1、中级会计实务-187 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.下列各项中，属于会计差错的是( )。（分数：1.00）A.由于技术进步，将无形资产的折旧年限由 10 年改为 5 年B.将应收账款由余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备C.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式D.为完成经营指标，转回了以前计提的存货跌价准备2.甲公司 2009 年 1 月 1 日取得乙公司 30%的股权，采用权益法核算。投资当日乙公司除一批存货的账面价值为 400 万元，公允价值为 500 万元外，其他项目的账面价值与公允价值均相等。当年乙公司
2、实现净利润 1000 万元。假定年底乙公司上述存货的 60%对外销售。2009 年 6 月 5 日，乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，甲公司购入的商品作为存货。至 2009 年末，甲公司已将从乙公司购入商品的 60%出售给外部独立的第三方。则 2009 年甲公司因该项投资计入投资收益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.448B.258C.300D.2823.东大公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为 300 万元，投资性房地产的账面余额为 280 万元(其中成本为 260 万元，公允价值变动为 20 万元)，该项投资性房地
3、产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为 15 万元，假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。（分数：1.00）A.35B.30C.20D.554.甲公司 2009 年末原材料的账面余额为 300 万元，数量为 20 吨。该原材料专门用于生产与 A 公司所签合同约定的 20 台甲产品。该合同约定：甲公司为 A 公司提供甲产品 20 台，每台售价 18 万元。将该批原材料加工成 20 台甲产品尚需加工成本总额为 68 万元。估计销售每台甲产品尚需发生相关税费 0.5 万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为 15 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0
4、.1 万元。该公司2008 年末已为该原材料计提存货跌价准备为 2 万元。甲公司 2009 年对该原材料应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.18B.0C.16D.25.2009 年 10 月，甲公司用一台设备换入乙公司的一项专利权。设备的账面原值为 10 万元，已提折旧为2 万元，已提减值准备 1 万元，公允价值为 11 万元。甲公司收到乙公司支付补价 2 万元。假定该项资产交换具有商业实质，不考虑增值税等相关税费，甲公司换入专利权的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.10B.12C.9D.146.甲企业于 2009 年 1 月 1 日，以 560 万元的价格购进当
5、日发行的面值为 600 万元的公司债券。其中债券的买价为 555 万元，相关税费为 5 万元。该公司债券票面利率为 4%，期限为 3 年，到期一次还本付息，实际利率为 5%，企业准备持有至到期。则 2009 年 12 月 31 日该持有至到期投资的摊余成本为( )万元。（分数：1.00）A.584B.588C.556D.6507.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司于 2009 年 6 月 10 日购入一项需要安装的生产经营用设备。增值税专用发票列示该设备的价款为 5000 万元，增值税款 850 万元，已用银行存款付讫。在设备的安装过程中领用生产用原材料成本 200
6、万元，该批材料购入时发生的增值税进项税额为34 万元，发生人工费用 110 万元。该设备于 2009 年 9 月 25 日达到预定可使用状态，于 2009 年 10 月 6日交付生产使用，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。该固定资产 2009 年度的折旧费用为( )万元。（分数：1.00）A.89.07B.133.6C.88.5D.132.758.下列各项中，不属于民间非营利组织会计要素的是( )。（分数：1.00）A.资产B.净资产C.费用D.所有者权益9.甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月 1 日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇
7、兑损益。2009 年 1 月 1 日，该公司从中国银行贷款 1500 万美元用于生产扩建，年利率为 6%，每季末计提利息，当日市场汇率为 1 美元=7.21 元人民币，3 月 31 日市场汇率为 1 美元=7.26 元人民币，6 月 1 日市场汇率为 1 美元=7.27 元人民币，6 月 30 日市场汇率为 1 美元=7.29 元人民币。甲公司于 2009 年 3 月 1 日正式开工，并于当日支付工程物资款 1000 万美元，相关借款费用资本化条件均满足，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化( )万元人民币。(不考虑闲置资金产生的收益)（分数：1.00）A.46.40B.
