1、注册税务师（税务代理实务）历年真题试卷汇编 2 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 (2011 年) 下列税务代理情形中，委托方不能单方终止代理行为的是( )。（A）注册税务师延时提供服务（B）税务师事务所解散（C）税务师事务所因经营不善破产（D）注册税务师未按代理协议的约定提供服务2 (2012 年) 关于税款追征与退还的说法，正确的是( )。（A）纳税人多缴的税款，税务机关发现后应当立即退还（B）纳税人多缴的税款，自结算税款之日起 5 年内发现的，可以向税务机关要求退还（C）纳税人多缴的税款退回时，应加算银行同期贷款利息（D）由
2、于税务机关适用法规错误导致纳税人少缴税款，税务机关可以在 3 年内补征税款和加收滞纳金3 (2011 年) 当需要采取税收保伞措施时，下列资产中，不能纳入税收保全范围的是( )。（A）被执行人拥有的唯一一辆机动车（B）被执行人自有的金银首饰（C）被执行人新购入的价值 4000 元家具（D）被执行人名下的别墅4 (2013 年) 委托方将收回的委托加工应税消费品，用于连续生产应税消费品，其被代收消费税的会计处理是( )。（A）借：委托加工物质贷：银行存款（B）借：委托加工物资贷：应交税费一应交消费税（C）借：应交税费一应交消费税贷：银行存款（D）借：营业税金及附加贷：应交税费一应交消费税5 (2
3、011 年) 某企业为增值税一般纳税人，2011 年 1 月 15 日通过银行划账上缴 2010年 12 月成纳增值税额 12000 元，则正确的会计处理为( )。（A）借：以前年度损益调整 12000贷：银行存款 12000（B）借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 12000贷：银行存款 12000（C）借：以前年度损益调整 12000贷：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 12000（D）借：应交税费未交增值税 12000贷：银行存款 120006 (2011 年) 关于现行增值税一般纳税人进项税额抵扣的说法，正确的是( )。（A）某公司进口货物，取得国外的运输发票计算的增值税进项
4、税额准予抵扣（B）某公司自制设备器具，财务上直接转入“固定资产 ”核算，用于增值税应税项目(不含免征增值税项目) ，自制固定资产的进项税额不作进项税额转出（C）某汽车销售公司装修汽车销售展厅，所耗用的装饰材料均取得增值税专用发票，这些装饰材料进项税额准予抵扣（D）某生产企业，办公室和车间共用一块电表。每月电费开具增值税专用发票结算，办公室用电的进项税额不准抵扣7 (2011 年) 某管道安装公司，主营管道安装业务，兼营管道配件的零星销售，在财务核算时，企业未分别核算安装劳务的营业额和货物的销售额。在代理流转税纳税申报时，应( ) 。（A）全额申报缴纳增值税（B）全额申报缴纳营业税（C）由主管税
5、务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值税，同时全额申报缴纳营业税（D）由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值税，安装劳务的营业额部分申报缴纳营业税8 (2012 年) 某上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资薪金所得” 项目代扣代缴个人所得税的是( )。（A）向独立董事支付的补贴（B）向职工支付的托儿补助费（C）支付本公司技术部门张某为新进员工进行内部培训课酬费（D）向外聘技术人员支付的兼职费9 (2011 年) 企业下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是( )。（A）工商机关所处的罚款（B）银行对逾期贷款加收的罚息（C）税务机关加收的滞纳金（D）司法机关没收
6、的财物10 (2011 年)下列房产税处理中，不符合房产税政策规定的是( )。（A）将单独作为“ 固定资产” 核算的中央空调计入房产原值，计征房产税（B）未将完全建在地面以下的地下人防设施计入房产原值，计征房产税（C）将与地上房屋相连的地下停车场计入房产原值，计征房产税（D）将出租的房屋按租金收入计征房产税后，不再按房产原值计征房产税11 (2011 年)下列经济行为中，不符合印花税政策规定的是( )。（A）2006 年成立的某公司在 2010 年启用新资金账簿时因 “实收资本”和“ 资本公积”未变化，未缴纳印花税（B）购销合同实际履行金额大于合同所载金额，因未重新签订合同或未签订补充合同，未
