1、注册会计师会计-137 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某股份有限公司外币业务采用即期汇率的近似汇率(假定即为每月月初的市场汇率)进行折算，按月核算汇兑损益，2005 年 3 月 31 日，银行存款美元户借方余额 200 万美元，2005 年 4 月份该公司共发生 3笔与银行存款美元户相关的会计业务：(1)4 月 6 日将 150 万美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元=8.1 元人民币，银行当日的卖出价为 l 美元8.3 元人民币，当日市场汇率为1:8.27；(2)4 月 30 日从中国银行借人 2
2、50 万美元，期限 3 个月，年利率 6%；(3)4 月 30 日从银行购人60 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元8.25 元人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元8.05 元人民币。3 月 31 日市场汇率为 1:8.22,4 月 1 日市场汇率为 l:8.22，4 月 30 日市场汇率为 1:8.15，则 4月 30 日该公司银行存款美元户汇兑损益为( )万元人民币。（分数：1.00）A.0B.-15.2C.-25.2D.0.22.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，应付职工薪酬公允价值的变动应当计人( )。（分数：1.00）A
3、制造费用B.管理费用C.生产成本D.公允价值变动损益3.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是( )。（分数：1.00）A.交易性金融资产在持有朗间取得的现金股利B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额D.可供出售金融资产期末公允价值发生变动4.某股份公司 2006 年度实现利润总额 5 000 万元，各项资产减值准备年初余额为 1 620 万元，本年度共计提有关资产减值准备 550 万元，冲销某项资产减值准备 60 万元.所得税采用资产负债表债务法核算2006 年起所得税率为 33%而以前为 15%。假定按税法规定，汁提的各项资产减值准备
4、均不得在应纳税所得额中扣除；2006 年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司 2006 年度发生的所得税费用为( )万元。（分数：1.00）A.1811.7B.453.3C.1358.4D.1973.45.甲公司于 2006 年 1 月 1 日对乙公司投资 900 万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的 30%，2007年 6 月 15 日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司 2006 年度的财务会计报告已于2007 年 4 月 12 日批准报出。下列说法正确的是( )。（分数：1.00）A.按
5、重要差错处理，调整 2006 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2006 年度利润表、所有者权益变动表的上年数B.按重要差错处理，调整 2007 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2007 年度利润表、所有者权益变动表的上年数C.按重要差错处理，调整 2007 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 2007 年度利润表、所有者权益变动表的本期数D.按非重要差错处理，调整 2007 年 12 月 31 日资产负侦表的期末数和 2007 年度利润表所有者权益变动表的本期数6.A 企业以其持有的一项无形资产换取 B 企业的一项长期股权投资，该项交易中不涉及补价。A 企业该项
6、无形资产的账面价值为 120 万元，公允价值为 100 万元。B 企业该项长期股权投资的账面价值为 78 万元,公允价值为 80 万元，A 企业营业税税率为 5%，A 企业收到补价 20 万元。假设该项交易具有商业实质。A企业换人该项长期股权投资的人账价值为( )万元。(不考虑营业税以外的其他税费)（分数：1.00）A.120B.85C.105D.1007.甲公司 2007 年 1 月 1 日从乙公司购人条生产线，购货合同约定，设备的总价款 (含增值税)为 15 000000 元，分 3 年于每年末平均支付 5 000000 元。2007 年 1 月 1 日，甲公司收到设备并交付安装，以银行存
7、款支付运费安装费等相关费用 200 000 元，设备于 6 月 30 日安装完毕交付使用。假定甲公司以同期银行贷款利率作为折现率同期贷款年利串为 6%。则固定资产的人账价值为( )元。(P/A，6%,3)=2.6730（分数：1.00）A.13 365 000B.13 565 000C.15 000000D.l7000 0008.下列关于政府补助的说法，错误的是( )。（分数：1.00）A.企业取得的与收益相关的政府补助。不能全额确认为当期收益，应随着相关资产的使用逐渐汁人以后各期的收益。通过”递延收益”科目来核算B.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结东或结束前被处置时，尚未分摊的递延收
8、益余额应一次性转入当期营业外收入C.与收益相关的政府补助应在其取得寸直接汁人当期营业外收入D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分分别进行处理9.下列有关售后租回的论述中，错误的是( )。（分数：1.00）A.当售后租回形成融资租赁时，售后租回的收益应在折旧期内平均分摊，以调增各期的折旧费用B.当售后租回形成经营租赁时，售后回租的损失应在租期内按租金支付的比例来分摊C.由于所售商品的主要控制权并未转移，因此，售后租回不能作收入确认D.售后租回本质上是一种融资手段10.甲公司所得税税率 33%，采用资产负债表债务法核算；税法规定计提的资产减值准备不得
