1、2012 年 10 月高级财务会计真题试卷及答案与解析一、单项选择题1 根据我国企业会计准则的规定，企业对境外经营的子公司外币资产负债表进行折算时，下列各项中应采用交易发生日即期汇率折算的是( )（A）实收资本（B）无形资产（C）未分配利润（D）长期股权投资2 2010 年 12 月 5 日，甲公司以每股 7 港元的价格购入乙公司发行的 H 股 10000 股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 港元=1 元人民币，款项已支付。2010 年12 月 31 日，当月购人的乙公司 H 股的市价为每股 8 元，当日即期汇率为 1 港元=090 元人民币。甲公司的记账本位币为人民币，假定不考虑相关税
2、费的影响。甲公司 2010 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益是( )（A）一 1000 元（B） 0 元（C） 1000 元（D）2000 元3 2011 年某企业的利润总额为 1000 万元，当年发生应纳税暂时性差异 50 万元，发生可抵扣暂时性差异 100 万元，适用的所得税税率为 25，则该企业 2011 年应交所得税是( )（A）2375 万元（B） 250 万元（C） 2625 万元（D）2875 万元4 下列关于上市公司会计信息披露的说法中，正确的是( )（A）上市公告书的公布时间在招股说明书之前（B）中期报告应采用与年度财务报告一致的会计政策，不得随意变更（C）中期
3、报告至少应包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和附注（D）确认分部的条件之一是分部收入占企业所有分部收入总额的 15及以上5 上市公司年度报告与临时报告的相同点是( )（A）编制的目的完全相同（B）披露的内容完全相同（C）都属于公司经营阶段披露的信息（D）都属于公司上市阶段披露的信息6 甲企业采用融资租赁方式租人一台全新的设备，该设备尚可使用年限为 10 年，租赁期为 8 年，租赁开始日的公允价值为 500 万元，最低租赁付款额的现值为 480万元，租赁期满时，将设备归还租赁公司。甲企业采用年限平均法计提折旧，则该设备每年计提的折旧额为( )（A）48 万元（B） 50 万元（C） 60
4、万元（D）625 万元7 下列项目中，不属于金融期货的是( )（A）外汇期货（B）利率期货（C）远期外汇合约（D）股票指数期货8 2010 年某公司以投机为目的进行期货合约交易。3 月 10 日买人合约一张，单价为 2500 元，数量为 100 吨，3 月底该期货合约单价下跌至 2450 元，则该公司 2010年 3 月末持仓期货合约的浮动盈亏 5000 元应记人的账户是( )（A）投资收益（B）套期损益（C）资本公积（D）公允价值变动损益9 在非同一控制下通过支付货币资金方式吸收合并的会计处理中，可能涉及的账户是( )（A）股本（B）商誉（C）资本公积（D）少数股东权益10 2010 年 6
5、 月 1 日，甲公司以账面价值 7500 万元、公允价值 8500 万元的土地使用权吸收合并乙公司，合并日甲公司资本公积金额为 2000 万元，合并日乙公司净资产的账面价值为 7800 万元，公允价值为 8600 万元，该合并为同一控制下企业合并，则甲公司合并后的资本公积是( )（A）1300 万元（B） 1700 万元（C） 2300 万元（D）2700 万元11 甲公司拥有乙公司、丙公司和丁公司表决权资本的比例分别为 51、50和30；乙公司拥有戊公司和丁公司表决权资本的比例分别为 60和 40。若不考虑其他影响因素，则不应纳人甲公司合并财务报表范围的是( )（A）乙公司（B）丙公司（C）
6、丁公司（D）戊公司12 在编制合并资产负债表时，对集团内部债权性投资的抵销，不会涉及的项目是( )（A）财务费用（B）资本公积（C）应付债券（D）持有至到期投资13 2010 年 9 月，母公司将成本为 50000 元的存货以 62000 元的价格销售给子公司，子公司当年未售出；2011 年 3 月，子公司销售了其中的 600，售价 40000 元，则2011 年年末编制合并财务报表时，应抵销存货中包含的未实现内部利润是( )（A）4000 元（B） 4800 元（C） 6000 元（D）7200 元14 一般物价水平会计要求计算货币性项目购买力损益的原因是( )（A）货币性资产必然产生物价变
7、动损失（B）货币性资产必然产生物价变动收益（C）货币性项目的实际购买力发生了变化（D）货币性项目的金额因物价变动而发生变化15 收益是指企业在一定时期全部收入超过全部成本费用支出和损失的剩余数额，以财务资本维护为基础所确定的收益是( )（A）会计收益（B）经济收益（C）营业收益（D）持有资产收益16 在运用一般物价水平会计进行利润表调整时，对一般的收入与费用项目采用的物价指数是( )（A）个别物价指数（B）年末物价指数（C）一般物价指数（D）期间物价指数17 下列属于一般物价水平会计特征的是( )（A）以等值货币为计价单位（B）单独建立账户体系进行核算（C）以现时成本和一般物价指数为计价基准（
