1、全国自考（高级财务会计）模拟试卷 27 及答案与解析一、单项选择题1 根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资在折算为记账本位币时，所选用的汇率是 【 】（A）即期汇率（B）远期汇率（C）合同约定汇率（D）即期汇率的近似汇率2 可供出售外币非货币性项目形成的汇兑差额，正确的处理方法是 【 】（A）不产生汇兑差额（B）计入财务费用（C）计入所有者权益（D）计入公允价值变动损益3 A 公司+B 公司=A 公司，这种形式的企业合并属于 【 】（A）吸收合并（B）新设合并（C）控股合并（D）创立合并4 非同一控制下的企业合并的会计处理方法是 【 】（A）权益结合法（B）购买法（C）新实体法（D）
2、以上都不对5 运用购买法对非同一控制下企业合并进行核算时，购买成本的确定基础是 【 】（A）被合并方所有者权益的账面价值的份额（B）支付对价的账面价值（C）支付对价的公允价值（D）被合并方可辨认净资产公允价值的份额6 在编制同一控制下控股合并时，母公司调整后的长期股权投资抵销子公司的一部分所有者权益项目，另一部分应作为 【 】（A）商誉（B）营业外收入（C）少数股东权益（D）资本公积7 编制非同一控制下的控股合并控制权取得日后合并财务报表时，将子公司的各项资产及负债调整成公允价值时，应同时调整 【 】（A）营业外收入（B）公允价值变动损益（C）投资收益（D）资本公积8 2014 年，A 公司向
3、 B 公司股东定向增发 1000 万股普通股，发行价为每股 4 元，并于发行当日取得 B 公司 60的股权，B 公司购买日可辨认净资产的公允价值为6000 万元。A 公司与 B 公司的合并为非同一控制下的合并，则 A 公司应确认的合并商誉为 【 】（A）0（B） 2000 万元（C） 800 万元（D）400 万元9 企业在编制购买日后合并会计报表时，上期未销售的存货本期全部销售，将上期未实现内部销售利润抵销的分录是 【 】（A）借：营业收入贷：营业成本（B）借：未分配利润年初贷：营业成本（C）借：营业成本贷：存货（D）借：营业收入贷：存货10 2014 年 7 月 12 日，母公司将成本为
4、64000 元的甲产品以 81000 元的价格销售给子公司，本期该产品尚未实现对外销售。期末甲产品的可变现净值是 60000 元。编制合并财务报表时应抵销存货跌价准备 【 】（A）6000 元（B） 11000 元（C） 0（D）17000 元11 企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入 【 】（A）金融工具的入账价值（B）管理费用（C）当期损益（D）财务费用12 被套期项目资产负债表日应确认公允价值的变动，其应计入 【 】（A）营业外收入（B）套期损益（C）投资收益（D）资本公积13 承租人将自制的或外购的资产出售给出租人后再从出租人租赁回来的方式是 【 】（A）间接租赁（B）直接租
5、赁（C）杠杆租赁（D）售后租回14 承租人优惠续租租赁资产，如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，应计入 【 】（A）营业外支出（B）管理费用（C）长期应付款（D）销售费用15 甲公司 2015 年 12 月 16 日取得一项固定资产，原价 1000 万元，预计使用年限5 年，预计净残值为 0。会计上采用年限平均法，税法规定应采用双倍余额递减法。2016 年年末该项固定资产的计税基础是 【 】（A）800 万元（B） 600 万元（C） 1000 万元（D）016 某企业 2015 年利润总额为 600 万元，适用的所得税税率为 25，当年销售收入 1000 万元，
6、广告费 180 万元；年末计提无形资产减值准备 10 万元。则该企业2015 年应交所得税为 【 】（A）145 万元（B） 150 万元（C） 160 万元（D）155 万元17 下列支出中，在计算应纳税所得额时不得在税前扣除是 【 】（A）税收滞纳金（B）合理的劳动保护支出（C）企业按照规定计算的固定资产折旧费（D）合理的工资薪金18 下列报告必须经注册会计师审计的是 【 】（A）年度报告（B）半年度报告（C）季度报告（D）中期报告19 清算会计的会计主体是 【 】（A）企业（B）债权人（C）股东（D）管理人20 破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，首先应清偿的是 【 】（A）普通破产
7、债权（B）股东的出资款（C）破产人所欠税款（D）破产人所欠的应当划入职工账户的基本养老保险费用二、多项选择题21 企业选定境外经营的记账本位币时，应当考虑的因素有 【 】（A）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算（B）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算（C）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重（D）影响当期汇兑差额数额的大小（E）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性22 对于同一控制下企业合并进行核算时，应遵循的原则有 【 】（A）将合并视为股权联合行为（B）将合并视为资产交
8、易（C）没有新的计价基础，参与合并的资产、负债均按其原来的账面价值计价（D）不是购买行为，没有购买价格（E）属于一种购买行为23 企业会计准则第 33 号合并财务报表规定，合并财务报表的合并范围应以控制为基础予以确定，下列属于控制基本要素的有 【 】（A）投资方拥有对被投资方的权力（B）因参与被投资方的相关活动而享有可变回报（C）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（D）有权决定被投资单位的经营方向（E）通过参与被投资方的相关活动而享有不变回报24 当母公司拥有子公司全部股权，母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目进行抵销时，借方可能涉及的会计科目是 【 】（A）股本（B）少
