1、注册会计师税法（综合题）模拟试卷 2 及答案与解析一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。0 本题目涉及营业税法、城建税、教育费附加、地方教育附加和印花税法。地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工(安装)资质，2014 年发生经营业务如下：(1)总承包一项工程，承包合同记载总承包额 9000 万元，其中建筑劳务费 3000 万元，建筑、装饰材料 6000 万元。又将总承包额的三分之一分包给县城的某安装公司(具备安装资质) ，分包合同记载劳务费 1000 万元，建筑、装饰材料 2000 万元。(2)工程所用建筑、装饰材料 6000 万元中，
2、4000 万元由建筑工程公司自产货物提供，2000 万元由安装公司自产货物提供。(3)建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额 236 万元已通过主管税务机关认证，支付运输费用，取得增值税专用发票上注明运费 30 万元。(4)建筑工程公司内设非独立核算的宾馆，全年取得餐饮收入 80 万元，歌舞厅收入60 万元，台球和保龄球收入 12 万元(说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收。台球、保龄球适用 5的营业税税率，其他娱乐业适用 20的营业税税率)。要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数。1 建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税、城市维护
3、建设税、教育费附加及地方教育附加。2 安装公司应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。3 建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。4 建筑工程公司签订合同应缴纳的印花税。5 建筑工程公司宾馆收入应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。5 本题涉及增值税法、税收征收管理法。大华机械公司为增值税一般纳税人，主要生产各种电动工具。2014 年 7 月 10 日该公司申报缴纳 6 月份增值税税款 100 万元。7 月底，税务机关对该公司 6 月份增值税计算缴纳情况进行专项检查，有关检查情况如下：(1)6 月 2 日
4、收到代销公司代销部分电动工具的代销清单及货款 9 万元，随即按照与代销公司不含税结算价 20 万元开具了增值税专用发票。企业会计处理为：借：银行存款代销款 90000贷：预收账款代销款 74700应交税费应交增值税(销项税额)15300(2)6 月 6 日，一批外购钢材因管理不善被盗，增值税专用发票确认的成本为 40 万元，增值税税额为 68 万元。在查明原因之前，该公司将 40 万元作为待处理财产损溢入账。(3)6 月 10 日，处理一批下脚料，将取得的含增值税销售额 351 万元全部确认为其他业务收入。(4)6 月 15 日，购进低值易耗品一批，取得一般纳税人承运公司开具的增值税货运专用发
5、票上注明的运费金额为 1 万元。该公司计算抵扣的进项税额为 017 万元。(5)6 月 25 日，销售电动工具一批，另外向购货方收取包装物租金 234 万元。该公司将该项价外费用全部计入了营业外收入。根据以上情况，税务机关依法责令该公司限期补缴少缴的增值税税款、加收滞纳金，并处少缴税款 15 倍的罚款。该公司于 2014 年 8 月 8 日缴纳增值税税款、滞纳金(滞纳天数为 24 天) 和罚款。不考虑其他税收因素。要求：根据增值税法律制度和税收征收管理法律制度的有关规定，回答下列问题。(单位：万元，保留两位小数点)6 指出该公司上述(1)至(5)项业务的增值税处理是否正确?并说明理由。7 计算
6、该公司应补缴的增值税税款，列出计算过程。8 计算该公司应缴纳的滞纳金和罚款数额，列出计算过程。9 依据税收征收管理法的有关规定，指出该公司所应承担的法律责任。9 本题涉及营业税法、城建税、教育费附加、地方教育附加和土地增值税法。某市区的房地产开发公司 2014 年发生以下业务：(1)1 月通过竞拍取得市区一处土地的使用权，支付土地出让金 6000 万元，缴纳相关税费 240 万元；(2)上述土地开发建设普通标准住宅楼和写字楼各一栋，住宅占地面积各为 23，写字楼占地面积为 13；(3)住宅楼开发成本 3000 万元，分摊到住宅楼利息支出 300 万元，包括超过银行同类同期贷款利率的利息 40
7、万元；(4)与住宅楼配套的会所开发成本 480 万元，根据相关规定，会所产权属于住宅楼全体业主所有；(5)写字楼开发成本 4000 万元，无法提供金融机构证明利息支出具体数额；(6)9 月份全部竣工验收后，公司将住宅楼出售，取得收入 15000 万元；将写字楼作价 9000 万元与他人联营开设一商场，收取固定收入，不承担经营风险，当年收到250 万元。其他相关资料：该房地产公司所在省规定，按土地增值税暂行条例规定的最高限额比例计算扣除房地产开发费用。要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：10 计算公司应缴纳的营业税。11 计算公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额。