8、D）以历史成本和个别物价指数为计价基准18 企业期初存货 1000 件，单价 100 元；期中销售 700 件，销售单价 160 元，当时存货的重置成本为每件 130 元；期末存货的重置成本为每件 150 元。在现时成本会计下，持有资产损益为( )（A）已实现持有损益 21000 元，未实现持有损益 6000 元（B）已实现持有损益 35000 元，未实现持有损益 6000 元（C）已实现持有损益 35000 元，未实现持有损益 15000 元（D）已实现持有损益 21000 元，未实现持有损益 15000 元19 现时成本会计中，以实物资本维护为前提的“持产损益” 账户属于( )（A）资产类
9、（B）负债类（C）损益类（D）所有者权益类20 下列各项中，不属于破产财产清偿范围的是( )（A）破产费用（B）共益债务（C）普通破产债权（D）股东个人债务二、多项选择题21 我国外币财务报表折算时，下列项目中应采用资产负债表日即期汇率折算的有( )（A）管理费用（B）银行存款（C）应收账款（D）无形资产（E）长期借款22 下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有( )（A）计提固定资产减值准备（B）预提产品售后保修费用（C）会计计提的折旧大于税法规定的折旧（D）会计计提的折旧小于税法规定的折旧（E）当期取得的交易性金融资产的期末市价高于其账面价值23 下列各项中，确定地区分部时应考虑的因素有(
10、 )（A）外汇管理规定（B）各分部的利润（C）外汇风险的大小（D）不同地区经营之间的关系（E）所处经济和政治环境的相似性24 关于经营租赁业务中承租人的账务处理，下列说法中不正确的有( )（A）发生的初始直接费用应计人当期损益（B）或有租金应当在实际发生时计人当期损益（C）在租赁开始日将租人资产作为本企业资产计价人账（D）应对租人的固定资产采用类似资产的折旧政策计提折旧（E）对于支付的租金，均应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本25 下列关于套期保值的表述中，正确的有( )（A）套期保值的目的是为了规避风险（B）企业在报表附注中不需要披露有关套期保值的信息（C）套期保值业务主要涉及
11、套期工具、被套期项目和套期关系三个要素（D）会计核算需设置“ 套期工具” 、“被套期项目”和“套期损益” 等会计科目（E）按套期关系可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期26 在编制集团内部固定资产交易的抵销分录时，不会涉及的财务报表项目有( )（A）股本（B）固定资产（C）财务费用（D）资产减值损失（E）未分配利润年初27 下列关于编制合并现金流量表的表述中，正确的有( )（A）母公司对子公司增加权益性投资不影响合并现金流量表（B）子公司向母公司分派现金股利作为集团筹资活动现金流出（C）子公司向少数股东分派现金股利作为集团筹资活动现金流出（D）母公司向子公司出售商品取得的现金
12、作为集团经营活动现金流人（E）子公司向少数股东出售商品取得的现金作为集团经营活动现金流入28 关于通货膨胀会计对传统财务会计准则的重大发展，下列说法中正确的有( )（A）建立了资产负债现时价格计量原则（B）改变了传统财务会计确认收入数额方法的规定（C）在一定程度上否定了传统财务会计的谨慎性原则（D）在确定采用何种通货膨胀会计模式时必须遵守成本效益原则（E）通过换算形成以同一计价标准为基准的收入与成本费用的配比29 在一般物价水平会计模式下，非货币性项目的特点有( )（A）不产生购买力损益（B）会产生持有资产收益（C）实际购买力发生变化（D）按一般物价指数换算后金额固定不变（E）按一般物价指数换
13、算后金额发生变化30 现时成本会计核算程序包括( )（A）计算企业的持有损益（B）编制现时成本会计报表（C）计算企业的现时成本收益（D）确定和反映资产的现时成本（E）计算货币性项目的购买力损益三、简答题31 什么是汇兑损益? 汇兑损益有哪些常见类型 ?32 什么是货币性项目? 在一般物价水平会计模式下货币性项目有哪些特点?四、核算题33 2010 年甲公司的利润总额为 5000000 元，适用的所得税税率为 25，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：(1)支付违法经营罚款 100000 元。(2)取得国债利息收入 50000 元。(3)年末计提了 300000 元的存
14、货跌价准备。(4)当年取得某项无形资产，成本为 5000000 元，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产当年摊销额为 1000000 元。(5)年末预提了因销售商品承诺提供 1 年的保修费 400000 元。按照34 2010 年 12 月 31 日，甲公司将一台账面价值 5500000 元，已提折旧 2500000 元的生产设备，按 2400000 元价格销售给乙公司，同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为 3 年，每年末支付租金 800000 元。未实现售后租回损益按年限平均法分 3 年摊销。假定没有证据表明售后