8、46.09C.47.20D.46.1310.正保公司 2008 年末“递延所得税资产”科目的余额为 66 万元(均为固定资产后续计量所产生的差异)，适用的所得税税率为 33%，2009 年初适用的所得税税率改为 25%，2009 年末正保公司固定资产的账面价值为 3000 万元，计税基础为 3500 万元，同时 2009 年正保公司确认了一项交易性金融资产的公允价值变动损失 200 万元，该项交易性金融资产是 2009 年购入的，入账价值为 2000 万元，假设不考虑其他因素，则正保公司 2009 年末“递延所得税资产”科目的发生额为( )万元。（分数：1.00）A.175B.125C.159
9、D.10911.甲公司 2009 年 5 月 10 日与客户签订了一项工程劳动合同，合同期 11 个月，合同总收入 500 万元，预计合同总成本 400 万元；至 2009 年 12 月 31 日，实际发生成本 150 万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本 150 万元。则甲公司 2009 年度应确认的劳务收入为( )万元。（分数：1.00）A.228.55B.160C.150D.1012.下列说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资
10、产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债B.待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债C.亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同D.待执行合同均属于或有事项准则规范的内容13.2008 年 10 月 1 日，乙公司销售一批材料给甲公司，价税合计 58.5 万元，款项尚未收到。2008 年 12月 31 日，乙公司与甲公司进行债务重组。重组协议如下：乙公司同意免除甲公司债务 18.5 万元，剩余债务延长至 2010 年 12 月 31 日，每年
11、按余款的 5%收取利息(同时协议中列明：若甲公司 2009 年获利超过 30万元，则 2010 年将加收 2%的利息)，利息和本金于 2010 年 12 月 31 日一同偿还。假定乙公司为该项应收账款计提坏账准备 3.5 万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。甲公司预计 2009 年获利很可能超过30 万元。不考虑其他因素，则在债务重组日，甲公司应确认的债务重组收益为( )万元。（分数：1.00）A.18.5B.17.7C.15D.13.714.甲公司属于矿业生产企业，法律要求业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一
12、旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为 2500 万元。2009 年 12 月 31 日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以 5000 万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为 7600 万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为 8000 万元。该资产组2009 年 12 月 31 日应计提减值准备( )万元。（分数：1.00）A.600B.400C.200D.50015.下列项目中，能引起负债和所有者权益同
13、时发生变动的是( )。（分数：1.00）A.溢价发行可转换公司债券B.摊销无形资产价值C.计提持有至到期投资利息D.发放股票股利二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列关于可供出售金融资产的计量中，说法不正确的有( )。（分数：2.00）A.企业取得可供出售金融资产时支付的相关费用计入投资收益B.可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，其公允价值变动计入公允价值变动损益C.已确认减值损失的金融资产在价值恢复时，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益D.处置可供出售金融资产时，应将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益17.下列关于
14、投资性房地产的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.持有并准备转让的建筑物，属于企业的投资性房地产B.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更进行处理C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，不需要对投资性房地产进行折旧或摊销D.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日公允价值小于原账面价值的，其差额计入公允价值变动损益18.一般预算支出的支付方式主要包括( )。（分数：2.00）A.财政直接支付B.财政授权支付C.财政实拨资金D.财政借出资金，收取利息19.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.无形资产后续支出一般应该在
15、发生时计入当期损益B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部计入当期管理费用C.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用D.使用寿命不确定的无形资产也应该摊销20.下列交易中，不属于非货币性资产交换的有( )。（分数：2.00）A.以 100 万元应收债权换取生产用设备B.以一批存货换取一台公允价值为 100 万元的设备并支付 25 万元补价C.以公允价值为 200 万元的房产换取一台运输设备并收取 24 万元补价D.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资21.下列描述的情形中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.因增
16、资将长期股权投资的核算由权益法改为成本法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.因执行新准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的应予以资本化D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法22.根据我国企业会计准则的规定，下列项目中不应确认递延所得税的有( )。（分数：2.00）A.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且在可预见的未来很可能不会转回C.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且在可预见的未来很可能不会转回D.
17、与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回23.关于债务重组准则中修改其他债务条件的下列说法中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.以修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改
18、其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之间的差额，计入当期损益D.修改后的债务条款中涉及或有应付金额的，债务人应当确认相应的预计负债，如果原确认的预计负债没有发生，则冲减当期财务费用24.下列各项中，投资方不应确认投资收益的有( )。（分数：2.00）A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方因自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产而增加资本公积C.采用权益法核算长期股权投资，被投资方可供出售金融资产公允价值上升D.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派股票股利25.