7、补缴印花税（C）企业与电网签订的供用电合同，因未记载金额先以 5 元件缴纳，年末以实际电费金额按“ 购销合同 ”结算印花税（D）与税务师事务所签订的税务咨询合同，未缴纳印花税12 (2011 年)城镇土地使用税的纳税人以( ) 的土地面积作为计税依据。（A）实际占用（B）自用（C）经税务机关核定（D）拥有13 (2011 年)复议机关应当自受理复议申请之日起( )日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延期，并告知申请人和被申请人。（A）15（B） 30（C） 60（D）90二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有
8、2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。14 (2012 年)关于税务代理法律责任的说法，错误的有( )。（A）由于委托方违反代理协议的规定、提供虚假的账簿资料导致注册税务师代理的纳税申报被认定为偷税，委托方应承担全部法律责任（B）注册税务师在代理企业所得税纳税申报时未按规定进行纳税调整，导致纳税人少缴税款的，应由税务师事务所补缴税款、滞纳金，并对其处以少缴税款 50以上 3 倍以下的罚款（C）注册税务师泄露委托人商业秘密的，由省级税务局予以警告并处 1000 元以E 3 万元以下罚款，责令限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权（D）税务
9、师事务所以不正当方式承接业务的，由省级税务局予以警告或者处以1000 元以上 1 万元以下罚款，同时向社会公告（E）注册税务师知道委托方的销售数据虚假，经劝说无效后根据虚假数据代理申报，后被税务机关认定为偷税，税务师事务所和注册税务师不需承担法律责任15 (2011 年)依据注册税务师管理暂行办法的有关规定，对出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴、少缴税款的注册税务师和税务师事务所，下列处罚措施中，对其适用的有( ) 。（A）给予警告并处 5 万元罚款（B）撤销执业备案或者收回执业证（C）处 1000 元以上 5000 元以下罚款（D）给予警告并处 1000 元以上 3 万元以下的罚款（E）
10、向社会公告16 (2012 年)纳税人下列行为中，如情节严重的。可以处 2000 元以上 1 万元以下罚款的有( )。（A）未按规定的期限办理纳税申报（B）欠缴应纳税款（C）进行虚假纳税申报（D）擅自毁损税控装置（E）不办理税务登记17 (2012 年)关于发票领购和开具的说法，正确的有( )。（A）纳税人应在领取税务登记证之后提出申请，经主管税务机关审批后，方可领购发票（B）对跨省从事临时经营活动的纳税人申请领购发票的，税务机关审核后发售发票，并限期缴销，不得有其他附加条件，不得收取任何形式的保证金（C）未经批准发票不得拆本使用（D）未经批准发票不得跨规定使用区域携带、邮寄或者运输（E）未发
11、生经营业务一律不得开具发票18 (2011 年)根据增值税发票使用规定，一般纳税人的下列销售行为中，不可以开具增值税专用发票的有( )。（A）向消费者个人销售应税货物（B）向一般纳税人销售牛产用设备（C）向一般纳税人销售免税货物（D）大型超市零售食品、服装等生活用品（E）汽车厂商将汽车销售给运输公司19 (2011 年)下列业务的会计核算中，需要通过“ 应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目核算的有( )。（A）一般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利（B）一般纳税人将自产产品用于基建工程（C）一般纳税人将自产产品用于股东分配（D）一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失（E）一般
12、纳税人将委托加工收回货物用于个人消费20 (2011 年)注册税务师对某企业应纳消费税进行审查时，发现该企业向其关联企业转让产品时，价格明显偏低且无正当理由，注册税务师应建议该企业按照( )进行调整。（A）税务机关核定消费税的最低计税价格（B）独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格（C）销售给无关联关系的第三者的价格（D）成本加合理的费用和利润的方法（E）销售给关联企业的实际销售价格21 (2011 年)关于企业所得税税前扣除的说法，符合现行税法规定的有( )。（A）酒类企业的广告费一律不得在企业所得税前扣除（B）商业企业计提的存货跌价准备金允许在企业所得税前扣除（C）酒店因客人住店刷信用卡