15、经营租赁业务以公允价值成交。要求：(1)计算未实现售后租回损益。(2)编制出售设备的会计分录。(3)编制收到出售设备价款的会计分录。(4)编制 2011年年末支付租金的会计分录。(5)编制 2011 年年末分摊未实现售35 2010 年 1 月 1 日，甲公司以每股 4 元的价格发行每股面值 1 元的股票 1000000股吸收合并乙公司，以银行存款支付股票发行佣金 70000 元。假设该合并为非同一控制下企业合并，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，甲、乙公司的相关资料如下： 要求：(1)计算甲公司合并成本、合并商誉。(2)编制甲公司吸收合并乙公司的
16、会计分录。(3)计算甲公司合并后所有者权益金额。36 甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司 60的股份，其初始投资成本为1000000 元。2010 年乙公司实现净利润 300000 元，按净利润的 10提取法定盈余公积 30000 元，按净利润的 50向投资者分派现金股利 150000 元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。假设控制权取得日乙公司净资产的公允价值等于其账面价值，2010 年度没有发生其它所有者权益变动情况。2010 年年末，甲公司、乙公司有关资料如下： 要求：(1)编制甲公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。(2)计算甲公司调整后的37 甲公司由于经营不善，
17、于 2010 年 6 月 30 日经法院宣告破产，该公司为增值税一般纳税人，主要清算业务如下：(1)收回应收账款 8130000 元存入银行，该应收账款的账面价值为 850000 元。(2)处置材料一批，实际收到价款 234000 元(含增值税)，该批材料的账面价值为220000 元。(3)清查中发现短缺库存商品 9000 元。(4)收到处置无形资产价款 300000 元，款项存入银行，该无形资产的账面价值为380000 元。(5)支付审计费用 10000 元。要求：根据上述资料，编制甲公司清算业务的相关会计分录2012 年 10 月高级财务会计真题试卷答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】
18、 A【试题解析】 企业进行外币业务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。实收资本属于所有者权益项目，应采用交易发生日即期汇率折算。答案为 A。2 【正确答案】 D【试题解析】 答案为 D。3 【正确答案】 A【试题解析】 所得税费用一当期所得税+递延所得税，当期所得税=100025%=250(万元) ，递延所得税=递延所得税负债一递延所得税资产=5025一 10025%=一 125( 万元)，所以该企业 2011 年应交所得税为：250125=237 5(万元)。答案为 A。4 【正确答
19、案】 B【试题解析】 中期财务报告应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则：企业在编制中期财务报告时，应将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应与年度财务报表采用的会计政策相一致，不得随意变更会计政策。选项 B 说法正确。答案为 B。5 【正确答案】 C【试题解析】 上市公司除正常经营活动外，还会发生一些重大事件或突发事件，且对公司的正常经营活动和股票的市场价格产生重大影响，从而影响股东的利益。因此需通过临时报告，向投资者进行通报。年度报告与临时报告都属于公司经营阶段披露的信息。答案为 C。6 【正确答案】 C【试题解析】 按租赁会计准则规定，在最低租赁付款额现值和租赁资产谷允价之
20、间选择价值较低的作为租入资产入账价，所以甲企业租入设备的人账价值应为 480元，折旧期为 8 年，该设备每年计提的折旧额为：4808=60( 万元) 。答案为 C。7 【正确答案】 C【试题解析】 根据标的的不同，金融期货主要有外汇期货、利率期货和股票指数期货。远期外汇合约属于金融远期。答案为 C。8 【正确答案】 D【试题解析】 该公司 2010 年 3 月末持仓期货合约浮动盈亏(即确定公允价值变动)为 5000 元，编制会计分录为：借：公允价值变动损益 5000贷：衍生工具一期货合约 5000答案为 D。9 【正确答案】 B【试题解析】 在非同一控制下，以购买法进行企业合并的账务处理时，如
