1、中级会计实务-政府补助、所得税(三)-2 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：11，分数：22.00)1.2014年 4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500万元的申请。2014 年 6月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500万元，该款项于 2014年 6月 30日到账。2014 年 6月 5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按 5年计提折旧，预计净残值为零。假定至 2014年末，该项目仍处于研究阶段。不考虑其他因素，甲公司因
2、购入和使用该台实验设备对 2014年度损益的影响金额为_万元。 A.-40 B.-80 C.410 D.460（分数：2.00）A.B.C.D.2.A公司为房地产开发公司，2013 年至 2014年有关业务如下：2013 年 1月 2日以竞价方式取得一宗 50年的土地使用权，支付价款 10000万元，准备建造大型自营商贸中心及其少年儿童活动中心，2013 年 2月 28日开始建造。对土地使用权采用直线法计提摊销，不考虑净残值。2013 年 2月 28日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款 1000万元，3 月 1日，主管部门批准了 A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A公司补贴
3、申请，共补贴款项 1000万元，分两次拨付，协议签订日拨付 500万元，工程验收时支付 500万元。下列有关 A公司的会计处理方法，表述不正确的是_。 A.以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产 B.建造的大型自营商贸中心确认为固定资产 C.建造的少年儿童活动中心确认为固定资产 D.2013年 3月 1日收到财政补贴 500万元计入当期损益（分数：2.00）A.B.C.D.3.甲公司 2014年财务报表于 2015年 4月 30日批准报出，2014 年的所得税汇算清缴于 2015年 5月 31日完成，所得税税率为 25%。甲公司 2015年发生下列经济业务。2015 年 4月 20日，甲公司
4、收到当地税务部门返还其 2014年度已交所得税款的通知，5 月 1日收到税务部门返还的所得税款项 720万元。甲公司在对外提供 2014年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。甲公司实际收到返还的所得税额的会计处理为_。 A.追溯调整了已对外报出的 2014年度财务报表相关项目的金额 B.确认 2015年递延收益 720万元 C.确认 2015年应交所得税 720万元 D.确认 2015年营业外收入 720万元（分数：2.00）A.B.C.D.4.甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按
5、实际缴纳的增值税税额返还 70%。2014 年该公司实际缴纳增值税税额 100万元。2015 年 4月，甲公司收到当地税务部门返还其 2014年度已交增值税款的通知，该公司实际收到返还的增值税税额。甲公司实际收到返还的增值税税额的会计分录为_。 A.借：银行存款 70 贷：营业外收入 70 B.借：银行存款 70 贷：递延收益 70 C.借：银行存款 100 贷：递延收益 100 D.借：银行存款 70 贷：应交税费 70（分数：2.00）A.B.C.D.5.A公司 2012年 12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于 2012年 1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投
6、资 5000万元、为期 3年，已投入资金 3000万元。项目还需新增投资2000万元(其中，购置固定资产 1000万元、场地租赁费 100万元、人员费 600万元、市场营销费 300万元)，计划自筹资金 1000万元、申请财政拨款 1000万元。2013 年 1月 1日，主管部门批准了 A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A公司补贴申请，共补贴款项 1000万元，分两次拨付。协议签订日拨付500万元，结项验收时支付 500万元。A 公司于 2014年 12月 31日项目完工并通过验收，于当日实际收到拨付款 500万元。假定该项目为综合性项目，且难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，
7、则2013年计入营业外收入的金额为_万元。 A.250 B.1000 C.333.33 D.166.67（分数：2.00）A.B.C.D.6.A公司 2012年 12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于 2012年 1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资 5000万元、为期 3年，已投入资金 3000万元。项目还需新增投资2000万元(其中，购置固定资产 1000万元、场地租赁费 100万元、人员费 600万元、市场营销费 300万元)，计划自筹资金 1000万元、申请财政拨款 1000万元。2013 年 1月 1日，主管部门批准了 A公司的申报，签订的补贴协议规定：
8、批准 A公司补贴申请，共补贴款项 1000万元，分两次拨付。协议签订日拨付500万元，结项验收时支付 500万元。A 公司于 2014年 12月 31日项目完工并通过验收，于当日实际收到拨付款 500万元。2014 年 A公司计入营业外收入的金额为_万元。 A.750 B.1000 C.333.33 D.166.67（分数：2.00）A.B.C.D.7.某企业从政府无偿取得 8000亩森林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，企业在取得森林时贷记_。 A.营业外收入 1元 B.营业外收入 8000元 C.营业外收入 1万元 D.营业外收入 8000万元（分数：2.00）A.B.C.D.8
