1、注册会计师审计（完成审计工作）模拟试卷 2 及答案与解析1 2015下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报（B）除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报（C）注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响（D）除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通2 2012下列有关披露错报的说法中，正确的是( )。（A）由于叙述性披露错报无法量化，通常不会构成重大错报（B）与应披露未披露信
2、息相关的重大错报可能导致保留意见或否定意见（C）如果注册会计师由于与应披露未披露信息相关的重大错报发表非无保留意见，应当在审计报告中包含对未披露信息的披露（D）与披露相关的错报属于判断错报3 2013下列有关期后事项审计的说法中，错误的是( )。（A）在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明（B）如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项（C）在设计用以识别
3、期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无须考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序（D）注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别4 2015下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是( )。（A）向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况（B）获取来自管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明（C）对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试（D）阅读董事会和管理层的会议纪要5 2015下列有关书面声明的说法中，正确的是( )。（A）管理层已提供可靠书面声明的事
4、实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围（B）如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时就应当对财务报表发表无法表示意见（C）如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明（D）书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间6 2013注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。审计报告日为 2013 年 3月 31 日，财务报表批准报出日为 2013 年 4 月 1 日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( ) 。（A）应当为 2012
5、 年 12 月 3 1 日（B）应当尽量接近 2013 年 3 月 31 日，但不得晚于 2013 年 3 月 31 日（C）应当为 2013 年 4 月 1 日（D）应当为 2013 年 4 月 1 日以后7 2012下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( )。（A）审计业务开始后的任何日期（B）尽量接近审计报告日，但不得在其之后（C）所审计会计期间截止日（D）注册会计师离开审计现场的日期8 针对审计过程中发现的错报，注册会计师以下做法不恰当的是( )。（A）及时与适当层级的管理层进行沟通（B）建议管理层更正所有错报（C）在评价未更正错报的影响之前，可能有必要修改重要性（D）一项分类错报是
6、否重大取决于重要性水平9 以下与未更正错报相关的说法中，正确的是( )。（A）未更正错报是审计过程中累积且未予更正的错报（B）未更正错报是管理层拒绝接受更正建议的错报（C）未更正错报包括注册会计师尚未发现的错报（D）未更正错报包括低于明显微小错报临界值的错报10 评价未更正错报后，注册会计师应当要求管理层在书面声明中陈述与未更正错报相关的内容。下列内容中，只有( )可能是不必要的。（A）管理层是否认为未更正错报单独对财务报表整体的影响不重大（B）将未更正错报项目的概要包含在书面声明中或附在书面声明后（C）管理层是否认为未更正错报汇总后对财务报表整体影响不重大（D）管理层和治理层认为注册会计师提
7、出的未更正的错报是错报11 注册会计师于 206 年初执行 X 公司 205 年度财务报表审计业务时，发现该公司 206 年 1 月以低于账面成本的价格销售一批产品，已确认销售并结转成本。该批产品 204 年末的可变现净值已明显低于账面成本，但没有计提存货跌价准备。注册会计师应当建议该公司进行以下( )审计调整。（A）借记“资产减值损失” ，贷记“营业成本”（B）借记 “未分配利润” ，贷记“ 营业成本”（C）借记 “资产减值损失”，贷记“ 存货”（D）借记“存货 ”，贷记“营业成本”12 按规定，项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责，但无须复核( ) 。（A）与
8、判断疑难问题相关的工作底稿（B）反映特别风险的工作底稿（C）与判断争议事项相关的工作底稿（D）所有的审计工作底稿13 以下有关项目质量控制复核人员资格的说法中，错误的是( )。（A）项目质量控制复核人员应当具备丰富的执业经验（B）项目质量控制复核人员应当具有履行职责所需的权限（C）项目质量控制复核人员在不损害客观性的前提下具备提供业务咨询的能力（D）项目质量控制复核人员应当由审计项目合伙人挑选14 项目质量控制复核人员对于会计师事务所独立性的评价最好安排在( )实施。（A）初步业务阶段（B）审计计划阶段（C）审计执行阶段（D）审计完成阶段15 通常情况下，针对期后事项主动实施的专门程序，越接近
9、( )越好。（A）财务报表日（B）财务报表批准日（C）审计报告日（D）财务报表公布日16 2015下列有关期后事项审计的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实（B）在财务报表发出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序（C）注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露（D）注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调
10、整或披露的事项均已得到识别17 2012下列有关期后事项审计的说法中，正确的有( )。（A）期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项（B）期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实（C）注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项（D）审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告18 2013下列各项中，注册会计师应当要求被审计单位管理层提供书面声明的有( )。（A）管理层是否认为在作出
11、会计估计时使用的重大假设是合理的（B）管理层是否已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑（C）管理层是否已向注册会计师披露了所有知悉的、且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为（D）管理层是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大19 2012在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有( )。（A）已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征（B）已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易（C）已
