1、注册会计师（税法）历年真题试卷汇编 15 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某高校教师 2014 年 8 月所取得的下列收入中， 应计算缴纳个人所得税的是( )。(2014 年 )（A）国债利息收入（B）任职高校发放的误餐补助（C）为某企业开设讲座取得的酬金（D）任职高校为其缴付的住房公积金2 张某为熟食加工个体户，2013 年取得生产经营收入 20 万元，生产经营成本为 18万元(含购买一辆非经营用小汽车支出 8 万元)；另取得个人文物拍卖收入 30 万
2、元，不能提供原值凭证，该文物经文物部门认定为海外回流文物。下列关于张某 2013年个人所得税纳税事项的表述中，正确的是( )。(2014 年)（A）小汽车支出可以在税前扣除（B）生产经营所得应纳个人所得税的计税依据为 58 万元（C）文物拍卖所得按文物拍卖收入额的 3缴纳个人所得税（D）文物拍卖所得应并人生产经营所得一并缴纳个人所得税3 根据个人股票期权所得的征税规定(不可公开交易期权)，员工行权时，从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价的差额，应计算缴纳个人所得税，其适用的应税所得项目是( )。(2013 年)（A）财产转让所得（B）劳务报酬所得（C）工资、薪金所得（D）利
3、息、股息、红利所得4 下列各项中，符合个人所得税有关规定的是( )。(2013 年)（A）个人出售自有住房取得的所得可按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税（B）对个人转让已自用 1 年并且是家庭唯一生活用房取得的所得免征个人所得税（C）个人转租房产而取得的转租收入，属于“劳务报酬所得 ”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税（D）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人的，对当事双方不征收个人所得税5 国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，共连载三个月，三个月的稿酬收入分别是 3000 元、4000 元和 5000 元。该作家三个月所获得的稿酬应缴纳个人
4、所得税( )。(2013 年)（A）1316 元（B） 1344 元（C） 1568 元（D）1920 元6 下列关于个人所得税的表述中，正确的是( )。(2010 年)（A）扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由扣缴义务人予以补缴（B）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得应缴纳个人所得税（C）在判断个人所得来源地时对不动产转让所得以不动产坐落地为所得来源地（D）个人取得兼职收入应并人当月“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税7 对下列企业或个人，税务机关可以采取税收保全措施的是( )。(2012 年)（A）扣缴义务人（B）纳税担保人（C）从事生产经营的纳税人（D）非从事生产经营的纳税人
5、8 税务机关采取税收保全措施的期限，一般不得超过 6 个月，重大案件需要延长的，应报经批准。有权批准的税务机关是( )。(2012 年)（A）县级税务局（B）市级税务局（C）省级税务局（D）国家税务总局9 因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在 3 年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可( )。(2004 年)（A）只追征税款不加收滞纳金（B）将追征期延长到 10 年（C）将追征期延长到 5 年（D）处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款10 税务所可以在一定限额以下实施罚款作为税务行政处罚，该限额为( )。(2014年)（A）50 元（B） 2000 元（C）
6、 10000 元（D）50000 元11 下列案件中，属于税务行政处罚听证的范围是( )。(2011 年)（A）对法人作出 1 万元以上罚款的案件（B）对公民作出 1000 元以上罚款的案件（C）对法人作出没收非法所得处罚的案件（D）对法人作出停止出口退税权处罚的案件12 税务机关行政执法人员当场收缴罚款的，必须向当事人出具合法罚款收据，并应当自收缴罚款之日起的一定时限内将罚款交至税务机关。下列各项中，符合上述时限规定的是( ) 。(2009 年原)（A）2 日（B） 3 日（C） 5 日（D）10 日13 程某就职于境内某传媒公司，每月缴纳“五险一金”3000 元。2013 年 12 月公司
7、拟对其发放当月工资 9000 元、全年一次性奖金 114000 元。下列各项程某当月工资奖金发放的方案中，缴纳个人所得税最少的方案是( )。(2014 年)（A）发放全年一次性奖金 100000 元，工资 23000 元（B）发放全年一次性奖金 108000 元，工资 15000 元（C）发放全年一次性奖金 110000 元，工资 13000 元（D）发放全年一次性奖金 114000 元，工资 9000 元14 下列各项中，属于涉税鉴证业务范围的是( )。(2010 年)（A）外汇收支鉴证（B）银行储蓄存款鉴证（C）企业会计报表鉴证（D）企业所得税财产损失鉴证二、多项选择题每题均有多个正确答案