13、向银行支付手续费 5 万元，可以在企业所得税前扣除（D）企业以转账方式支付的手续费及佣金不得在企业所得税前扣除（E）企业接受政府科技部门的资助进行技术开发，发生的技术开发费不能享受在企业所得税前加计扣除的优惠22 (2011 年)企业 2010 年度下列事项的涉税处理符合企业所得税相关法规的有( )。（A）摊派支出可以税前扣除（B）企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，按照月份或者季度第一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额（C）对于工业企业，小型微利企业的标准是年度应纳税所得额不超过 20 万元（D）税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第
14、45日（E）企业当期发生的符合规定的研究开发支出，费用化的，可以加计扣除 50；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销23 (2011 年)关于企业所得税收入确认时间的说法，正确的有( )。（A）股息、红利等权益性投资收益以被投资人作出利润分配决定的日期确认收入的实现（B）特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现（C）股权转让收入按实际收到转让款项时间确认收入的实现（D）分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确认收入的实现（E）采取产品分成方式取得收入，以企业分得产品的时间确认收入的实现24 (2011 年)关于下列所得缴纳个人所得税的说法，正确
15、的有( )。（A）自然人股东从注销的被投资企业取得的剩余资产价值，超过原投资成本部分，无需缴纳个人所得税（B）离职员工取得的公司支付的竞业禁止补偿金，按“偶然所得” 项目征收个人所得税（C）编剧从其任职单位取得的剧本使用费，应按照“工资薪金所得” 征收个人所得税（D）企业办税人员取得的按照所扣缴的个人所得税税款 2返还的手续费，无需缴纳个人所得税（E）员工为公司内部培训，取得讲课费，应按“劳务报酬所得”计算缴纳个人所得税25 (2012 年)下列有关契税的处理符合税法规定的有( )。（A）对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征契税（B）企业依照有关法律、法规的规定实施注销、破产后，债权人
16、承受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税（C）甲企业按照当地政府的招商协议土地出让金减免了 40，则在申报契税时，可以按实际支付金额计算缴纳契税（D）母公司以土地、房屋对控股子公司增资属于同一投资主体内部资产划转，控股子公司承受母公司土地、房屋权属的行为不缴纳契税（E）企业依照法律规定分立对派生方承受原企业土地、房屋权属，应缴纳契税26 (2012 年)纳税人或扣缴义务人对税务机关作出的具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼，这些行政行为有( )。（A）按 13税率缴纳增值税的货物，税务机关认为应适用 17税率，要求补缴增值税并加收滞纳金（B）未按规
17、定代扣个人所得税，税务机关对扣缴义务人处以应代扣税款 50的罚款（C）对善意取得虚开增值税专用发票，税务机关作出已抵扣的进项税额应在当期转出的决定（D）税务机关不接受企业选择认定增值税小规模纳税人的申请（E）举报偷税行为，税务机关未按规定给予奖励27 (2011 年)税务机关的下列行为中，既可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼的有( )。（A）不予代开发票（B）不予审批出口退税（C）给予较低的纳税信用等级（D）给予加收滞纳金（E）不予认定为增值税一般纳税人身份28 (2013 年)下列关于税务代理执业要求的说法，符合规定的有( )。（A）涉税鉴证的工作底稿归档期限为业务报告日后
18、30 日内（B）工作底稿一般分为综合类工作底稿、备查类工作底稿、业务类工作底稿（C）注册税务师行业主管部门检查执业质量时，未经委托人同意，事务所不得提供工作底稿（D）涉税服务业务工作底稿至少应保存 10 年（E）业务工作底稿的所有权属于税务师事务所三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。29 (2011 年)某工业企业为增值税一般纳税人，2010 年 10 月发生如下经济业务：(1)10 月 10 日外购原材料一批，已取得销货方开具的增值税专用发票一张，注明价款 20000 元，税额 3400 元，款项已支付。10 月 29 日，该材料验收入库，该工业企业进行了如下账务处理：借：原材料
