1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 28 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款( )的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（A）百分之五十以上五倍以下 （B）百分之五十以上三倍以下（C）一倍以上五倍以下 （D）一倍以上三倍以下2 按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是( )。（A）年不含税销售额在 60 万元以上的从事货物生产的纳税人（B）年不含税销售额 100 万元以上的从事货物批发的纳税人（C）年
2、不含税销售额为 50 万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人（D）年不含税销售额为 50 万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人3 下面关于扣缴义务人税务登记的理解，正确的是( )。（A）已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起 15 日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记（B）根据税收法律、行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起 15 日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记（C）已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起 30 日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记（D）根据税收法律、行政法规的规定可
3、不办理税务登记的扣缴义务人，应当白扣缴义务发生之日起 30 日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记4 某具有出口经营权的生产企业，2009 年 8 月外销收入 200 万美元，内销收入 200万人民币，当月取得可以抵扣的进项税额合计 70 万元。另当月免税购进外销产品生产用原材料 500 万元人民币，当月的免抵税额为( )万元。(美元的外汇牌价1:6.5，增值税税率均为 17%，退税率 13%，上期留抵税额为 0)（A）32 （B） 104（C） 100 （D）45 销售下列外购已税消费品生产的应税消费品时，准予扣除外购时已纳消费税的有( )。（A）外购已税轮胎生产的小汽车 （B）外购
4、已税珠宝玉石生产的金银首饰（C）外购已税两轮摩托车生产的三轮摩托车 （D）外购已税酒生产的勾兑酒6 李某 2009 年 12 月从中国境内取得年终不含税奖金 48000 元，当月工资薪金所得2000 元，从美国取得股息收入 10000 元，已按美国税法规定缴纳了个人所得税2150 元，则李某 2009 年应申报缴纳个人所得税额为( )元。（A）8023.52 （B） 8425.88（C） 8323.53 （D）70757 某食品公司 2009 年度境内经营应纳税所得额为 33000 万元，该公司在韩国、美国两国设有分支机构。韩国分支机构当年应纳税所得额 1600 万元，其中食品销售所得 100
5、0 万元(韩国规定税率为 20%)，转让商标权所得 600 万元(韩国规定的税率为 30%)；美国分支机构当年应纳税所得额 400 万元，其中食品经营所得 300 万元(美国规定的税率为 30%)，房产租金所得 100 万元(美国规定的税率为 20%)。该公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税为( )万元。（A）7726 （B） 7779（C） 8715 （D）82708 某县房地产开发公司建造一幢普通标准住宅出售，签订商品房买卖合同，取得销售收入 10000 万元，分别按国家规定缴纳了营业税、城建税、教育费附加。该公司为建造此住宅支付地价款和有关费用 1000 万元，开发成本 2000 万
6、元，房地产开发费用 500 万元，其中利息支出 200 万元，但由于该公司同时建造别墅，贷款利息无法分摊，该地规定房地产开发费用的计提比例为 10%。转让此住宅应缴土地增值税额为( ) 万元。（A）2107.5 （B） 2017（C） 2114 （D）2400.569 注册税务师建议 W 公司将销售货物的方式详细划分为赊销业务、分期收款销售业务、直接收款业务等方式，这属于( )税收筹划方法的运用。（A）退税 （B）抵免（C）不予征税 （D）延期纳税10 下列属于税务代理的执业风险的是( )。（A）税务代理人因未能履行代理职责而使纳税人、扣缴义务人承担纳税风险。（B）纳税人、扣缴义务人未依法履行