9、.甲公司 2014年因债务担保于当期确认了 100万元的预计负债。税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。则本期因该事项产生的暂时性差异为_。 A.0 B.可抵扣暂时性差异 100万元 C.应纳税暂时性差异 100万元 D.不确定（分数：2.00）A.B.C.D.9.A公司所得税税率为 25%，为开发新技术当期发生研发支出 1800万元，其中资本化部分为 1000万元。2014年 7月 1日达到预定可使用状态，预计使用年限为 10年，采用直线法摊销。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%
10、加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销；税法规定的摊销年限和方法与会计相同，则 2014年年底 A公司有关该无形资产所得税的会计处理表述不正确的是_。 A.资产账面价值为 950万元 B.资产计税基础为 1425万元 C.可抵扣暂时性差异为 475万元 D.应确认递延所得税资产 118.75万元（分数：2.00）A.B.C.D.10.B公司所得税税率为 25%。B 公司于 2014年 1月 1日将某自用办公楼用于对外出租，该办公楼的原值为 1000万元，预计使用年限为 20年。转为投资性房地产之前，已使用 5年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日办公楼的账面
11、价值与公允价值相同，转为投资性房地产核算后，采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 2014年 12月 31日的公允价值为 1700万元。则 2014年 12月 31日应确认的递延所得税负债为_万元。 A.250 B.0 C.237.5 D.175（分数：2.00）A.B.C.D.11.甲公司 2013年 1月 1日开业，2013 年和 2014年免征企业所得税，从 2015年起，适用的所得税税率为 25%
12、。甲公司 2013年开始摊销无形资产，2013 年 12月 31日其账面价值为 900万元，计税基础为 1200万元；2014 年 12月 31日，账面价值为 540万元，计税基础为 900万元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异，2014 年应确认的递延所得税收益为_万元。 A.0 B.15 C.90 D.-15（分数：2.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：6，分数：12.00)12.企业享受的下列税收优惠中，不属于企业会计准则规定的政府补助的有_。 A.免征的企业所得税 B.增值税的出口退税 C.减征的企业所得税 D
13、.先征后返的企业所得税（分数：2.00）A.B.C.D.13.下列有关政府补助的确认，正确的表述方法有_。 A.企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期营业外收入 B.企业取得与资产相关的政府补助，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入 C.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入 D.与收益相关的政府补助
14、，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入（分数：2.00）A.B.C.D.14.2013年 1月 1日，AS 公司为建造 2014年某环保工程向银行贷款 1000万元，期限为 2年，年利率为6%，2013 年 2月 1日，AS 公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予 AS公司年利率为 3%的财政贴息，共计 60万元，分两次支付，2013 年 12月 31日支付第一笔财政贴息资金 50万元到账。2014 年 3月 31日工程完工，支付第二笔财政贴息资金 10万元到账。该工程预计使用年限为 20年。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有
15、_。 A.2013年 12月 31日第一笔财政贴息资金 50万元计入递延收益 B.2013年 12月 31日第一笔财政贴息资金 50万元计入营业外收入 C.2014年 3月 31日第二笔财政贴息资金 10万元计入递延收益 D.2014年 3月 31日第二笔财政贴息资金 10万元计入营业外收入（分数：2.00）A.B.C.D.15.下列属于政府补助的有_。 A.增值税出口退税 B.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项 C.拨付企业的粮食定额补贴 D.拨付企业开展研发活动的研发经费（分数：2.00）A.B.C.D.16.下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有_。 A.存货期末的可变现
16、净值高于成本 B.购买国债确认的利息收入 C.固定资产发生的维修支出 D.使用寿命不确定的无形资产期末进行减值测试（分数：2.00）A.B.C.D.17.下列各项负债中，其计税基础不为零的有_。 A.因欠税产生的应交税款滞纳金 B.因购入存货形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.为职工计提的超过税法扣除标准的应付养老保险金（分数：2.00）A.B.C.D.三、B判断题/B(总题数：5，分数：10.00)18.企业收到税务部门返还的增值税款应确认为资本公积。（分数：2.00）A.正确B.错误19.企业收到政府对公司前期已发生亏损的补贴应确认为当期营业外收入。（分数：2.00）A.