8、，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 某外籍个人受某外国公司委派于 2013 年 8 月开始赴中国担任其驻华代表处首席代表，截止 2013 年 12 月 31 日未离开中国。该外籍个人 2013 年取得的下列所得中，属于来源于中国境内所得的有( )。(2014 年)（A）9 月出席境内某经济论坛做主题发言取得的收入（B）因在中国任职而取得的由境外总公司发放的工资收入（C） 10 月将其拥有的境外房产出租给中国一公司驻该国常设机构取得的租金收入（D）11 月
9、将其拥有的专利技术许可一境外公司在大陆的分支机构使用取得的收入16 某国有企业职工王某，在企业改制为股份制企业过程中以 23000 元的成本取得了价值 30000 元拥有所有权的量化股份。3 个月后，获得了企业分配的股息 3000元。此后，王某以 40000 元的价格将股份转让。假如不考虑转让过程中的税费，以下有关王某个人所得税计征的表述中，正确的有( )。(2012 年)（A）王某取得量化股份时暂缓计征个人所得税（B）对王某取得的 3000 元股息，应按“利息、股息、红利所得 ”计征个人所得税（C）对王某转让量化股份取得的收入应以 17000 元为计税依据，按“财产转让所得”计征个人所得税（
10、D）对王某取得的量化股份价值与支付成本的差额 7000 元，应在取得当月与当月工资薪金合并，按“ 工资、薪金所得 ”计征个人所得税17 下列各项中，纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有( )。(2009 年)（A）年所得 12 万元以上的（B）从中国境外取得所得的（C）取得应税所得没有扣缴义务人的（D）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的18 下列各项中，应按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税的有( )。(2006 年 )（A）股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项（B）员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得（C）员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场
11、价的差额（D）股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的借款19 下列纳税申报方式中，符合税收征收管理法规定的有( )。(2013 年)（A）直接申报（B）口头申报（C）网上申报（D）邮寄申报20 下列纳税人中，税务机关有权核定其应纳税额的有( )。(2010 年)（A）虽设置账簿，但账目混乱难以查账的纳税人（B）虽设置账簿，但会计报表编制格式有问题的纳税人（C）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的纳税人（D）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的纳税人21 下列关于税务机关行使税务检查权的表述中，符合税法规定的有( )。(2009 年)（A）到纳税人的住所
12、检查应纳税的商品、货物和其他财产（B）责成纳税人提供与纳税有关的文件、证明材料和有关资料（C）到车站检查纳税人托运货物或者其他财产的有关单据凭证和资料（D）经县税务局长批准，凭统一格式的检查存款账户许可证，查询案件涉嫌人员的储蓄存款22 税务机关实施的下列具体行政行为中，属于行政复议受案范围的有( )。(2014年)（A）代开发票（B）税收保全措施（C）纳税信用等级评定（D）增值税一般纳税人资格认定23 税务行政复议机关可以对某些税务行政复议事项进行调解。以下符合税务行政复议调解要求的有( ) 。(2013 年)（A）遵循客观，公正和合理的原则（B）不得损害社会公共利益和他人合法权益（C）尊重
13、申请人和被申请人的意愿（D）在查明案件事实的基础上进行24 下列各项中，属于税务管理相对人在提起税务行政诉讼时必须同时符合的条件有( )。(2012 年)（A）有明确的被告（B）有具体的诉讼请求和事实、法律依据（C）属于人民法院的受案范围和受诉人民法院管辖（D）原告是认为具体税务行为侵犯其合法权益的公民、法人或者其他组织25 下列各项中，符合行政复议法和税务行政复议规则规定的有( )。(2006 年 )（A）对国务院的行政复议裁决不服的，可以向人民法院提出行政诉讼（B）对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议（C）对国家税务总局的具体行为经行政复议仍不服行政复议决定的
14、，可以向国务院申请裁决（D）对省级税务机关作出的具体行政行为不服，经向国家税务总局申请复议，对复议决定仍不服的，可以向国务院申请裁决26 某钢铁公司 2014 年 7 月购进一台铣床并在当月投入使用，取得的增值税专用发票注明价款 100 万元、税额 17 万元，同时购进多套备用件，取得的增值税专用发票注明价款 2 万元、税额 034 万元，公司预计 20142016 年将连续亏损。现公司拟对该固定资产进行税收筹划，下列建议正确的有( )。(2014 年)（A）适当延长折旧年限（B）将备用件计入固定资产原值（C）从 2014 年 12 月开始计提折旧（D）将增值税进项税额计人固定资产原值27 下
15、列各项中，属于税务代理业务范围的有( )。(2009 年)（A）办理纳税、退税和减免税申报（B）办理企业所得税财产损失的鉴证（C）办理增值税专用发票的发票领购手续（D）办理增值税一般纳税人资格认定申请三、计算题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 张先生任职于境内 A 公司、系我国居民纳税人， 2014 年取得收入如下： (1)每月工资收入 6000 元，按所在省人民政府规定的比例提取并缴付的“五险一金”960元，业余时间在 B 公司兼职，每月取得兼职收入 3000 元。(2)12 月底 A 公司拟为其发放年终奖，有两个方案可供选择，甲方案