7、纳税义务（C）税务代理人违反税务代理规定所要承担的法律责任（D）税务代理人因代理失误和未履行代理职责所要承担的纳税义务二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 以下属于由国税机关负责征收的税款有( )。 （A）2009 年新增缴纳增值税的企业 （B）工商银行总行的营业税（C）城镇土地使用税 （D）车船税（E）车辆购置税12 下列有关房产税表述中正确的有( )。 （A）个体工商户营业用房，免征房产税（B）非营利性老年服务机构自用的房产暂免征收房产税（C）纳税单位与免税单位共同使用的房屋，
8、按各自使用的部分划分，分别征收或免征房产（D）对房地产开发企业建造的商品房，在出售前不征收房产税。但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税（E）纳税人因房屋大修连续停用三个月以上的，在房屋大修期间免征房产税13 注册税务师对企业的增值税销售额审核时，下列提法正确的有( )。 （A）纳税人用以物易物方式销售货物，双方都必须作购销处理（B）纳税人用以旧换新方式销售金银首饰，按实际收取的不含税价款确定销售额（C）销售啤酒收取押金，逾期时并入销售额计征增值税（D）纳税人以还本方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出（E）纳税人分期收款方式销售货物时，全额开具增值税专用发票，
9、应当按合同约定的收款日期和金额确认收入14 增值税纳税申报表(适用增值税一般纳税人)中“进项税额转出” ，应当填列以下 ( )业务。 （A）某工业企业发生材料的非正常损失（B）某建材城将上月外购的建材用于本企业的在建工程项目（C）某食品厂因质量问题，将上月购进的粮食退还销售方（D）某商场将外购的服装用于“三八妇女节” 职工福利（E）某生产企业出口产品，当期计算的免抵退税不得免征和抵扣税额15 下列有关消费税征税规定的表述，正确的有( )。 （A）商场零售化妆品时，其包装物无论是否分别核算，均应并入销售额中计征消费税（B）收取啤酒包装物押金时间超过 12 个月不再退还的，该押金应换算为不含税价计
10、征消费税（C）收取的应税消费品包装物押金逾期两年未退还时不再征收消费税（D）按现行税法规定，白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税（E）卷烟企业销售委托加工收回的卷烟符合条件的，不征消费税16 根据企业所得税法的规定，下列支出应作为长期待摊费用的有( )。 （A）固定资产的大修理支出（B）租入固定资产的改建支出（C）自行开发无形资产，研究过程中的相关支出（D）已足额提取折旧的固定资产的改建支出（E）广告费及业务招待费17 注册税务师接受委托代理纳税人进行印花税纳税申报时，应当注意( )。 （A）了解企业生产经营所属的行业以及生产经营项目的特点，确定应税凭证可能发生的主要范围（B）核
11、查企业当期书立的购销合同、加工承揽合同、货物运输合同、保险合同、营业账簿、权利许可证照、卫生许可证等，按合同金额和适用的税率计算应纳税额（C）核查企业具有合同性质的票据、单据（D）对于加工承揽合同、货物运输合同等在计税时可作一定金额扣除的应税凭证，还应核查计税金额与扣除金额，确定计税依据（E）将本期各应税凭证印花税税额汇总计算后，如税额较大的(超过 100 元)可用税收缴款书缴纳税款18 注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月将在建工程领用的原材料 50000 元，计入生产成本，经核实当月期末材料结存成本为 20000 元，期末在产品结存成本为 330000 元，期末产成品结存成本
12、为 120000 元，本期销售成本发生额为 800000 元，则注册税务师采用“按比例分摊法” 进行分摊，下面所做的调整分录不正确的有( ) （A）借：在建工程 50000 贷：库存商品 6522 主营业务成本 43478（B）借：在建工程 50000 贷：原材料 1250 生产成本 12870 库存商品 4680 主营业务成本 （C）借：在建工程 50000 贷：主营业务成本 50000（D）借：在建工程 58500 贷：生产成本 13200 库存商品 4800 主营业务成本 32000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 8500（E）借：在建工程 50000贷：主营业务成本 500001
13、9 根据企业所得税法进行纳税审核时，在审核主营业务收入时，注册税务师提出的观点正确的有( ) 。 （A）应查阅各种收入明细账，从中抽出一部分与相关的记账凭证、原始凭证互相核对，以证实所记录的收入是否均已实现并确属本期（B）应注意审核收入金额是否真实，有无故意隐匿收入和虚增虚减销售收入的现象（C）审核中应特别注意审核库存商品明细账的收入栏记录，检查其对应账户的正确性。对应账户为“ 盈余公积 ”等，应注意是否为福利部门领用产品，未通过主营业务收入账户，漏记收入（D）审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。对应账户为“ 银行存款 ”、“库存现金”、“应收账款”，应注意