8、12 计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额。13 计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用和其他扣除项目。14 计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金及附加。15 计算公司应缴纳的土地增值税。15 本题涉及增值税法、消费税法、城建税和教育费附加、企业所得税法。某市化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2014 年度有关生产、经营情况如下：(1)销售成套化妆品 30 万件，开具增值税专用发票，注明销售额 7200 万元；零售成套化妆品 5 万件，开具普通发票，取得销售收入 1404万元。(2)接受某单位捐赠原材料一批，取得增值税专用发票上注明货物金额 30 万元，进项税额 51 万元，专用发
9、票已通过认证；取得国家发行的金融债券利息收入 20 万元。(3)期初库存外购已税化妆品 600 万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票已通过增值税防伪税控系统认证，支付购货金额 2500 万元、增值税税额 425 万元，已验收入库，期末库存外购化妆品 500 万元。(4)每件成套化妆品单位成本 90 元。(5)产品销售费用 700 万元(其中广告费 500 万元) 、财务费用 300 万元、管理费用640 万元，其中含业务招待费 60 万元，含新产品研究开发费用 80 万元。(6)营业外支出科目反映业务如下：通过中国红十字会为红十字事业捐款 20 万元，因排污不当被环保部门罚款 1 万元，
10、7 月因管理不善损失库存的外购化妆品 30 万元(不含增值税税额) ，10 月取得保险公司赔款 10 万元，财产损失已报经主管税务机关批准，同意税前扣除。(7)2014 年 12 月份购置并实际使用规定的环保专用设备并取得普通发票价税合计200 万元，符合设备投资抵免企业所得税优惠政策。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。16 计算当年应纳增值税。17 计算当年应纳消费税税额(消费税税率 30)。18 计算当年应纳城建税及教育费附加(假设不考虑地方教育附加)。19 计算应纳税所得额时，准许扣除的期间费用(包括研究开发费加计扣除额)。20 计算应纳税所得额时，准予扣除
11、的公益捐赠额。21 计算该企业 2014 年应纳税所得额。22 计算专用设备投资抵免所得税税额。23 计算该企业 2014 年应纳所得税税额。23 本题涉及营业税法、企业所得税法。某外资持股 25的重型机械生产企业，2014 年全年主营业务收入 7500 万元，其他业务收入 2300 万元，营业外收入 1200 万元，主营业务成本 6000 万元，其他业务成本 1300 万元，营业外支出 800 万元，营业税金及附加 420 万元，销售费用 1800万元，管理费用 1200 万元，财务费用 180 万元，投资收益 1700 万元。当年发生的部分具体业务如下：(1)将两台重型机械设备通过市政府捐
12、赠给贫困地区用于公共设施建设。“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计 2476 万元。每台设备市场售价为 140 万元(不含增值税)。(2)向 95持股的境内子公司转让一项账面余值(计税基础)为 500 万元的专利技术，取得转让收入 700 万元，该项转让已经省科技部门认定登记。(3)实际发放职工工资 1400 万元，发生职工福利费支出 200 万元，拨缴工会经费 30万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出 25 万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费扣除额为 5 万元。(4)发生广告费支出 1542 万元。发生业务招待费支出 90 万元，其中有 20 万元未取得合法票
13、据。(5)从事国家重点支持的高新技术领域规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出 200 万元(含委托某研究所研发支付的委托研发费用 80 万元)。(6)就 2013 年税后利润向全体股东分配股息 1000 万元，另向境外股东支付特许权使用费 50 万元。(其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续，不考虑税收协定的影响。)要求：根据上述资料，按照要求(1)至要求(7) 回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。24 计算业务(1)应调整的应纳税所得额。25 计算业务(2)应调整的应纳税所得额。26 计算业务(3)应调整的应纳税所得