9、数股东权益（C）资本公积（D）其他综合收益（E）盈余公积25 “清算损益 ”账户借方反映 【 】（A）破产清算期间处置资产发生的损失（B）在破产清算期间确认的债务增加额（C）在破产清算期间处置资产发生的收益（D）结转“清算费用 ”的借方余额（E）结转“ 土地转让收益” 账户的贷方余额三、简答题26 简述衍生金融工具的概念及类别。27 简述融资租赁的概念及判断标准。四、核算题27 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是从事专用设备生产的上市公司，其注册资本为 12 亿元。该公司持有 B 公司 70的股权。2015 年 8 月，A 公司将其生产的专用设备以 200000 元的价格销售给 B 公司
10、，该专用设备的制造成本为 150000 元。A 公司 2015 年度实现净利润 2000000 元，B 公司实现净利润 300000 元。要求：28 指出 A 公司与 B 公司之间发生的交易的类型(按是否涉及损益及按交易的具体内容划分)。29 上述交易对 A 公司 2015 年度合并利润表的哪些项目产生影响 ?30 (1)A 公司出口商品一批，商品售价 20000 美元。当日即期汇率为 1 美元=621元人民币，货款尚未收到。该企业采用业务发生时的即期汇率折算。(2)某公司因外汇支付需要，从银行购入 200000 美元，当日银行美元卖出价为 1 美元=6 40 元人民币，当日即期汇率为 1 美
11、元=6 35 元人民币。(3)某公司与外商签订投资协议，外商投入外币资本 5000000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6 32 元人民币。要求：假定不考虑相关税费，根据以上业务编制会计分录。31 甲公司和乙公司发生如下交易：2015 年 6 月 20 日甲公司吸收合并乙公司，并购日为 2015 年 6 月 30 日，甲公司和乙公司的合并属于非同一控制下的吸收合并。2015 年 6 月 30 日，甲公司发行 10000 万股，市价为 4 元股的普通股以取得乙公司的全部资产并承担全部负债，甲公司发行股份支付相关佣金及手续费为 80 万元，同时甲公司还支付与合并审计、评估等相关费用 20 万元。
12、下表为两个公司在合并前的个别资产负债表：要求：编制合并日甲公司的相关会计分录。31 A 公司为 B 公司的母公司。2015 年 A 公司与 B 公司发生如下业务：1 月 1 日，A 公司向 B 公司平价发行面值为 100000 元的公司债券，年利率为 5，每年付息一次，到期一次还本，B 公司将其作为持有至到期投资。3 月 15 日，A 公司向 B公司销售商品 80000 元，其取得成本为 64000 元，收到 B 公司开出并承兑的商业汇票 80000 元，商品全部销售给集团外公司。要求：32 编制有关发行债券的抵销分录。33 编制有关销售商品的抵销分录。34 2015 年 1 月 1 日，甲公
13、司为规避所持有存货 A 公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同(即衍生金融工具 B)，并将其指定为 2015 年上半年存货 A 价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具 B 的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变动和产地方面相同，甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值、相关税费及其他因素。当年其他资料如下：(1)2015 年 1 月 1 日，衍生金融工具 B 的公允价值为 0，被套期项目(存货 A)的账面价值为 100000 元，公允价值为 150000 元。(2)2015 年 6 月 30 日，衍生金融工具 B 的公允价值上涨了 200
14、0 元，存货 A 的公允价值下降了 3000 元。当日，甲公司将存货 A 出售，并将衍生金融工具 B 结算。要求：根据上述资料，编制甲公司的相关会计分录。35 甲公司 2015 年利润表中利润总额为 4000000 元，适用的所得税税率为 25，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在差异的有：(1)向税务机关支付税收滞纳金 100000 元。(2)取得国债利息收入 200000 元。(3)2015 年末计提了 400000 元的固定资产减值准备。(4)2015 年取得的某项交易性金融资产成本为 3000000 元，年末的公允价值为3400000 元。按照税法规定，持有该项交易性金融
15、资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。(5)2015 年末预提了因销售商品承诺提供 1 年的保修费 400000 元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：根据上述资料，计算甲公司 2015 年应交所得税、递延所得税和所得所费用，并编制有关的会计分录。全国自考（高级财务会计）模拟试卷 27 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 A2 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是资产负债表日汇兑差额的会计处理。可供出售外币非货币性项目形成的汇兑差额，计入所有者权益。3 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是企业合并的类型。吸收合并也称兼并