19、20000应交税费应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款 23400(2)10 月 23 日，依据县级人民政府收回土地使用权的正式文件被收回土地，取得财政补偿收入 1000000 元，(3)本企业非独立核算食堂对外营业，10 月发生了对外餐饮服务收入 50000 元。问题：(1)该企业对业务 (1)的会计处理是否正确 ?如不正确，编制相应调整分录。(2)该企业应如何缴纳业务(2) 、(3)的营业税?应缴税款分别为多少?(3)根据问题 (2)计算的应缴税款，编制该企业计提和缴纳营业税的会计分录。29 (2011 年)某企业位于某市市区，为增值税一般纳税人，2010 年税务机关对其上一年度纳税
20、情况检查中发现如下问题：(1)所属某仓库多提折旧 100000 元(2)7 月为本企业基建工程购入材料 234000 元，其会计处理为：借：在建工程 200000应交税费应交增值税(进项税额) 34000贷：银行存款 234000(3)将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值 120000 元，成本为85000 元，其会计处理为：借：营业外支出 120000贷：库存商品 120000问题：1分别指出上述处理对企业相关税费的影响。2作出相应的调账分录。30 (2011 年) 某生产企业系增值税一般纳税人。为调整产业结构和产品升级换代，20lo 年 4 月，该企业对一批资产进行了处置。处置资产
21、情况如下表： 问题： 分别计算上述资产处置应缴纳的增值税或营业税。31 (2011 年)西城汽车配件销售公司于 2010 年 10 月 28 日销售一批汽车配件给江南汽车修理厂，货物于当日发出，并开具增值税专用发票给江南汽车修理厂。因户名开具错误，江南汽车修理厂拒收这张增值税专用发票，并于 2010 年 11 月 7 日将原开具的增值税专用发票的发票联及抵扣联还给西城汽车配件销售公司，要求重新开具增值税专用发票。西城汽车配件销售公司的开票人员当即将原开具的增值税专用发票作废，重新开具增值税专用发票给江南汽车修理厂。问题：(1)简述西城汽车配件销售公司开票人员当即将原开具的增值税专用发票作废的做
22、法错误的理由。(2)该项业务应由谁向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单?期限为多久?(3)该项业务的 开具红字增值税专用发票申请单上应填写哪些信息?报送时应提供哪些书面材料?32 (2012 年)某企业 2010 年企业所得税年度纳税申报的应纳税所得额为120 万元(假定以前年度均盈利并缴纳企业所得税)。2011 年 7 月税务机关对该企业的 2010年度纳税情况进行税务稽查发现如下问题：(1)2010 年度 6 月企业以上年工资总额的 10标准为全体职工支付补充养老保险，合计 30 万元，计入“管理费用” ，12 月进行账务调整，将超过 2010 年职工工资总额的 5部分金额 12
23、 万元调整计入“应付职工薪酬一应付职工福利费” 。因当年实际发生的职工福利费用未超过规定标准，2010 年企业所得税年度纳税申报时，未作纳税调整；企业为职工支付的这部分补充养老保险未扣缴个人所得税(经计算为 3 万元)。(2)2008 年已作为“ 坏账损失”税前扣除的应收账款 30 万元，于 2010 年 8 月重新收回。企业将收到款项计入“其他应付款” ，2010 年企业所得税年度纳税申报时未缴纳企业所得税。(3)2010 年 7 月，因违约拒收供货方提供的预定货物，向供货方支付违约金 4万元，企业计入“ 营业外支出 ”，2010 年企业所得税年度纳税申报时未作纳税调整增加。针对上述问题，税
24、务稽查部门作出如下决定，并于 2011 年 8 月制作税务行政处罚告知书通知该企业：(1)调增该企业 2010 年度企业所得税所得额 46 万元，分别为：超过当年职工工资标准的 5补充养老保险部分计 12 万元不允许在企业所得税税前扣除、以前年度已作资产损失当年收回的 30 万元应计入所得额、支付供货方违约金 4 万元不允许税前扣除。同时作出补税、罚款和加收滞纳金的决定：对调增的所得额按适用税率应补缴企业所得税 115 万元，自 2011 年 1 月 1 日起按日加收万分之五的滞纳金和按应补税额处以 05 倍的罚款。(2)对企业为职工支付的补充养老保险未代扣的个人所得税责令该企业协助向纳税人追
25、缴税款，并对该企业处以未代扣税款 05 倍罚款和自未代扣税款申报期满之日起按日加收万分之五的滞纳金。问题：(1)税务机关对该企业 2010 年企业所得税和未按规定代扣个人所得税作出的补税(或追缴 )、罚款和加收滞纳金的处理有哪些方面不当?并说明理由。(2)企业若对税务机关作出的上述处罚规定不服，可采取什么措施?期限是如何规定的?33 (2011 年)境内公民王先生在市区投资设立一人有限公司，注册资金 500 万元，因经营活动需要，自 2010 年 4 月 1 日起，王先生将个人资金 1800 万元借给本公司使用，王先生与公司签订借款合同，借款期限为 2010 年 4 月 1 日至 2010 年
