1、注册会计师-会计-21 及答案解析(总分：52.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：17.00)1.2007 年 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司 2007 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 300 万元的赔偿款。2008年 3 月 10 日(财务会计报告批准报出日为 4 月 28 日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 400 万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应 ( )。A调增 100 万元 B调减 3
2、00 万元C调增 400 万元 D调减 400 万元（分数：1.00）A.B.C.D.2.E 公司于 2004 年发现：2003 年漏记了一项固定资产折旧费用 180000 元，所得税申报中扣除了该项费用。2003 年公司适用所得税税率为 33%，采用债务法核算所得税。法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10%和 5%。此项差错属于重大会计差错，则该项差错使 2004 年未分配利润的年初数减少( )元。A180000 B120600 C102510 D93600（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为 50 000 元，增值税
3、额为 8 500 元，支付的运输费为 2 500 元，设备安装时领用工程用材料价值 1 000 元(不含税)，购进该批工程用材料的增值税为 170 元，设备安装时支付有关人员工资 2 000 元。该固定资产的成本为( )元。A62 170 B61 000 C64 000 D64 170（分数：1.00）A.B.C.D.4.甲股份有限公司 208 竿樊现净利润 500 万元。该公司 208 年发生和发觋的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。A发现 207 年少计财务费用 300 万元 B发现 207 年少提折旧费用 0.10 万元C为 207 年售出的设备提供售后服务发生支出 5
4、0 万元D因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司拟建造一幢厂房，2007 年 1 月 1 日向银行专门借款 1 000 万元，期限为 3 年，年利率为 12%，每年 1 月 1 日付息。2007 年度甲公司使用专门借款 800 万元用于厂房的建设，余款存于银行，银行年未存款结息 11.25 万元。则甲公司 2007 年度借款费用应予资本化的金额为( )万元。A120 B108.75C96 D84.75（分数：1.00）A.B.C.D.6.某企业原材料按计划成本进行日常核算。4 月初“原材料甲材料”科目余额为 800 万元
5、材料成本差异甲材料”科目为贷方余额 2.67 万元；当月购入甲材料 10000 公斤，增值税专用发票上注明的价款 6500 万元，增值税额为 1105 万元。企业验收入库时实收 9900 公斤，短缺 100 公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料 6000 公斤。甲材料计划单价每公斤 0.66 万元。甲材料期末未发生跌价。则本月库存甲材料存货实际成本为( )万元。A3390.78 B3456.78 C3423.22 D3357.13（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲企业接受外单位捐赠的一项专利权，确定的实际成本为 240000 元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为 10 年。甲企业
6、适用的所得税率为 33%并缴纳了所得税。甲企业在使用该项专利权 18 个月后又将其所有权出售给其他单位，取得价款 180000 元，并按 5%营业税率计算应交营业税。甲企业因该专利权增加资本公积为( )元。A160800 B171000 C207000 D240000（分数：1.00）A.B.C.D.8.2003 年 12 月 31 日，甲公司从乙公司融资租入一台设备，租赁合同规定，租赁期为 3 年，每年支付租金 100 万元(租期满一年时支付)，承租人担保的资产余值为 10 万元，未担保余值为 5 万元。租赁资产原账面价值为 279.90 万元，租赁内含利率为 6%。租赁谈判中，乙公司发生律
7、师费 4 万元则 2003 年 12 月31 日，乙公司资产负债表中“应收融资租赁款”项目的金额是 ( )万元。A279.90 B310 C274.90 D315（分数：1.00）A.B.C.D.9.收到以外币投入的资本时，实收资本账户采用的折算汇率是( )。A收到外币资本时的市场汇率 B投资合同约定汇率C签订投资时的市场汇率 D第一次收到外币资本时的折算汇率（分数：1.00）A.B.C.D.10.A 公司为增值税一般纳税人2004 年 1 月 10 日将 100 万元(含增值税)的应收账款出售给银行，取得价款?5 万元，在应收账款到期无法收回时，银行不能向 A 公司追偿。该银行按应收账款的账
8、面余额的 1%收取手续费，按照协议中约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣 20 万元；2004 年 10 月 16 日该银行实际收到贷款 70 万元，实际发生销售退回 30 万元(含增值税，增值税率 17%)。则 2004 年 1 月 10 出售应收账款时计入当期损益的金额为( )万元。A5 B6 C1 D4（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲公司 2007 年度发生的下列交易或事项中，不应采用未来适用法进行会计处理的有 ( )。A因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由 10 年改为 5 年B将发现以前会计期间滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销C因某固定资产用途发生变化导致使用
