1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 43 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 注册税务师登记制度中规定，通过考试并取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须在取得证书后( )内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注税务师管理中心申请办理注册登记手续。（A）3 个月（B） 6 个月（C） 30 日（D）90 日2 工业企业购进货物准予申报抵扣进项税额的时间为( )。（A）支付货款后（B）货物运抵后（C）增值税专用发票通过认证后（D）收到销货方开具的专用发票后3 注册税务师接受委托对某酒厂纳税情况进行审核，对于酒厂销售粮食白酒时，同时出租
2、、出借包装物，以下的说法中正确的是( )。（A）注册税务师应审核“其他应付款” 明细账贷方发生额的对应账户，看有无异常的对应关系，如果发现与“应付职工薪酬” 、“盈余公积”等账户相对应的情况，一般可能是将应没收的包装物押金挪作了他用（B）注册税务师应审核出租、出借包装物的有关合同、协议，掌握各种包装物的回收期限，对于收取押金超过一年的包装物押金仍挂在“其他应付款” 账户上的，应当确认收入，计算增值税和消费税（C）注册税务师应审核企业是否将不同品种的白酒产品的包装物押金分别核算，在账务处理中是否按照分类核算，分别计算的原则处理（D）注册税务师应审核企业是否在收到包装物租金、押金的同期，将其计入了
3、应税销售额计算增值税和消费税，是否有滞后计提税金的问题4 下列关于“ 税收法律责任的不转嫁性 ”的相关表述中，正确的是 ( )。（A）税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身税收法律责任的承担（B）税务代理关系的建立转移纳税人、扣缴义务人对其本身所税收法律责任的承担（C）在代理活动中产生的税收法律责任，因代理人的原因其承担者应为代理人，即可转移纳税人、扣缴义务人的相关法律责任（D）因注册税务师责任而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的，由纳税人、扣缴义务人承担责任，注册税务师不承担责任5 某汽车厂准备从某大型设备经销公司购入一项生产设备，签订合同，设备价值为3000 万元。由于流动奖金
4、紧张，为此与工商银行签订了 2000 万元的借款合同。根据上述情况，汽车厂一共应纳印花税( )元。 （A）10200 （B） 12000（C） 7000 （D）100006 某百货公司(增值税一般纳税人)某月份进口一批商品，其关税完税价格为 100000元，关税税率为 20%，消费税税率为 20%，则该批商品进口环节应纳税款为( )元。（A）40420（B） 50420（C） 75500（D）555007 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额 20%的，应就其( )按规定计算缴纳土地增值税。（A）超过部分的金额（B）全部增值额（C）扣除项目金额（D）收入额8 下列运输费用单据中，
5、不能计算进项税额抵扣的是( )。（A）国营水上运输单位开具的运费发票（B）增值税一般纳税人取得的货运定额发票（C）外购货物所支付的国营铁路运输费用结算单据（D）非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票9 下列业务中，属于某卷烟厂受托加工业务的为( )。（A）卷烟厂先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品（B）由卷烟厂提供原材料生产的应税消费品（C）由卷烟厂以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品（D）由委托方提供原料和主要材料，卷烟厂只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品10 注册税务师受托对某企业进行纳税审核，发现该企业某月份将福利部门领用的原材料 20000 元，计
6、入生产费用，经核实当月期末材料结存成本为 50000 元，期末在产品结存成本为 80000 元，期末产成品结存成本为 120000 元，本期销售成本发生额为 200000 元，则注册税务师采用“按比例分摊法” 计算的分摊系数为( )。（A）0.08（B） 0.05（C） 0.04（D）0.044二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 纳税人必须持税务登记证件办理的税务事项有( )。（A）领购发票（B）申请减税免税（C）申请退税（D）外出经营活动税收管理证明（E）其他有关税务事项12
