1、注册税务师财务与会计（所有者权益）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 下列会计事项中，可能会引起留存收益总额发生增减变动的是( )。（A）收到投资者以非现金资产投入的资本（B）按照规定注销库存股（C）投资者按规定将可转换债券转为股票（D）为奖励本公司职工而收购本公司发行在外的股份2 企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入( )。（A）公允价值变动损益（B）投资收益（C）营业外收入（D）其他综
2、合收益3 甲股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股 1000 万股，每股面值 1 元，每股按 8 元的价格出售。按双方协议约定，证券公司从发行收入中扣除 3的手续费。则甲公司计入资本公积的数额为( )万元。（A）8000（B） 7000（C） 6790（D）67604 下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是( )。（A）盈余公积转增资本（B）盈余公积补亏（C）资本公积转增资本（D）用税后利润补亏5 下列交易或事项形成的资本公积或其他综合收益，当其减少时应转入当期资本溢价或股本溢价的是( ) 。（A）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的其他综合收益（B）以权益结算
3、的股份支付换取职工或其他方服务形成的资本公积（C）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的其他综合收益（D）取得同一控制下长期股权投资形成的资本公积6 采用权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生增减变动的是( )。（A）被投资企业可供出售金融资产的公允价值变动（B）被投资企业处置接受捐赠的非现金资产（C）被投资企业用资本公积转增股本（D）被投资企业除实现的净利润和其他综合收益外发生的其他权益变动7 甲公司 2011 年发生如下交易或事项：接受非关联方现金捐赠 100 万元，可供出售金融资产公允价值上升 40 万元，应付账款 2 万元获得债权人豁免，持有乙公司的 30股
4、权作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量，乙公司可供出售金融资产公允价值减少 100 万元。上述交易或事项影响甲公司其他综合收益账面余额的金额为( ) 万元。（A）10（B） 30（C） 40（D）428 下列各项，能够引起所有者权益总额变化的是( )。（A）以资本公积转增资本（B）增发新股（C）向股东支付已宣告分派的现金股利（D）以盈余公积弥补亏损9 甲公司 2006 年初的所有者权益总额为 1250 万元，2006 年亏损 70 万元，2007 年亏损 30 万元，2008 年到 2010 年的税前利润每年均为 0，2011 年公司实现税前利润 300 万元。公司章程规定，法定盈余公
5、积和任意盈余公积的提取比例均为10。公司董事会提出 2011 年度分配利润 70 万元，但尚未提交股东大会审议。假设公司 20062011 年不存在纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项，适用企业所得税税率为 25。则甲公司 2011 年末所有者权益总额为 ( )万元。（A）1330（B） 1360（C） 1375（D）140010 某企业经营第一年亏损 5 万元，第二年实现税前利润 25 万元(弥补期限未超过5 年)，所得税税率为 25，法定盈余公积的提取比例是 10，假设不存在纳税调整事项，则该企业当年应提取的法定盈余公积为( )万元。（A）3（B） 25（C） 15（D）011 下列事项
6、中，不会引起实收资本或股本发生增减变动的是( )。（A）资本公积转增资本（B）享有以权益结算的股份支付的职工于行权日行权（C）可转换公司债券持有人行使转股权（D）收购本公司股份12 甲公司回购股票等相关业务如下：甲公司截至 2013 年 12 月 31 日共发行股票20000 万股，股票面值为 1 元，“资本公积一股本溢价” 科目余额为 55260 万元，盈余公积科目余额为 2000 万元，未分配利润贷方余额为 3000 万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票 3000 万股并注销。假定甲公司按照每股 21 元回购股票。甲公司按照净利润的 10计提盈余公积。下列关于甲公司同购、注销本
7、公司股票会计处理的说法中，不正确的是( )。（A）回购本公司股票的库存股成本为 63000 万元（B）注销本公司股票时冲减股本的金额为 3000 万元（C）注销本公司股票时冲减股本溢价的金额为 55260 万元（D）注销本公司股票时冲减未分配利润的金额为 4266 万元13 某企业年初未分配利润贷方余额为 250 万元本年利润总额为 1000 万元，本年所得税费用为 250 万元，无其他纳税调整事项按净利润的 10提取法定盈余公积，提取任意盈余公积 375 万元，向投资者分配利润 30 万元。该企业年末未分配利润贷方余额为( ) 万元。（A）8575（B） 925（C） 675（D）88751
8、4 资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，属于有效套期的应借记或贷记( )科目。（A）其他综合收益（B）公允价值变动损益（C）盈余公积（D）财务费用15 某有限责任公司由甲、乙、丙三方各出资 450 万元设立，2013 年年末该公司所有者权益项目的余额为：实收资本 1350 万元，资本公积 345 万元，盈余公积 150万元，未分配利润 90 万元。为扩大经营规模，甲、乙、丙三方决定重组公司，吸收丁投资者加入，且甲、乙、丙三方投资比例各为 30，丁的投资比例为 10，则丁投资者应投入的资金总额为( )万元。（A）150（B） 215（C） 3