16、发放 18500 元，乙方案发放 17500 元。(3)11 月 1 日出租自有房屋一套，一次性收取 1 年房租 24000 元。要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。附：工资薪金所得个人所得税税率表(部分)(1)计算 B 公司 2014 年应代扣代缴张先生的个人所得税。 (2)如果 B 公司未履行代扣代缴个人所得税义务应承担的法律责任。 (3)请从税务角度为张先生从甲乙两方案中作出选择并说明理由。 (4)请回答张先生是否满足“年所得 12 万元以上” 自行申报纳税的条件并说明理由。 (5)张先生如需进行自行申报，回答其自行申报 2014 年个人所得税的申报期限。(
17、2015 年)29 某高校赵教授 2014 年取得部分收入项目如下： (1)1 月从学校取得的收入包括基本工资 3200 元、教授津贴 6000 元，因公出差取得差旅费津贴 420 元，按照所在省人民政府规定的比例提取并缴付“五险一金”1455 元。 (2)5 月 10 日因担任另一高校的博士论文答辩取得答辩费 5000 元，同日晚上为该校作一场学术报告取得收入3000 元。 (3)自 1 月 1 日起将自有的面积为 120 平方米的住房按市场价格出租给李某居住，每月租金 5500 元，租期为一年，全年租金收入 66000 元。其中，7 月份因墙面开裂发生维修费用 3200 元，取得装修公司出
18、具的正式发票。 (4)7 月取得国债利息收入 1850 元、一年期定期储蓄存款利息收入 375 元、某上市公司发行的企业债利息收入 1000 元。 (5)8 月份因持有两年前购买的某上市公司股票 13000 股，取得该公司年中股票分红所得 2600 元。要求：根据以上资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(1)计算赵教授 1 月从学校取得的收入应缴纳的个人所得税。(2)计算赵教授 5 月 10 日取得的答辩费和作学术报告取得收入应缴纳的个人所得税。(3)计算赵教授 7 月取得的租金收入应缴纳的个人所得税(不考虑租金收入应缴纳的其它税收及附加)。(4)计算赵教授 7 月取得的利息收
19、入应缴纳的个人所得税。(5)计算赵教授 8 月份取得的上市公司股票分红收入应缴纳的个人所得税。(2014 年)30 中国公民张某自 2009 年起任国内某上市公司高级工程师，2013 年取得的部分收入如下： (1)1 月取得任职公司支付的工资 7500 元，另取得地区津贴 1600 元，差旅费津贴 1500 元。 (2)公司于 2011 年实行股票期权计划，2011 年 1 月 11 日张某获得公司授予的股票期权 10000 份(该期权不可公开交易)，授予价格为每份 6 元。当日公司股票的收盘价为 768 元。 公司规定的股票期权行权期限是 2013 年 2 月10 日至 9 月 10 日。张
20、某于 2013 年 2 月 13 日对 4000 份股票期权实施行权，当日公司股票的收盘价为 96 元。 (3)5 月份取得财政部发行国债的利息 1200 元，取得 2011 年某省发行的地方政府债券的利息 560 元，取得某国内上市公司发行的公司债券利息 750 元。 (4)7 月 9 日张某对剩余的股票期权全部实施行权，当日股票收盘价 108 元。 附：工资、薪金所得个人所得税税率表(部分)要求：根据上述资料，按照要求(1)至要求(4) 计算回答问题，每问需计算合计数。(1)计算 1 月份张某取得工资、津贴收入应缴纳的个人所得税。 (2)计算 2 月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税
21、。 (3)计算 5 月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税。 (4)计算 7 月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。(2013 年 )31 中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东，同时也是一位作家。2015年 10 月取得的部分实物或现金收入如下：(1)公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下，该车购买价为 35 万元。经当地主管税务机关核定，公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为 7万元。(2)将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入 5 万元，同时拍卖一幅名人书法作品取得收入 35 万元。经税务机关确认，所拍卖的书法作品原值及相关费用为20 万元。(3)受
22、邀为某企业家培训班讲课两天，取得讲课费 3 万元。(4)当月转让 2015 年 3 月购入的境内某上市公司股票，扣除印花税和交易手续费等，净盈利 532056 元。同时因持有该上市公司的股票 8 个月而取得公司分配的 2014年度红利 2000 元。(5)因有一张购物发票中奖获得 1000 元奖金。要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。(1)计算公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税。(2)计算长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税。(3)计算书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税。(4)计算讲课费收入应缴纳的个人所得税。(5)计算销售股票净盈利和取得的股