9、寿命下降，将其折旧年限由 10 年改为 5 年D通过变更合同将经营租赁固定资产核算方法改为融资租赁固定资产的核算方法（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司于 207 年 12 月 30 日，以 8 000 万元取得对 B 公司 70%的股权，能够对 B 公司实施控制(非同一控制下企业合并)，B 公司 207 年 12 月 30 日可辨认净资产的公允价值总额为 10000 万元；208 年12 月 30 日，甲公司又以 3 000 万元自 B 公司的少数股东处取得 B 公司 20%的股权，208 年 12 月 30 日，B 公司有关资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为
10、 11 000 万元。甲公司 208 年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为( )万元。A1 000 B1 640 C1 800 D2200（分数：1.00）A.B.C.D.13.在不涉及相关税费的情况下，下列有关债务重组的表述中，正确的是( )。A债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得B债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益C债务人偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得D债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额确认为资产处置损益（分数：1.00）A.B.C.D.14.2006 年 1 月 1
11、 日，甲公司为其 50 名中层以上管理人员每人授予 600 份现金股票增值权，行权日为2008 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2009 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司授予闩股票市价 5 元，20062008 年末预计股票公允价值分别为 8 元、10 元和 12 元，假设甲公司预计没有离职，其 2006 年末该项股份支付对当期管理费用的影响金额是( )元。A37 500 B60 000C150 000 D240 000（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司及其子公司(乙公司)2011 年至 2012 年发生的有关交易或事项如下：(1)2011 年
12、 1 月 10 日，甲公司与乙公司签订专利权销售合同，将一项专利权销售给乙公司，售价为 1000万元。2011 年 1 月 10 日，甲公司按合同约定将专利权交付乙公司，并收取价款。专利权的成本为 800 万元。乙公司采用直线法摊销，预计专利权可使用 5 年，预计净残值为零。(2)2012 年 12 月 31 日，乙公司以 520 万元的价格将专利权出售给独立的第三方，专利权已经交付，价款已经收取。假定出售专利权按 5%计算和缴纳营业税，不考虑其他相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。（分数：3.00）(1).在甲公司 2011 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙
13、公司的专利权作为无形资产应当列报的金额是( )。A600 万元 B640 万元C800 万元 D1000 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司在 2012 年度合并利润表中因乙公司处置专利权确认的损失是( )。A-120 万元 B-14 万元C-40 万元 D40 万元（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：9，分数：17.00)15.下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有( )。（分数：2.00）A.固定资产减值B.存货的减值C.可供出售金融资产减值D.无形资产的减值16.下列各项中，属于会计信息质量要求的有( )。（分数：2.00）A.重要性
14、B.可比性C.相关性D.权责发生制17.根据企业会计准则规定，下列说法正确的有( )。（分数：1.00）A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用B.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出C.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用D.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计入生产成本中的直接人工E.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用18.下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.取得投资收益所收到的现金B.出售固定资产所收到的现金C.取得短期股票投资所支付的现金D.收到返还的所得税所收到的现金E.分配股利所支付的现金
15、19.下列各项中，可能会引起投资性房地产账面价值发生变化的有( )。（分数：1.00）A.计提投资性房地产减值准备B.计提投资性房地产折旧C.对投资性房地产的维修D.投资性房地产公允价值发生变动E.对投资性房地产进行改良20.下列各项中，按照会计准则规定无论是否发生减值迹象至少于每年末进行减值测试的资产有( )。（分数：2.00）A.生产使用的固定资产B.企业合并中形成的商誉C.使用寿命有限的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产21.下列各项中，错误的表述是( )。（分数：1.00）A.采用成本与可变现净值孰低法进行存货计价，从存货的整个周转过程来看，影响会计期间利润，但不影响整个期间的利润总
16、额B.如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整“主营业务成本”科目实现C.库存商品的可变现净值是指存货估计的售价减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用和相关税金后的金额确定D.在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能与预计固定资产使用寿命时发生很大的变化，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理E.按我国现行制度规定，采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备甲公司为房地产开发企业，2011 年至 2012 年发生的有关交易或事项如下。(1)2011 年