7、下列纳税人应作为纳税评估的重点分析对象( )。（A）税务稽查中未发现问题的纳税人（B）重点税源户（C）长期负税负的纳税人（D）办理延期纳税申报的纳税人（E）销售额增加应纳税额减少的纳税人13 注册税务师对纳税人土地增值税进行核查时，看纳税人有无将房地产收入长期挂账，不及时申报纳税，应通过( )账户的审核进行。（A）应付账款（B）预付账款（C）分期收款开发产品（D）其他应付款（E）其他业务收入14 以下关于纳税申报的说法中，正确的有( )。（A）实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以不进行纳税申报，直接按照核定的税款缴纳（B）扣缴义务人在规定的期限内报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难的，可
8、以在规定的时间内向税务机关提出书面延期申请，但是纳税人的纳税申报不得申请延期纳税申报（C）扣缴义务人办理了延期纳税申报的，应当在申报期限内先预缴税款（D）纳税人享受定期减税、免税待遇的，在减税、免税期限内应当按照规定办理纳税申报（E）纳税人当期没有销售货物、提供劳务，没有取得应税所得的，应当在规定的时间进行纳税申报15 关于下列账务处理正确的有( )。（A）收到出口退还的消费税 借：银行存款 贷：其他应收款-应收出口退税(消费税)（B）直接减免的增值税 借：应交税费-应交增值税(减免税款) 贷：营业外收入（C）直接减免的所得税 借：所得税费用 贷：营业外收入（D）收到的即征即退的增值税 借：银
9、行存款 贷：营业外收入（E）收到先征后返的营业税 借：银行存款 贷：营业税金及附加16 注册税务师代理审查纳税企业的记账凭证时，主要包括以下( )工作。（A）审查所附原始凭证有无短缺（B）审查记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致（C）审查会计科目及其对应关系是否正确（D）会计记录反映的经济内容是否完整和真实，账务处理是否及时（E）审查记账凭证中付款凭证金额是否太大17 税务师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当的应对措施予以解决。税务师事务所和相关项目负责人采取的适当应对措施包括( ) 。 （A）采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的
10、水平（B）采取适当的防护措施以完全消除对独立性的威胁（C）变更业务约定书（D）不再承接下期业务委托（E）解除业务约定书18 企业变更税务登记的适用范围包括( )。（A）改变注册资金的（B）改变经济性质或企业类型的（C）因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的（D）改变纳税人名称、法定代表人的19 下列各选项中属于税务业务代理范围的有( )。（A）制作涉税文书（B）签订委托代理协议书（C）国家税务总局规定的其他业务（D）办理纳税申报或扣缴税款报告（E）开展税务咨询、受聘税务顾问20 对于按经费支出计算缴纳营业税的外国企业常驻代表机构，注册税务师重点应核查 ( )。（A）收入合同的数
11、量（B）计税经费支出（C）合同中载明的应税佣金、回扣（D）主要的原始凭证（E）代表机构的租房合同三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 简述一般纳税人不得领购使用增值税专用发票的几种情形。22 什么是纳税筹划? 通常有哪些方法 ?23 张某自 2002 年 1 月起，承包某国有企业。该企业实行独立核算，自负盈亏，主要从事对外加工业务。2005 年 9 月，该单位会计向东郊税务所反映张某 2005 年 18 月份隐瞒加工收入 100，000 元，偷漏税款 6，000 元。东郊税务所针对该会计反映情况，向张某发出催缴税款通知书针对这笔税款，张某一方面采取抽空、转移其银行存款的办法，致使
12、税务机关无法强行扣缴其应纳税款：另一方面对东郊税务所发出的催缴税款通知书书置之不理，抗拒缴纳。2005 年 10 月 10 日,东郊税务所一检查人员根据所长指示，从张某家中扣押了其从事加工的机器设备，并开具了所内使用的收据，限张某于 10 月 20 日前缴纳税款。由于张某仍然拒不缴纳税款，东郊税务所将其机器设备于 10 月 19 日拍卖，以拍卖所得抵缴税款。张某不服，决定委托税务师事务所代理税务行政复议。根据本案例分析，税务师事务所应如何代理这项行政复议的委托?四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。24 某外资企业 2007 年 9 月在我国某经济特区依法设立，为增值税一般纳税人，