23、票红利共应缴纳的个人所得税。(6)计算发票中奖收入应缴纳的个人所得税。(2013 年考题改编)32 某外国籍公民甲先生在中国境内无住所，2013 年 7 月受境外公司委派至境内乙公司任职，此后一直在中国境内居住。2015 年取得的收入情况如下：(1)每月取得中国境内乙公司支付的工资 18000 元，另每月取得公司实报实销住房补贴 3500 元、以现金形式取得伙食补贴 1000 元。(2)8 月在境外取得由境外公司支付在境外使用的特许权的特许权使用费 80000 元。(3)9 月将租入的一套住房转租，当月向出租方支付月租金 4500 元，转租收取月租金 6500 元，当月实际支付房屋租赁过程中的
24、各种税费 500 元，并取得有效凭证。(4)10 月以 160 万元的价格，转让一套两年前无偿受赠获得的房产。原捐赠人取得该套房产的实际购置成本为 95 万元，受赠及转让房产过程中已缴纳的税费为 10 万元。(5)11 月，在某商场取得按消费积分反馈的价值 1300 元的礼品，同时参加该商场举行的抽奖活动，抽中价值 5000 元的奖品。(6)12 月，为境内某企业提供咨询取得劳务报酬 40000 元，通过境内非营利性社会团体将其中 9000 元捐赠给贫困地区。要求：根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。(1)甲先生每月取得的住房补贴和伙食补贴在计缴个人所得税时应如何处理?请简要说明理由。(2
25、)甲先生 8 月从境外取得的特许权使用费是否应在国内缴纳个人所得税?请简要说明理由。(3)计算甲先生 9 月转租住房取得的租金收入应缴纳的个人所得税。(4)计算甲先生 10 月转让受赠房产时计缴个人所得税的应纳税所得额。请简要说明理由。(5)计算甲先生 11 月取得商场反馈礼品和抽奖所获奖品应缴纳的个人所得税。(6)计算甲先生 12 月取得劳务报酬收入应缴纳的个人所得税。(2012 年考题改编)33 张先生任职于境内 A 公司，系我国居民纳税人， 2014 年取得收入如下：12 月底 A 公司拟为其发放年终奖，有两个方案可供选择，甲方案发放 18500 元，乙方案发放 17500 元。要求：请
26、从税务角度为张先生从甲乙两方案中作出选择并说明理由(已知张先生每月工资收入超过 3500 元)。(2015 年节选)34 某高校退休教师钟某，2015 年 10 月与他人合资成立公司制的税务师事务所，注册资本 50 万元，钟老师占股 60，另约定股东对开办初期的运营设施不足有筹措义务。钟老师准备将自己拥有的一辆二手车和一套门面房注资或协议出租给事务所，可供选择的方案有以下两种：方案 1：二手车作价 30 万元作为注册资本投入，门面房以年租金 3 万元出租给事务所使用。方案 2：门面房作价 30 万元作为注册资本投入，二手车以年租金 3 万元出租给事务所使用。要求：根据上述资料，按序号回答下列问
27、题(无需计算金额)。(1)方案 1 中，钟老师二手车注资行为是否需要缴纳增值税(营业税)?简要说明理由。(2)方案 1 中，钟老师门面房出租行为应缴纳哪些税费。(3)方案 2 中，钟老师门面房注资行为是否需要缴纳增值税(营业税)?简要说明理由。(4)方案 2 中，钟老师二手车出租行为应缴纳哪些税费。(2011 年考题改编)四、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 某上市公司自 2013 年起被认定为高新技术企业，2014 年度取得主营业务收入48000 万元、其他业务收入 2000 万元，营业外收入 1000 万元，投资收益 500
28、万元，发生主营业务成本 25000 万元、其他业务成本 1000 万元、营业外支出 1500 万元、营业税金及附加 4000 万元，管理费用 3000 万元，销售费用 10000 万元，财务费用1000 万元，实现年度利润总额 6000 万元，当年发生的相关具体业务如下：(1)广告费支出 8000 万元。(2)业务招待费支出 350 万元。(3)实发工资 4000 万元，当年 6 月 5 日，中层以上员工对公司 2 年前授予的股票期权(该股票期权等待期至 2013 年 12 月 31 日)500 万股实施行权，行权价每股 6 元，当日该公司股票收盘价每股 10 元，其中高管王某行权 6 万股，
29、王某当月工资收入9 万元。(4)拨缴职工工会经费 150 万元，发生职工福利费 900 万元，职工教育经费 160 万元。(5)专门用于新产品研发的费用 2000 万元，独立核算管理。(6)计提资产减值损失准备金 1500 万元，该资产减值损失准备金未经税务机关核定。(7)公司取得的投资收益中包括国债利息收入 200 万元，购买某上市公司股票分得股息 300 万元，该股票持有 8 个月后卖出。(8)获得当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金 500 万元，已取得财政部门正式文件，支出 400 万元。(9)向民政部门捐款 800 万元用于救助贫困儿童。(其他相关资料：各扣除项目均已取得有效
