1、注册会计师会计-125 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.按照企业会计准则第 11 号股份支付对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加( )。（分数：1.00）A.预计负债B.应付职工薪酬C.资本公积D.营业外收入2.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，正确的会计处理应当是( )。（分数：1.00）A.确认为商誉B.调整资本公积C.计入营业外收入D.计入营业外支
2、出3.2006 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售绐其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 l0 年，预计净残值为零。编制 2006 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。（分数：1.00）A.180B.185C.200D.2154.下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是( )。（分数：1.00）A.与关联方发生的其他应收款一般不能全额计提坏账准备B.处置已计提减值准备的固定资产应同时结转已计提的减值准备C.存在
3、发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备D.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备5.甲公司 2007 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2005 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 2005 年应计提折旧 40 万元， 2006 年应计提折旧 160 万元。甲公司对此重要差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10 提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司 2007 年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为( )万元。（分数：1.00）A.154B.160C.180D.
4、2006.某企业期末“工程物资”科目余额为 100 万元，“发出商品”科目余额为 50 万元，“原材料”科目余额为 60 万元，“材料成本差异”科目贷方余额为 5 万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.105B.3.115C.205D.2157.某企业对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1 月 20 日销售价款为 20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为 l 美元=8.25 元人民币。1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.28 元人民币。2 月 28 日市场汇率为 1 美元= 8.23 元人民
5、币，货款于 3 月 2 日收回。该外币债权 2月份发生的汇兑收益为( )万元。（分数：1.00）A.0.60B.0.40C.-1D.-0.408.关于借款费用的会计处理，下列说法中错误的是( )。（分数：1.00）A.H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分摊债券溢价，并以实际利率作为资本化率B.H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化C.H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前可计入期间费用D.H 公司将为购建固定资产而发生的符合资奉化条件的外币专门借款的汇兑差额，
6、在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本9.某企业于 2006 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至 2007 年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2007 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元预计还将发生成本 8 万元。2006 年已确认收入 10万元：则该企业 2007 年度确认的收入为 ( )万元。（分数：1.00）A.160B.180C.200D.18210.某企业采用资产负债表债务法核算所得税，“递延所得税资产”科目的借方余额为 2
7、70 万元，2006 年以前适用所得税税率为-15%，从 2006 年开始适用的所得税税率为 33%， 2006 年计提无形资产减值准备 1 860 万元，2005 年已经计提的存货跌价准备于 2006 年转回 360 万元，2006 年“递延所得税资产”科目发生额为( )万元。（分数：1.00）A.765(贷方)B.1 089(借方)C.1 819(借方)D.225(贷方)11.2006 年 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司 2006 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 300 万元的赔偿款。200
8、7 年 3 月 10 日(财务会计报告批准报出日为 4 月 28 日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 400万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应( )。（分数：1.00）A.阔增 100 万元B.凋减 300 万元C.凋增 400 万元D.调减 400 万元12.某企业对所得税采用资产负债表债务法核算。上年适用的所得税税率为 33%，“递延所得税资产”科目的期初借方余额为 66 万元。本年适用的所得税税率为 30%，本年转回应纳税暂时性差异 40 万元。该企业奉年年木“递延所得税资产”科目余额为( )万元。（分数：1.00）
9、A.借方 48B.借方 72C.借方 60D.借方 7813.2006 年 1 月 1 日，甲公司从了公司经营租人办公室一套。租赁合同规定：租赁期为 3 年，第 1 年免租金；第 2 年和第 3 年各支付租金 15 万元，租金总额共计 30 万元。甲公司在租赁期的第 1 年和第 2 年应确认的租金费用分别为( )。（分数：1.00）A.0 万元、15 万元B.15 万元、15 万元C.10 万元、15 万元D.10 万元、10 万元14.明达公司 2005 年 1 月 1 日购入一项计算机软件程序，入账价值为 525 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定有效使用年限为 7 年，明达公司在 2
10、005 年 12 月 31 日为维护该计算机软件程序又支出 12 万元的升级更新费用,2006 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 320 万元，则 2006 年 12 月 31 日账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.315B.320C.312.6D.37515.甲公司期末原材料的账面余额为 200 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 2u 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为 190 万元。估计销售每台 Y 产品
11、尚需发生相关税费 2 万元(不含增值税，本题下同)。本期期未市场上该原材料每吨售价为 18 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.2 万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。（分数：1.00）A.170B.178C.200D.210二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)16.下列各项，不需采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有( )。（分数：2.00）A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限B.不需用的固定资产由不计提折旧改为计提折旧C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法D.长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法E.本期发现前期重要差错17.