19、关于成本法与权益法的转换，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算改为权益法B.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应将核算方法由成本法改为权益法C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法D.因处置投资导致对被投资
20、单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.收取手续费的代销方式下，已发出但尚未收到代销清单的委托代销商品不属于企业的存货。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.在企业负债金额一定的情况下，企业当期净资产的增加额一定是企业当期获得的利润数额，净资产的减少额一定是企业当期发生的亏损数额。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.企业发行的可转换公司债券，应当
21、在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，首先将负债成份的未来现金流量的现值进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按面值扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债公允价值的变动应计入资本公积。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，不应进行追溯调整，应当采用未来适用法进行会计处理。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.无论何种情况下，融资租赁的承租人均应该以出租人的租赁内含利率或合同规定
22、利率作为未确认融资费用的分摊率。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额不应当转回。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.对于外币交易性金融资产，应采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入财务费用。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.在非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日
23、至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：22.00)甲公司 2009 年至 2015 年发生有关经济业务：(1) 2009 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 2000 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2009 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 432 万元，市场价格和计税价格均为 540 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1
24、800 万元，已计提折旧 720 万元，已计提减值准备 180 万元，市场价格为 769.23 万元。债务重组日为2009 年 12 月 31 日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。接受的固定资产作为生产经营用设备，其进项税额可抵扣，预计该固定资产尚可使用 6 年，净残值为零，采用直线法摊销，此外接收的固定资产发生测试费用 130.77 万元并以银行存款支付。当日投入车间使用。甲公司对该项债权已计提坏账准备 400 万元。(2) 2011 年 12 月 31 日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司该项固定资产的公允
25、价值减去处置费用后的净额为 420 万元，预计未来现金流量的现值为 400 万元。假定计提减值准备以后固定资产的预计使用年限和净残值不变。(3) 假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2013 年底决定从 2013 年 12 月 31 日起对该设备进行更新改造。(4) 2014 年 1 月 1 日向银行专门借款 500 万元，期限为 3 年，年利率为 12%，每年 1 月 1 日付息。(5) 除专门借款外，公司还动用了一笔于 2013 年 12 月 1 日借入的长期借款 600 万元，期限为 5 年，年利率为 8%，每年 12 月 1 日付息。(6) 由于审批、办手续等原因，
26、于 2014 年 4 月 1 日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：2014 年 4 月 1 日：200 万元；2014 年 6 月 1 日：100 万元；2014 年 7 月 1 日：300 万元；2014 年 9 月 1 日12 月 31 日由于施工质量问题工程于停工 4 个月。2015 年 1 月 1 日：100 万元；2015 年 4 月 1 日：50 万元；2015 年 7 月 1 日：50 万元。工程于 2015 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限 10 年，净残值为 4233万元。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 05%。假定全年
27、按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。要求1.编制甲公司 2009 年 12 月 31 日债务重组时的会计分录。（分数：12.00）_36.黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)为增值税一般纳税人，增值税税率 17%，黄河公司以产品生产、销售为主营业务。209 年发生以下经济业务(下列货款均为不含增值税的货款)：(1) 1 月 1 日，黄河公司与 A 公司签订了一项建造合同，合同总收入 1000 万元，合同总成本 800 万元，209 年 1 月 1 日开工，预计 210 年 12 月 31 日完工。假设该建造业务属于企业的其他业务。209 年当年有关资料如下：209 年实际发生成本 5
28、00 万元，原材料及职工薪酬各占 50%；完成合同尚需发生成本 300 万元；当年已结算工程价款 600 万元；当年实际收到价款 460 万元。(2) 3 月 18 日，黄河公司销售给某客户甲产品 600 件，每件售价为 210 元，成本为 150 元，同时，黄河公司规定，若客户购买 500 件(含 500 件)以上可得到每件 10 元的商业折扣，商品已经发出，款项尚未收到。为了及早收回款项，黄河公司给予该客户现金折扣，现金折扣的条件为：2/10，1/20，n/30(计算现金折扣时不考虑增值税)，黄河公司于 4 月 1 日收到款项。(3) 5 月 1 日，A 公司要求黄河公司给予所购商品 10
