1、A)注册会计师审计-15 及答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、B简答题/B(总题数：3，分数：90.00)下列审计程序是在存货审计中为实现与余额相关的具体审计目标而实施的。审计程序假设注册会计师已经获得了列示客户存货的存货盘点表，与余额相关的一般审计目标也包括在内。审计程序：(1)测试存货清单上的单价乘以数量，测试清单的加总，并将总数与总分类账核对。(2)从存货清单中选取数量，并追查至实物存货以确信其实际存在，且数量是相同的。(3)向运营人员询问存货过时或周转缓慢的可能性。(4)从工厂仓库的存货数量中选取样本，并追查每个项目至存货盘点表以确定它是否已经包括在内，且数量和规
2、格是否正确。(5)将持有存货的数量和本年存货盘点表上的单价与以前年度相应数据进行比较以测试重大差异。(6)检查销售发票和与顾客之间的合同以确定是否存在寄销在顾客的存货。同样，检查供货商发票和与供货商之间的合同以确定存货清单中列示的存货是否存在属于供货商的存货。(7)直接向持有客户存货的第三方寄发信函，并要求其直接向注册会计师进行回复。与余额相关的一般审计目标：存在；完整性；计价和分摊；权利和义务。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：10.00）(1).指出每个审计程序所使用的审计证据类型。（分数：5.00）_(2).指出每个审计程序能够实现的与余额相关的一般审计目标。（分数：5.00）_
3、A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：(1)A 注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。(2)A 注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。(3)A 注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。(4)A 注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A 注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。(6)甲公司 2010 年度销售费用账面金额合计为 75000000 元。A 注册会计师决
4、定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为 4000，样本规模为 200，样本账面金额合计为 4000000 元，样本审定金额合计为 3600000 元。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：40.00）(1).针对上述(1)至(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。（分数：8.00）_(2).在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。（分数：8.00）_(3).注册会计师在审查庆华公司的产成品账户时，发现该公司今年共生产了 2000 批产品，入账成本为5900000 元。注册会
5、计师选取了 200 批产品作为样本，账面价值共计 600000 元。经过审查后发现 200 批产品中共有 52 批入账成本存在错误。在将错误调整之后，样本的审定金额为 582000 元。 运用下列每种抽样方法说明注册会计师如何推断本年度的各批产品的总成本：(1)均值估计法；(2)差额估计法；(3)比率估计法。（分数：8.00）_(4).注册会计师在编制审计工作底稿时遇到下列表格中列示的具体项目和事项： 具体项目或事项 合适的识别特征被审计单位生成的销售发票存根，被审计单位按年进行顺序编号被审计单位生成的验收单，被审计单位仅按顺序进行编号被审计单位应收账款明细账中超过 5000 元的实施函证对被
6、审计单位按顺序编号生成的发运单实施系统选样询问被审计单位的销售情况观察收款环节的职责分工请代为确定相应的识别特征。（分数：8.00）_(5).以下是注册会计师编制的审计工作底稿：B抽查盘点存货的工作底稿/B原材料抽查盘点表存货 盘点结果盘点标签号码 存货表号码号码 内容 客户 审计人员123 3 125 a 100 150224 20 190 b 50 50367 25 230 c 2000 2000485 31 320 d 1200 1500497 60 45 e 60 60503 71 623 f 1100 1100610 80 626 g 230 230720 88 715 h 70 7
7、0以上差异已有客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户余额增加 500 元，抽查盘点的存货总价值为 50000 元，占全部存货价值的 20%。经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。请根据上述工作底稿，代注册会计师指出其中的不当之处。（分数：8.00）_A 注册会计师负责对甲公司 2010 年 12 月 31 日的财务报告内部控制进行审计。A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时，才能供货。(4)负责
8、开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证，并确认销售收入。(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：根据上述资料，回答下列小题。（分数：40.00）(1).针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。（分数：8.00）_(2).从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。（分数：8.00）_(3).A 注册会计师分别承接了下列被审计单位的财务报表审计业务，正在了解这些被审计单位的外部环境：(1)从事计算机硬件制造的
9、企业；(2)金融机构；(3)化工等产生污染的企业；(4)建筑行业；(5)慈善机构。分别列出 A 注册会计师应当确定的重点了解领域和事项，并简要说明这些领域可能导致的重大错报风险。（分数：8.00）_(4).A 注册会计师在对被审计单位及其环境的了解中获知被审计单位的下列目标和战略： (1)行业发展战略；(2)开发新产品或提供新服务战略；(3)业务扩张战略；(4)执行新颁布的会计法规；(5)遵守监管要求；(6)融资目标；(7)运用信息技术战略。 分别列出这些目标和战略可能给被审计单位带来的经营风险。（分数：8.00）_(5).注册会计师了解到被审计单位在财务报表涵盖期间设定了一项新的经营目标，即
10、通过发展中小城市的新客户和放宽信用额度争取销售收入比上一年增长 25%。为配合该经营目标，被审计单位管理层设计了如下控制措施： (1)财务部每月编制账龄分析报告。 (2)对超过 1 年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准。 (3)销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货。 (4)财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备。 请代注册会计师评估该经营目标可能导致的经营风险、重大错报风险及其与财务报表项目和认定的关系，注册会计师应当采取哪些措施评价管理层采取的控制措施是否有效。（分数：8.00）_