12、政府补助的主要形式有( )。（分数：2.00）A.财政拨款B.财政贴息C.税收返还D.无偿划拨非货币性资产E.增值税出口退税18.下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。A提供现金折扣销售商品的，购货方按净价法确认应付债务D存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，应计入存货采购成本C以支付土地出止金方式取得的土地使用权，应按期摊销D自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值E融资租赁方式租人固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧（分数：2.00）19.企业采用权益法核算时，下列事项中会引起长
13、期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。（分数：2.00）A.初始投资成本小于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额B.计提长期股权投资减值准备C.获得股份有限公司分派的股票股利D.初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额E.被投资方发生亏损20.下列各项中，不应计入资本公积的有( )。（分数：2.00）A.长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业除净损益外的其他权益的变动部分B.采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值高于债权人应享有股权份额的部分C.售后租回交易形成经营租赁的情况下，所售资产的售价超过其账面价值的差额
14、部分D.可供出售金融资产公允价值发生变动的处理E.长期股权投资采用成本法核算下，被投资企业产生的汇兑差额21.下列金融工具中，以公允价值进行后续计量的有( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产B.可供出售金融资产C.应付账款D.交易性金融负债E.持有至到期投资22.影响每股收益计算的事项有( )。（分数：2.00）A.派发股票股利B.资本公积转增资本C.发行可转换公司债券D.回购企业的股票E.发行认股权证23.下列关于年度合并会计报表的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整B.在报告期内购买应纳入合并范围的
15、子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司白购买日至年末的现金流量C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整24.下列各项中，可能会引起投资性房地产账面价值发生变化的有( )。（分数：2.00）A.计提投资性房地产减值准备B.计提投资性房地产折旧C
16、对投资性房地产的维修D.对投资性房地产进行改良E.投资性房地产公允价值发生变动25.下列计价方法中，不体现历史成本计量属性的是( )。（分数：2.00）A.发出存货计价所使用的个别计价法B.期末存货计价所使用的市价法C.发出存货计价所使用的先进先出法D.发出存货计价所使用的移动加权平均法E.应收账款按扣除坏账准备后的净额列报26.下列收入确认中，符合现行会计准则规定的有( )。（分数：2.00）A.与商品销售分开的安装劳务按照完工程度确认收入B.附有销售退回条件的商品销售，若无法合理估计退货率，应在退货期满时确认收入C.对于年度终了尚未完成的广告制作应当根据项目的完工程度确认收入D.包含在商
17、品售价中的服务劳务应当递延到提供眼务时确认收入E.与商品销售分开的安装劳务应在商品发出时确认劳务收入三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：24.00)27.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税入，适用的增值税税率为 17%。2005 年度，甲公司有关业务资料如下：资产类账户(项目)名称 年初佘额 年末佘额 负债类账户名称 年初佘额 年末佘额交易性金融资产 200 500 短期借款 120 140应收账款 1200 1600 应付账款 250 600坏账准备 12 16 预付账款 124 224预付账款 126 210 应付职工薪酬 383 452存款 620 900 应付股利 3
18、0 0存贷跌价准备 20 40 应交税费(应交增值税) 0 0待摊费用 220 700 预提费用 210 215长期股权投资 720 1360 长期借款 360 840固定资产 8600 8880无形资产 640 180无形资历产减值准备 20 40损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额 损益类账户名称 借方发生额 贷方发生额主营业务收人 8400 财务费用 40主营业务成本 4600 投资费用 405销售费用 265 营业外支出 9管理费用 886 资产减值损失 62(1)部分账户(项目)年初年末余额或本年发生额如下(金额单位：万元)： (2)其他有关资料如下： 交易性金融资产不属于现金等价
19、物；本期以现金购入短期股票投资 400 万元；本期出售短期股票投资款项已存入银行，获得投资收益 40 万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。 应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账 2 万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。 原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。 年初存货均为外购原材料，年未存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为 630 万元，外购原材料成本为 270 万元。 年末库存产成品成本中，原材料为 252 万元；工资及福利费为 315 万元
20、制造费用为 63 万元，其中折旧费 13 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。 本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中，原材料为 l 840 万元；工资及福利费为 2 300 万元；制造费用为 460 万元，其中折旧费 60 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用(假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金)。 待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租人的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540 万元。本年摊销待摊费用的金额为 60 万元。 4 月 1 日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的 40%，采用权益法核算；