17、 2 月，甲公司召开董事会并作出了正式书面决议，准备以出让方式购入一宗土地使用权，在该土地上建造占地面积和建筑面积均相等的三座写字楼，其中 A 座写字楼董事会明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化，B 座写字楼用于企业行政管理，C 座写字楼用于对外出售。(2)2011 年 3 月甲公司以出让方式购入一宗土地使用权，支付价款 30000 万元，预计使用年限为 50 年，采用直线法摊销。当月开始在该土地上建造三座写字楼。(3)2012 年 6 月三座写字楼即将完工时，甲公司与乙公司签订经营租赁合同，将其中 A 座写字楼租赁给乙公司使用，租赁期开始日为写字楼达到预定可使用状态的日期。(
18、4)2012 年 6 月 1 日 A 座写字楼达到预定可出租状态并出租给乙公司，A 座写字楼的建造成本为 50000 万元(不包括土地使用权的成本)。年末 A 座写字楼的公允价值为 53000 万元，其所占土地使用权的公允价值为 12000 万元。2012 年 6 月 1 日 B 座写字楼达到预定可使用状态并交付管理部门使用，B 座写字楼的建造成本为 50000 万元(不包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销金额)，预计使用年限为 20 年，采用直线法计提折旧。2012 年 6 月 1 日 C 座写字楼达到预定可销售状态，C 座写字楼的建造成本为 50000 万元(不包括土地使用权的建造成
19、本)。甲公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.00）(1).下列有关三座写字楼的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.购入 A 座写字楼所占用的土地使用权确认为投资性房地产，并按照 10000 万元计量B.购入 B 座写字楼所占用的土地使用权确认为无形资产，并按照 10000 万元计量C.购入 C 座写字楼所占用的土地使用权确认为开发成本，并按照 10000 万元计量D.建造期间的 B 座写字楼所占用的土地使用权累计摊销额为 250 万元E.建造期间的 A 和 C 座写字楼所占用的土地使用权累计摊销额为 500 万元
20、2).2012 年下列有关三座写字楼的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.A 座写字楼达到预定可出租状态时确认为“投资性房地产办公楼”的金额为 50000 万元B.A 座写字楼及其所占用的土地使用权的公允价值变动为 5000 万元C.B 座写字楼达到预定可使用状态时确认固定资产的金额为 50250 万元D.B 座写字楼及其所占用的土地使用权的折旧、摊销额为 1372.92 万元E.C 座写字楼达到预定可销售状态时确认为存货的金额为 60000 万元22.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益B.固定资产日常维护发
21、生的支出计入当期损益C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账D.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益E.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：2.00)23.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2005 年度，甲公司有关业务资料如下：(1)部分账户年初年末余额或本年发生额如下(金额单位：万元)：资产类账户名称 年初余额 年末余额 负债类账户名称 年初余额 年末余额短期投资 200 500 短期借款 120 140应收账款 1200 1600
22、 应付账款 250 600坏账准备 12 16 预收账款 124 224预付账款 126 210 应付工资 262 452存贷 620 900 应付福利费 121 0存贷跌价准备 20 40 应付股利 30 0待摊费用 220 700 应交税金(应交增值税) 0 0长期股权投资 720 1360 预提费用 210 215固定资产 8600 8880 长期借款 360 840无形资产 640 180无形资产减值准备 20 40损益类账户名称 借方发生 额 贷方发生 额 损益类账户名称 借方发生 额 贷方发生 额主营业务收入 8400 财务费用 40主营业务成本 4600 投资收益 405营业费用
23、 265 营业外支出 49管理费用 908(2)其他有关资料如下：短期投资不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资 400 万元；本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益 40 万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账 2 万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为 630 万元，外购原材料成本为 270
24、 万元。年末库存产成品成本中，原材料为 252 万元；工资及福利费为 315 万元；制造费用为 63 万元，其中折旧费 13 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中，原材料为 1840 万元；工资及福利费为 2300 万元；制造费用为 460 万元，其中折旧费 60 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用(假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金)。待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金 540 万元。本年摊销待摊费用的金额为 60 万元。4 月 1 日