9、税前扣除，2006 年 10 月以 500 万元购人乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，2007 年 5 月乙公司分配 2006 年度的现金股利，甲公司收到现金股利 5 万元，甲公司从 2007 年 1 月 1 日起，按照新准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2006 年末该股票公允价值为 400 万元该会计政策变更对甲公司 2007 年的期初留存收益影响为( )万元。（分数：1.00）A.-100B.-95C.-67D.-63.6511.甲公司欠乙公司货款 200 万元，甲公司未按期付款，乙公司向法院提起诉讼。2006 午 12 月 20 日,一审判决甲
10、公司全额支付贷款，并支付货款延付期间利息 3 万元，此外还应承担诉讼费用 2 万元，三项合计205 万元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合原合同，反诉乙公司并提出索赔金额 60 万元。截至 2006 午 12 月 31 日，该诉讼尚在审理中。当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时甲公司正确的会计处理是( )。（分数：1.00）A.确认预计负债 205 万元披露或有资产 60 万元B.确认预计负债 5 万元，披露或有资产 60 万元C.确认预计负债 145 万元D.确认预汁负债 5 万元，确认其他应收款 60 万元12.假设你是一名中国注册会汁师，在下列有关收入表述的结论中，你认为不恰当的是
11、 )。（分数：1.00）A.售后回购交易中，出售商品时售价比较公允，企业未确认收入，建议其按售价确认为收入B.转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入建议其分期确认，调整收入C.含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整汁人“递延收益”分期确认收入D.资产负债表g 至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目13.下列各项中，可能确认投资损益的是( )。（分数：1.00）A.对长期股权投资汁提减值准备B.可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值C.企业无法支付的应付账款D.采用权益法核
12、算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利14.某企业本期涉及固定资产的支出包括以下内容：支付 60 万元购进一台运输车辆，处置一台设备的处置收入 20 万元，同时支付清理费用 5 万元，支付融资租人生产线的租赁费 100 万元，支付为购建固定资产而发生的已计入在建工程借款利息 60 万元，支付分期付款方式购买机床的是后一期款项 20 万元。上述支出中，应计人“投资活动产生的现金流量购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的金额是( )万元。（分数：1.00）A.60B.45C.155D.21015.甲股份有限公司为建造某固定资产于 2006 年 1 月 1 日按面值发行 3 年
13、期一次还本付息公司债券，债券面值为 10 000 万元，票面年利率为 4%。该固定资产建造采用出包方式。2006 年甲公司发生的与滚固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 l 000 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 2 000 万元；4 月 1 日至 8 月 31 日进行工程质量和安全检查停工，9 月 1日重新开工，9 月 1 日支付工程进度款 3000 万元。闲置资金用于对外短期投资，对外投资月收益率为 0.3%。假定未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则 2006 年度甲公司应汁人该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。（分数：1.00）A.40
14、0B.166C.140D.137.96二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)16.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，需要在合并现金流量表反映，且会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的有( )。（分数：2.00）A.子公司吸收母公司投资收到的现金B.子公司吸收少数股东投资收到的现金C.子公司吸收少数股东出售固定资产收到的现金D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金E.子公司向少数股东支付现金股利17.上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式B.因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本
15、核算改按售价核算C.根据企业会计准则规定，存货的期末计价由按成本计价改按成本与可变现净值孰低法计价D.因投资目的改变，将投资由持有至到期投资重分类为可供出售金融资产E.将固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法18.根据金融工具列报准则的规定，不能将相关金融资产和金融负债相互抵销的情形有( )。（分数：2.00）A.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券B.企业将某项金融资产冲作金融负债的担保物，该金融资产与被担保的金融负债C.企业与外币交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”，交易对手无违约或解约的情况D.保险公司在保险合同
16、下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金之间E.企业与外币交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”，交易对手出现了违约或解约的情况19.下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有( )。（分数：2.00）A.固定资产B.长期股权投资C.商誉D.使用寿命不确定的无形资产E.交易性金融资产20.对于固定资产发生的下列后续支出中，企业会汁处理正确的有( )，（分数：2.00）A.固定资产修理费用直接计人了当期损益B.固定资产的改良支出计人了固定资产的账面价值，其增计后的会额可以超过固定资产的可收回金额C.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出汁人了长期待摊费用D.固定资产进行改