17、正确B.错误20.企业取得先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款、行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等属于政府补助。（分数：2.00）A.正确B.错误21.政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不属于政府补助。（分数：2.00）A.正确B.错误22.税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其账面价值与计税基础之间的差额应确认递延所得税资产。（分数：2.00）A.正确B.错误四、B计算题/B(总题数：2，分数：40.00)AS企业为一家粮食储备企业，2015 年发生有关政府补助业务如下：(1)AS企业粮食储备量为 50000万斤。根据国
18、家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤 0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2015 年 1月收到补贴存入银行。(2)按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤 0.02元的轮换费用。按照轮换计划，AS 企业需要在 2015年第一季度轮换储备粮 19500万斤，2015 年 1月初款项尚未收到。(3)2015年 3月，AS 企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款 3000万元，贷款利率为 5%。自 2015年 4月开始财政部门于每个季度初，按照
19、AS企业的实际贷款额和贷款利率拨付 AS企业贷款利息。AS 企业 4月的财政贴息已收到并存入银行。要求：（分数：20.01）(1).编制 2015年 1月收到粮食保管费补贴以及计入当期损益的会计分录；（分数：6.67）_(2).编制 2015年 1月初轮换费用补贴定额尚未收到以及计入当期损益的会计分录；（分数：6.67）_(3).编制 2015年 4月实际财政贴息以及计入当期损益的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)（分数：6.67）_2013年 3月 1日，政府拨付 A公司 1000万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备 1台；并规定若有结余，留归公司自行支配。2013 年
20、4月 1日，A 公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本为960万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。2013 年 4月 3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款 10万元，2013 年 6月 30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用 40万元，补付工程款 30万元。同日交付研发新产品的部门使用，预计使用寿命为 5年，预计净残值为 40万元，采用年数总和法计提折旧。2015 年 6月 30日，A 公司出售了这台设备，取得价款700万元。假定不考虑增值税等相关税费。要求：（分数：20.00）(1).编制 2013年 3月 1日实际收到财政拨款的会计分
21、录；（分数：2.50）_(2).编制 2013年 4月 1日购入设备的会计分录；（分数：2.50）_(3).编制 2013年 4月 3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款 10万元的会计分录；（分数：2.50）_(4).编制 2013年 6月 30日安装完毕的会计分录；（分数：2.50）_(5).计算并编制 2013年计提的折旧额的会计分录；（分数：2.50）_(6).计算并编制 2013年分配递延收益的会计分录；（分数：2.50）_(7).计算 2015年 6月 30日累计折旧额和递延收益累计摊销额；（分数：2.50）_(8).编制 2015年 6月 30日出售设备的会
22、计分录。(答案中的金额单位为以万元表示)（分数：2.50）_五、B综合题/B(总题数：1，分数：16.00)甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为 15%。2014 年 1月 1日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为 15万元；递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为 7.5万元。根据税法规定，自 2015年 1月 1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司 2014年实现的利润总额为 5000万元，涉及所得税的交易或事项如下：(1)2014年 1月 1日，以 1043.27万元自证券市场购入当日发行的一项 3年期到期还本每
23、年付息的国债。该国债票面金额为 1000万元，票面年利率为 6%，实际年利率为 5%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)2014年 1月 1日，以 2000万元自证券市场购入当日发行的一项 5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为 2000万元，票面年利率为 5%，实际年利率为 5%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。(3)2013年 11月 23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计 1500万元。12 月 30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为 5年，预计净
24、残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为 5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，符合税法规定。(4)2014年 6月 20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以 10万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5)2014年 10月 5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31日，该股票的公允价值为 150万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所
25、得额。(6)2014年 12月 10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12 月 31日，该诉讼尚未判决。甲公司预计很可能发生的赔偿金额为 100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。(7)2014年计提产品质量保证 160万元，实际发生保修费用 80万元。(8)2014年没有发生存货跌价准备的变动。(9)2014年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（分数：15.99）(1).计算甲公司 2014年应纳税所得额和应交所得税。（分数：5.33）_(2).计算甲公司 2014年