21、甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为 400 万元。该专利权的账面余额为 420 万元，已计提减值准备 20 万元(按年计提)。 2005 年 4 月 1 日到 12 月 31 日，乙公司实现的净利润为 600 万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 33%。 1 月 1 日，以银行存款 400 万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。 4 月 2 日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价 120万元，已计提折旧 80 万元，已计提减值准备 20 万元，以银行存款支付清理费用 2 万元，收到变价收入13 万元，该设备已清理完毕。 无形资产摊销额为 40 万元，其中包括专利权对外投出前
22、摊销额 15 万元，年末计提无形资产减值准备 40 万元。 借人短期借款 240 万元，借人长期借款 460 万元；长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用。 预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用 5 万元，确认长期借款利息费用20 万元，其余财务费用均以银行存款支付。 应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。 本年庇交增值税借方发生额为 1 428 万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为 296.14 万元，已交税金为 1 131.86 万
23、元，贷方发生额为 1 428 万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。 应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 销售费用包括工资及福利费 114 万元，均以货币资金结算；折旧费用 4 万元，其余销售费用均以银行存款支付。 管理费用包括工资及福利费285 万元，均以货币资金结算，折旧费用 124 万元；无形资产摊销 40 万元；一般管理用设备租金摊销 60万元；其余管理费用均以银行存款支付。资产减值损失包括：计提坏账准备 2 万元；计提存货跌价准备20 万元；计提无形资产减值准备 40 万元。投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金
24、股利 125 万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。 除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。 不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。 要求：计算“甲股份有限公司 2005 年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相 应的表格内. 甲股份有限公司2005 年度现金流量表有关项目 项目 金额(万元)1 销售商品、提供劳务收到的现金2 购买商品、接受劳务支付的现金3 支付经职工以及为职工支付的现金4 支付的其他与营活动有关的现金5 收回投资收到的现金6
25、 取得投资收益收到的现金7 处置固定资产、无形资产和其他长期资历产收到的现金净额8 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金9 投资收到的现金10 借款收到的现金11 偿还债务支付的现金12 分配股利、利润和偿还付利息支付的现金（分数：8.00）_28.S 公司 2006 年的财务会计报告于 2007 年 4 月 20 日报出，报出之前发生了如下事项：(1)2007 年 4 月 1 日接到 F 公司通知，该公司已于 2007 年 3 月 31 日宣告破产，原欠 S 公司货款 100 万元预计只能收回 20 万元，F 公司曾于 2006 年 12 月 30 日告知，该公司遇到重大财务困难，
26、很可能于近期破产，S 公司已于 2006 年 12 月 31 曰对该项应收账款提取了 60%的坏账准备。(2)2007 年 4 月 2 日，S 公司向 A 子公司销售一批商品，价款 200 万元，增值税 34 万元，款未收到。(3)2007 年 4 月 3 日，S 公司要求 B 子公司为其代销一批商品，已取得代销清单，价款 20 万元，增值税 3.4万元。(4)S 公司原为 C 子公司提供 50 万元的债务担保，2007 年 4 月 4 日，C 子公司到期无力偿还，S 公司未提预计负债。债权人已向法院提起诉讼，要求 S 公司代为偿还债务，法院尚未判决。(5)S 公司在生产过程中，产生环境污染，
27、有关单位已向法院提起诉讼，要求赔偿 60 万元，至今尚未判决。(6)S 公司对其生产销售的产品作出承诺，如出售两年内发生质量问题，s 公司将免费保修，根据以往经验，保修费为销售额的 l%29%之间。(7)2007 年 4 月 5 日，S 公司的一常年进货商破产，估计会对 S 公司产品销售产生较大影响。(8)2007 年 4 月 6 日，S 公司一原料仓库发生火灾，损失 200 万元。(9)受 S 公司的母公司委托，对母公司的另一子公司进行管理。假定 s 公司于 2007 年 4 月 30 日完成汇算清缴。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率 33%，并按净利润的 10%和 5%分别提取法
28、定盈余公积和任意盈余公积。要求：(1)指出上述业务哪些是关联方交易，哪些是或有事项，哪些是资产负债表日后调整事项，哪些是日后非调整事项。(2)对资产负债表日后事项中的调整事项编制会计分录，说明报告年度会计报表哪些项目的年末数和本期发生数需要调整并说明调整金额。（分数：6.00）_29.甲、乙公司为不同集团的两家公司，208 年 6 月 30 日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并，并于当日取得乙公司 60%的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为 5 100 万元，公允价值为 6 000 万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下
29、表所示。资产负债表(简表)208 年 6 月 30 日 单位；万元甲公司 乙公司账面价值 账面价值 公允价值资产贷币资产 4100 500 500存贷 6200 200 400应收账款 2000 2000 2000长期股权投资 4000 2100 3500固定资产 12000 3000 4500无形资产 9500 500 1500商誉 0 0 0资产总计 37800 8300 12400负债和所有者权益短期借款 2000 2200 2200应付账款 4000 600 600负债合计 6000 2800 2800股本 18000 2500资本公积 5000 1500盈佘公积 4000 500未分
30、配利润 4800 1000所有者权益合计 31800 5500 9600负债和所有者权益总计 37800 8300要求： (1)编制甲公司长期股权投资的会计分录； (2)计算确定商誉； (3)编制甲公司购买日的合并资产负债表。 合并资产负债表(简表) 208 年 6 月 30 口 单位：万元 甲公司 乙公司 抵销分录 合并金额资产 借方 贷方贷币资产存贷应收账款长期股权投资固定资产无形资产商誉资产总计负债和所有者权益短期借款应付账款负债合计股本资本公积盈佘公积未分配利润少数股东益合计所有者权益合计负债和所有者权益总计（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：39.00)30.天明公司