25、以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的 40 入，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为 400 万元。该专利权的账面余额为 420 万元，已计提减值准备 20 万元(按年计提)。2005 年 4 月 1 日到 12 月 31 日，乙公司实现的净利润为 600 万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 33%。1 月 1 日，以银行存款 400 万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。4 月 2 日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价 120 万元，已计提折旧 80 万元，已计提减值准备 20 万元，以银行存款支付清理费用 2 万元，收到变价收入 13 万元，
26、该设备已清理完毕。无形资产摊销额为 40 万元，其中包括专利权对外投出前摊销额 15 万元，年末计提无形资产减值准备 40 万元。借入短期借款 240 万元，借入长期借款 460 万元；长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用。预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用 5 万元，确认长期借款利息费用 20 万元，其余财务费用均以银行存款支付。应付账款，预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为 1428 万元，其中购买商品发生的增值税
27、进项税额为 296.14 万元，已交税金为 1131.86 万元，贷方发生额为 1428 万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。营业费用包括工资及福利费 114 万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用 4 万元，其余营业费用均以银行存款支付。管理费用包括工资及福利费 285 万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用 124 万元；无形资产摊销 40 万元；一般管理用设备租金摊销 60 万元；计提坏账准备 2 万元；计提存货跌价准备 20 万元；其余管理费用均以银行存款
28、支付。投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利 125 万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求：计算“甲股份有限公司 2005 年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相应的表格内。甲股份有限公司 2005 年度现金流量表有关项目现金流量表有关项目 金额(万元)1 销售商品、提供劳务收到的现金2 购买商品、接受劳务支付的现金3 支付给职工以及为职工支付的现金4 支付
29、给职工以及为职工支付的现金5 收回投资收到的现金6 取得投资收益收到的现金7 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额8 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金9 投资支付的现金10 借款收到的现金11 偿还债务支付的现金12 分配股利、利润和偿付利息支付的现金（分数：1.00）_24.向阳公司由甲、乙、丙三方投资，所得税率为 33%，2005 年发生如下经济业务；(1)公司收到某外商捐赠的生产线一条，该生产线国内市场价格为 160 万元(五成新)。该公司以银行存款支付该生产线的运杂费 4 万元，其他费用 1 万元。期末无其他纳税调整事项，且全额计入应税所得额计算缴纳所得税。
30、2)该公司技照规定办理增资手续后，将资本公积 90 万元转增资本金。该公司原有注册资金 2910 万元，其中甲、乙、丙三家各占 1/3(3)该公司用盈余公积 100 万元弥补以前年度亏损。(4)该公司从实现的利润中提取的盈余公积为 38 万元。(5)接受丁公司加入联营，经投资各方协商，丁公司愿意出资 1500 万元而仅占有该公司股份的 25%要求，根据上述资料编制有关会计分录。（分数：1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：16.00)25.A 公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A 公司于 2007 年 1 月 1 日折价发行了面值为 2500 万元公司债券，发行价格为 2000 万元
31、票面利率为 4.72%，债券实际利率为10%，次年 1 月 5 日支付利息，到期二次还本。A 公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从 2007 年 1 月 1 日开始建设，采用出包方式建造，假定当日一次支付工程款 3000 万元，工程于 2007 年底完工达到预定可使用状态，并办理竣工决算手续，支付工程款尾款 60 万元，其中该办公楼第一层的实际成本为 700 万元，公允价值为 800 万元，将用于经营性出租或出售。作为固定资产入账的办公楼，预计使用年限为 50 年，净残值率为 5%，采用直线法于年末计提折旧。2007 年 12 月 31 日办公楼第一层出租给中国银
32、行作为储蓄所，租期为 5 年，从 2008 年末开始支付租金分别为 100 万元、80 万元、60 万元、40 万元、20 万元，其余四层办公楼交付管理部门使用。2008 年末收到租金为 100 万元，2008年末办公楼第一层的公允价值为 850 万元。2009 年末办公楼第一层的公允价值为 810 万元。采用实际利率法摊销于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。要求：(1)编制 2007 年 1 月 1 日支付工程款的会计分录。(2)2007 年 12 月 31 日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。(3)编制 2007 年 12 月 31 日支付工程尾款的会计分录。(4)