26、应确认的递延所得税和所得税费用。（分数：5.33）_(3).编制甲公司 2014年确认所得税费用的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示；计算结果保留两位小数)（分数：5.33）_中级会计实务-政府补助、所得税(三)-2 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：11，分数：22.00)1.2014年 4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500万元的申请。2014 年 6月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500万元，该款项于 2014年 6月 30日到账。2014 年 6月 5日，甲公司购入该实
27、验设备并投入使用，实际支付价款 900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按 5年计提折旧，预计净残值为零。假定至 2014年末，该项目仍处于研究阶段。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 2014年度损益的影响金额为_万元。 A.-40 B.-80 C.410 D.460（分数：2.00）A. B.C.D.解析：解析 甲公司因购入和使用该台实验设备对 2014年度损益的影响金额=-900/56/12+500/56/12=-40(万元)。2.A公司为房地产开发公司，2013 年至 2014年有关业务如下：2013 年 1月 2日以竞价方式取得一宗 50年的土地使用权，支付价款
28、 10000万元，准备建造大型自营商贸中心及其少年儿童活动中心，2013 年 2月 28日开始建造。对土地使用权采用直线法计提摊销，不考虑净残值。2013 年 2月 28日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款 1000万元，3 月 1日，主管部门批准了 A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A公司补贴申请，共补贴款项 1000万元，分两次拨付，协议签订日拨付 500万元，工程验收时支付 500万元。下列有关 A公司的会计处理方法，表述不正确的是_。 A.以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产 B.建造的大型自营商贸中心确认为固定资产 C.建造的少年儿童活动中心确认为固定资产 D
29、.2013年 3月 1日收到财政补贴 500万元计入当期损益（分数：2.00）A.B.C.D. 解析：解析 企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。3.甲公司 2014年财务报表于 2015年 4月 30日批准报出，2014 年的所得税汇算清缴于 2015年 5月 31日完成，所得税税率为 25%。甲公司 2015年发生下列经济业务。2015 年 4月 20日，甲公司收到当地税务部门返还其 2014年度已交所得税款的通知，5 月 1日收到税务部门返还的所得税款项 720万元。甲公
30、司在对外提供 2014年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。甲公司实际收到返还的所得税额的会计处理为_。 A.追溯调整了已对外报出的 2014年度财务报表相关项目的金额 B.确认 2015年递延收益 720万元 C.确认 2015年应交所得税 720万元 D.确认 2015年营业外收入 720万元（分数：2.00）A.B.C.D. 解析：解析 企业收到的所得税返还属于政府补助，应按政府补助准则的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不应追溯调整已对外报出的 2014年度财务报表相关项目。4.甲公司生产的产品，按照国
31、家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还 70%。2014 年该公司实际缴纳增值税税额 100万元。2015 年 4月，甲公司收到当地税务部门返还其 2014年度已交增值税款的通知，该公司实际收到返还的增值税税额。甲公司实际收到返还的增值税税额的会计分录为_。 A.借：银行存款 70 贷：营业外收入 70 B.借：银行存款 70 贷：递延收益 70 C.借：银行存款 100 贷：递延收益 100 D.借：银行存款 70 贷：应交税费 70（分数：2.00）A. B.C.D.解析：解析 企业收到的先征后返的增值税额要作为政府补助，计入营业外收入中。5
32、.A公司 2012年 12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于 2012年 1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资 5000万元、为期 3年，已投入资金 3000万元。项目还需新增投资2000万元(其中，购置固定资产 1000万元、场地租赁费 100万元、人员费 600万元、市场营销费 300万元)，计划自筹资金 1000万元、申请财政拨款 1000万元。2013 年 1月 1日，主管部门批准了 A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A公司补贴申请，共补贴款项 1000万元，分两次拨付。协议签订日拨付500万元，结项验收时支付 500万元。A 公司于 2014年 1
33、2月 31日项目完工并通过验收，于当日实际收到拨付款 500万元。假定该项目为综合性项目，且难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，则2013年计入营业外收入的金额为_万元。 A.250 B.1000 C.333.33 D.166.67（分数：2.00）A. B.C.D.解析：解析 2013 年收到的补贴款应在 2013年、2014 年两年内分摊，所以 2013年应确认的营业外收入=500/2=250(万元)。6.A公司 2012年 12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于 2012年 1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资 5000万元、为期 3年，已投入资金
34、 3000万元。项目还需新增投资2000万元(其中，购置固定资产 1000万元、场地租赁费 100万元、人员费 600万元、市场营销费 300万元)，计划自筹资金 1000万元、申请财政拨款 1000万元。2013 年 1月 1日，主管部门批准了 A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A公司补贴申请，共补贴款项 1000万元，分两次拨付。协议签订日拨付500万元，结项验收时支付 500万元。A 公司于 2014年 12月 31日项目完工并通过验收，于当日实际收到拨付款 500万元。2014 年 A公司计入营业外收入的金额为_万元。 A.750 B.1000 C.333.33 D.166.67
