题解析】 这是独立审计具体准则第 1 号会计报表审计的目标和一般原则的规定。21 【正确答案】 B【试题解析】 会计报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与会计报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的具体认定。22 【正确答案】 A【试题解析】 为存在或发生认定所要解决的问题。23 【正确答案】 B【试题解析】 总体合理性测试的目的在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重大错报。24 【正确答案】 B【试题解析】 被审计单位托收承付结算方式下，2005 年 12 月 31 日销货办妥托收手续确认收入入账，符合收入确认原则，注册会计师判断失误。2
31、5 【正确答案】 A【试题解析】 管理当局对外承诺本单位的存货存在担保、抵押的情况，则在会计报表附注中要披露。26 【正确答案】 B【试题解析】 “完整性”认定所解决的问题是管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，“存在或发生”认定解决的问题是管理当局是否把不应包括的项目挤入了财务报表。27 【正确答案】 B【试题解析】 存在或发生“认定和“完整性”认定与资产负债表和利润表的组成要素都相关，“权利或义务”认定却只与资产负债表的组成要素相关。28 【正确答案】 A【试题解析】 符合“估价或分摊”的认定含义。29 【正确答案】 B【试题解析】 现金、银行存款的截止测试，是基于管理当局的“存在或发
32、生”、“完整性”认定而实施的。30 【正确答案】 A【试题解析】 符合会计报表的审计范围。31 【正确答案】 B【试题解析】 凡是与被审计单位会计报表有关及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围。32 【正确答案】 A【试题解析】 由于注册会计师的专业判断、审计工作测试性质及其局限性、被审计单位内部控制制度固有局限性，注册会计师难以形成绝对肯定的审计意见。33 【正确答案】 B【试题解析】 不是注册会计师，而是会计师事务所。因为注册会计师不能以个人名义承接业务。34 【正确答案】 A【试题解析】 表述正确。35 【正确答案】 B【试题解析】 存在或发生及完整性认定与会计报表要
33、素的高估及低估有关，但不涉及金额；被审计单位会计报表项目金额与总账、明细账金额一致，说明估价或分摊认定无误。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 此外，注册会计师还可根据需要采用时间序列分析、时间序列预测模型分析、回归分析、财务模型分析等较为复杂的分析技术。37 【正确答案】 (1)重要性水平的判断基础有资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项，注册会计师应当合理选用。例如：被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；被审计单位净利润波动幅度较大时不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近年的平均净利润；被审计
34、单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。在确定会计报表层次的重要性水平时，注册会计师应当先对每张会计报表确定一个重要性水平。在编制审计计划时，应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总体水平，也就是说，注册会计师应当选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。(2)注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平，是因为环境的变化，或者是注册会计师对被审计单位了解程度的增加。例如，注册会计师在会计期间结束前编制审计计划，只能根据预测的财务状况和经营成果来确定重要性水平。如果实际的财务状况和经营成果大不相同，
35、则注册会计师所评估的重要性水平也必须加以改变。此外，注册会计师在编制审计计划时，可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。因为，原来较高的重要性水平，意味着较低的审计风险，所需执行的审计程序和所需收集的审计证据相对较少；而现在评价审计结果所运用的重要性水平比原来有所降低，则审计风险相应增加，这就要求执行更多的审计程序，收集更多的审计证据。(3)乙方案较为合理，因为“ 现金”账户属于重要的资产账户，其重要性水平要从严制定，比其他资产账户重要性水平要确
36、定得低些。而“应收账款” 和“存货”账户函证，监盘审计成本较高，为了节省审计成本，其重要性水平可确定得高些。“固定资产”账户出现错报漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定低些。从以上来看，乙方案符合这一要求，因此较为合理。38 【正确答案】 (1)在终结审计时，为确定被审计单位的会计报表是否合法、公允、一贯，注册会计师应当汇总尚未调整的错报或漏报，并将其与会计报表层次的重要性水平相比较。汇总时，应当包括：已发现的错报或漏报，即通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整的错报或漏报；推断的错报或漏报，即通过审计抽样或分析性程序所估计的未调整的错报或漏报。必须指出，注册会计师在汇总时，也可
37、能包括前期尚未调整的错报或漏报。一般地，如果前期尚未调整的错报或漏报尚未消除，且导致本期会计报表严重失实，注册会计师在汇总时，就应将其包括进来。此外，在汇总时，注册会计师还应考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。(2)如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报或漏报。当汇总数接近重要性水平时，如考虑该种错报或漏报，汇总数可能超过重要性水平，审
38、计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。39 【正确答案】 (1)计算确定 XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表层次的审计重要性水平。 (2)重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。(3)重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。40 【正确答案】 (1)可能存在的不合理之处：X 产品 2005 年的销售毛利率为17.56%，大大高于 2004 年的 5%。既然公司 20
39、04 年的供产销形势与上年的相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。(2)可能存在的不合理之处：在公司 2005 年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分，不需要披露公司为 Z 有限公司提供货运服务这一关联交易。这是因为，在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵消，无需予以披露。41 【正确答案】 内容(1)为其他应收款的审计，可能存在不合理之处。S 公司 2005年度未发生重大重组行为，会计报表附注中披露的其他应收款账龄结构的内容，在数字的逻辑关系上不正确。2004 年 12 月 31 日，23 年其他应收款金额为678968.
40、42 元，2005 年 12 月 31 日，34 年其他应收款金额 942223.05 元，而 S 公司 2005 年度未发生重大重组行为，其他应收款账龄越长，金额应减少。内容(2)中可能存在不合理之处。S 公司 2005 年度会计报表附注中披露的长期股权投资明细内容中反映的分类有误。对 A 公司的长期股权投资于 2006 年 7 月到期，不属于长期股权投资明细项目，应列示在流动资产项目下。在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债” 项目。内容(3)中可能存在不合理之处。股权投资准备的减少，与其他资本公积的增加不对应；资本公积中的股权投资准备明细项目本期减少时
41、，应先转入其他资本公积明细项目中，之后可用于转增资本金。题目中其他资本公积明细项目本期未反映此内容，明显有误。42 【正确答案】 (1)固有风险、控制风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考察： 从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示： 审计风险：固有风险 X 控制风险 X 检查风险根据上述公式，在既定的审计风险下，检查风险 可推算如下： 检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。反之亦然。换言之，当固有风险和控制风险的综合水平较高时，注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险尽量
42、降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。反之，如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制风险的综合水平较低则注册会计师即使承担较大的检查风险，但总体审计风险仍然较低。 在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要的获取的审计证据越多，反之亦然。 如果经过实施有关实质性测试后，注册会计师仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，那么，他应当发表保留意见或无法表示意见。这是因为，如果不能将重要账户或交易类别的检查风险降低至可接受的水平，注册会计师将难以确定有多少重大的错报或漏报无法通过实质性测试予以发现，会计报表的部分或全部认定是否真实、公允也难以确定。在这种情况下，注册会计师发表保留意见或无法表示意见。
