1、特殊审计领域练习试卷 3 及答案与解析一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形有哪些?2 对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用何种方法进行审验?3 出资者分别以货币出资、实物出资、知识产权、土地使用权等无形资产出资、以净资产折合实收资本出资时注册会计师的审验目标分别是什么?4 简述注册会计师应在验资报告的意见段之后增列说明段的情形。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。4 X 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其
2、申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2009 年 2 月 28 日之前缴足。其中，甲公司出资 2100 万元，占注册资本金额的 70%，出资方式为：甲公司拥有的 a 机器设备 10 台，计 1800 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，计 300 万元；乙公司出资 900 万元，占注册资本金额的 30%，出资方式为货币资金。 甲公司于2009 年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办理了财产权转移手续，X 公司全体股东确认的价值为 1800 万元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，办理了财产权转移手续，X 公司全体
3、股东确认的价值为 300 万元。甲公司与 X 公司已办妥 b 专利权转让登记手续并报公司登记机关备案。 乙公司于 2009 年 2 月 21日和 23 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号 4518090016891)500 万元和 400 万元。 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2009 年 3 月 2 日完成工作，并于 2009 年 3 月 4日出具了下列验资报告： 验资报告 X 公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹 )截至 2009 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关
4、法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹) 注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由全体股东于 2009 年 2 月 28 日之前一次缴足。经我们审验，截至 2009 年 2 月 28 日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本实收资本合计人民币 3000 万元。各股东以货币出资 900 万元，实物出资1800 万元，知识产权出资 300
5、万元。 附件 1： 1验资事项说明(略) 2注册资本实收情况明细表(附后) 3本所的企业法人营业执照复印件(略) 4银行进账单等入资凭证复印件(略) 5实物转让清单(略) 6专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 (略) 7公司设立批文、名称预先核准通知书(略) 8出资单位资产、负债、权益情况表(略) ABC 会计师事务所 中国注册会计师： A (盖章) (主任会计师/ 副主任会计师) ( 签名并盖章 ) 中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国市 二一 年三月四日 附件 2：注册资本实收情况明细表 要求：5 针对甲公司出资的 b 专利权，A 和 B 注册会计师应当实施哪些具体审验程序 ?(列出
6、 4 项)6 在审验过程中，A 和 B 注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定?7 请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。特殊审计领域练习试卷 3 答案与解析一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 (1) 被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料；(2) 被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验；(3) 被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明；(4) 出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定；(5) 被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知
7、识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续；(6) 被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保；(7) 外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况；(8) 出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资；(9) 首次出资额和出资比例不符合国家有关规定；(10) 全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。【知识模块】 特殊审计领域2 【正确答案】 对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法进行审验：(1) 以货
8、币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额，并关注全体股东的货币出资额占注册资本的比例是否符合法定要求。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。(2) 以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验实物出资的价值。(3) 以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果
9、被审验单位是外商投资企业，注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定，审验无形资产出资的价值。(4) 以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，应当在审汁的基础上按照国家有关规定审验其价值。(5) 以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的，注册会计师应当市验出资是否符合国家有关规定。(6) 外商投资企业的外方出资者以上述第 1 项至第 5 项所述方式出资的，注册会计师还应当关注其是否符合国家外汇管理有关规定，向企业注册地的外汇管理部门发出外方出资情况询证函，并根据外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物报
10、关单等文件的复印件，以询证上述文件内容的真实性、合规性。【知识模块】 特殊审计领域3 【正确答案】 (1) 货币出资的审验目标：审验出资者是否按照协议、章程的规定将共认缴的货币资金如期、足额存入被审验单位在其所在地银行开设的账户；(2) 实物出资的审验目标：审验出资者是否按照协议、章程的规定将其认缴的实物出资如期、足额投入被审验单位，并已办理有关财产权转移手续的证明文件；(3) 知识产权、土地使用权出资的审验目标：审验出资者是否按照协议、章程的规定将共认缴的知识产权、土地使用权等无形资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续；(4) 净资产折合实收资本的审验目标：审验出资者是否按照
11、协议、章程的规定将与以净资产折合实收资本相关的资产和负债如期、足额转入被审验单位，并办理有关财产权的转移手续。【知识模块】 特殊审计领域4 【正确答案】 通常在下列情况下，注册会计师应在验资报告意见段之后增列说明段，清晰地反映有关事项，并说明理由：(1) 注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议。如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由；(2) 已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理；(3) 被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的
12、净资产小于实收资本；(4) 验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；(5) 注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象；(6) 其他事项。【知识模块】 特殊审计领域二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 特殊审计领域5 【正确答案】 针对甲公司出资的 b 专利权，A 和 B 注册会计师应当实施以下具体审验程序：检查知识产权 (或无形资产 )出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、章程的规定；检查知识产权是否以其整体作价出资；检查知识产权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资
13、者及被审验单位的确认；核对知识产权 (或无形资产 )出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。【知识模块】 特殊审计领域6 【正确答案】 A 和 B 注册会计师在市验过程中，遇到下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告，并解除验资业务约定：被审验单位或其出资者不能提供真实、合法、完整的验资资料的；被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的；出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定；被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产：进行资产评估或价值鉴定、办理有关财
14、产权转移手续；被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保；外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况；出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资；首次出资额和出资比例不符合国家有关规定；全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。【知识模块】 特殊审计领域7 【正确答案】 上述验资报告中存在以下不妥之处，并更正如下：收件人不妥，应为 “x 有限责任公司(筹)”；范围段中对出资者及被审验单位的责任的说明不完整，应为“ 按照法律、法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法
15、、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任” ；范围段中注册会计师的审验依据不妥，应为“中国注册会计师审计准则第1602 号验资” ；意见段中关于被审验单位实际收到全体股东缴纳的注册资本合计数人民币“3000 万元”不妥，应为“人民币叁仟万元”；验资报告正文遗漏说明段，说明段如下：本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关；验资报告正文中列示的附件不妥，应保留原附件 1、2，取消原附件 3 至 8；验资报告应由两人同时签字，B 注册会计师应签字盖章；验资报告日期不妥，应为“ 二九年三月二日 ”；注册资本实收情况明细表增加“ 货币出资占注册资本总额的比例”。【知识模块】 特殊审计领域