35、（分数：2.00）A. B.C.D.解析：7.某企业从政府无偿取得 8000亩森林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，企业在取得森林时贷记_。 A.营业外收入 1元 B.营业外收入 8000元 C.营业外收入 1万元 D.营业外收入 8000万元（分数：2.00）A. B.C.D.解析：解析 一般情况下，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益，即以 1元的金额计入营业外收入。8.甲公司 2014年因债务担保于当期确认了 100万元的预计负债。税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。则本
36、期因该事项产生的暂时性差异为_。 A.0 B.可抵扣暂时性差异 100万元 C.应纳税暂时性差异 100万元 D.不确定（分数：2.00）A. B.C.D.解析：解析 预计负债账面价值=100(万元)，计税基础=账面价值 100-可从未来经济利益中扣除的金额0=100(万元)，账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为 0。9.A公司所得税税率为 25%，为开发新技术当期发生研发支出 1800万元，其中资本化部分为 1000万元。2014年 7月 1日达到预定可使用状态，预计使用年限为 10年，采用直线法摊销。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产
37、计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销；税法规定的摊销年限和方法与会计相同，则 2014年年底 A公司有关该无形资产所得税的会计处理表述不正确的是_。 A.资产账面价值为 950万元 B.资产计税基础为 1425万元 C.可抵扣暂时性差异为 475万元 D.应确认递延所得税资产 118.75万元（分数：2.00）A.B.C.D. 解析：解析 账面价值=1000-1000/106/12=950(万元)；计税基础=1000150%-1000150%/106/12=1425(万元)；可抵扣暂时性差异=475(万
38、元)；不确认递延所得税资产。10.B公司所得税税率为 25%。B 公司于 2014年 1月 1日将某自用办公楼用于对外出租，该办公楼的原值为 1000万元，预计使用年限为 20年。转为投资性房地产之前，已使用 5年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日办公楼的账面价值与公允价值相同，转为投资性房地产核算后，采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 2014年 12月 31日的公允价值为 1700
39、万元。则 2014年 12月 31日应确认的递延所得税负债为_万元。 A.250 B.0 C.237.5 D.175（分数：2.00）A. B.C.D.解析：解析 投资性房地产的账面价值=1700(万元)，计税基础=1000-1000/206=700(万元)，账面价值大于计税基础，产生了 1000万元的应纳税暂时性差异，因此，确认递延所得税负债=100025%=250(万元)。11.甲公司 2013年 1月 1日开业，2013 年和 2014年免征企业所得税，从 2015年起，适用的所得税税率为 25%。甲公司 2013年开始摊销无形资产，2013 年 12月 31日其账面价值为 900万元，
40、计税基础为 1200万元；2014 年 12月 31日，账面价值为 540万元，计税基础为 900万元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异，2014 年应确认的递延所得税收益为_万元。 A.0 B.15 C.90 D.-15（分数：2.00）A.B. C.D.解析：解析 递延所得税的金额应该按转回期间的税率来计算。2013 年和 2014年为免税期，不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。 2013 年递延所得税资产的期末余额=(1200900)25%=75(万元) 2014年递延所得税资产的期末余额=(900-540)25%=90(
41、万元) 2014 年应确认的递延所得税资产=90-75=15(万元)，故递延所得税收益为 15万元。二、B多项选择题/B(总题数：6，分数：12.00)12.企业享受的下列税收优惠中，不属于企业会计准则规定的政府补助的有_。 A.免征的企业所得税 B.增值税的出口退税 C.减征的企业所得税 D.先征后返的企业所得税（分数：2.00）A. B. C. D.解析：13.下列有关政府补助的确认，正确的表述方法有_。 A.企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期营业外收入 B.企业取得与资产
42、相关的政府补助，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入 C.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入 D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入（分数：2.00）A. B. C. D. 解析：解析 与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。14.2013年 1月 1日，AS 公司为建造 2014年某环保工程向银行贷款 1
43、000万元，期限为 2年，年利率为6%，2013 年 2月 1日，AS 公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予 AS公司年利率为 3%的财政贴息，共计 60万元，分两次支付，2013 年 12月 31日支付第一笔财政贴息资金 50万元到账。2014 年 3月 31日工程完工，支付第二笔财政贴息资金 10万元到账。该工程预计使用年限为 20年。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有_。 A.2013年 12月 31日第一笔财政贴息资金 50万元计入递延收益 B.2013年 12月 31日第一笔财政贴息资金 50万元计入营业外收入 C.2014年 3月 31日第二
44、笔财政贴息资金 10万元计入递延收益 D.2014年 3月 31日第二笔财政贴息资金 10万元计入营业外收入（分数：2.00）A. B.C. D.解析：解析 2013 年 12月 31日收到第一笔财政贴息资金 借：银行存款 50 贷：递延收益 50 2014 年 3月 31日收到第二笔财政贴息资金 借：银行存款 10 贷：递延收益 10 2014 年 12月 31日摊销递延收益 借：递延收益 2.25(60/209/12) 贷：营业外收入 2.2515.下列属于政府补助的有_。 A.增值税出口退税 B.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项 C.拨付企业的粮食定额补贴 D.拨付企业开展研发活动的研发经费（分数：2.00）A.B. C.