30、凭证，相关优惠已办理必要手续)要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。(1)计算广告费支出应调整的应纳税所得额。(2)计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。(3)计算应计入成本、费用的工资总额。(4)计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。(5)计算研发费用应调整的应纳税所得额。(6)计算资产减值损失准备金应调整的应纳税所得额并说明理由。(7)计算投资收益应调整的应纳税所得额。(8)计算财政补助资金应调整的应纳税所得额并说明理由。(9)计算向民政部门捐赠应调整的应纳税所得额。(10)计算该公司 2014 年应缴纳企业所得税税额。(11)计算高
31、管王某 6 月份应缴纳的个人所得税。(2015 年)36 位于市区的某制药公司由外商持股 75且为增值税一般纳税人，该公司 2013年主营业务收入 5500 万元，其他业务收入 400 万元，营业外收入 300 万元，主营业务成本 2800 万元，其他业务成本 300 万元，营业外支出 210 万元，营业税金及附加 420 万元，管理费用 550 万元，销售费用 900 万元，财务费用 180 万元，投资收益 120 万元。当年发生的其中部分具体业务如下：(1)向境外股东企业支付全年技术咨询指导费 120 万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行
32、考核评估。(2)实际发放职工工资 1200 万元(其中残疾人员工资 40 万元)，发生职工福利费支出180 万元，拨缴工会经费 25 万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出 20 万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为 5 万元。另为投资者支付商业保险费 10 万元。(3)发生广告费支出 800 万元，非广告性质的赞助支出 50 万元。发生业务招待费支出 60 万元。(4)从事国家重点支持的高新技术领域规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出 100 万元且未形成无形资产。(5)对外捐赠货币资金 140 万元(通过县级政府向贫困地区捐赠 120 万元，直
33、接向某学校捐赠 20 万元)。(6)为治理污水排放，当年购置污水处理设备并投入使用，设备购置价为 300 万元(含增值税且已作进项税额抵扣)。处理公共污水，当年取得收入 20 万元，相应的成本费用支出为 12 万元。(7)撤回对某公司的股权投资取得 100 万元，其中含原投资成本 60 万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分 10 万元。(其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续；因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为 20且指定该制药公司为其税款扣缴义务人；购进的污水处理
34、设备为环境保护专用设备企业所得税优惠目录所列设备)要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。(1)分别计算在业务(1) 中该制药公司应当扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加金额。(2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。(3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。(4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。(5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。(6)计算业务(6)应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。(7)计算业务(7)应调整的应纳税所得额。(8)计算该制药公司 2013 年应纳企业所得税税额。(2014 年)37 设立在我国境内的某重型机械生产企业，由未在
35、中国境内设立机构、场所的非居民企业持股 25，2016 年全年主营业务收入 7500 万元，其他业务收入 2300 万元，营业外收入 1200 万元。主营业务成本 6000 万元，其他业务成本 1300 万元，营业外支出 800 万元，营业税金及附加 420 万元，销售费用 1800 万元，管理费用1200 万元，财务费用 180 万元，投资收益 1700 万元。当年发生的部分具体业务如下：(1)将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设， “营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计 2476 万元，每台设备市场售价为 140 万元(不含增值税)。(2)2016
36、年 10 月向 95持股的境内子公司转让一项账面余值(计税基础)为 500 万元的专利技术，取得转让收入 700 万元，该项转让业务已通过省科技部门认定登记。(3)当年实际发放职工工资 1400 万元，发生职工福利费支出 200 万元，拨缴工会经费 30 万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出 25 万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费扣除额为 5 万元。(4)发生广告费支出 1542 万元；发生业务招待费支出 90 万元，其中有 20 万元未取得合法票据。(5)企业从事 国家重点支持的高新技术领域规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出 200 万元(含委托某