13、经营期限 15 年。 2008 年度有关经营情况如下：(1) 2008 年 12 月购进一台安全生产专用设备，其中一台支付设备价款 120 万元、增值税进项税额 20.4 万元。(2009 年 1 月 1 日前，固定资产进项税不予抵扣)(2) 全年外购原材料共计金额 900 万元，取得税控专用发票上注明的税额 153 万元，并通过主管税务机关认证，支付购进原材料的运输费用共计 30 万元，并取得运输发票。(3) 与乙企业约定购买乙企业土地使用权，合同约定乙企业应于 2008 年 1 月份交付1200 平方米的土地。除此之外，经有关部门批准，企业在 2007 年 12 月份新征用非耕地 6000
14、 平方米。乙企业原使用土地所处地段的年税额为 4 元/平方米，企业新征土地所处地段的年税额为 2 元/平方米。(4) 全年销售产品开具税控增值税专用发票取得不含税收入 2800 万元，开具普通发票取得含税收入 351 万元。(5) 产品销售成本 1500 万元。(6) 发生销售费用 560 万元。(7) 发生财务费用 200 万元，其中企业于 2007 年 10 月向其他企业借款的 300 万元，合同约定的利率为 6%，企业以对方开具的收条和借款协议作为原始凭证入账。(8) 发生管理费用 593 万元(不包括业务(3) 中应纳城镇土地使用税 )，其中业务招待费 25 万元、补缴上年的所得税税款
15、 9 万元，企业违反环境保护被罚款 400 万元。(9) 营业外支出反映业务：通过红十字会向南方雪灾捐资 30 万元；由于管理不善，产品被盗，损失的产品生产成本 50 万元，经测算，产品成本中外购原材料的比重占 60%，外购材料的增值税税率为 17%，此损失已经税务机关认可。(10) 已在成本费用中列支的工资总额 500 万元。(11) 投资收益共计 54 万元，其中去年购买的金融债券，今年利息收入 4 万元；国债利息收入 50 万元。其他资料： 实际发生了福利费 105 万元，上缴工会经费 10 万元并取得工会经费专用拨缴款收据，职工教育经费支出 20 万元。 企业组织员工为汶川地震灾区捐赠
16、，其中公司 10 名高管(中国居民)将工资中的50%捐赠给灾区，其中董事长月薪为 2 万元，另外 9 名副总月薪为 1.8 万元。企业将上述款项划转给中国红十字会用于捐赠。 经税务机关核定，工资支出为合理支出。 企业生产成本稳定，期初和期末库存均为 18 万元。要求：(1) 作为注册税务师代为计算企业的所得税。并阐述税前扣除政策。(2) 分析其他资料 中企业应扣缴个人所得税，并阐述相关政策。25 要求：(1)根据下列资料的先后顺序作相关的账务处理；(2)计算当期应纳的各流转税及附加。并作相关计提、缴纳税金的账务处理。(计算结果以元为单位。保留小数点后两位)资料：滨海酒厂系某市中型国有企业，被主
17、管税务机关认定为增值税一般纳税人，2005 年 3 月份生产一种类型的滋补药酒，当期有关的增值税抵扣凭证全部经税务机关认证。有关经济业务资料如下：1从 A 农场收购薯干一批，开具主管税务机关核准使用的收购凭证上注明收购金额为 100000 元，数量为 100 吨。取得承运部门开具的运费发票上注明运费 8000元，装卸费、保险费为 2000 元。上述款项均付，薯于已验收入库。2从 A 农场收购的 40 吨薯干发往本市甲酒厂，委托加工成薯类白酒，双方签署委托加工合同一份，载明由滨海酒厂提供主要原料薯干 40 吨，成本价为 38576 元；由甲酒厂，代垫部分辅料，收取加工费(含辅料款)30000 元
18、，税金 5100 元，并开具增值税专用发票。已知甲酒厂无同类产品价格可供参考。3将委托甲酒厂加工完的 5 吨薯类白酒全部收回，已全部支付加工费及相关税费，薯类白酒期初无库存，收回后 60%用于勾兑生产药酒；10%销售给某个体餐厅，取得含税收入 12500 元已送存银行，其余 30%待以后生产药酒。4当月制成的 4 吨药酒生产成本为 160000 元，已验收入库，其中 70%对外销售，取得含税收入 198900 元，已送存银行。5本月将 300 公斤生产成本为 12000 元的药酒分别赠送给本市各药店。6本月外购包装物，取得增值税专用发票上注明价款 100000 元，税金 17000 元，包装物