26、 12 月31 日止，借款年利率为 10。(假定金融企业同期同类贷款年利率为 6)问题：(1)王先生收取的利息在公司 2010 年企业所得税税的如何扣除?并说明瑚由。(2)王先生本人按借款协议向公司收取的利息应缴纳哪些税费?分别为多少?34 (2011 年)某制药厂 2010 年底存货盘点时发现部分药品因管理不善变质。问题：(1)该厂存货因变质所产生损失的金额应如何确认?(2)该厂在报税务机关审批存货损失时，应提供哪些证明材料?35 (2011 年)某居民企业 2010 年度“ 投资收益”账户借方发生额 300 万元，贷方发生额为 500 万元。注册税务师审核该企业的投资收益各明细核算及相关资
27、料时发现：(一 )借方发生额由如下两部分组成：(1)以 500 万元转让原持有 A 商场 5的股份这部分股权的投资成本为 550万元；(2)投资的 B 工厂 2010 年度发生经营亏损，按权益法核算应分担的份额为 250万元，这部分投资的投资成本为 600 万元。(二 )贷方发生额由如下四部分组成：(1)以 800 万元转让所持有 C 公司 10的股权，这部分股权的投资成本为 600万元；(2)投资的 D 贸易公司清算注销，收回货币剩余资产 500 万元。对 D 贸易公司投资的原始计税基础为 400 万元，占有 30股权；清算注销后，D 贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积为 200 万元；(
28、3)对 E 外贸公司投资采取权益法核算， 2010 年度分享的份额为 160 万元，这部分投资的投资成本为 500 万元；(4)2010 年 2 月以 8 元股在二级市场购进 F 上市公司的流通股 200 万股(每股面值 1 元)。2010 年 6 月 F 上市公司股东大会决议，以股票溢价所形成的资本公积每 10 股转增股本 5 股；以未分配利润每 10 股现金分红 2 元，企业获现金分红 40万元，计入“ 投资收益” 。问题：分别说明上述各项投资收益在 2010 年度企业所得税计算缴纳时应如何处理。36 (2012 年)某企业 2011 年签订如下合同：(1)与会计师事务所签订年报审计合同，
29、审计费为 12 万元。(2)与国外某公司签订一份受让期五年的专利技术合同，技术转让费按此项技术生产的产品实现销售收入的 2收取，每年分别在 6 月和 12 月结算。(3)与国内甲公司签订委托定制产品合同约定产品生产的原材料由甲公司提供，合同只约定定制产品总金额 40 万元，未分别载明提供的材料款和加工费。(4)与供电部门签订一份供电合同，合同约定按实际供电数量和金额按月结算电费。(5)与某材料供应商签订一份材料采购合同，合同金额为 60 万元；次月因生产计划变化，经与供应商协商减少采购数量，签订一份补充合同，合同金额修改为50 万元。(6)与银行签订一份流动资金周转借款合同，最高贷款限额为 5
30、000 万元，每次在限额内借款时，按实际借款金额另行签订借款合同。(7)以 500 万元取得一宗土地用于建造厂房，与土地管理部门签订一份土地使用权出让合同。问题：请分别说明该企业签订的上述合同是否缴纳印花税；若缴纳，则简述计算缴纳印花税时的计税依据和适用税目。37 (2011 年)2010 年 10 月，A 公司(房地产开发企业)转让开发的办公楼项目，共取得收入 30000 万元。A 公司按照国家税法的规定缴纳了营业税、城建税、教育费附加和印花税。已知 A 公司为取得该项目土地使用权支付的地价款和按照国家规定缴纳的有关费用为 5000 万元；该项目房地产开发成本为 7000 万元，其中利息支出
31、为 2000 万元(含加罚利息 100 万元)，该部分利息支出能够提供金融机构证明，同时能够按照房地产项日进行计算分摊；该项目发生房地产开发费用 1000 万元。A公司所在地政府规定的房地产开发费用的扣除比例为 5(营业税税率为 5、城建税税率为 7，教育费附加的征收率为 3，印花税税率为 005)。在计算土地增值税时，A 公司的办税人员认为：(1)A 公司为取得土地使用权支付的地价款和按照国家规定缴纳的有关费用5000 万元以及房地产开发成本 7000 万元均可以全额扣除。(2)由于利息支出能够提供金融机构证明，同时能够按照房地产项目进行计算分摊，因此 A 公司可以扣除的开发费用为(5000
32、+7000)5=600 万元。(3)A 公司可以扣除营业税、城建税和教育费附加，印花税由于已在 A 公司的管理费用中列支，不再重复扣除。(4)A 公司可以加计扣除(5000+7000)20=2400 万元。问题：(1)逐项指出办税人员的看法是否正确。如不正确，说明理由。(2)计算该项目应纳的土地增值税。38 (2012 年)市国家税务局稽查局于 2011 年 4 月 11 日到甲加工企业稽查，发现甲加工企业在 2011 年 1 月至 3 月期间，少缴增值税 280000 元。稽查局就甲加工企业的行为作出税务处理决定，要求其自接到税务处理决定书之口起 15 日内补缴增值税 280000 元。稽查