14、额。27 计算业务(4)应调整的应纳税所得额。28 计算业务(5)应调整的应纳税所得额。29 计算业务(6)应预提所得税税额。30 计算该企业 2014 年应纳企业所得税税额。注册会计师税法（综合题）模拟试卷 2 答案与解析一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1 【正确答案】 建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加=(900040003000)3 (1+5+3+2)=66(万元)2 【正确答案】 安装公司应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加=10003(1+5 +3+2)=33
15、(万元)3 【正确答案】 建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税=4000(1+17)172363011=34190( 万元)建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税和城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加=34190(1+5 +3+2)=37609(万元)4 【正确答案】 建筑工程公司签订合同应缴纳的印花税=900003+300003=3 6(万元)5 【正确答案】 建筑工程公司应纳的宾馆收入营业税=805+6020+125 =1660(万元)建筑工程公司宾馆收入应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加=16 60(1+5 +3+2)=1826(万元)6
16、【正确答案】 业务(1)公司的处理不正确，公司按不含税结算价 20 万元开具了增值税专用发票，应当以 20 万元计算销项税额。业务(2)公司的处理不正确，外购的钢材被盗，属于非正常损失，其进项税额是不可以进行抵扣的，已经抵扣的要进行进项税转出，企业只是将成本 40 万元转入待处理财产损溢，并没有作相应的进项税转出处理是不正确的。应转出的进项税额=68(万元)。业务(3)将含税销售额 351 万元全部确认为其他业务收入的处理是不正确的。销售下脚料，应将取得的含税销售额换算为不含增值税的销售额，以此计算税额，确认的销项税额为：351(1+17)17 =051(万元)。业务(4)购进低值易耗品发生的
17、运费抵扣进项税额的计算不正确。根据规定，增值税一般纳税人购进货物而发生的运费，凭增值税专用发票抵扣进项税，本题中，发生的不含税运费为 1 万元，可以抵扣的进项税=111=011(万元)，多抵扣的部分为 017011=006(万元) 。业务(5)收取的包装物租金，是要作为价外费用确认销项税额的，企业将该项价外费用一并计入营业外收入的处理不正确。应确认的销项税额=234(1+17 )17 =0 34(万元)。7 【正确答案】 应补缴的增值税=(209)17+68+051+006+034=958(万元)8 【正确答案】 该公司应缴纳的滞纳金=95805024( 天)7 月 1631 日、8月 18
18、日=011496( 万元 )=011(万元)该公司应缴纳的罚款=9581 5=1437(万元)9 【正确答案】 依据税收征收管理法的有关规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款 50以上 5倍以下罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。10 【正确答案】 应缴纳的营业税=150005+2505=7625(万元)11 【正确答案】 公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额=(6000+240)23=4160(万元)12 【正确答案】 公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额=3000+480=3480(万元)13 【正确答案】 公司缴纳土地增值税
19、时应扣除的开发费用和其他扣除项目=(30040)+(3480+4160)5+(3480+4160)20 =2170(万元)14 【正确答案】 公司缴纳土地增值税时应扣除的税金=150005(1+7+3+2)=840(万元)15 【正确答案】 增值额=15000(4160+3480+2170+840)=4350( 万元)增值率=4350106501004085，适用 30的税率应纳土地增值税=435030=1305( 万元)16 【正确答案】 当年应纳增值税：不含税销售收入=7200+1404(1+17 )=7200+1200=8400(万元)应纳增值税=840017(4253017 +51)=