14、其价格是否正常，有无低估收入等情况（E）审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。对应账户为“ 原材料 ”等存货类账户，应注意是否存在以物易物，互相开具销售发票，从而少记收入的情况20 对于税务机关作出的如下( )行为，纳税人及扣缴义务人可以向人民法院直接提起诉讼。 （A）罚款 （B）不予退还税款（C）加收滞纳金 （D）不予核准延期申报（E）税务机关责令纳税人提供纳税担保三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 A 县某公司是增值税一般纳税人，多种经营，生产防水材料并具备施工资质。2009 年 2 月发生以下业务：(1)自建楼房一栋总成本 5000 万元
15、，将其售给另外一单位，销售价格 7500 万元，产权转移手续已经办妥，本月收取款项 4500 万元。当地税务机关确定的建筑成本利润率为 10%。(2)中标一座大楼的防水工程，合同注明防水材料价款 40 万元(含税)，施工费 20万元，当月完成。为生产防水材料购进材料，取得增值税专用发票上注明的价款为10 万元，发票当月经过认证。(3)下设非独立核算运输队当月运营收入 30 万元，联运收入 50 万元，支付给其他联运单位承运费用 25 万元。要求：根据上述资料，计算该公司应缴纳的流转税金及附加。 22 赵某的旅店 2009 年 1 月开业，因一直未申报，县地税局几次通知其申报，其拒不申报。 20
16、09 年 10 月 7 日县地税局稽查核定其欠缴税款 5 万元，并于 2009 年 10月 10 日对赵某处以补交税款和滞纳金，罚款 10 万元的决定。王某是赵某的好朋友，他认为地税局的罚款过重，所以劝赵某不缴纳罚款。赵某于 2009 年 10 月 20 日仅向税务机关缴纳了税款和滞纳金，并于同年 11 月 14 日以王某的名义，向市地税局邮寄了行政复议书。该市地税局 2009 年 11 月 18 日收到行政复议申请书，以赵某未缴纳罚款为由做出不予受理决定，并书面通知了赵某。回答以下问题，并阐述理由。(1)本题中王某能否作为申请人申请行政复议?(2)处罚是否正确 ?(3)市地税局不予受理决定是
17、否符合规定?(4)如果赵某申请行政复议，市地税局能否受理?应于多少日内提出复议申请? 23 某房地产开发公司专门从事普通住宅商品房开发。2009 年 3 月 2 日，该公司出售普通住宅一幢，总面积 91000 平方米。该房屋支付土地出让金 2000 万元，房地产开发成本 8800 万元，利息支出为 1000 万元，其中 40 万元为银行罚息(利息支出不能按收入项目准确分摊)。假设城建税税率为 7%，印花税税率为 0.05%、教育费附加征收率为 3%。当地省级人民政府规定允许扣除的房地产开发费用的扣除比例为 10%。企业营销部门在制定售房方案时，拟定了两个方案，方案一：销售价格为平均售价 200
18、0 元/平方米；方案二：销售价格为平均售价 1978 元/ 平方米。问题：(1)分别计算各方案该公司应纳土地增值税。(2)比较分析哪个方案对房地产公司更为有利，并计算两个方案实现的税前利润差额。 产开发费用的扣除比例为 10%。企业营销部门在制定售房方案时，拟定了两个方案，方案一：销售价格为平均售价 2000 元/平方米；方案二：销售价格为平均售价 1978 元/平方米。24 张某于 2009 年 3 月 1 日在市区内开办了一家餐馆，为个人独资企业。2009 年末，自行核算该餐馆 2009 年营业收入为 40 万元，各项成本费用支出合计 36 万元，其中包括：(1)租赁办公室兼住房一套，在支
19、出总额中列支当年租金共计 1.8 万元；(2)支出总额中列支丁张某的工资费用共计 4 万元；(3)支出总额中列支了 5 名雇员的工资费用共计 8 万元；(4)支出总额中列支业务招待费 3 万元；要求：根据上述资料，计算 2009 年餐馆经营所得应缴纳的个人所得税。 25 某市工商银行 2009 年第四季度发生如下经营业务：(1)受托发放为期 1 年、利率为 8%的贷款 200 万元，每季按利息的 10%收取手续费，贷款方已经支付当季利息；(2)吸收存款 800 万元，支付存款利息 40 万元，11 月 1 日发放贷款 1200 万元，年利率 10% ，贷款利息收入尚未取得；(3)取得结算业务手
20、续费收入 30 万元，销售支票、账单凭证收入 10 万元，结算罚息、加息收入 3 万元，出纳长款收入 0.3 万元；(4)经相关部门批准开展融资租赁业务，为此从国外购进设备一台，成交价格折合人民币 900 万元，境外运输费用和保险费用 46 万元，入境后由海关至单位所在地的运输费用 12 万元，为购买该设备向境外借款折合人民币 900 万元，支付利息折合人民币 144 万元，将该设备租赁给境内的 A 公司，租赁年限 15 年，合同约定共收取价款 3400 万元。进口设备关税税率 10%，假定每年按 360 天，每月按 30 天计算；(5)10 月 2 日购入一批纯金金条，价值 100 万元，由