21、果购买成本大于所购净资产的公允价值，则应当设置“商誉”科目。答案为 B。10 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司的土地使用权账面价为 7500 万元，小于乙公司的净资产总额 7800 万元，则乙公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为甲公司的相应项目，甲公司的土地使用权账面金额 7500 万元小于乙公司的净资产总额 7800万元的差额 300 万元确认为甲公司的资本公积。甲公司合并后的资本公积为：2000+300=2300(万元)。答案为 C。11 【正确答案】 B【试题解析】 按照会计准则的规定，纳入合并财务报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上表决权的被投资企业和被母公司控制
22、的基他被投资企业。母公司直接拥有被投资企业半数以上的表决权和母公司间接拥有半数以上的表决权是母公司拥有被投资企业半数以上的权益资本的两种具体情况。间接拥有半数以上的表决权，是指通过子公司而对子公司所属子公司拥有半数以上的权益资本。选项 A属于前一种情况，选项 CD 属于后一种情况。答案为 B。12 【正确答案】 B【试题解析】 在编制合并资产负债表时，对集团内部债权性投资的抵消，一厩借记的科目有：应付债券、投资收益，贷记的科目有：持有至到期投资、财务费用。不会涉及资本公积。答案为 B。13 【正确答案】 B【试题解析】 答案为 B。14 【正确答案】 C【试题解析】 在一般物价水平变动中所持货
23、币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。这是指企业所拥有的具有一定购买力的货币性项目在期末换算时以期末名义货币计价的金额虽然不变，但由于在物价变动的条件下不同时期名义货币的实际购买力不同，因此以相同金额表示的期末名义货币的购买力和该项业务非期末发生时名义货币表示的购买力不同，所以该项货币性项目的实际购买力发生变化。答案为 C。15 【正确答案】 A【试题解析】 会计收益是以财务资本维护为基础所确定的收益，是在从本霸收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益，它与传统财务会计实务确定收益的原则一致。答案为 A。16 【正确答案】 D【试题解析】 由于企业的营业收入
24、和营业费用一般均为报告期内均匀发歪，故对一般的收入和费用项目数据换算公式所采用的基期一般物价指数应为期间一般物价指数。答案为 D。17 【正确答案】 A【试题解析】 一般物价水平会计的特征有：(1)以等值货币为计价单位；(2)以历史成本和一般物价水平变动为计价基准；(3)不单独建立账户体系进行核算。答案为 A。18 【正确答案】 D【试题解析】 在现实成本会计下，已实现持有损益为：(160130)700=21000(元)；未实现持有损益为：1000150=1 5000(元)。答案为 D。19 【正确答案】 D【试题解析】 在实物资本维护观念下的“持产损益”账户反映在通货膨胀条俘下按个别物价水平
25、变动的现时成本重置所持资产需要追加成本的准备资金，是权益类科目。答案为 D。20 【正确答案】 D【试题解析】 破产财产除债权人会议另有决议外，均应当以货币分配方式透行。债务人财产应随时清偿破产费用和共益债务，之后再按法定顺序进行其他清偿。普通破产债权属于破产财产的其他清偿。答案为 D。二、多项选择题21 【正确答案】 B，C ，D，E【试题解析】 我国外币财务报表折算时应遵循的原则有：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合
26、理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。选项 A 属于利润表中的费用项目，应采用交易发生日的即期汇率折算。选项 BCDE 应采用资产负债表日的即期汇率折算。答案为BCDE。22 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 可抵扣暂时性差异，是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。会计计提的折旧小于税法规定的折旧和当期取得的交易性金融资产的期末市价高于其账面价值不会产生可抵扣暂时性差异。答案为 ABC。23 【正确答案】 A，C，D，E【试题解析】 确定地区分部时应考虑的因素有：(1)所处经济、政治环境的相似性。(2)在不同地区经营之间的
27、关系。(3) 经营的接近程度大小。(4)与某一特定地区经营相关的特别风险。(5)外汇管理规定。(6) 外汇风险。答案为 ACDE。24 【正确答案】 C，D，E【试题解析】 由于经营性租人的资产，承租人不能视为自有资产，所以不计入企业资产账内，也不计提折旧。选型 CD 错误，经营租赁资产的风险由出租人承担，租金由承租人承担，承租人应将租金视为租期内的费用。选项 E 错误。选项 AB是关于经营租赁业务中承租人账务处理的正确表述。答案为 CDE。25 【正确答案】 A，C，D，E【试题解析】 本题考查的是有关套期保值的内容，考生应理解掌握。企业在报表附注中应该批注一些有关套期保值的信息，选项 B