37、研究所研发支付的委托研发费用 80 万元)。(6)就 2015 年税后利润向全体股东分配股息 1000 万元。(其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续，不考虑税收协定的影响)(2013 年考题改编)要求：根据上述资料，按照要求(1)至要求(7)回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。(1)计算业务 (1)应调整的应纳税所得额。(2)计算业务 (2)应调整的应纳税所得额。(3)计算业务 (3)应调整的应纳税所得额。(4)计算业务 (4)应调整的应纳税所得额。(5)计算业务 (5)应调整的应纳税所得额。(6)计算业务 (6)应预提的企业所得税税额。(7)
38、计算该企业 2016 年应纳企业所得税税额。38 甲企业与乙企业为同一母公司 100持股的关联企业，甲企业与乙企业均为生产与办公有关产品的增值税一般纳税人。近日，母公司的管理层作出决策，拟将甲企业办公家具生产线转让给乙企业。为此，母公司的财务总监赵先生于 2016 年 2 月10 日向其常年税务顾问发送了一封电子邮件征求专业意见。有关业务的背景(截至2015 年 12 月 30 日)如下：母公司在研究办公家具生产线转让的过程中，提出如下三种方案：方案一：甲企业将机器设备、厂房、存货按评估价作价出售给乙企业；相关人员的工资薪酬由甲企业结清，然后相关人员与乙企业重新签订劳动合同；应收账款、应付账款
39、均由甲企业结清。方案二：甲企业将机器设备、厂房、存货连同相关联的债权、负债和人员一并转给乙企业。交易采用合并作价的方式，一并作价 2410 万元。方案三：甲企业以部分现金及作价 2550 万元的机器设备、厂房、存货投资设立一个 100持股的新公司，然后甲企业以 3650 万元的价格将所持新公司股权全部转让给乙企业。其他相关资料：甲企业、乙企业位于 2009 年 1 月 1 日前扩大增值税抵扣范围非试点地区。要求：根据上述有关背景资料，假定您为常年税务顾问，请按照要求回答问题，如有计算，需计算出合计数。(1)请计算甲企业实施方案一时的增值税销项税额或应纳税额。(2)请计算甲企业实施方案一对乙企业
40、应纳增值税税额的影响。(3)请计算甲企业实施方案一时应缴纳的营业税。(4)请计算甲企业实施方案二时的增值税销项税额，并请简要说明理由。(5)请计算甲企业实施方案二时应缴纳的营业税，并请简要说明理由。(6)请计算甲企业实施方案三时的增值税销项税额或应纳税额，并请简要说明理由。(7)请计算甲企业实施方案三时应缴纳的营业税，并请简要说明理由。(2013 年考题改编)39 某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品等。2015 年 2 月，该商场的财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务意见。相关业务如下：(1)本月从国营农场购进免税
41、农产品，取得的销售发票上注明价款 100000 元；运输农产品支付不含税运费。10000 元，并取得增值税一般纳税人的运输公司开具的增值税专用发票。该批农产品的 60用于商场内的餐饮中心，40用于对外销售。(2)本月以一批金银首饰抵偿 6 个月以前购进的某批洗衣机的欠款，所欠款项价税合计 234000 元。该批金银首饰的成本为 140000 元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为 190000 元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为 220000 元。(3)6 个月前收取一餐厅啤酒包装物押金 10000 元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，
42、这部分押金即收归商场所有。百货商场的账务处理为：借：其他应付款一押金 10000贷：其他业务收入 10000(4)受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入 117000 元(含税零售价格)，本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 15300元。(5)百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满 1000 元者赠送价值 200 元的商品(购进价为 150 元) ；方案三是，购物满 1 000 元者返还现金 200 元。(以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率
43、为25，即销售 1000 元的商品，其购进价为 750 元。)要求：根据上述相关业务，假定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。(1)针对业务(1)，计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。(2)针对业务(2)，指出百货商场是否需要计算缴纳增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。(3)针对业务(3)，判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。(4)针对业务(4)，计算百货商场应缴纳的增值税。(5)针对业务(5)，假如消费者同样是购买一件价值 1000 元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货