17、扩建寸，应先将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”E.固定资产进行装修时，不需要将其账面价值转入在建工程，而是直接将装修支出通过“在建丁程”科目核算21.下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有( )。（分数：2.00）A.住房公积金B.非货币性福利C.工会经费D.辞退福利E.职工教育经费22.采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，使当期所得税费用增加的有( )。（分数：2.00）A.本期应文的所得税B.本期发牛的暂时性差异所产生的递延所得税负债C.本期转回原确认的递延所得税资产D.本期转回原确认的递延所得税负债E.本期发牛的暂时性差异所产生的递延所得税资产23.下列项目中，应作为管理费用核算
18、的有( )。（分数：2.00）A.工程物资盘亏净损失B.汁提的无形资产减值准备C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职上宿舍计提的折旧D.采矿权人按矿产品销售收入一定比例汁算确认的矿产资源补偿费E.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费24.按现行企业会计准则规定，下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备B.企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余
19、额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备C.企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备D.预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款的业务在“应付账款”科目核算E.汁提的坏账难备可以转回25.下列事项中，不影响企业资本公积金额的有( )。（分数：2.00）A.公允价值计量模式下，投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额B.公允价值计量模式下，投资性房地产转为自用房地产时，公允价值小于账面余额C.公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时，公允价值小于账面价值D.公允价值计量模式下，自用房地产转为投资性房地产时
20、公允价值大于账面价值E.公允价值计量模式下，投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面余额26.下列有关存货会计处埋的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.因自然灾害造成的存货净损失，计人营业外支出B.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本C.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，汁人相关原材料的成本D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失27.下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有( )（分数：2.00）A.企业发行的可转换公司债券。应当在初始确认时将其包含的负债成分和
21、权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计人当期损益D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金应当在债券发行日至债券约定赎回届满口期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理E.按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)28.(2)编制 A 公司 2009 年合并报表的有关抵销分录。（分数：10.00）_29.北方股份有限公
22、司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 33%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。北方公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2007 年 12 月，北方公司销售商品和提供劳务的资料如下：(1)12 月 1 日，对 A 公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 300 万元，增值税额为 51 万元。提货单和增值税专用发票己交 A 公司，A 公司已承诺付款。为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为 200
23、万元。12 月 18 日，收到 A 公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存人银行。(2)12 月 2 日，收到 B 公司来函，要求对当年 11 月 8 日所购商品在价格上给予 10%的折让(北方公司在该批商品售出时，已确认销售收入 400 万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题。北方公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。(3)12 月 2 日，与 C 公司签订协议，向 C 公司销售商品一批，销售价格为 200 万元，该协议规定，北方公司应在 2005 年 5 月 1 日将该批商品