28、错误。其它四个选项都是关于套期保值的正确表述。答案为 ACDE。26 【正确答案】 A，C【试题解析】 内部固定资产交易发生当期的抵销分录有：借：主营业务收贷：主营业务成本固定资产原价借：固定资产减值准备贷：营业外支出借：期初未分配利润贷：固定资产原价不会涉及股本和财务费用科目，答案为 AC。27 【正确答案】 A，C，E【试题解析】 子公司向母公司分派现金股利(利润)或支付债券利息，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金，从整个企业集团来看。这种投资收益的现金支出，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。选项 B 错误。母公司向子公司当期销售商品所收到
29、的现金，表现为现金流入，在母公司个别金流量表中作为销售商品、提供劳务收到的现金列示。不应作为集团经营活动现金流人。选项 D 错误。选项 ACE 是关于编制合并现金流量表的正确表述。答案为 ACE。28 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 作为通货膨胀会计对传统财务会计准则的重大发展，一般包括三个方面：建立某些新的会计准则；部分变革传统会计准则的含义；赋予某些传统会计准则新的含义。选项 ABCDE 都是这三个方面的具体体现，考生应理解掌握。答案为 ABCDE。29 【正确答案】 A，E【试题解析】 在一般物价水平会计中非货币性项目有以下两个特点：(1)以霸末名义货币为等值货币和以一般物
30、价指数变动换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。(2)在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。答案为 AE。30 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 现时成本会计一般按以下程序进行：确定和反映企业各项资严的现时成本；计算企业的持有资产损益；以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；编制现时成本会计报表。答案为 ABCD。三、简答题31 【正确答案】 (1)汇总损益是指企业发生的外币业务在折合成记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。(2)汇兑损益的主要
31、类型包括：交易汇兑损益，兑换汇兑损益，调整外币汇兑损益，外币折算汇兑损益。32 【正确答案】 (1)货币性项目足指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。(2)一般物价水平会计模式下货币性项目的特点有：以期末名义货币为等值货币，对该项期末金额按一般物价水平变动进行换算时，其换算结果的金额固定不变。所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。四、核算题33 【正确答案】 (1)应交所得税=(5000000+10000050000+300000 1000000+400000)25=1187500(元)(2)递延所得税资产=(300000+400000)25 =
32、175000(元)递延所得税负债=100000025=250000(元 )(3)所得税费用=1187500-175000+250000=1262500(元)或：所得税费用=(5000000+10000050000)25=1262500( 元)(4)借：所得税费用 1262500递延所得34 【正确答案】 (1)未实现售后租回损益=2400000(55000002500000)= 一600000(元)(2)借：固定资产清理 3000000累计折旧 2500000贷：固定资产 5500000(3)借：银行存款 2400000递延收益未实现售后租回损益 600000贷：固定资产清理 3000000(
33、4)借：制造费用 800000贷：银行存款 800035 【正确答案】 (1)甲公司合并成本=41000000=4000000( 元)合并商誉=4000000 (60000002500000)=500000(元)(2)借：银行存款 700000应收账款 600000存货 1200000固定资产 2900000无形资产 600000商誉 500000贷：短期借款 1000000长期借款 1500000股本 36 【正确答案】 (1)借：长期股权投资乙公司 180000贷：投资收益 180000借：投资收益 90000贷：长期股权投资乙公司 90000(2)调整后的“长期股权投资乙公司”项目的金额 =1000000+18000090000=1090000(元)(3)甲公司合并资产负债表中应列示的“ 商誉”项目的金额 =1090000125000060%=340000(元 )(4)借：股本 80037 【正确答案】 (1)借：银行存款 800000清算损益 50000贷：应收账款 850000(2)借：银行存款 234000清算损益 20000贷：原材料 220000应交税费应交增值税(销项税额) 34000(3)借：清算损益 9000贷：库存商品 9000(4)借：银行存款 300000清算损益 8000