29、%的折让，因该商品外观存在质量问题，黄河公司同意了 A 公司的要求并到开具了红字增值税专用发票，该批商品是 A 公司 208 年购入的，售价为 600000元，成本为 400000 元，货款尚未收到。(4) 6 月 10 日，黄河公司向 B 公司销售乙商品 800 件，每件售价 500 元，成本为 400 元；销售丙商品 300件，每件售价 1000 元，成本为 800 元，款项已收妥。(5) 7 月 1 日，黄河公司与 C 公司签订一份商标使用权转让合同，合同规定：C 公司有偿使用黄河公司的商标权 1 年，一次性支付使用费 500000 元，不提供相关的后续服务，款项已收到。(6) 8 月
30、20 日，黄河公司将账面原价为 600000 元，已提折旧为 300000 元，已计提减值准备为 80000 元的固定资产对外出售，取得价款 230000 元并存入银行。假定不考虑增值税。(7) 9 月 1 日，黄河公司向 D 公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格为 500000 元，增值税额为 85000 元，该批商品的成本为 400000 元，商品已发出，款项已收到，同时协议约定，黄河公司应在 210 年 1 月 1 日将所售商品以 510000 元的价格购回，假定不考虑其他因素。(8) 10 月 20 日，黄河公司与 E 公司签订购销合同，黄河公司向 E 公司销售新产品，
31、价款 1000000 元，成本 800000 元。合同约定试用期 6 个月，若发现质量问题可以无条件退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到产品已发出。(9) 11 月 1 日，黄河公司采用以旧换新的方式销售给 F 公司产品 2 件，单价为 20000 元，单位销售成本为 150000 元，同时收回两件同类的旧商品，每件回购价为 30000 元，回收的旧商品作为原材料(不考虑进项税额问题)，款项已收到。(10) 12 月 31 日，黄河公司偿还到期的银行短期借款 100000 元；计提未到期借款分次付息的利息 5000元。要求 编制上述业务的有关会计分录。（分数：10
32、.00）_五、综合题(总题数：2，分数：33.00)甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，208、209 年合并的有关资料如下：(1) 208 年 11 月 20 日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 208 年 12 月 31 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。(2) 以丙公司 208 年 12 月 31 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 208 年 12 月 31 日的资产负债表各项目的数据如下：丙公司资产负债表208 年 12 月 31
33、日 单位：万元项目 账面价值 公允价值资产：货币资金 1400 1400存货 2000 2000应收账款 3800 3800固定资产 2400 4800无形资产 1600 2400资产合计 11200 14400负债和股东权益：短期借款 800 800应付账款 1600 1600长期借款 2000 2000负债合计 4400 4400股本 2000资本公积 3000盈余公积 400未分配利润 1400股东权益合计 6800 10000上表中公允价值与账面价值不相等的资产情况为：固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 209 年 1月 1 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为零，采用年限平均法计
34、提折旧；无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 209 年 1 月 1 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理用资产。经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 7000 万元，甲公司以一项固定资产(不动产)和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产 209 年 1 月 1 日的账而原价为 2800 万元，累计折旧为 600万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4000 万元；作为对价的土地使用权 209 年 1月 1 日的账面原价为 2600 万元，累计摊销为 400 万元，计提的无形资产减值准备为 200
35、 万元，公允价值为 3000 万元。209 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的直接相关费用 200 万元。甲公司和乙公司均于 209 年 1 月 1 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于 209 年 1 月 1 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3) 丙公司 209 年实现损益等有关情况如下：209 年度丙公司实现净利润 1 000 万元，当年提取盈余公积 100 万元，未对外分配现金股利。209 年 1 月 1 日至 209 年 12 月 31 日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(4) 209 年 6 月 30 日，
36、甲公司以 1376 万元的价格从丙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙公司的原价为 1400 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，已使用 2 年，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 280 万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用 8 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。(5) 209 年，甲公司向丙公司销售 A 产品 100 台，每台售价 10 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本6 万元，未计提存货跌价准备。209 年，丙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。209 年末，丙公司进行存货检查时发现，因市
37、价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 560 万元。丙公司按单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。(6) 其他有关资料：甲公司和丙公司的所得税税率均为 25%。甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积。甲公司合并丙公司为免税合并。税法规定，企业的资产以历史成本作为计税基础。要求1.和(2)，判断甲公司购买丙公司 60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。（分数：15.00）_远华公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。远华公司对于应收款项计提坏账准备的比例确定为 10%。根据税