33、编制 2007 年 12 月 31 日办理竣工决算手续的会计分录。(5)编制 2007 年 12 月 31 日调整投资性房地产的账面价值。(6)编制 2008 年 12 月 31 日收到租金的会计分录。(7)编制 2008 年 12 月 31 日计提折旧的会计分录。(8)2008 年 12 月 31 日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。(9)编制 2008 年 12 月 31 日调整投资性房地产的账面价值。(10)编制 2009 年 12 月 31 日调整投资性房地产的账面价值。（分数：1.00）_26.长江公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，所得税采用债务法核算，适用
34、的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。长江公司 2008 年度财务会计报告于 2009 年 4 月 20 日对外报出。长江公司2008 年 12 月 31 日编制的利润表如下：利润表编制单位：长江公司 2008 年度 单位：万元项目 本期金 额一、营业收入 35000减：营业成本 15000营业税金及附加 1000销售费用 2000管理费用 900财务费用 600资产减值损失 200加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 60投资收益(损失以“-”号填列) 2000其中：对联营企业和合营企业的投资
35、收益 500二、营业利润(亏损以“-”号填列) 17360加：营业外收入 640减：营业外支出 500其中：非流动资产处置损失 100三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 17500减：所得税费有 5000四、净利润(净亏损以“-”号填列) 12500长江公司 2008 年度发生的有关交易及其会计处理以及在 2009 年度发生的其他相关事项如下：(1)2008 年 11 月 20 日，长江公司与乙医院签订购销合同。合同规定：长江公司向乙医院提供 A 种药品 10 箱试用，试用期 6 个月。试用期满后，如果总有效率达到 70%，乙医院按每箱 500 万元的价格向长江公司支付全部价款；如果总有效
36、率未达到 70%，则退回剩余的全部 A 种药品。10 箱 A 种药品已于当月发出，每箱销售成本为 300 万元(未计提存货跌价准备)。长江公司将此项交易额 5000 万元确认为 2008 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。长江公司为乙医院提供的 A 种药品系长江公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。假定此项业务按税法规定发出商品时应确认收入的实现。假定此项业务不考虑暂时性差异。(2)为筹措研发新药品所需资金，2008 年 12 月 1 日，长江公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入长江公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 40 万元
37、长江公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 25 万元(未计提存货跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定长江公司于 2009 年 5 月 31 日按每箱 46 万元的价格购回全部 B 种药品。长江公司将此项交易额 4000 万元确认为 2008 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。假定此项业务按税法规定发出商品时应确认收入。假定此项业务不考虑暂时性差异。(3)2008 年，长江公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究费用 200 万元，长江公司将其计入长期待摊费用 (2008 年未摊销)。
38、假定按税法规定，企业实际发生的研究和开发费用可计入当期应纳税所得额。(4)2009 年 1 月 9 日，长江公司发现 2008 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2008 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 600 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2008 年 7 月 1 日至 12月 31 日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息 10 万元计入了在建工程成本。假定此项业务税法规定与会计准则规定相同。(5)2008 年 12 月 1 日购入的一项可供出售金融资产，
39、其成本为 200 万元，期末公允价值为 220 万元，长江公司将期末公允价值变动计入了公允价值变动损益。(6)2008 年 10 月 5 日，长江公司将一栋办公楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。出租时办公楼的账面价值为 2000 万元，公允价值为 2200 万元，长江公司在租赁期开始日将办公楼账面价值和公允价值的差额计入了公允价值变动损益。(7)2008 年 12 月 30 日，长江公司以分期付款方式购入一台设备，共需支付款项 1500 万元， 2008年 12 月 30 日支付款项 500 万元，剩余款项于 2009 年 12 月 31 日支付 500 万元，2010 年 12 月
40、 31 日支付500 万元。假定市场利率为 5%。长江公司会计处理如下：借：固定资产 1500贷：长期应付款 1000银行存款 500假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。要求：(1)编制上述业务的调整分录，涉及利润分配调整事项，合并编制调整分录；(2)根据上述资料，重新编制长江公司对外报出的 2008 年度的利润表。利润表编制单位：长江公司 2008 年度 单位：万元项目 本期金 额调整后本期金额一、营业收入 35000减：营业成本 15000营业税金及附加 1000销售费用 2000管理费用 900财务费用 600资产减值损失 200加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 60投资