20、1003(万元)17 【正确答案】 当年应纳消费税：外购已税化妆品：期初库存 600 万元，本期购进 2500 万元，期末库存 500 万元。另有意外事故损失的外购化妆品 30 万元，当期生产领用准予扣除的已纳消费税=(600+250050030)30=771( 万元)应纳消费税=840030771=1749( 万元)18 【正确答案】 当年应纳城建税及教育费附加：应纳城建税及教育费附加=(1003+1749)(7+3)=2752(万元)19 【正确答案】 计算应纳税所得额时，准许扣除的期间费用(包括研究开发费加计扣除额)：广告费限额=840030=2520( 万元)，实际发生额 500 万元
21、未超过限额。业务招待费扣除限额=84005=42( 万元)，实际发生额的 60=6060 =36(万元)，准予扣除 36 万元；新产品研究开发费用 80 万元，可以加计扣除 50。所得税前可以扣除的期间费用(包括研究开发费用加计扣除额)=700+300+64060+36+8050=1656(万元)20 【正确答案】 计算应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠额：公益捐赠扣除限额=会计利润12 =-8400+35 1(接受捐赠)+20(金融债券利息收入)90(30+5)( 销售成本) 1749(消费税)(19264+8256)(城建税和教育费附加)(700+300+640)(期间费用 )20(公益
22、捐赠)1(罚款 )30(1+17)+10(赔款)12=1594 8012=19138( 万元)实际公益性捐赠=20 万元，准予据实扣除。21 【正确答案】 该企业 2014 年应纳税所得额：2014 年应纳税所得额=8400+351(接受捐赠)+20( 金融债券利息收入)90(30+5)(销售成本) 1749(消费税) (19264+8256)(城建税和教育费附加)1656(期间费用) 20(公益性捐赠 )30(1+17 )10(损失)=15798(万元)22 【正确答案】 专用设备投资抵免所得税税额：根据新的企业所得税法：企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专
23、用设备投资额的 10可以从企业当年的应纳税额中抵免：专用设备投资抵免税额=20010=20( 万元)23 【正确答案】 该企业 2014 年实纳所得税税额：2014 年实际应纳所得税税额=1579825 20=37495(万元)24 【正确答案】 会计利润=7500+2300+12006000 13008004201800 1200180+1700=1000(万元)公益性捐赠的扣除限额=100012=120( 万元)应调增应纳税所得额=2476120=127 6(万元)另外，捐赠设备视同销售处理。视同销售收入应调增应纳税所得额=1402=280( 万元)每台设备的成本=2476214017 =
24、100( 万元)视同销售成本应调减应纳税所得额=1002=200( 万元)合计调增应纳税所得=1276+280 200=2076(万元)25 【正确答案】 应调减应纳税所得额：200(万元)【试题解析】 居民企业从直接或间接持有股权之和达到 100的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税的优惠政策。95的持股比例下，可以享受转让所得不超过 500 万元部分免征企业所得税的优惠政策。26 【正确答案】 可以扣除的福利费限额=140014=196(万元)应调增应纳税所得额=200196=4( 万元)可以扣除的工会经费限额=14002=28( 万元)应调增应纳税所得额=3028=2(
25、 万元)可以扣除的教育经费限额=140025=35( 万元)教育经费支出可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额 5 万元，应调减应纳税所得额 5 万元。合计应该调增应纳税所得额=4+25=1( 万元)27 【正确答案】 计算广告费和业务宣传费扣除的基数=7500+2300+280=10080(万元)可以扣除的广告费限额=1008015=1512( 万元)当年发生的 1542 万元广告费应作纳税调增。应调增应纳税所得额=1542 1512=30(万元)可以扣除的业务招待费限额=100805=504(万元)可以扣除的业务招待费限额=(9020)60=42(万元)，扣除限额为 42 万元。应调增应纳税所得额=9042=48( 万元)合计应该调增应纳税所得额=48+30=78(万元)28 【正确答案】 研发费用加计扣除应调减应纳税所得额=20050=100(万元)29 【正确答案】 分配股息应扣缴境外股东预提所得税预提所得税=10002510=25(万元)支付特许权使用费应扣缴预提所得税：预提所得税=5010=5(万元 )合计应扣缴的预提所得税=25+5=30(万元)30 【正确答案】 会计利润=1000(万元)应纳税所得额=1000+1+78 100+2076200=9866(万元)应纳所得税税额=986625=24665(万元)