16、，是指一家企业通过支付现金、发行证券或转移其他非货币性资产等方式取得另一家或几家企业的全部净资产，参与合并的企业在合并后，只有合并方继续保留原有的法人地位，被合并方在吸收合并后丧失法人地位。4 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是企业合并会计处理的三种观点。我国企业会计准则第 20 号一一企业合并的规定，同一控制下的企业合并应采用权益结合法进行处理，非同一控制下的企业合并应采用购买法进行处理。5 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是非同一控制下企业合并的会计处理原则。运用购买法对非同一控制下企业合并进行核算时，购买方应以支付对价(现金、非现金资产及发行的权益性证
17、券等)的公允价值为基础确定购买成本。6 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是母公司持有子公司部分股权的会计处理。在母公司持有子公司部分股权的情况下，控制权取得日合并资产负债表的编制原理与母公司持有子公司全部股权基本相同，所不同的是，少数股东持有的股权在合并财务报表中需以少数股东权益项目反映。7 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是非同一控制下的控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制。非同一控制下的控股合并控制权取得日后合并财务报表时，合并日子公司的公允价值与账面价值不相等，需要在合并工作底稿中把子公司资产负债表中各项目的账面价值调整为公允价值，并相应调整资本公
18、积。8 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是非同一控制下控股合并控制权取得日合并财务报表商誉的确定。长期股权投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认商誉。本题中，商誉=4000-600060=400( 万元)。9 【正确答案】 B10 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是内部交易存货跌价准备的抵销。从子公司角度看，成本 81000 元大于可变现净值是 60000 元，计提 21000 元的存货跌价准备；从母公司角度，成本 64000 元大于可变现净值是 60000 元，应计提 4000 元的存货跌价准备。所以应抵消 17000 元的存货跌价准
19、备。11 【正确答案】 C12 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是的是“套期损益”账户。“套期损益”账户用于核算有效套期关系中套期工具和被套期项目的公允价值13 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是的是租赁的分类。售后租回是指承租人将自制或外购的资产出售给出租人后再从出租人租赁回来的方式。14 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是的是租赁期届满时的会计处理。承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”账户，贷记“银行存款”等账户。15
20、【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考查的知识点是的是固定资产的计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，税法是按照“成本一按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额”进行计量。税法上 2016 年折旧=100040=400(万元)，所以计税基础=1000-400=600(万元)。16 【正确答案】 C【试题解析】 本题主要考查的知识点是纳税调整。由题意得，应纳税所得额=600+(180-100015)+10=640(万元)，应交所得税 =64025=160(万元)。17 【正确答案】 A18 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考查的知识点是定期报告。定期报告包括年度报告、半年度报告和季
21、度报告，其中的年度财务报告必须经注册会计师审计。19 【正确答案】 D【试题解析】 本题主要考查的知识点是清算会计的会计主体。清算会计的会计主体是在企业财务会计的主体失去了对其财产的管理权和处置权后产生的。企业财务会计的主体是企业。当企业破产清算开始后，管理人成为清算会计的主体。20 【正确答案】 D二、多项选择题21 【正确答案】 A，B，C，E22 【正确答案】 A，C，D23 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 本题主要考查的知识点是控制的基本要素。控制的基本要素包括：(1)投资方拥有对被投资方的权力。(2) 因参与被投资方的相关活动而享有可变回报。(3)有能力运用对被投资方的权力影响