21、于黄金价格飚升，于 12 月 25日将其出售，取得收入 120 万元。要求：根据上述资料，计算应缴纳的营业税和扣缴的营业税。并简述相关政策(单位以元表示) 。 26 注册税务师受托对某企业进行纳税审核，发现该企业某月份将未完工产品的成本计入了完工产品的成本中 100000 元。由于当期期末该批产品尚未完工，完工产品已经对外部分销售。经核实，期末在产品成本为 150000 元，产成品成本为200000 元，销售成本为 300000 元。则注册税务师应当怎样调整错误数额，并作出当年或跨年发现错误相应的调账处理。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。27 资料：某县木材加工厂为增值税一般
22、纳税人，主要经营：木质家具的生产、加工、安装；一次性木制筷子的生产等。会计核算采用新会计准则的规定。2009 年11 月发生如下经济业务(假定该厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续)：(1)11 月 5 日，从附近林场购进原木一批，取得林场(小规模纳税人)开具的普通发票一张，注明价款 50 万元，用支票支付货款；(2)11 月 6 日，从长期供货商处购进生产家具的配件一批，取得对方单位开具的增值税专用发票一张，注明价款 15 万元，货款尚未支付；(3)11 月 8 日，用银行存款向负责运输购进原木和家具配件的运输公司支付运费，运输公司开具运费发票注明：运费 5000 元，装卸及杂费 5
23、00 元；(4)11 月 10 日，销售给某家具城自产的家具 100 套，每套出厂价格(不含税)3000元，开具增值税专用发票并收到对方开具的转账支票；(5)11 月 11 日，直接销售给消费者家具 2 套，开具普通发票，发票注明价格 7000元，并提供安装服务，收取安装费用 500 元，直接以现金方式收取款项；(6)11 月 18 日，与某大型商场达成协议，由商场代销公司生产的新型办公家具，对外零售价格每套 5000 元，成本价 3200 元，协议按售出家具零售价格的 10%付给商场手续费，当期发出家具 10 套；(7)11 月 20 日，销售企业用边角料生产的一次性木制筷子，开具增值税专用
24、发票，发票注明的价款是 50 万元，对方开出商业汇票一张；(8)11 月 21 日，收到税务稽查决定书，稽查发现的部分上期外购原木不含税成本价 38140 元(其中运费 520 元)，因管理不善造成了损失，其相应的进项税额应转出补缴增值税，企业已按规定在 11 月 25 日向税务机关缴纳了该税款；(9)11 月 30 日，当月受托加工的一批家具完工并以银行存款结算，加工费含税收入为 35100 元，同时加收优质费 5850 元；(10)2009 年 10 月末，增值税进项留抵税额为 10000 元。问题：(1)根据下列资料的先后顺序作相关的账务处理；(2)计算当期应纳的各流转税金及附加，并作相
25、关计提、缴纳税金的账务处理。(木制一次性筷子适用的消费税税率是 5%；计算结果以元为单位，保留小数点后两位。) 28 某市小轿车生产企业(外商投资企业)为增值税一般纳税人，2009 年度当年相关经营情况如下：(1)外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额 5000 万元、增值税进项税额 850 万元，另支付购货运输费用 200 万元、装卸费用 20 万元、保险费用 30 万元；(2)销售 A 型小轿车 1000 辆，每辆含税金额 17.55 万元，支付销售小轿车的运输费用 300 万元，保险费用和装卸费用 160 万元；(3)销售 A 型小轿车 40 辆给本公司职工，以成本价
26、核算取得不含税销售价款 400万元；该公司新设计生产 B 型小轿车 5 辆，每辆成本价 12 万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无 B 型小轿车销售价格；(4)从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的增值税专用发票，发票上价款为 500 万元；另支付运输费用 30 万元；(5)将仓库对外出租取得收入 120 万元，对应的其他业务成本 10 万元；(6)转让一项自行开发的专利技术取得收入 1000 万元，成本为 200 万元；(7)发生业务招待费 140 万元、技术开发费 280 万元；其他管理费用 1100 万元；(8)发生广告费用 700 万元、业务宣传
27、费用 140 万元、展览费用 90 万元；(9)发生财务费用 900 万元，其中向其有业务往来的客户借款支付的利息费用 600万元，年利率为 6%，金融机构同期贷款利率为 5%；(10)营业外支出中列支固定资产减值准备 50 万元，支付给客户的违约金 10 万元；(11)投资收益科目显示境外 A 国被投资企业亏损 50 万元，境外 B 国分回投资收益 20 万元(被投资方税率 20%)；(12)已在成本费用中列支的实发工资总额 500 万元，并按实发工资列支福利费105 万元，上缴工会经费 10 万元并取得工会经费专用拨缴款收据，职工教育经费支出 20 万元。 (注：适用消费税税率 9%；B