12、按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理（D）已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露20 2012下列各项中，应当列入书面声明的有( )。（A）管理层认为，未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大（B）被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息（C）所有交易均已记录并反映在财务报表中（D）被审计单位将及时足额支付审计费用21 2014 多选一书面声明可靠性下列有关书面声明的说法中，错误的有( )。（A）管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，表明管理层没有提
13、供可靠的书面声明（B）注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问（C）如果管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师不应当接受该书面声明（D）如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明22 2014A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，现场审计工作完成日为 2014 年 2 月 28 日，财务报表批准日为 2014 年 3 月 20 日，审计报告日为 2014年 3 月 29 日，财务报表报出日为 2014 年 3 月 31 日，下列有关书面声明日期的做法中，
14、正确的有( ) 。（A）A 注册会计师取得日期为 2014 年 3 月 31 日的书面声明（B） A 注册会计师取得日期为 2014 年 3 月 29 日的书面声明（C） A 注册会计师取得日期为 2014 年 2 月 28 日的书面声明，并于 2014 年 3 月29 日就 2014 年 2 月 28 日至 2014 年 3 月 29 日之间的变化获取管理层的更新声明（D）A 注册会计师取得日期为 2014 年 3 月 20 日的书面声明，并于 2014 年 3 月31 日就 2014 年 3 月 20 日至 2014 年 3 月 31 日之间的变化获取管理层的更新声明一、简答题请根据题目要
15、求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 2014上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户， A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：(4)甲公司 2013 年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款 2500 万元，占非流动负债总额的 50，A 注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 要求： 针对上述第(4)项，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。23 2014上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，
16、拥有乙公司和丙公司两家子公司，A 注册会计师担任甲公司 2013 年度财务报表审计项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，相关事项如下：(3)根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A 注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。(5)B 注册会计师实施了下列质量控制复核程序：与项目合伙人讨论重大事项；复核财务报表和拟出具的审计报告； 复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿；评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。要求：24 针对上述第(3)项，指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否
17、恰当，如不恰当，简要说明理由。25 针对上述第(5)项，指出 B 注册会计师在实施项目质量控制复核时，还应当考虑哪些事项。26 2012ABC 会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：(4)在签署审计报告前，A 注册会计师授权会计师事务所另一合伙人 C 注册会计师复核了所有审计工作底稿，并就重大事项与其进行了讨论。要求：针对上述第(4)项，指出 A BC 会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否存在可能违反审计准则和质量控制准则的情况，如果存在，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到
18、小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 2015甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 600 万元。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：(1)2014 年，甲集团公司推出销售返利制度，并在 ERP 系统中开发了返利管理模块，A 注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利 2 万元，A 注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。(4
19、)2014 年 10 月，甲集团公司账面余额 1200 万元的一条新建生产线达到预定可使用状态，截至 2014 年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转入固定资产，A注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。要求：针对资料五第(1)、(4) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。28 2013甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司，2012 年 4 月，ABC 会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2012 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。资料五：A 注册会计师在审计工
20、作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：(3)甲公司于 2013 年 2 月进行重大资产重组，A 注册会计师认为，该事项不影响甲公司 2012 年度财务报表，因此未实施审计程序。要求：针对资料五第(3)项，假定不考虑其他条件，指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。29 2014上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 200 万元。 资料一： 甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息
21、摘录如下：资料五： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重：大事项的情况，部分内容摘录如下： (3)2013 年 7 月，甲集团公司更换了主要管理层成员，由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A 注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。 要求： 针对资料五中审计工作底稿中记录的内容，结合资料一，分析是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。注册会计师审计（完成审计工作）模拟试卷 2 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应当及时将审计过程中累积的(明显微小错报临界值以上)所有错报与适当层级的管理层进行沟通。沟通所有错报并非强制要求。【知识模块】