9、45（D）80016 下列事项中，通过“ 资本公积 ”科目核算的是( ) 。（A）无法偿还的应付账款（B）企业以资本公积转增股本（C）资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额（D）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日该投资账面价值与公允价值之间的差额二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。17 在下列事项中引起实收资本或股本增加的有( )。（A）将资本公积转增资本（B）将盈余公积转增资本（C）投资者投入资本（D）实际发放股票股利（E）注销库存股18 下列会计
10、事项中，可能引起资本公积或其他综合收益金额变动的有( )。（A）注销库存股（B）处置采用权益法核算的长期股权投资（C）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（D）用盈余公积分配现金股利（E）用以权益结算的股份支付换取职工服务19 下列关于留存收益的表述中，正确的有( )。（A）盈余公积科目应当分“法定盈余公积” 、“任意盈余公积 ”进行明细核算（B）发放股票股利的处理是借记“利润分配一转作股本的股利 ”，贷记“股本”（C）外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金，应该贷记“盈余公积”（D）年末“利润分配一盈余公积补亏” 明细科目的余额应转入“ 利润分配一未分配利润”（E）外商投资企业按规定
11、提取的储备基金、企业发展基金应该贷记“ 盈余公积”20 下列交易或事项形成的资本公积或其他综合收益中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( ) 。（A）同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积（B）长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积（C）可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益（D）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的其他综合收益（E）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的其他综合收益21 下列业务中，引起企业盈余公积发生增减变动的有( )。（A）外商投资企业提取储备基金（B）外商投资企业提取职工奖励和福利基金（C）用盈余公积弥补亏损（D
12、）按净利润的 10提取法定公积金（E）用盈余公积转增资本22 关于投入资本的核算，下列说法中正确的有( )。（A）企业可以用固定资产、股权投资、无形资产进行投资（B）收到股东以货币资金出资时，若投入的金额超过占注册资本的比例，超过的部分应记入“ 资本公积”（C）投资者投入的外币，按合同约定的汇率折合为人民币入账（D）接受投资者投入的非货币性资产，合同价格不公允的，应按原账面价值入账（E）接受投资者投入的非货币性资产，合同价格不公允的，应按公允价值入账23 关于库存股的核算，下列说法正确的有( )。（A）企业为奖励本公司职工而收购本公司股份，应按实际支付的金额借记 “库存股”，贷记“银行存款”（
13、B）企业与持有本公司股份的其他公司合并而导致股份回购，属于非同一控制下企业合并的，应按照其他公司持有本公司股份的原账面价值，借记“库存股” 科目，贷记有关科目（C）企业转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“ 库存股 ”科目，按其差额，借记或贷记 “资本公积一股本溢价”科目（D）企业注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记 “股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“ 库存股 ”科目，按其借方差额借记“资本公积一股本溢价” 科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润（E）企业与持有本公司股份的其他公司合并而导致股份
14、回购，属于同一控制下企业合并的，应按照其他公司持有本公司股份的原账面价值，借记“库存股” 科目，贷记有关科目24 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有( ) 。（A）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入 “库存股”科目，同时进行备查登记（B）对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)（C）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本（D）企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记 “银行存款”等科目，
15、同时转销等待期内在资本公积(其他资本公积)中累计的金额，借记“资本公积一其他资本公积” 科目，按回购的库存股成本，贷记 “库存股 ”科目，按照上述借贷方差额，借记或贷记“ 资本公积一股本溢价 ”科目（E）对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照资产负债表目的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬25 下列有关资本公积或其他综合收益会计处理的表述，正确的有( )。（A）与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，应借记 “资本公积股本溢价” 科目等，贷记 “银行存款”等科目（B）同一控制下的控股合并，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价