19、已验收入库，但款项尚未支付7“应交税金 未交增值税 ”2005 年 2 月 28 日贷方余额为 20000 元，系企业2004 年 12 月份所属增值税欠税款，已报经税务机关批准延缓纳税。注册税务师税务代理实务模拟试卷 43 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 A【知识模块】 导论2 【正确答案】 C【知识模块】 流转税纳税申报代理实务3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 是错误的，应当从“其他应付款 ”的借方审核；选项 B 是错误的，对于销售酒类产品的企业(除啤酒、黄酒外)收取的包装物押金应当在收到的当期计提增值
20、税、消费税，不得滞后；选项 C 是错误的，白酒消费税率是不变的，所以，无需按品种核算包装物押金。【知识模块】 流转税纳税审核代理实务4 【正确答案】 A【试题解析】 代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身税收法律责任的承担，即税收法律责任的不转嫁性。若因注册税务师工作过失而导致纳税人、扣缴义务人产生损失的，纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。5 【正确答案】 D【试题解析】 应纳税额=30000.3+20000.05=1(万元)=10000(元)6 【正确答案】 C【试题解析】 应纳关税(10000020%)元20000 元应纳消费税120000(120%)2
21、0%元30000 元应纳增值税 (12000030000)元17%元25500 元7 【正确答案】 B【试题解析】 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额 20%的，应就其全部增值额按规定计算缴纳土地增值税。8 【正确答案】 B9 【正确答案】 D10 【正确答案】 B二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,B,C,D,E【知识模块】 税务登记代理实务12 【正确答案】 B,C,E【知识模块】 税务管理概述13 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】
22、其他税种纳税审核代理实务14 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 纳税申报的具体要求：(1) 纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。(2) 实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。(3) 纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。(4) 纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。经核准延期办理前款规定的
23、申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。【知识模块】 税务管理概述15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 直接减免的所得税，不作会计处理!先征后返的营业税，作为政府补助，计入营业外收入核算。【知识模块】 企业涉税会计核算16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 记账凭证的审查主要从以下几个方面进行：(1) 审查所附原始凭证有无短缺，两者的内容是否一致。(2) 审查会计科目及其对应关系是否正确。(3) 会计记录反映的经济内容是否完整和真实，账务处理是否及时。【知识模块】 代理纳税审查方法17 【正确答案】 A,
24、E【试题解析】 税务师事务所和相关项目负责人采取的适当应对措施包括：采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平；解除业务约定书。18 【正确答案】 A,B,D19 【正确答案】 A,C,D,E20 【正确答案】 B,D,E三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 一般纳税人不得领购增值税专用发票的几种情形如下：(1)会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税销项税额；进项税额和应纳税额。(2)不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料。(3)有下列行为经税务机关责令限期改正但仍未改正韵：私自印制专用发票；向个人或税务机关以外的单位取