24、购回，回购价为 220 万元，款项已收到。该批商品的实际成本为 160万元。12 月 31 日，确认售价与回购价的差额在当期的利息费用。假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。(4)12 月 8 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分 5 年分期收款，每年 1000万元，合计 5000 万元，成本为 3000 万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4000 万元，实际利率为 7.93%。(5)12 月 l0 日，与 E 公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为 50 万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12
25、 月 31 日，该设备维修任务完成并经 E 公司验收合格。北方公司实际发生的维修费用为 26 万元(均为修理人员工资，。12 月 31 日，鉴于 E 公司发生重大财务困难，北方公司预计很可能收到的维修款为 23.4 万元(含增值税额)。(6)12 月 20 日，与 F 公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F 公司按代销商品实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为 100 万元(不含增值税额)，实际成奉为 60 万元。商品已运往 F 公司。12 月 31 日，北方公司收到 F 公司开束的代销清单，列明已售出该商品的 60%，款项尚未收到。(7)12 月 21 日，企业销售材料一
26、批，价款为 20 万元，该材料发出成本为 16 万元。当日收取面值为 23.4万元的银行承兑汇票一张。(8)12 月 22 日，收到某公司本年度使用本公司专有技术使用费 40 万元，营业税税率 5%。(9)12 月 23 日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴 60 万元。(10)12 月 25 日转让商标权，取得转让收入 200 万元，该商标权成本为 200 万元，累计摊销 40 万元，已提无形资产减值准备 10 万元，营业税税率 5%。(11)12 月 26 日，与 E 公司签订合同，向 E 公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为 8000 万元，实际成本为 720
27、0 万元。该合同规定：该生产线的安装调试由北方公司负责，如安装调试未达到合同要求，E 公司可以退货。至 12 月 31 日，货已发出但安装调试工作尚未完成。(12)12 月 31 日转让一台设备，该设备原价 200 万元，已提折旧 100 万元，取得转让收入 90 万元，并支付清理费用 2 万元，款项均已通过银行存款收付。要求：(1)编制北方公司 12 月份发生的上述经济业务的会计分录。(2)计算北方公司 12 月份营业收入和营业成本。(3)编制北方公司 2007 年)2 月份的利润表。(假定不考虑纳税调整事项信)(“应交税费”科目要求写出明细科目。)（分数：10.00）_四、综合题(总题数：
28、2，分数：41.00)30.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。2007 年，甲公司发生了如下交易：(1)1 月)日，与 ABC 公司达成协议，以市区 200 亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入 ABC 公司拥有的 S公司 30%的股权和 T 公司 40%的股权。甲公司 200 亩土地使用权的账面价值为 4 000 万元，公允价值为 8 000 万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为 10 000 万元，累计折旧为 8 000 万元，公允价值为2 000 万元，未曾计提减值准备。ABC 公司拥有 S 公司 30%的股权的账面价值及公允价值均为 6 000 万元；拥有 T
29、公司 40%的股权的账面价值及公允价值均为 4 000 万元。假定该交易不具有商业实质。(2)3 月 1 日，甲公司就其欠 T 公司的 8 000 万元债务，与 T 公司达成债务重组协议。协议规定：T 公司首先豁免甲公司债务 2 000 万元，然后甲公司以市区另外一块 100 亩土地使用权偿还剩余债务 6 000 万元。甲公司该土地使用权的账面价值为 3 000 万元；公允价值为 6 000 万元，未曾计提减值准备。(3)3 月 15 日，甲公司就应付乙公司账款 250 万元与乙公司进行债务重组乙公司同意将应收甲公司债务250 万元免除 50 万元，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率 5%计息
30、同时约定，如果甲公司一年后有盈利，则按 8%计息。假定甲公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。(4)4 月 1 日，甲公司与 M 公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与 M 公司在郊区的一块 100 亩土地的上地使用权进行置换，同时，M 公司用银行存款支付给甲公司补价800 万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为 4 500 万元，已经汁提 600 万元跌价准备，其公允价值为 4 000 万元。M 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 1 000 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 3 200 万元。假定上述与资产转移债务重组、股权转让
31、相关的法律手续均在 Z007 年 4 月底前完成。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。(5)2007 年末甲公司的一项债券投资即将到期。该债券是甲公司 2005 年 1 月 1 日购买的大海公司于当日发行的 3 年期债券，票面利率 4%，债券面值 1 000 万元，甲公司支付价款 1028.29 万元；债券的实际利率为 3%。该债券每年付息一次(1 月 1 日)，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。2007 年来甲公司的一项债券投资即将到期。该债券是甲公司 2005 年 1 月 1 日购买的。要求：(1)汁算确定甲公司自 ABC 公司换人的 S 公司 30%的股权和 T