28、型小轿车成本利润率 8%；支付的运费均已取得相应的运费发票；不考虑印花税；境外所得采用限额抵免法计算。)要求：根据上述资料，计算该企业 2009 年应纳流转税及企业所得税。(金额以万元为单位，保留小数点后两位) 注册税务师税务代理实务模拟试卷 28 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 A【试题解析】 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。2 【正确答案】 C【试题解析】 从事货
29、物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的，为增值税小规模纳税人。3 【正确答案】 D【试题解析】 已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起 30 日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，税务机关不再发给扣缴税款登记证件。因此，选项 A、C 是错误的；选项 B 中，应当是 30 日内。4 【正确答案】 C【试题解析】 免抵退税不得免征和抵扣税额=2006.5(17%-13%)-500(17%-13%)=32(万元)当期应纳税额=20017%-(70-32)=-4(万元 )免抵退税额=2006.513%-50013%=10
30、4(万元)当期的应退税额=4 万元当期的免抵税额=104-4=100(万元)会计分录：借：其他应收款应收出口退税款(增值税)40000应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)1000000贷：应交税费应交增值税(出口退税)10400005 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B 属于消费税的税目不同而不得抵扣消费税的情况；选项D 不属于抵扣范围。6 【正确答案】 C【试题解析】 年终一次性奖金应纳个人所得税的计算：4800012=4000(元)，适用税率 15%，速算扣除数是 125 元应纳税所得额=(48000-125)(1-15%)=56323.53(元)56323.5312=4
31、693.63(元)，适用税率 15%，速算扣除数是 125 元应纳个人所得税=56323.5315%-125=8323.53(元)从美国取得股息收入在境内税款扣除限额=1000020%=2000(元)在美国实际缴纳的个人所得税是 2150 元，所以，稿酬所得在境内不用缴纳个人所得税。7 【正确答案】 D【试题解析】 该企业当年境内外应纳税所得额=33000+1600+400=35000( 万元)韩国分支机构在境外实际缴纳的税额=100020%+60030%=380(万元)韩国扣除限额=160025%=400( 万元)，实际可以扣除 380 万元。美国分支机构在境外实际缴纳的税额=30030%+
32、10020%=110(万元)美国扣除限额=40025%=100( 万元)，实际可以扣除 100 万元。全年应纳税额=3500025%-380-100=8270(万元)8 【正确答案】 C【试题解析】 (1)转让行为应缴纳营业税=100005%=500(万元)应纳城建税和教育费附加=500(5%+3%)=40(万元)(2)扣除项目金额=1000+2000+(1000+2000)10%+500+40+(1000+2000)20%=4440(万元)(3)增值额=10000-4440=5560(万元)(4)增值率=55604440100%=125.23%适用税率 50%，速算扣除率 15%应纳土地增值
33、税=556050%-444015%=2114(万元)。9 【正确答案】 D【试题解析】 延期纳税方法是指根据国家税收法律、法规或政策规定，将经营、投资、理财等活动的当期应纳税额延期缴纳，以实现相对减轻税收负担的方法。10 【正确答案】 A【试题解析】 税务代理的执业风险是注册税务师因未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任。它主要表现在两个方面：(1)注册税务师未能完成代理事项而使纳税人、扣缴义务人遭受税收权益的损失；(2)注册税务师未能履行代理职责而使纳税人、扣缴义务人承担纳税风险。二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题
34、不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 城镇土地使用税和车船税由地方税务机关负责征收和管理。12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 个人拥有的非营业用的房产，免征房产税，营业性质的用房不免税，所以选项 A 错误。纳税人因房屋大修连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，所以选项 E 错误。13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 分期收款方式下，如果全额开具增值税专用发票，则应按发票注明的金额确认收入并计算缴纳增值税。14 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 增值税纳税申报表第 14 行“进项税额转出”栏数据，填写纳税人已经抵