38、法规定，企业计提的坏账准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。远华公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。远华公司 2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 3 月 8 日完成，在此之前发生的 2008 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。远华公司 2008 年度财务报告于 2009 年 4 月 18 日经董事会批准对外报出。2009 年 1 月 1 日至 4 月 18 日，远华公司发生如下交易或事项；(1) 1 月 5 日，远华公司收到甲公司退回的 2008 年购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。由于该批产品质量存在一些问题，
39、远华公司同意了甲公司的退货要求，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为 100 万元，增值税额为 17 万元，销售成本为 80 万元。假定远华公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至 2009 年 1 月 5 日，该批商品的应收账款尚未收回。(2) 1 月 23 日，经法院一审判决，远华公司需要赔偿乙公司经济损失为 115 万元，支付诉讼费用 5 万元，远华公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该项业务是远华公司和乙公司签订的供销合同，合同约定，远华公司需要在 2008 年 10 月销售一批商品给乙公司，但是远华公司到期未发货，致使乙公司
40、发生重大损失，乙公司提起诉讼，至 12 月 31 日，法院尚未判决，远华公司预计很可能败诉，如果败诉估计赔偿金额为 95 万元，并承担诉讼费 5 万元，当时确认了预计负债 100 万元。(3) 1 月 30 日，远华公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失为 100 万元。(4) 2 月 10 日，远华公司发现 2008 年漏记某项无形资产的摊销费用 180 万元，金额较大，该项无形资产用于管理部门。假定税法允许调整应交所得税。(5) 2 月 20 日远华公司发现，2008 年 11 月 2 日，远华公司与丙公司签订大型设备的销售合同并负责安装，合同规定，远华公司向丙公司
41、销售两台大型设备，售价为每台 500 万元，成本为 360 万元，并负责安装，且安装是销售的重要组成部分，远华公司已开具增值税专用发票并已收到丙公司通过银行支付的上述款项，设备已发出，预计在 2009 年 5 月 30 日安装完毕。假定税法规定，该事项应当计入应纳税所得额。远华公司在 2008 年 11 月 2 日的账务处理为：借：银行存款 1170贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税销项税额 170借：主营业务成本 720贷：库存商品 720(6) 3 月 6 日，远华公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款 300 万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备
42、。远华公司在 2008 年 12 月 31 日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的 50%计提了坏账准备。(7) 3 月 20 日，远华公司处置了其子公司，获得投资收益为 210 万元。(8) 3 月 31 日，远华公司发现，在 2008 年 12 月 31 日，将可供出售金融资产的公允价值增加额计入了公允价值变动损益，金额为 80 万元。(9) 4 月 10 日，远华公司为了筹集资金，发行可转换公司债券 500 万元。要求1.指出远华公司发生的上述事项中哪些属于调整事项；（分数：18.00）_中级会计实务-187 答案解析(总分：100.00，做题时间：90
43、 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.下列各项中，属于会计差错的是( )。（分数：1.00）A.由于技术进步，将无形资产的折旧年限由 10 年改为 5 年B.将应收账款由余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备C.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式D.为完成经营指标，转回了以前计提的存货跌价准备 解析：解析 选项 AB 属于会计估计变更；选项 C 属于会计政策变更。2.甲公司 2009 年 1 月 1 日取得乙公司 30%的股权，采用权益法核算。投资当日乙公司除一批存货的账面价值为 400 万元，公允价值为 500 万元外，其他项目的账面价值与公允价值均相等。当年乙
44、公司实现净利润 1000 万元。假定年底乙公司上述存货的 60%对外销售。2009 年 6 月 5 日，乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，甲公司购入的商品作为存货。至 2009 年末，甲公司已将从乙公司购入商品的 60%出售给外部独立的第三方。则 2009 年甲公司因该项投资计入投资收益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.448B.258 C.300D.282解析：解析 2009 年甲公司应确认的投资收益=1000-(500-400)60%-(600-400)(1-60%)30%=258(万元)。3.东大公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地
45、产，实际收到的金额为 300 万元，投资性房地产的账面余额为 280 万元(其中成本为 260 万元，公允价值变动为 20 万元)，该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为 15 万元，假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。（分数：1.00）A.35 B.30C.20D.55解析：解析 处置该项投资性房地产的净收益=300-280-20+20+15=35(万元)。4.甲公司 2009 年末原材料的账面余额为 300 万元，数量为 20 吨。该原材料专门用于生产与 A 公司所签合同约定的 20 台甲产品。该合同约定：甲公司为 A 公司提供甲产品 20 台，每台售价 18 万元。将该批原材料加工成 20 台甲产品尚需加工成本总额为 68 万元。估计销售每台甲产品尚需发生相关税费 0.5 万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为 15 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1 万元。该公司2008 年末已为该原材料计提存货跌价准备为 2 万元。甲公司 2009 年对该原材料应计提的存货跌