25、得专用发票；借用他人专用发票； 为他人代开专用发票；未按规定的要求开具专用发票； 未按规定保管专用发票；未按规定申报专用发票的购、用、存情况；未按规定接受税务机关的检查。(4)销售的货物全部用于免税项目者。(5)从 1995 年 7 月 1 日起，一般纳税人经营如下业务不得开具增值税专用发票：商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品；机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械电子设备，凡直接销售给使用单位的。【知识模块】 发票领购与审查代理实务22 【正确答案】 纳税筹划是在遵行税收法律、法规的前提下，当存在两个或者两个以上的纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行的设
26、计和运筹。纳税筹划的实质是依法合理纳税，并最大限度地降低纳税风险。纳税筹划的方法一般分为比较税负的筹划方法和比较效益的筹划方法两种。比较税负筹划方法是税务代理人在为纳税人、扣缴义务人设计依法合理纳税方案时，其基点是对每一种方案的税收负担率进行测定，选择税负较轻的纳税方案；比较效益筹划的方法是税务代理人为纳税人、扣缴义务人提出纳税筹划目标，不仅是降低税负，还要有利于提高经济效益、实现利润最大化的要求。【知识模块】 税务咨询与税务顾问23 【正确答案】 若张某要求税务师事务所就其隐瞒加工收入、未申报纳税这一事项申请复议，税务师事务所应向其解释有关税收法律、法规规定，使其认识到偷漏税的严重后果。此项
27、代理税务行政复议的委托不能接受。若张某要求对东郊税务所扣押其加工设备、开具收据、拍卖其加工设备一事申请税务行政复议，税务师事务所可接受此项委托。原因有：第一，东郊税务所未经上级(县以上税务局) 局长批准，自己仅凭所长决定就执行扣押加工设备，这属于税收保全措施执法程序不当。第二，根据中华人民共和国税收征收管理法规定：实施扣押、查封等税收保全措施时，必须有两名以上税务人员执行，并通知被执行人。该税务所在执行扣押时仅有一名税务人员在场，属于未按法定程序行使税收执法权力。第三，东郊税务所查封时使用的是所内使用的收据，未按规定开具扣押、查封财产清单，属于未按法定程序行使税收执法权力。第四，东郊税务所在规
28、定期限以前，拍卖了张某的加工设备，而不是到期再执行税收强制执行措施，属于未按法定程序行使税收执法权力。鉴于以上问题，税务师事务所可以接受张某就东郊税务所扣押其加工设备、开具收据、拍卖其加工设备事项的税务行政复议委托代理事项。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。24 【正确答案】 (1) 销项税额=280017%+351(1+17%)17%=527(万元)本期可抵扣进项税额=153+307%-5060%17%=150(万元)2008 年度应缴纳的增值税=527-150=377(万元) 2008 年度应缴纳的城镇土地使用税，可以在税前扣除。城镇土地使用税=120041112+6000
29、2=16400(元)=1.64(万元) 2008 年收入总额=2800+351(1+17%)+54=3154(万元) 产品销售成本 1500 万元和发生销售费用 560 万元，可据实扣除。 企业以收条和借款协议，不能作为税前扣除凭证。所得税前准许扣除的财务费用=200-3006% =182(万元) 业务招待费扣除限额 =31000.5%=15.5(万元)，实际发生数60%=2560%=15(万元)，只能税前扣除 15 万元。补缴上年的所得税税款 9 万元，不得税前扣除。违反环境保护罚款 400 万元，不得税前扣除。所得税前准许扣除的管理费用=593-(25-15) -9-400=174(万元)
30、 企业会计利润总额=3154-1500-560-200-593-(302+50+ 5060%17%)-1.64=184.26(万元)捐赠支出扣除限额=184.2612%=22.11(万元)，向南方雪灾实际捐口曾支出为 30 万元，只能扣除 22.11 万元。产品被盗的意外损失，即损失的成本和进项税额转出的金额可以在所得税前扣除。所得税前准予扣除的营业外支出=22.11+50+ 5060%17%=77.21(万元) 福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。扣除限额=50014%=70(万元)，实际列支 105 万元，应纳税调增 35 万元。职工教育经费：除国