44、商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。(不考虑城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加及个人所得税)(2011 年考题改编)注册会计师（税法）历年真题试卷汇编 15 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A：国债利息收入免征个人所得税。选项 B：下列各项中不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税：(1)独生子女补贴；(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、
45、津贴差额和家属成员的副食品补贴；(3)托儿补助费；(4) 差旅费津贴、误餐补助。选项 C：按照劳务报酬所得计算缴纳个人所得税。选项 D：企业和个人按照规定比例提取并缴付的住房公积金、基本医疗保险、基本养老保险、失业保险，不计人个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A：投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除；选项B：个体工商户生产经营所得应纳个人所得税的计税依据=20 一 18+835001210000=58( 万元)；选项 C：纳税人不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的 2征收率计算
46、缴纳个人所得税；选项 D：文物拍卖应单独按照 “财产转让所得”计算缴纳个人所得税，不并入个体工商户生产经营所得计税。3 【正确答案】 C【试题解析】 根据个人股票期权所得的征税规定，不可公开交易股票期权，员工行权时，从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价的差额，按照“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税。4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A：个人出售自有住房取得的所得按照 “财产转让所得”项目征收个人所得税；选项 B：对个人转让自用 5 年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免征个人所得税；选项 C：个人转租房产而取得的转租收入，应按照 “财产租赁所得”征收个人所得税
47、。5 【正确答案】 B【试题解析】 同一作品在报刊上连载取得收入的，应以连载完成后取得的所有收入合并为一次计税。应纳个人所得税=(3000+4000+5000)(120)20(130)=1344(元) 。6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A：扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由纳税人予以补缴；选项 B：外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税；选项D：个人取得兼职收入不并入当月“工资、薪金所得 ”征税，而是应该按照“劳务报酬所得”应税项目计征个人所得税。7 【正确答案】 C【试题解析】 税收保全措施的适用范围仅限于从事生产、经营的纳税人。8 【正确答案】 D【试题解析】
48、税务机关采取税收保全措施的期限，一般不得超过 6 个月，重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。9 【正确答案】 C【试题解析】 因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在 3 年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可将追征期延长到 5 年。10 【正确答案】 B【试题解析】 税务所可以实施罚款额在 2000 元以下的税务行政处罚，这是征管法对税务所的特别授权。11 【正确答案】 A【试题解析】 税务行政处罚听证的范围是对公民作出 2000 元以上，或者对法人或其他组织作出 1 万元以上罚款的案件。12 【正确答案】 A【试题解析】 税务机关行政执法人员当场收缴罚款的
49、，必须向当事人出具合法罚款收据，并应当自收缴罚款之日起 2 日内将罚款交至税务机关。13 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A：全年一次性奖金12=10000012=833333(元)，适用税率为 20，速算扣除数 555 元，全年一次性奖金应纳个人所得税=10000020一555=19445(元)，工资所得应纳个人所得税=(2300030003500)25一1005=3120(元)，合计应纳个人所得税=19445+3120=22565(元)；选项 B：全年一次性奖金12=10800012=9000(元)，适用税率为 20，速算扣除数 555 元，全年一次性奖金应纳个人所得税=10800020一 555=21045(元)，工资所得应纳个人所得税=(1500030003500)20一 555=1145(元)，合计应纳个人所得税=1145+21045=22190(元) ；选项 C：全年一次性奖金12=11000012=916667(元)，适用税率为 25，速算扣除数 1005 元，全年一次性奖金应纳个人所得税=11000025一1005=26495(元)，工资所得应纳个人所得税=(13