32、公司 40%的股权的人账价值。(2)编制甲公司以上地使用权和办公楼自 ABC 公司换人 S 公司和 T 公司股权的相关会计分录。(3)对甲公司与 T 公司的债务重组，编制甲公司的会汁分录。(4)对甲公司与乙公司的债务重组，编制甲公司的会计分录。(5)计算确定甲公司从 M 公司换人的土地使用权的人账价值。(6)编制甲公司以产成品换入 M 公司土地使用权的相关会计分录。(7)编制甲公司 2005 年和 2006 年与债券投资的相关分录。（分数：18.00）_31.蓝天公司系上市公司经批准自 2007 年 1 月 1 日起执行企业会计准则。2007 年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率
33、为 33%。蓝天公司自设立以来，一直按净利润的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提任意盈余公积。(1)为执行企业会计准则，蓝天公司对 2007 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：蓝天公司自行建造的办公楼已十 2006 年 9 月 30 日达到预定可使用状态并投人使用。蓝天公司未按规定在 9 月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。2006 年 9 月 30 日，该“在建工程”科目的账面余额为 1 000 万元。2006 年 12 月 31 日该“在建工程”科目账面余额为 1050 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2006 年 10 月至 12 月期间发生的利息
34、20 万元，应计人管理费用的支出 30 万元。该办公楼竣工决算的建造成本为 1000 万元。蓝天公司预计该办公楼使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法汁提折旧。至 2007 年 1 月 1 日，蓝天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法折旧年限和顶汁净残值与会计方法一致。2006 年 2 月，蓝天公司与乙公司签订一项为期 3 年。500 万元的劳务合同，顶汁合同总成本 400 万元，营业税率 3%，蓝天公司用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算长期合同的收入和成本。至 2006 年 12 月 31 日，蓝天公司估计完成劳务总量的 20%，并按此确认了
35、损益。蓝天公司经修订的进度报表表明原估计有误，2006 年 12 月 3l 日已完成合同 30%，款项未结算。2007 年 3 月 28 日，蓝天公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积 500 万元，分配现金股利 100 万元。蓝天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利并进行账务处理同时调整 2006 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。蓝天公司发现 2006 年度漏记某项生产设备折旧费用 200 万元，金额较大，至 2006 年 12 月 31 日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。(2)为执行企业会计准则，2
36、007 年 1 月 1 日，蓝天公司进行如下会计政策变更：将所得税的核算方法山应付税款法改为资产负债表债务法；为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按准则规定对资产进行清查核实。根据准则的规定，蓝天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产如果预汁可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备；第三，将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2007 年以前蓝天公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账
37、款余额的 5计提坏账准备，假定按 5计提的坏账准备可从应纳税所得额中扣除。蓝天公司有关资产的情况如下： a2006 年末，存货总成本为 6 000 万元，其中，完工计算机的总成本为 5 000 万元，库存原材料总成本为 1 000 万元。完工计算机每台单位成本为 0.5 万元。共 10000 台，其中 6000 台订有不可撤销的销售合同。2006 年末，陔企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为 0.62 万元，其余计算机每台销售价格为 0.56 万元；占汁销售每台计算机将发生销售费用及税金为 0.10 万元。由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，蓝天公司计划自 2007 年 1
38、 月起生产内存更大和运行速度更快的新型汁算机，因此，蓝天公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为 1050 万元，有关销售费用和税金总额为 100 万元。 b2006 年末资产负债表中的 3 000 万元长期股权投资，系蓝天公司 2003 年 7 月购入的对乙公司的股权投资。蓝天公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司 2006 年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为 2000 万元，与出售投资相关的费用及税金为 200 万元；如果继续持有该项投资，预汁在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为 17