31、是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产的产品适用的增值税税率为17%。203 年初，天明公司以 1 350 万元购入大海公司普通股 400 万股，占大海公司股权份额的 5%，对大海公司的经营和财务决策无重大影响力，当日大海公司可辨认净资产的公允价值为 24 500 万元，其中股本 8 000 万元，资奉公积 l0 500 万元，盈余公积 4 500 万元，未分配利润 1 500 万元。假定天明公司和大海公司的所得税税率相等。其他有关天明公司对大海公司投资的资料如下：(1)203 年度：2 月 20 日，大海公司董事会提出 202 年度利润分配方案为：按当年度实现净利涧的 10%提取法
32、定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取任意盈余公积；分配现金股利每股 0.08 元，不分股票股利。3 月 8 日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的 202 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.10 元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。6 月 30 日，大海公司某项可供出售金融资产的公允价值为 1 000 万元。购入时该项金融资产的成本为 800万元。203 年度大诲公司实现净利润 1 000 万元。(2)204 年度：2 月 21 日，大海公司董事会提出 203 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按当年实
33、现净利润的 5%提取任意盈余公积；分配现金股利每股 0.10 元，分配股票股利每 10股送 2 股。3 月 8 日，大海公司股东大会审议通过其董事会提出的 203 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.12 元分派，不发股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。6 朋 1 日，天明公司与 K 公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与 K 公司在郊区的一块 100 亩土地的土地使用权进行置换，同时K 公司用银行存款支付给天明公司补价 400 万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为 2500 万元，已经计提 400 万元跌价准备，其公允价值为
34、2 000 万元。K 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 600 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 1 600 万元。转让土地使用权适用的营业税税率为 5%，换人的产品增值税另用银行存款单独支付。与资产转移等所有相关的法律手续在 9 月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有 40 年。假定该项交易具有商业实质：9 月 1 日，丙公司与天明公司签订协议，将其所持有大海公司的 1 600 万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为 4 550 万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总
35、额的 90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10%。10 月 31 日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的 90%。截止 204 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。204 年度大海公司实现净利润 200 万元其中 l8 月份实现净利润 210 万元，910 月份发生净亏损10 万元。(3)205 年度：1 月 5 日，天明公司和丙公司办理丫相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占大海公司的股权份额达到 25%，能对人海公司的经营和财务决策产生重大影响
36、力。(假设天明公司的投资成本与其享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额相等。2 月 20 日，大海公司董事会提出 204 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取任意盈余公积；不分配现金吸利，分股票股利 10 股送 4 股。205 年度人海公司全年发生净亏损 120 万元。年末，天明公司对大海公司的长期股权投资预计可收回金额为 5 000 万元。204 年 5 月 1 日，天明公司销售一批商品给 H 公司(股份有限公司)价款及增值税 936 万元，合同约定，该项货款及增值税应在 201 年 8 月 1 日前付讫。但 H 公司支付了 136
37、万元后，由于该公司现金流量严重不足，其余贷款未付。经双方协商，于 205 年 8 月 1 日进行债务重组。债务重组协议为：H 公司以库存商品抵偿部分债务，该批商品的成本 200 万元、市价为 250万元，增值税税率为 17%;以设备一台抵偿部分债务该设备原价 500 万元、已计提折旧 200 万元、已计提减值准备 51 万元，公允价值为 200 万元；以 200 万普通股抵偿部分债务，该股票面值 1 元/股，市价 1.5元/股，其余债务免除。天明公司对该项应收账款计提了 10 万元的坏账准备。假定整个交易过程不考虑除增值税以外的税费。要求：(1)编制天明公司投资大海公司的有关会计分录。(2)编
38、制天明公司与 K 公司进行资产置换的会计分录。(3)做出天明公司与 H 公司进行债务重组时 H 公司的处理。（分数：19.00）_31.201 年 1 月 1 日，甲股份有限公司(非上市公司，本题下称甲公司)以 2 300 万元购入其他企业集团的乙股份有限公司(非上市公司，本题下称乙公司)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当日，乙公司的股东权益总额为 3 000 万元，其中股本为 1 000 万元，资本公积为 2 000 万元，乙公司的股东权益总额与可辨认净资产的公允价值相等。甲公司对购入的乙公司股权作为长期投资。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余
39、公积。201 年至 203 年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：(1)201 年 6 月 30 日，甲公司以 688 万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为 700 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，已使用 2 年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 140 万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用 8 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。201 年，甲公司向乙公司销售 A 产品 100 台，每台售价 5 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 3 万元，未计提存货跌价准备。201 年，乙公司从甲公司购入的
