1、企业合并会计（三）购并日后的合并财务报表模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题1 集团内部企业发生下列经济业务事项，不会引起整个集团会计要素总额增减变动的是（A）集团内部经济业务事项（B）集团外部经济业务事项（C）企业内部经济业务事项（D）集团内部与外部之间的经济业务事项2 甲公司 2007 年 1 月 1 日投资 1 000 万元购入乙公司 80股权，假设甲公司与乙公司不属于同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为1100 万元，账面价值 1 000 万元，其差额为一项 5 年摊销期限的无形资产形成，2007 年乙公司实现净利润 100 万元，2007 年乙公司未分配利润
2、，所有者权益其他项目不变，在 2007 年期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调整为( )万元。（A）1 100（B） 1 080（C） 1 200（D）1 0643 某集团公司统一采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5，2006 年初内部应收账款余额为 500 万元，本年末内部应收账款余额为 400 万元，在连续编制合并会计报表的情况下，2006 年末就该项内部应收账款计提的坏账准备编制的抵消分录为（A）借：应收账款坏账准备 25贷：未分配利润年初 25借：资产减值损失 5贷：应收账款坏账准备 5（B）借：应收账款坏账准备 5贷：资产减值损失 5（C）借：应收账款坏账准备
3、 25贷：未分配利润年初 25借：应收账款坏账准备 25贷：资产减值损失 25（D）借：资产减值损失 5贷：应收账款坏账准备 54 某母公司和两个子公司合并报表工作底稿中“营业收入” 项目合计数为 1 920 000，抵消分录借方发生额为 96 000 元，贷方发生额为 46 000 元，则合并数为（A）920 000 元（B） 970 000 元（C） 1 016 000 元（D）1 870 000 元5 母公司 206 年 5 月 2 日、销售给子公司产品一批，销售收入为 234 000 元(含增值税)，该批产品成本为 140 000 元，适用的增值税率为 17。子公司购入后于2006 年
4、 9 月 26 日全部出售给集团外部企业，销售收入为 292 500 元(含增值税)。则母公司在编制 2006 年度合并财务报表时，应编制的抵消分录是（A）借：营业收入 140 000贷：营业成本 140 000（B）借：营业收， 200 000贷：营业成本 200 000（C）借：营业收入 234000贷：营业成本 234000（D）借：营业收入 292 500贷：营业成本 292 5006 甲公司(母公司) 从乙公司(80子公司) 购入一批价值为 20 000 元的商品，到年底尚未售出。乙公司的销售毛利率为 30，则在合并工作底稿中应予抵消的内部未实现利润为（A）6 000 元（B） 4
5、800 元（C） 16 000 元（D）11 200 元7 母公司在编制购并日后合并财务报表中，反映抵消当期存货中包含未实现内部销售利润的项目是（A）营业收入（B）营业成本（C）存货（D）未分配利润期初8 在连续编制合并会计报表的情况下，上期已抵消的内部购进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵消处理为（A）借：未分配利润蝴初贷：营业成本（B）借：未分配利润期初贷：存货（C）借：营业收入贷：营业成本（D）借：营业收入贷：存货9 甲公司销售存货项目给其子公司 S 公司，S 公司将这些存货作为固定资产使用。在销货年度，抵消公司间未实现内部利润的工作底稿分录不包括（A）借记营业收入（B）贷
6、记营业成本（C）贷记存货（D）贷记固定资产原价10 对于内部交易所形成的计提折旧的固定资产，将当期使用该固定资产多计提的折旧费用抵消时，编制的会计分录是（A）借：管理费用贷：固定资产累计折旧（B）借：未分配利润年初贷：管理费用（C）借：固定资产累计折旧贷：未分配利润卑初（D）借：固定资产累计折旧贷：管理费用11 某母公司拥有子公司 80的股份，2006 年 6 月子公司从母公司购入一台设备，不含增值税价款为 200 万元，销售成本 164 万元。2008 年 8 月变卖该设备，净收入 160 万元。该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限 4 年，预计净残值为0。2008 年编制合并会计报表时，
7、编制的抵消分录正确的是（A）借：未分配利润年初 1600 000贷：营业外收入 1 600 000（B）借：未分配利润年初 360 000贷：管理费用 360 000（C）借：未分配利润年初 360 000贷：营业外收入 360 000（D）借：未分配利润年初 90 000贷：管理费用 90 00012 将企业集团将内部应收账款计提的坏账准备予以冲销处理应编制的抵消分录是（A）借：未分配利润年初贷：应收账款坏账准备（B）借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备（C）借：营业外收入贷：应收账款坏账准备（D）借：应收账款贷：应收账款坏账准备13 将期初内部应收账款计提的坏账准备抵消时，应编制的抵消分录
8、是（A）借：未分配利润年初贷：资产减值损失（B）借：应收账款坏账准备贷：未分配利润卑初（C）借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失（D）借：未分配利润年初贷：应收账款坏账准备二、多项选择题14 对于集团内部的企业，经济业务事项可以分为（A）集团内部交易事项（B）企业内部经济业务事项（C）集团外部经济业务事项（D）集团内部投资事项（E）集团内部经济业务事项15 将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵消时，可能编制的抵消分录是（A）借记“投资收益 ”项目，贷记“财务费用”项目（B）借记 “营业外收入” 项目，贷记“ 财务费用”项目（C）借记 “管理费用” 项目，贷记“ 财务费用”项目（D）借记“投资
9、收益 ”项目，贷记“在建工程”项目（E）借记“ 营业外收入” 项目，贷记“管理费用”项目16 2006 年子公司将成本为 80 万元的一批产品销售给母公司，销售价格为 100 万元，母公司购入该产品未对外销售形成存货；2007 年子公司又将成本为 200 万元的一批产品销售给母公司，销售价格为 250 万元，2007 年母公司将上述存货对外销售，销售价格为 360 万元，销售 成本 2 1 0 万元。采用先进先出法对存货计价。2007 年期末编制合并报表 时，母公司应作的抵消分录有。(单位：万元)（A）借：未分配利润年初 20贷：营业成本 20（B）借：营业收入 250贷：营业成本 250（C