35、扣但按税法规定应作进项税额转出的进项税额总额。但不包括本期由于进货退回，取得的销售折让、折扣应冲减的进项税额。15 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 注意消费税的征税范围、计税依据及押金计税的规定。选项 A 注意在零售环节不征消费税。选项 B 啤酒是从量计征消费税的，包装物押金不能作为计税依据。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业发生的下列支出应作为长期待摊费用：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 保险合同和卫生许可证不是印花税的征税范围，所以，选项 B 不
36、正确。选项 E，税法规定为超过 500 元，可用税收缴款书缴纳税款。18 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 原领用原材料时的错误分录为借：生产成本，贷：原材料，此错误影响产成品、在产品库存和当期销售成本，分摊率=50000(330000+120000+800000)=4%。期末在产品应分摊 3300004%=13200(元)，期末产成品应分摊 1200004%=4800(元)，本期销售成本应分摊 8000004%=32000(元)，应转出的增值税进项税额=5000017%=8500(元)会计处理为：借：在建工程 58500贷：生产成本 13200库存商品 4800主营业务成本 3200
37、0应交税费应交增值税(进项税额转出)850019 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 正确的表述应当是，审核中应特别注意审核库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性。选项 E，正确的表述应当是，对应账户为“原材料”等存货类账户，应注意是否存在以物易物，互不开销售发票，从而少记收入的情况。20 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 选项 B、C 属于行政复议前置的范围。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 (1)自建楼房销售应缴纳的营业税：建筑业营业税=5000(1+10%)(1-3%)3%=170.10(万元)销售不动产营业税=75005%=3
38、75(万元)(2)防水工程应缴纳的营业税：203%=0.6( 万元)(3)防水工程应缴纳的增值税：40(1+17%)17%-1017%=4.11(万元)(4)运输业务应缴纳的营业税：30+(50-25)3%=1.65(万元)(5)合计应缴纳的城建税及教育费附加=(170.10+375+0.6+4.11+1.65)(5%+3%)=44.12(万元)22 【正确答案】 (1)不能。只有认为具体行政行为侵犯其合法权益的公民、法人和其他组织，才能作为申请人申请复议，本案中的王某与县地税局的具体行政行为没有利害关系，所以王某不能申请复议。(2)处罚正确。通知申报而拒不申报且不缴税款已经构成偷税行为，处罚
39、也是适当的。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。10 万元为不缴税款的 2 倍，属于合理的处罚范围。(3)不符合规定。缴纳罚款不是申请行政复议的前提，市地税局的不予受理决定不符合规定。(4)应当受理。申请人按前款规定申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限，缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起 60 日内提出行政复议。应当自 2009 年 10 月 20 日之日起 60
40、日内提出复议申请。23 【正确答案】 (1)各方案该公司应纳土地增值税方案一：计算扣除项目：取得土地使用权所支付的金额：2000 万元房地产开发成本： 8800 万元房地产开发费用 =(2000+8800)10%=1080(万元)税金：销售收入=91000200010000=18200(万元)营业税=182005%=910(万元)城建税及教育费附加=910(7%+3%)=91(万元)印花税=182000.05%=9.1(万元)土地增值税中可以扣除的税金=910+91=1001( 万元)加计扣除 =(2000+8800)20%=2160(万元)扣除项目金额合计=2000+8800+1080+10