31、务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除限额=5002.5%=12.5(万元)，实际列支 20 万，应纳税调增 7.5 万元。工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分，准予扣除。扣除限额=5002%=10(万元)，实际列支 10 万，据实扣除。三费纳税调增=35+7.5=42.5( 万元)国债利息收入为免税收入。应纳税所得额=3154-50-1500-560-182-174-1.64-77.21+42.5=651.65(万元) 应纳所得税额 =651.6525%=1
32、62.91(万元)企业购置用于安全生产等专用设备的投资额，可以按 10%实行税额抵免。安全生产设备投资抵免=(120+20.4)10%=14.04(万元)实际应纳所得税额=162.91-14.04=148.87(万元 )(2) 个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川受灾地区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。董事长个人所得税=(2000050%-2000)20%-375=1225(元)9 名副总个人所得税=(1800050%-2000)20%-3759=9225(元)企业应扣缴个人所得税=1225+9225=10450(元)25 【正确答案】 一、正确的账务处理：1收购原材
33、料借：原材料薯干 96440应交税金应交增值税(进项税额) 13560贷：银行存款 1100002发料加工借：委托加工材料 38576贷：原材料薯干 385763(1)支付加工费、增值税借：委托加工材料 30000应交税金应交增值税(进项税额) 5100贷：银行存款 35100(2)支付甲酒厂代扣消费税、城建税、教育费附加委托加工薯类白酒计税价格=(38576+30000)(1-15%)=80677.65( 元)由受托方代收代缴的消费税=80677.6515%+520000.5=17101.65(元)由受托方代收代缴的城市维护建设税=17101.657%=1197.12(元)由受托方代收代缴的
34、教育费附加=17101.653%=513.05(元)借：委托加工材料 18811.82贷：银行存款 18811.82(3)验收入库借：原材料薯类白酒 87387.82贷：委托加工材料 87387.82(4)生产耗用借：生产成本 52432.69贷：原材料薯类白酒 52432.69(5)销售薯类白酒借：银行存款 12500贷：其他业务收入 10683.76应交税金应交增值税(销项税额) 1816.24借：其他业务支出 8738.78贷：原材料薯类白酒 8738.784(1)产品入库借：库存商品 160000贷：生产成本药酒 160000(2)外销取得款项时借：银行存款 198900贷：主营业务收
35、入 170000应交税金应交增值税(销项税额) 28900结转成本借：主营业务成本 112000贷：库存商品药酒 112000计提消费税借：主营业务税金及附加 17000贷：应交税金应交消费税 170005借：营业外支出 16917.86贷：库存商品 12000应交税金应交增值税(销项税额)12000170000(16000070%)17%=3096.43应交税金应交消费税12000170000(16000070%)10%=1821.436借：包装物 100000应交税金应交增值税(进项税额) 17000贷：应付账款 117000二、计算各税、费(一)增值税1当期销项税额=1816.24+28
36、900+3096.43=33812.67( 元)2当期进项税额=13560+5100+17000=35660(元 )3本月应纳税额=33812.67-35660=-1847.33(元)根据国税发2004112 号文件的规定：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。因为企业增值税欠税金额为20000 元大于期末留抵税额 1847.33 元。故会计分录为：借：应交税金应交增值税(进项税额) -1847.33贷：应交税金未交增值税 -1847.33(二)消费税1本月计提消费税=17000+1821.43=18821.43(元)2由甲酒厂代扣代缴消费税=17101.65(元)(三)城建税应纳城建税=18821.437%=1317.50(元)由甲酒厂代收代缴城建税=1197.12(元)(四)教育费附加应纳教育费附加=18821.433%=564.64(元)由甲酒厂代收代缴教育附加=513.05(元)相关会计分录：借：主营业务税金及附加 1882.14贷：应交税金应交城建税 18821.437%=1317.50其他应交款教育费附加 18821.433%=564.64缴纳税金借：应交税金应交消费税 18821.43应交税金应交城建税 1317.50其他应交款教育费附加 564.64贷：银行存款 20703.57