10、）借：营业成本 22贷：存货 22（D）借：营业成本 50贷：存货 50（E）借：营业成本 28贷：存货 2817 子公司本期将其成本为 80 万元的一批产品销售给母公司， 销售价格为 100 万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存 货计提 5 万元跌价准备，期末该批存货可变现净值为 80 万元。期末编制合并报表时，母公司应抵消的项目和金额有（A）借记“营业收入 ”100 万元（B）贷记 “营业成本”80 万元（C）贷记 “存货”20 万元（D）借记“存货跌价准备”5 万元（E）贷记“ 资产减值损失”5 万元18 某母公司拥有子公司 80的股份，2006 年 6 月子公司从母 公司购
11、入一台管理用设备，不含增值税价款为 200 万元，销售成本 164 万元。2008 年 8 月变卖该设备，净收入 160 万元。该设备采用直线法计提 折旧，预计使用年限 4 年，净残值为 0。在编制 2006 年合并会计报表时，与此有关的抵消分录是（A）借：营业收入 200贷：营业成本 164固定资产原价 36（B）借：固定资产累计折旧 45贷：管理费 45（C）借：固定资产累计折旧 9贷：管理费用 6（D）借：固定资产累计折旧 45贷：未分配利润年初 45（E）借：固定资产累计折旧 9贷：未分配利润年初 919 对于以前年度内部交易形成的计提折旧固定资产，应当进行如下抵消处理（A）将固定资产
12、原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消（B）将当期多计提(或少计提)的折旧予以抵消（C）将以前会计期间多计提或少计提的累计折旧予以抵消（D）将内部交易形成的对期初未分配利润的影响予以抵消（E）将因内部应收账款而计提的坏账准备金和资产减值损失予以抵消20 如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵消分录应包括（A）借：未分配利润年初贷：营业成本（B）借：未分配利润年初贷：存货（C）借：营业收入贷：营业成本（D）借：营业成本贷：存货（E）借：未分配利润卑末贷：营业成本21 某母公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余
13、额的5，上年末该公司对其子公司的应收账款余额为 2 000 万元，本年年末对其子公司的应收账款余额为 1 500 万元，则本年末应编制抵消分录是（A）借：应收账款坏账准备 100贷：未分配利润年初 100（B）借：应收账款 1 500贷：应付账款 1 500（C）借：资产减值损失 25贷：应收账款坏账准备 25（D）借：应付账款 1 500贷：应收账款 1 500（E）借：应收账款坏账准备 25贷：资产减值损失 2522 以下属于母子公司合并现金流量表应抵消的项目有（A）以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量（B）当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金（C）以现
14、金结算债权与债务产生的现金流量（D）当期销售商品所产生的现金流量（E）内部处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金三、名词解释23 集团内部经济业务事项24 集团内部借贷事项四、简答题25 什么是集团公司内部交易事项?一般包括哪些内容?26 编制合并资产负债表需要抵消处理哪些项目?27 试述控制分类及其特征。28 编制合并现金流量表时应进行哪些抵消项目的处理?五、核算题29 2006 年 8 月 31 日，甲公司以银行存款 400 000 元购得乙公司 80的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如表 81：要求：计算甲乙公司合并后合并资产负债表中
15、下列各项目的金额： (1)少数股东权益； (2)资产总额； (3)负债总额； (4) 所有者权益总额 (包括少数股东权益 )。30 2006 年 1 月 1 日，A 公司支付 1 800 000 元现金购买 B 公司 100股权。2006年 B 公司净利润 100 万元，按 10提取法定盈余公积，当年 B 公司未分配利润，并购日 B 公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表所示，其中一项建筑物原值 1 000 000 元，公允价值 1 300 000 元，预计使用年限 20 年，预计净残值为 0；另一项设备原值 200 000 元，公允价值 320 000 元，预计使用年限 5 年，预计
16、净残值为 0。假设 B 公司采用平均年限法按年计提折旧，计提的折旧均计入管理费用。 根据上述资料，按两种合并假设进行 2006 年末合并报表的抵消账务处理： (1)A 公司与 B 公司属于同一控制下的企业合并； (2)A 公司与 B 公司属于非同一控制下的企业合并。31 M 公司 2006 年 1 月 1 日以 105 000 元的现金购买 N 公司全部股权，N 公司各项资产与负债账面价值与市价相等。在进行这项投资时，M 公司与 N 公司的资产、负债情况如表 83： 要求：根据上述资料编制股权取得日(购买日)合并报表抵消分录，并编制合并资产负债表。32 甲公司已取得乙公司 80的股权，2007
17、 年 12 月 31 日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：(1)甲公司其他应收款中有 30 000 元为乙公司应付未付的股利。(2)年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款 50 000 元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款 60 000 元，甲乙两公司的应收账款均按 5提取坏账准备。(3)乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款 100 000 元。(4)年初甲公司购入乙公司按面值发行债券，面值为 100 000 元，年利率 8，期限 4 年。该债券每年计息，到期一次还本付息，假定票面利率与实际利率相同。要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。企业