41、01+2160=15041(万元)增值额=18200-15041=3159( 万元)增值率=315915041=21%50%，适用税率 30%。土地增值税税额=315930%=947.7(万元)方案二：计算扣除项目：取得土地使用权所支付的金额：2000 万元房地产开发成本： 8800 万元房地产开发费用 =(2000+8800)10%=1080(万元)与转让房地产有关的税金：销售收入=91000197810000=17999.8(万元)营业税=17999.85%=899.99(万元)城建税及教育费附加=899.99(7%+3%)=90(万元)印花税=17999.80.05%=9(万元)土地增值
42、税中可以扣除的税金=899.99+90=989.99(万元)加计扣除 =(2000+8800)20%=2160(万元)扣除项目金额合计=2000+8800+1080+989.99+2160=15029.99(万元)增值额=17999.8-15029.99=2969.81(万元)增值率=2969.8115029.99=19.76%根据土地增值税税收优惠规定：建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额 20% 的，免征土地增值税，所以，第二种方案不交土地增值税。(2)比较分析对房地产公司更为有利的方案，并计算两个方案实现的所得税税前利润差额。方案一所得税税前利润=18200-(2000+880
43、0+1000+1001+9.1+947.7)=4442.2(万元)方案二所得税税前利润=17999.8-(2000+8800+1000+989.99+9)=5200.81(万元)方案二虽然降低了售价，但是由于不需要缴纳土地增值税，使得税前利润较方案一高，所以，对房地产公司更为有利的是方案二。两种方案税前利润差额=5200.81-4442.2=758.61(万元)24 【正确答案】 (1)租赁办公室的纳税调整为 1.8 万元。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，不允许在税前扣除。所以，租赁办公室兼作住房的费用不得在税前扣除，一律视同生活费用。(2)张某工资的
44、纳税调整=4-0.210=2(万元)投资者个人工资不得税前扣除，只能按 2000 元/月的统一费用扣除标准扣除。(3)雇员工资可以据实扣除。(4)业务招待费扣除限额 4050.2(万元)360%=1.8(万元)，实际可以扣除 0.2万元。应纳税调整=3-0.2=2.8(万元 )(5)2009 年餐馆经营应纳税所得额=40-36+1.8+2+2.8=10.6( 万元)应缴纳的个人所得税=10.635%-0.675=3.04(万元 )25 【正确答案】 (1)受托发放贷款应扣缴委托方的营业税。应扣缴营业税=(2008%4)5%=0.2(万元)=2000(元)受托发放贷款的手续费收入，应按“金融经纪
45、业”征收营业税。手续费收入应纳营业税=(2008%4)10%5%=0.02(万元)=200(元)(2)用自有资金发放贷款 1200 万元，应收未收的利息收入未超过 90 天应缴纳营业税：(120010%212)5%=1(万元)=10000( 元)(3)取得结算业务手续费收入、销售支票与账单凭证收入，以及结算罚息与加息收入应缴纳营业税=(30+10+3)5%=2.15( 万元)=21500(元)出纳长款收入不征营业税。(4)纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、
46、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用以及境外借款利息支出和人民币利息支出。进口设备应纳关税=(900+46)10%=94.6(万元)进口设备应纳增值税=(900+46+94.6)17%=176.90(万元)融资租赁设备本季度应纳营业税=3400-(900+46+94.6+176.9+144+12)90(15360)5%=1.68875(万元)=16887.5(元)(5)购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。26 【正确答案】 第一步：计算分摊率。分摊率：多记产品成本数额/(期末产成品结存成本 +本期销售产品成本)=100000/(200000+300000)=0.2第
47、二步：计算各环节的分摊数额。1产成品应分摊数额=2000000.2=40000( 元)2本期销售成本应分摊数额=3000000.2=60000(元)第三步：调整相关账户。若审查期在当年，调账分录为：借：生产成本 100000贷：库存商品 40000主营业务成本 60000若审查期在以后年度，则调账分录为：借：生产成本 100000贷：库存商品 40000以前年度损益调整 60000四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。27 【正确答案】 (1)相关会计处理：购进原木：借：原材料 435000应交税费应交增值税(进项税额) 65000贷：银行存款 500000购进家具配件：借：原材料 150000应交税费应交增值税(进项税额) 25500贷：应付账款 175500支付购货运费：借：原材料 5150应交税费应交增值税(进项税额) 350贷：银行存款 5500销售家具给家具城：借：银行存款 351000贷：主营业务收入