33、局于 2011 年 4 月 20 日将税务处理决定书送达甲加工企业；甲加工企业于 5 月 20 口将税款缴纳入库，但由于对税务局决定存在异议，于 5 月 21日向市国家税务局申请行政复议。市国家税务局对甲加工企业的行政复议申请进行了审查，作出了不予受理的决定。问题：(1)市国家税务局是否应该受理甲加工企业的行政复议申请，并说明理由。(2)甲加工企业是否可就不予受理行为向法院提起诉讼，并说明理由。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。38 (2011 年)(一)基本情况 1安居房产公司为一家新成立的房地产开发企业，2009 年 2 月该公司在某市市区竞得 1 万平方米土地进行商品房开
34、发。公司采取一次性开发功能、售价和成本相似的商品房，开发的商品房可售面积为 8 万平方米，建造的会所、电站、物业用房等配套设施的产权均归全体业主所有。企业分别以商品房和为电信部门建造的通讯设施为成本计算对象报主管税务机关备案。 22009 年 9 月该楼盘取得预售许可证并开始预售商品房；2010 年 12 月开始销售商品房。 3当地主管税务机关规定：该地区开发商品房的预计计税毛利率为15；土地增值税的预征率为 2；预售商品房缴纳的土地增值税、营业税及附加允许在缴纳当期 企业所得税税前扣除。 (二)审核企业 2009 年度企业所得税年度汇算清缴及有关资料发现： 12009 年度企业利润总额为一
35、660 万元，纳税调整增加为 41852 万元，纳税调整减少 1800 万元，全年缴纳企业所得税4313 万元。 22009 年度累计预售商品房 4 万平方米，收取预售款 24000 万元，预收款缴纳的土地增值税和营业税及附加合计为 1800 万元，企业计入“递延税款” 。 (三)审核企业 2010 年度相关财务核算资料发现： 12010 年度“利润表” 如下： 22010 年 1 一 12 月累计预售商品房 1 万平方米，收取预售款 6000 万元，企业相关的账务处理为： 借：银行存款 6000 万元 贷：预收账款 6000 万元 32010 年 12 月结转实现销售的商品房 54 万平方米
36、，并将预售款结转，实现商品房销售收入累计为 32400万元，企业相关的账务处理为： 借：银行存款 2400 万元 预收账款 30000 万元 贷：主营业务收入 32400 万元 42010 年 12 月在预售款转销售同时，将原计入“ 递延税款 ”预售款缴纳的营业税及附加和土地增值税结转到“营业税金及附加 ”，企业相关的账务处理为： 借：营业税金及附加 2250 万元 贷：递延税款 2250 万元 52010 年 11 月开发产品完工，结转完工产品成本为32300 万元，其中商品房成本 32000 万元，邮电通讯设施成本为 300 万元。 商品房开发成本中，因出包工程未最终办理结算和部分公共配套
37、设施尚未完工，企业根据有关合同和预算等资料采取预提方法计入开发成本，并结转到完工产品成本。经核实确认，出包合同总金额为 20000 万元，已取得发票的 17000 万元，未取得发票预提计入开发成本 3000 万元；公共配套设施预算总造价 1000 万元，未完工未取得发票预提计入开发成本为 300 万元，12 月份结转销售商品房成本为 21600 万元，相关的账务处理为： 借：主营业务成本 21600 万元 贷：开发产品商品房 21600 万元 6为通信部门建造的电信设施 12 月份移交给电信部门，并收款 400 万元。相关的账务处理为： 借：银行存款 400 万元 贷：开发产品电信设施 300
38、 万元 资本公积 100 万元 72010 年度“财务费用”借方发生额为 10 万元，贷方发生额为 80 万元。经审核确认，借方发生额为开发产品完工后企业贷款应承担的利息及金融机构手续费；贷方发生额为企业将资金临时借给其他企业所收取的利息。 82010 年 12 月未出售的部分开发商品房收取临时租金收入 20 万元，相关的账务处理为。 借：银行存款 20 万元 贷：其他应付款 20 万元 9销售费用分别为委托某广告公司进行广告策划费200 万元和支付商品房代销机构代销手续费 300 万元，分别取得广告业专用发票和服务业发票。 10管理费用中开支的内容为缴纳的土地使用税 15 万元、印花税 30