22、完成审计工作2 【正确答案】 B【试题解析】 A 错：错报是否重大取决于错报是否影响报表使用者决策，并不取决于能否量化；B 正确：重大错报与保留或否定意见对应；D 错：与披露相关的错报属于事实错报。C 错：如存在下列情形之一，在事项段中披露遗漏的信息是不可行的：(1)管理层还没有作出这些披露，或管理层已作出但注册会计师不易获取这些披露：(2)根据注册会计师的判断，在审计报告中披露该事项过于庞杂。【知识模块】 完成审计工作3 【正确答案】 D【试题解析】 关于 D 的正确的说法是：注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、对财务报表有重大影响的期后事项均已得
23、到识别。【知识模块】 完成审计工作4 【正确答案】 B【试题解析】 书面声明不提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围。【知识模块】 完成审计工作5 【正确答案】 B【试题解析】 A 错：书面声明不影响获取其他审计证据的性质和范围；审计准则要求注册会计师在 B 中情况下出具无法表示意见审计报告；C 错：如审计证据不一致，应调查原因，而不是武断地要求修改某项证据；D 错：书面声明的日期不能晚于审计报告日，并非必须与审计报告日相同。【知识模块】 完成审计工作6 【正确答案】 B【试题解析】 书面声明的日期应当尽量接近审计报告日期(2013 年 3 月 31 日)，
24、但不得在审计报告日(2013 年 3 月 31 日)后，选项 B 正确；B 否定了 C 和 D，A 中日期与审计报告日相差太远不接近。【知识模块】 完成审计工作7 【正确答案】 B【试题解析】 签发书面声明是管理层对财务报表承担责任的标志，签发审计报告是注册会计师完成审计工作的标志。审计工作的前提是管理层承担对财务报表的责任，故书面声明日期不得在审计报告日期之后。【知识模块】 完成审计工作8 【正确答案】 D【试题解析】 确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估，因为某些时候即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。【知
25、识模块】 完成审计工作9 【正确答案】 A【试题解析】 A 是未更正错报的定义。B、C、D 均不符合该定义，例如，B 大大缩小了未更正错报的范围，C 超出了未更正错报的范围， D 中错报不需要累积。【知识模块】 完成审计工作10 【正确答案】 D【试题解析】 在书面声明中，A、B、C 都是管理层“应当(无条件)”声明的内容，D 则是有条件声明的内容。只有当管理层和治理层认为某些未更正错报不是错报时，注册会计师才要求管理层增加这一内容。【知识模块】 完成审计工作11 【正确答案】 B【试题解析】 204 年末，X 公司应做但未做“借：资产减值损失，贷：存货”的处理，该项错报影响其 205 年度财
26、务报表期初存货余额和期初未分配利润。注册会计师在 206 年初审计 205 年度财务报表时，应建议被审计单位做“借：未分配利润，贷：存货”的调整；同时还要调整 205 年度销售该批产品后多结转的营业成本：“借：存货，贷：营业成本”。将这两个调整分录合并，调整分录应为“借：未分配利润，贷：营业成本”。【知识模块】 完成审计工作12 【正确答案】 D【试题解析】 按规定，项目合伙人无需复核所有审计工作底稿。【知识模块】 完成审计工作13 【正确答案】 D【试题解析】 项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派。【知识模块】 完成审计工作14 【正确答案】 B【试题解析】 项目质量控制复核应当开始于
27、审计过程中(排除 A)。对独立性的评价应当尽早实施(指向 B)，否则会导致已实施的审计工作无效。【知识模块】 完成审计工作15 【正确答案】 C【试题解析】 理论上讲，专门针对期后事项实施审计程序的时间离财务报表日越远，积累的关于期后事项的审计证据就越多，但这个时间不能晚于完成审计工作的日期，即审计报告日。【知识模块】 完成审计工作16 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 D 错：注册会计师应确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。【知识模块】 完成审计工作17 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 A 不正确：期后事项是指财务报表日至审计
28、报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。B、C 、D 均属规定。【知识模块】 完成审计工作18 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 A、B、C、D 分别为书面声明内容的第 2 条、第 11 条、第 12条和第 5 条。【知识模块】 完成审计工作19 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 如果适用的财务报告基础对关联方作出规定，注册会计师应当向被审计单位管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明：(1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；(2)已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理和披露。选项
29、 ABCD均正确。【知识模块】 完成审计工作20 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D 错：被审计单位及时足额支付审计费用的承诺属于审计业务约定书的内容，不属于书面声明的内容。A、B、 C 见书面声明参考格式。【知识模块】 完成审计工作21 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 A、C 中情况均应引起对书面声明可靠性的怀疑，A 中“表明”、C中“应当”均过于武断和绝对化；B 中“询问”力度不足，应为“查询和了解”；D 是规定。【知识模块】 完成审计工作22 【正确答案】 B，C【试题解析】 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后(B 正确，A 错
30、误)；如在审计过程中获取有关财务报表特定认定的书面声明，可能有必要要求管理层更新书面声明，但不必更新审计报告日后的情况(C 正确，D 错误) 。【知识模块】 完成审计工作一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 不恰当。理由：该错报虽不影响经营成果，但影响报表使用者对财务状况的理解，且金额超过重要性水平，属于重大的分类错报，应要求甲公司管理层调整。【知识模块】 完成审计工作【知识模块】 完成审计工作24 【正确答案】 不恰当。理由：A 注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。【知识模块】 完成审计工作25 【正确答案】 B 注册会计师在实施
31、项目质量控制复核时，还应当考虑：项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价；项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。【知识模块】 完成审计工作26 【正确答案】 存在。项目合伙人应复核工作底稿，而不应委托他人复核。【知识模块】 完成审计工作二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 【正确答案】 【知识模块】 完成审计工作28 【正确答案】 【知识模块】 完成审计工作29 【正确答案】 不恰当。理由：更换管理层并不减轻现任管理层对财务报表整体的责任。A 注册会计师需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。【知识模块】 完成审计工作