22、其回报金额。在判断投资方是否能够控制被投资方时仅当投资方同时具备上述三要素时，才能表明投资方能够控制披投资方。24 【正确答案】 A，C，D，E【试题解析】 本题主要考查的知识点是母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。当母公司拥有子公司全部股权，母公司对子公司长期股权投资项目与予公司所有者权益项目进行抵销时，在合并财务报表工作底稿中编制的抵销分录为，借记“股本”资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目。25 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 本题主要考查的知识点是“清算损益”账户借贷双方的核算内容。“清算损益”账户的借方反映
23、破产清算期间处置资产发生的损失、在破产清算期间确认的债务增加额，结转“清算费用”“土地转让收益”、原所有者权益类账户等的借方余额，贷方反映企业在破产清算期间处置资产发生的收益、在破产清算期间确认的债务减少额，结转“土地转让收益”原所有者权益类账户的贷方余额，其余额反映该账户的净收益或净损失。三、简答题26 【正确答案】 衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随着某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算的金融工具或其他合同。从内容上看，衍生金融工具的种类很多，概述起来包括远期合同、期货合同、期权合同和金融互换，以及具有远期合同、期货合同、期权和互换中一种或一种以上特
24、征的工具。27 【正确答案】 融资租赁是指出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬都转移给承租人的一种租赁。根据我国企业会计准则第 21 号租赁的规定，满足下列标准之一的，即认定为融资租赁：(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。(3)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(大于等于75)。(4)承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于(大于等于 90)租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开
25、始日最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。四、核算题28 【正确答案】 按是甭涉及损益分类，A 公司与 B 公司之间发生的交易的类型属于涉及损益的内部交易，按交易的具体内容分类，A 公司与 B 公司之间发生的交易的类型属于集团内部固定资产交易。29 【正确答案】 上述交易对 A 公司 2015 年度合并利润表的影响为：增加了 A 公司 2015 年度营业收入 200000 元，增加了营业成本 150000 元从而增加了净利润50000 元。同时，该业务增加了 B 公司的固定资产，使其价值中包含了 A 公司未实现
26、内部销售利润 50000 元。30 【正确答案】 (1)借：应收账款 124200($20000621)贷：主营业务收入 124200(2)借：银行存款美元 1270000($2000006 35)财务费用汇兑差额 10000贷：银行存款人民币 1280000($200000640)(3)借：银行存款美元 31600000($50000006 32)贷：实收资本 3160000031 【正确答案】 (1)发行权益性证券实现合并时：借：银行存款 40000000应收账款 38000000存货 62000000长期股权投资 10000000固定资产 160000000无形资产 100000000商
27、誉 120000000贷：应付账款 40000000其他应付款 10000000长期借款 50000000应付债券 30000000股本 100000000资本公积股本溢价 300000000(2)支付发行权益性证券的手续费及佣金时：借：资本公积 800000贷：银行存款 800000(3)支付与合并相关的直接费用时：借：管理费用 200000贷：银行存款 20000032 【正确答案】 借：应付债券 100000贷：持有至到期投资 100000借：应付利息 5000贷：应收利息 5000借：投资收益 5000贷：财务费用 500033 【正确答案】 借：营业收入 80000贷：营业成本 80
28、000借：应付票据 80000贷：应收票据34 【正确答案】 (1)2015 年 1 月 1 日，转入被套期项目，编制会计分录如下：借：被套期项目库存商品 A 100000贷：库存商品A 100000(2)2015 年 6 月 30 日，确认公允价值变动，编制会计分录如下：借：套期工具衍生金融工具 B 2000贷：套期损益 2000借：套期损益 3000贷：被套期项目库存商品 A 3000(3)2015 年 6 月 30 日，将存货 A,出售，并将衍生金融工具 B 结算，编制会计分录如下：借：银行存款 147000贷：主营业务收入 147000同时，借：主营业务成本 97000贷：被套期项目库
29、存商品 A 97000借；银行存款 2000贷：套期工具衍生金融工具 B 200035 【正确答案】 (1)应交所得税=(4000000+100000-200000+400000-400000+400000)25=1075000(元)(2)递延所得税资产=(400000+400000)25 =200000(元)(3)递延所得税负债=40000025=100000( 元)(4)所得税费用=1075000-200000+100000=975000( 元)(5)编制会计分录如下：借：所得税费用 975000递延所得税资产 200000贷：应交税费应交所得税 1075000递延所得税负债 100000