39、 万元，业务招待费 180 万元，其余为房租、办公费和人员工资及福利费、教育经费等。 11开发成本和管理费用中合计列支实际发生的工资薪金总额为300 万元、职工福利费总额为 30 万元、职工教育经费 5 万元，拨缴的工会经费 6万元。 问题。39 根据审核情况，指出对 2010 年度相关税费缴纳有影响的项目，并进行正确处理。40 计算 2010 年度该企业除企业所得税外应补的相关税费的金额。41 计算 2010 年度纳税调整增加、纳税调整减少、应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补(退)企业所得税额(假定企业 2010 年账务处理不再调整)。注册税务师（税务代理实务）历年真题试卷汇编 2 答案与
40、解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 A【试题解析】 有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：(1)税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务。(2)税务师事务所被注销资格。(3)税务师事务所破产、解体或被解散。【知识模块】 税务代理实务2 【正确答案】 A【试题解析】 纳税人多缴的税款，税务机关发现后应当立即归还，纳税人自结算税款之日起 3 年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。所以选项 B 错误；纳税人多缴的税款，税务机关发现的，税款退回时，不加算银行同期贷款利息，所以选项 C
41、不准确；因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在 3 年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金，所以选项 D 错误。【知识模块】 税务代理实务3 【正确答案】 C【试题解析】 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、占玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价 5000 元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。【知识模块】 税务代理实务4 【正确答案】 C【试题解析】 委托方将收回的委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品，应将
42、受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”科目的借方。【知识模块】 税务代理实务5 【正确答案】 D【试题解析】 月未，企业“应交税费应交增值税”二级科目存在贷方余额，企业做如下分录：借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费束交增值税在下月初缴纳本月应纳税款时，做如下分录：借：应交税费-未交增值税贷：银行存款【知识模块】 税务代理实务6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，境外的运输发票不能在我国抵扣进项税额；选项 C，企业外购材料用于非增值税应税项目，进项税额不允许抵扣；选项 D，办公室属于为生产服务的部门，其耗用的电量可以抵扣进项税额。【知识模块】 税务代理实务7 【
43、正确答案】 D【试题解析】 纳税人兼营增值税应税项目和非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。【知识模块】 税务代理实务8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、D，向独立董事支付的补贴、向外聘技术人员支付的兼职费都是按“劳务报酬所得”项目代扣代缴个人所得税；选项 B，向职工支付的托儿补助费不征个人所得税；选项 C，本公司技术部门张某取得的课酬费属于与受雇有关的所得，应该按“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。【知识模块】 税务代理实务9 【正确答案】 B【试题解析】 罚款、税收滞纳金和被没
44、收财物的损失，不能在企业所得税税前扣除；银行对逾期贷款加收的罚息，允许在税前扣除。【知识模块】 税务代理实务10 【正确答案】 B【试题解析】 凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。【知识模块】 税务代理实务11 【正确答案】 C【试题解析】 电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。税务咨询合同不属于印花税的征税范围。【知识模块】 税务代理实务12 【正确答案】 A【试题解析】 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积(平方米)为计税依据。【知识模块】 税务代理实务13 【正确答案】