16、值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按其与支付的合并对价的账面价值的差额，贷记“资本公积一资本溢价或股本溢价” 科目（C）对于可供出售金融资产，在资产负债表日，应按其公允价值变动形成的利得或损失(除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外)，借记或贷记“可供出售金融资产一公允价值变动”科目，贷记或借记“ 其他综合收益”科目（D）企业处置可供出售金融资产，应同时结转原计入其他综合收益的相关金额，借记或贷记“ 其他综合收益 ”科目，贷记或借记“投资收益”科目（E）企业将作为存货或自用的房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时，对转换日房地产的公允价值与其账面价值的差额，应贷记或借记“其
17、他综合收益” 科目26 下列各项会计处理中，能够引起企业资产和所有者权益同时变动的有( )。（A）可供出售金融资产公允价值发生暂时性的下跌（B）权益法下，被投资单位除实现净利润和其他综合收益以外其他所有者权益的变动（C）购进原材料一批，并以银行承兑汇票结算（D）接受控股股东的现金捐赠（E）财产清查中发现的固定资产盘盈注册税务师财务与会计（所有者权益）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，增加资产和股本(实收资本)、资本公积；选项 B，注销库存股，回购价格高于回购股票的面值总额以及资本
18、公积一股本溢价金额的差额，冲减留存收益；选项 C，减少应付债券、其他资本公积，增加股本 (实收资本)、资本公积一股本溢价。选项 D，增加库存股，减少银行存款。【知识模块】 所有者权益2 【正确答案】 D【试题解析】 企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，以公允价值进行后续计量。重分类目，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。【知识模块】 所有者权益3 【正确答案】 D【试题解析】 股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，溢价发行的，冲减发行溢价；发行股票的溢价不够冲减的，或者无溢价的，
19、应冲减留存收益。计入资本公积的数额=10008(13)一 1000=6760(万元)。【知识模块】 所有者权益4 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配一未分配利润”科目，借贷双方均属于留存收益，不会引起留存收益总额发生变动。选项 C，资本公积转增资本涉及“资本公积”、“股本“科目，不影响留存收益。选项 D，税后利润弥补亏损，借贷双方均属于留存收益，一增一减，对其总额无影响。【知识模块】 所有者权益5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，处置投资性房地产时其他综合收益转入 “其他业务成本”科目；选项 C，处置可供出售金融资产时其他综合收益转入 “投资收
20、益”科目。选项D，取得同一控制下企业合并形成的长期股权投资，此时形成的资本公积就是资本公积一股本溢价，不需要再将其转入资本公积一股本溢价。【知识模块】 所有者权益6 【正确答案】 D【试题解析】 权益法下，投资企业对于被投资单位除净利润和其他综合收益以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润和其他综合收益以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积，所以选项 D 正确。选项A，应记入“其他综合收益”。【知识模块】 所有者权益7 【正确答案】 A【试题解析】 上述交易或事项影响甲公司其他综合收益的账面
21、余额=40 一10030=10(万元)，企业接受非关联方现金捐赠和应付账款获得债权人豁免均应计入营业外收入，不影响其他综合收益。【知识模块】 所有者权益8 【正确答案】 B【试题解析】 企业增发新股账务处理为：借：银行存款贷：股本资本公积一股本溢价所以，能够引起所有者权益总额变化。【知识模块】 所有者权益9 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司 2011 年末所有者权益总额=12507030+300 一(300 一7030)25=1400(万元)【知识模块】 所有者权益10 【正确答案】 C【试题解析】 所得税费用为(25 一 5)25=5(万元)，净利润为 255=20(万元)，应提取的法定
22、盈余公积为(20 一 5)10=15(万元)所以选项 C 正确。或：(255)(125)10 =15(万元)。【知识模块】 所有者权益11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，借记“库存股”，贷记“银行存款 ”，不影响实收资本或者股本的金额。【知识模块】 所有者权益12 【正确答案】 D【试题解析】 库存股的成本=300021=63000( 万元)借：库存股 63000贷：银行存款 63000借：股本 3000资本公积一股本溢价 55260盈余公积 2000利润分配一未分配利润 2740贷：库存股 63000企业注销库存股时，回购价格超过注销股数所对应的股本金额、资本公积一股本溢价科目的部
23、分，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配一未分配利润”等科目。【知识模块】 所有者权益13 【正确答案】 A【试题解析】 年末未分配利润贷方余额=250+(1000250)(110) 一 37530=8575(万元)【知识模块】 所有者权益14 【正确答案】 A【试题解析】 资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，属于有效套期的计入资本公积科目，属于无效套期的计入公允价值变动损益科目。【知识模块】 所有者权益15 【正确答案】 B【试题解析】 丁公司应投入资金总额=(实收资本1350+资本公积 345+盈余公积 150+未分配利润 90)9010