40、A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。201 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 280 万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。201 年度，乙公司实现净利润 300 万元。(2)202 年，甲公司向乙公司销售 B 产品 50 台，每台售价 8 万元，价款已收存银行。 B 产品每台成本 6万元，未计提存货跌价准备。202 年，乙公司对外售出 A 产品 30 台，B 产品 40 台，其余部分形成期末存货。202 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存 A 产品和 B 产品可变现净值分别下降
41、至100 万元和 40 万元。202 年度，乙公司实现净利润 320 万元。(3)20 3 年 3 月 20 日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以 650 万元的价格对外出售，同时发生清理费用 20 万元。203 年，乙公司将从甲公司购入的 B 产品全部对外售出，购入的 A 产品对外售出 15 台，其余 A 产品 15台形成期末存货。203 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存 A 产品的可变现净值上升至 80 万元。 203 年度，乙公司实现净利润 400 万元。其他有关资料如下：(1)除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司；(2)甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不
42、含增值税额的公允价格；(3)甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；(4)乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项； (5)以上交易或事项均具有重大影响。要求：编制甲公司 201 年至 203 年合并抵销分录。（分数：20.00）_注册会计师会计-125 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.按照企业会计准则第 11 号股份支付对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加( )。（分数：1.00
43、A.预计负债B.应付职工薪酬C.资本公积 D.营业外收入解析：解析 按照股份支付准则，这种情况下，应是增加所有者权益中的资本公积其他资本公积。2.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，正确的会计处理应当是( )。（分数：1.00）A.确认为商誉B.调整资本公积 C.计入营业外收入D.计入营业外支出解析：解析 按照企业会计准则第 20 号企业合并的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面疽总额)的差额，应
44、当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。3.2006 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售绐其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 l0 年，预计净残值为零。编制 2006 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。（分数：1.00）A.180B.185 C.200D.215解析：解析 200-200/109/12185(万元)借：营业收入 l 000贷：营业成本 800固定资产原价 200 借：固定资产累计折旧
45、 15贷：管理费用 154.下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是( )。（分数：1.00）A.与关联方发生的其他应收款一般不能全额计提坏账准备B.处置已计提减值准备的固定资产应同时结转已计提的减值准备C.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备 D.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备解析：解析 按照新准则规定，应收票据也应计提坏账准备，而不需要先转入应收账款再计提坏账准备。5.甲公司 2007 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2005 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 2005 年应计提折旧 40 万
46、元， 2006 年应计提折旧 160 万元。甲公司对此重要差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10 提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司 2007 年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为( )万元。（分数：1.00）A.154B.160C.180 D.200解析：解析 2007 年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(40+160)(1-10%)180(万元)6.某企业期末“工程物资”科目余额为 100 万元，“发出商品”科目余额为 50 万元，“原材料”科目余额为 60 万元，“材料成本差异”科目贷
47、方余额为 5 万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.105 B.3.115C.205D.215解析：解析 该企业资产负债表中”存货”项目金额504-60-5=105(万元)7.某企业对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1 月 20 日销售价款为 20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为 l 美元=8.25 元人民币。1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.28 元人民币。2 月 28 日市场汇率为 1 美元= 8.23 元人民币，货款于 3 月 2 日收回。该外币债权 2月份发生的汇兑收益为(
48、)万元。（分数：1.00）A.0.60B.0.40C.-1 D.-0.40解析：解析 该外币债权 2 月份发生的汇兑收益20(8.23-8.28)-l(万元)。8.关于借款费用的会计处理，下列说法中错误的是( )。（分数：1.00）A.H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分摊债券溢价，并以实际利率作为资本化率B.H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化 C.H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前可计入期间费用D.H 公司将为购建固定资产而发生的符合资奉化条件的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固