45、 C【试题解析】 行政复议机关应当自受理申请之日起 60 日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经行政复议机关负责人批准，可以适当延期，并告知申请人和被申请人。【知识模块】 税务代理实务二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。14 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 税务代理违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款 50以上 3 倍以下的罚款，所以选项 B 错误；
46、注册税务师泄露委托人商业秘密的，由省税务局予以警告或者处 1000 元以上 5000 元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告。所以选项 C 错误，税务师事务所以不正当方式承接业务的，由省税务局予以警告或者处 1000 元以上 1 万元以下罚款，责令其限期改正，逾期不改正或者情节严重的，向社会公告，所以选项 D 不正确；代理人知道委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任，所以选项 E 错误。【知识模块】 税务代理实务15 【正确答案】 D,E【试题
47、解析】 注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的。由省税务局予以警告并处 1000 元以上 3 万元以下的罚款，并向社会公告。【知识模块】 税务代理实务16 【正确答案】 A,D【试题解析】 纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处 2000元以下的罚款，情节严重的，处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款；(1)未按照规定的期限中报办理税务登记、变更或注销登记的；(2)未按照规定设簧、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；(3)未按照规定将财务、会计制度或财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案的；(4)未按照规定将其令部银行账号向税
48、务机关报告的；(5)未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的；(6)纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或换证手续的；(7)纳税人、扣缴义务人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人朱按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的。所以心该选择选项 A 和选项 D。【知识模块】 税务代理实务17 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 纳税人办理了税务登记后，即具有领购普通发票的资格，无需办理行政审批事项，所以选项 A 错误；对于跨省从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票税务机关应要求提供保证人，或者缴纳不超过 1 万元的保证金。并限
49、期缴销发票，所以选项 B 错误。【知识模块】 税务代理实务18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，向消费者销售应税项目，不得开具增值税专用发票；选项C，一般纳税人销售免税货物，除国有粮食购销企业外，不能开具增值税专用发票；选项 D，一般纳税人经营商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽 (不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票；选项 E，并不严格禁止向营业税纳税人开具增值税专用发票，另外 2013 年 8 月后，运输公司属于增值税纳税人，取得增值税专用发票可以抵扣进项税额。【知识模块】 税务代理实务19 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，一般纳税人将自产产品用于基建工程，属于增值税的视同销售，应该计算增值税销项税额；选项 C，一般纳税人将自产产品用于股