24、=215(万元)【知识模块】 所有者权益16 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，无法偿还的应付账款应直接转入营业外收入。选项 B，企业以资本公积转增股本，账务处理为：借：资本公积一股本溢价贷：股本选项 C，资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额记入到“其他综合收益”。选项 D，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类目，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入“其他综合收益”科目。【知识模块】 所有者权益二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项
25、得 0.5 分。17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积一股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配一未分配利润”科目。如果差额为贷方，贷记“资本公积一股本溢价”科目，所以引起股本减少。【知识模块】 所有者权益18 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 选项 D，借记“盈余公积”，贷记“应付股利 ”，不会引起资本公积或其他综合收益金额的变动。【知识模块】 所有者权益19 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 外商投资
26、企业按规定提取的职工奖励及福利基金，应该贷记“应付职工薪酬”。【知识模块】 所有者权益20 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 选项 A，同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积一股本溢价，处置长期股权投资时不需要结转计入损益(因为权益结合法将其视为资本交易)；选项 B，长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积，处置投资时转入投资收益；选项 C，可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益，处置资产时转入投资收益；选项 D，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的其他综合收益，处置资产时转入投资收益；选项 E，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成
27、的其他综合收益，处置房地产时转入其他业务成本。【知识模块】 所有者权益21 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 选项 B，不会引起盈余公积发生增减变动，因为外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配一提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。选项 CE，会引起盈余公积的减少，选项 AD，会引起盈余公积的增加。【知识模块】 所有者权益22 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 选项 C，投资者投入的外币，采用交易日的即期汇率折算为记账本位币；选项 D，接受投资者投入的非货币性资产，应该按照合同约定或协议约定的价值入账，合同价格不公允的，应该按照公允价值来入账。
28、【知识模块】 所有者权益23 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 企业与持有本公司股份的其他公司合并而导致股份回购，属于非同一控制下企业合并的，应按照其他公司持有本公司股份的公允价值，借记“库存股”科目，贷记有关科目。【知识模块】 所有者权益24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A，回购股份时借：库存股(回购股份的全部支出)贷：银行存款同时在备查簿中登记选项 B，确认成本费用(在等待期内每个资产负债表日)借：成本费用类科目贷：资本公积一其他资本公积选项 C，回购股份时借：库存股贷：银行存款此时并不是冲减股本选项 D，职工行权借：银行存款(企业收到的股票价款)资本公积一其他资本
29、公积(等待期内资本公积中累计确认的金额)资本公积一资本溢价(差额，或贷记)贷：库存股(回购的库存股成本)选项 E，以权益结算的股份支付，应该是按照授予日的公允价值来计算成本费用，与资产负债表日的公允价值无关。【知识模块】 所有者权益25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，同一控制下的控股合并，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按其与支付的合并对价的账面价值的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，即贷记或借记 “资本公积一资本溢价或股本溢价”科目；资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益；选项 E，转换日房地产的公允价值大于其账面价值的差额，应贷记“其他综合收益”，科目，而公允价值小于其账面价值的差额，应借记“公允价值变动损益”科目。【知识模块】 所有者权益26 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 A，减少可供出售金融资产和其他综合收益；选项 B，增加或减少长期股权投资和资本公积；选项 C，增加原材料和应付票据，不涉及所有者权益的变动；选项 D，增加银行存款和资本公积；选项 E，应该通过以前年度损益调整核算，然后转入留存收益，增加同定资产和留存收益。【知识模块】 所有者权益