18、合并会计（三）购并日后的合并财务报表模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 A【试题解析】 集团内部经济业务事项涉及集团内部各企业，与集团外部其他企业没有关系。【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表2 【正确答案】 D【试题解析】 按购买日乙公司无形资产公允价值的摊销额重新确定的乙公司 2007年的净利润为 8027 元100(500400)5=80。甲公司对乙公司的长期股权投资按照权益法应调整为=1 000+100(500400)580=1 064 万元。【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表3 【正确答案】 A【试题解析】 首先应将上期资产减
19、值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵消。本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备是减少的，所以应是借记“资产减值损失”，贷记“应收账款坏账准备”项目。【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表4 【正确答案】 D【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表5 【正确答案】 B【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表6 【正确答案】 A【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表7 【正确答案】 C【知识模块】 企业合并会计(
20、三)购并日后的合并财务报表8 【正确答案】 A【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表9 【正确答案】 C【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表10 【正确答案】 D【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表11 【正确答案】 C【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表12 【正确答案】 B【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表13 【正确答案】 B【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表二、多项选择题14 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 集团内部交易事项、集团内部投资事项以及集团内部借贷事项属于集团内
21、部经济业务事项，故选项 A、D 错误。【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表15 【正确答案】 A,D【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表16 【正确答案】 A,B,E【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表17 【正确答案】 A,B,C,D,E【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表18 【正确答案】 A,B【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表19 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表20 【正确答案】 A,C,D【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表
22、21 【正确答案】 A,C,D【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表22 【正确答案】 A,B,C,D,E【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表三、名词解释23 【正确答案】 集团内部经济业务事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项，包括集团内部投资事项、集团内部交易事项。【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表24 【正确答案】 集团内部借贷事项是指集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表四、简答题25 【正确答案】 集团内部经济业务交易事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经
23、济业务交易事项，对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类，即企业集团内部投资事项、集团内部交易事项和集团内部借贷事项。(1)集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，包括进行权益性投资和债权性投资以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。(2)集团内部交易事项，是指企业集团内部各企业之间进行的存货交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。(3)集团内部借贷事项，是指企业集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表26 【正确答案】 在编制合并资产负债表时，需要进行抵消的项目通常包括：(1)母公司对
24、子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目：(2)母公司对子公司债权性投资项目与子公司相应的负债项目；(3)母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；(4)集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目；(5)集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；(6)集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表27 【正确答案】 控制可以划分为直接控制、间接控制、直接和间接共同控制。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：(1)