41、收益(损失以“-”号填列) 2000其中：对联营企业和合营企业的投资收益 500二、营业利润(亏损以“-”号填列) 17360加：营业外收入 640减：营业外支出 500其中：非流动资产处置损失 100三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 17500减：所得税费有 5000四、净利润(净亏损以“-”号填列) 12500（分数：15.00）_注册会计师-会计-21 答案解析(总分：52.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：17.00)1.2007 年 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司 2007 年
42、12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 300 万元的赔偿款。2008年 3 月 10 日(财务会计报告批准报出日为 4 月 28 日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 400 万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应 ( )。A调增 100 万元 B调减 300 万元C调增 400 万元 D调减 400 万元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 应冲减原确认的预计负债。2.E 公司于 2004 年发现：2003 年漏记了一项固定资产折旧费用 180000 元，所得税申报中扣除了该项费用。2003 年公
43、司适用所得税税率为 33%，采用债务法核算所得税。法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10%和 5%。此项差错属于重大会计差错，则该项差错使 2004 年未分配利润的年初数减少( )元。A180000 B120600 C102510 D93600（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 18000067%85%=102510(元)3.甲企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为 50 000 元，增值税额为 8 500 元，支付的运输费为 2 500 元，设备安装时领用工程用材料价值 1 000 元(不含税)，购进该批工程用材料的增值税为 170 元，设备安装时
44、支付有关人员工资 2 000 元。该固定资产的成本为( )元。A62 170 B61 000 C64 000 D64 170（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 该固定资产的成本=(50000+8 500+2 500+1 000+170+2000)元64 170 元。4.甲股份有限公司 208 竿樊现净利润 500 万元。该公司 208 年发生和发觋的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。A发现 207 年少计财务费用 300 万元 B发现 207 年少提折旧费用 0.10 万元C为 207 年售出的设备提供售后服务发生支出 50 万元D因客户资信状况明显改善将应收账款
45、坏账准备计提比例由 20%改为 5%（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 本期发现前期会计差错涉及损益调整的事项会影响其年初未分配利润。5.甲公司拟建造一幢厂房，2007 年 1 月 1 日向银行专门借款 1 000 万元，期限为 3 年，年利率为 12%，每年 1 月 1 日付息。2007 年度甲公司使用专门借款 800 万元用于厂房的建设，余款存于银行，银行年未存款结息 11.25 万元。则甲公司 2007 年度借款费用应予资本化的金额为( )万元。A120 B108.75C96 D84.75（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入
46、专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。甲公司 2007 年度借款费用应予资本化的金额=1 00012%11.25=108.75(万元)。6.某企业原材料按计划成本进行日常核算。4 月初“原材料甲材料”科目余额为 800 万元，“材料成本差异甲材料”科目为贷方余额 2.67 万元；当月购入甲材料 10000 公斤，增值税专用发票上注明的价款 6500 万元，增值税额为 1105 万元。企业验收入库时实收 9900 公斤，短缺 100 公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料 6000 公斤。甲材料
47、计划单价每公斤 0.66 万元。甲材料期末未发生跌价。则本月库存甲材料存货实际成本为( )万元。A3390.78 B3456.78 C3423.22 D3357.13（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 “原材料”余额=800+99000.66-60000.66=3374(万元)材料成本差异率=-2.67+(6500-99000.66)(800+99000.66)=-0.005本月库存甲材料存货实际成本=3374(1-0.005) =3357.13(万元)7.甲企业接受外单位捐赠的一项专利权，确定的实际成本为 240000 元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为 10 年。甲企业适用
48、的所得税率为 33%并缴纳了所得税。甲企业在使用该项专利权 18 个月后又将其所有权出售给其他单位，取得价款 180000 元，并按 5%营业税率计算应交营业税。甲企业因该专利权增加资本公积为( )元。A160800 B171000 C207000 D240000（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 24000067%=160800(元)8.2003 年 12 月 31 日，甲公司从乙公司融资租入一台设备，租赁合同规定，租赁期为 3 年，每年支付租金 100 万元(租期满一年时支付)，承租人担保的资产余值为 10 万元，未担保余值为 5 万元。租赁资产原账面价值为 279.90 万元，租赁内含利率为 6%。租赁谈判中，乙公司发生律师费 4 万元则 2003 年 12 月31 日，乙公司资产