25、控制的主体是惟一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执行。(2)控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权。如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。(3)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。(4)控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议
26、授予的权力。这种权力可以实际行使，也可以不实际行使。有权力实施控制力并不一定意味着有能力实旋控制力。【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表28 【正确答案】 编制合并现金流量表时应进行的抵消项目处理为：(1)企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵消处理。(2)企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理。(3)企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理。(4)企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理。(5)企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消处理。【
27、知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表五、核算题29 【正确答案】 (1)少数股东权益：500 00020 =100 000 元(2)资产总额： 4900 00080 000400000+850 000=5 210 000 元(3)负债总额： 1 800 000+350 00080 000=2 070 000 元(4)所有者权益总额： 3 100 000+500 00020=3 200 000 元【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表30 【正确答案】 (1)A 公司与 B 公司属于同一控制下的企业合并，不需要将 B 公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表
28、，但 A 公司要按照权益法调整对 B 公司的长期股权投资。确认 A 公司在 2006 年 B 公司实现净利润借：长期股权投资 B 公司 1 000 000贷：投资收益B 公司 1 000 000长期股权投资经调整后的金额=投资成本 960 000+1 000 000=1 960000 元A 公司长期股权投资与 B 公司所有者权益的抵消处理借：股本 540 000盈余公积(120 000+100 000) 220 000未分配利润年末 1 200 000贷：长期股权投资 1 960 000解析：抵消的长期股权投资必须是经过权益法调整的数额。(2)A 公司与 B 公司属于非同一控制下的企业合并以
29、B 公司 2006 年 1 月 1 日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的 B公司 2006 年的净利润为 961 000(1 000 00039 000)元。在合并工作底稿中应作的调整分录如下：借：管理费用 39 000贷：固定资产累计折旧 39 000确认 A 公司在 206 年 B 公司实现净利润借：长期股权投资 B 公司 961 000贷：投资收益B 公司 961 000长期股权投资经调整后的金额=投资成本 1 800 000+961 000=2 761000(元)A 公司长期股权投资与 B 公司所有者权益的抵消处理借：固定资产 420 000股本 540 000盈余公积 22
30、0 000未分配利润年末(300 000+900 00039 000) 1 161 000商誉 420 000贷：长期股权投资 2 761 000【试题解析】 抵消分录中的固定资产是将 B 公司资产由账面价值调整为公允价值，依据教材也可以单独调整，即抵消分录一分为二，可以编制抵消分录为借：固定资产 420 000贷：商誉 420 000借：股本 540 000盈余公积 220 000未分配利润年末(300 000+900 00039 000) 11 611 000商誉 840 000贷：长期股权投资 2 761 000A 公司的购买成本为 1 80 000 元，而取得 B 公司净资产的公允价值
31、为 1 38 000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额 42 000 元作为合并商誉处理。【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表31 【正确答案】 M 公司在编制合并会计报表时，需要将 M 公司的长期股权投资项目与 N 公司的所有者权益项 I1 相抵消。由于 M 公司长期股权投资的账面价值为 105 000 元，N 公司可辨认净资产公允价值为 120000 元，两者相差 15 000 元。由于投资成本低于所取得的可辨认净资产公允价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的项目中以商誉反映这一负数差额。抵消分录如下： 借：股本 25 000 资本公积 20 000 盈余公积 73
32、 500 未分配利润 1 500 贷：长期股权投资 105 000 商誉 15 000 编制的合并资产负债表如表 84：【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表32 【正确答案】 (1)年末其他应收款与其他应付款的抵消分录借：其他应付款应付股利 30 000贷：其他应收款应收股利 30 000(2)抵消坏账准备年初数额借：应收账款坏账准备 250贷：未分配利润年初 250(3)年末应收账款与应付账款的抵消分录借：应付账款 60 000贷：应收账款 60 000(4)抵消本期计提坏账准备数额借：应收账款坏账准备 50贷：资产减值损失 50(5)年末应收票据与应付票据的抵消分录借：应付票据 100 000贷：应收票据 100000(6)应付债券与持有至到期投资的抵消分录借：应付债券 108 000贷：持有至到期投资 108 000(7)投资收益与财务费用的抵消分录借：投资收益 8 000贷：财务费用 8 000【知识模块】 企业合并会计(三)购并日后的合并财务报表