39、00 万元。 c由于市场需求的变化。蓝天公司计划白 2007 年 1 月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系 2002 年 12 月购人，其原价为 1250 万元，预计使用寿命为 10 年，顶汁净残值为 50 万元，釆用直线法计提折旧。经减值测试，该设备 2006 年末预计可收回金额为 653 万元。d，无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术 2006 年 12 月 31 日的摊余价值为 1 000 万元，公允价值为 700 万元，预计来来现金流量现值为 690 万元。e蓝天公司
40、 2006 年 12 月 31 日应收账款余额，账龄，以及 2009 年起坏账准备的计提比例如下：(表格)f除上述资产外：其他资产没有发生减值。假定除上述资产减值准备作为暂时性差异外，尤其他暂时性差异。(3)2007 年 7 月 1 日，蓝天公司对八设备的折旧方法、B 没备的折旧年限和净残值作了如下变更：鉴于 A 设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将 A 设备的折旧方法由年限平均法变更为午数总和法。A 设备系公司 2006 年 6 月购人并投入使用，入账价值为 1 550 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 50 万元。该设备用于公司行政管理。鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决
41、议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10 年缩短至 6年，预计净残值为零。仍采用年限平均法计提折旧。8 设备系 g005 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 21 000 万元；购人当时预汁使闻年限为 10 年，预计净残值为 1 000 万元。要求：(1)肘资料(1)中的会汁差错进行更正处理(假定对损益的影响均可调整应交所得税)。(2)对资料(2)中蓝天公司首次执行企业会计准则进行的会计政策变更，计算会计政策变更的累积影响数，并进行账务处理。(3)根据资料(3)中的会计估汁变更，计算会汁估汁变更肘当年净利润的影响数及当年的折旧额。（分数：23.00）_注册会计师会计-
42、137 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.某股份有限公司外币业务采用即期汇率的近似汇率(假定即为每月月初的市场汇率)进行折算，按月核算汇兑损益，2005 年 3 月 31 日，银行存款美元户借方余额 200 万美元，2005 年 4 月份该公司共发生 3笔与银行存款美元户相关的会计业务：(1)4 月 6 日将 150 万美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元=8.1 元人民币，银行当日的卖出价为 l 美元8.3 元人民币，当日市场汇率为1:8.27；(2)4 月 30 日从中国银行借人 250 万美元，期限
43、 3 个月，年利率 6%；(3)4 月 30 日从银行购人60 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元8.25 元人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元8.05 元人民币。3 月 31 日市场汇率为 1:8.22,4 月 1 日市场汇率为 l:8.22，4 月 30 日市场汇率为 1:8.15，则 4月 30 日该公司银行存款美元户汇兑损益为( )万元人民币。（分数：1.00）A.0B.-15.2C.-25.2 D.0.2解析：解析 4 月 30 日，银行存款美元户=200-150+250+60360(万美元)。折合人民币=3608.152 934(万元人民币)。4 月 30 日，银行存款
44、美元户账户余额2008.22-1508.22+2508.22+60 8.222 959.2(万元人民币)。美元户折合人民币与账户余额的差额2 934-2 959.2=-25.2(万元人民币)，属于汇兑损失 25.2(万元人民币)。2.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，应付职工薪酬公允价值的变动应当计人( )。（分数：1.00）A.制造费用B.管理费用C.生产成本D.公允价值变动损益 解析：解析 根据职工薪酬准则规定，完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，企业不再确认成本费用，应付职工薪酬公允
45、价值的变动应当计人当期损益(公允价值变动损益)。3.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是( )。（分数：1.00）A.交易性金融资产在持有朗间取得的现金股利 B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额D.可供出售金融资产期末公允价值发生变动解析：解析 期末交易性金融资产的公允价值大于或小于其账面余额，会计处理为：借或贷：交易性金融资产，贷或借：公允价值变动损益，不影响投资收益；可供出售金融资产期末公允价值发生变动，借记或贷记“可供出售金融资产”，贷记或借记“资本公积”，不影响投资收益。4.某股份公司 2006 年度实现利润总额 5 000 万
46、元，各项资产减值准备年初余额为 1 620 万元，本年度共计提有关资产减值准备 550 万元，冲销某项资产减值准备 60 万元.所得税采用资产负债表债务法核算2006 年起所得税率为 33%而以前为 15%。假定按税法规定，汁提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2006 年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司 2006 年度发生的所得税费用为( )万元。（分数：1.00）A.1811.7B.453.3C.1358.4 D.1973.4解析：解析 应交所得税=(5 000+550-60)33%=1811.
47、7(万元)；至 2006 年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率升高而调增的递延所得税资产 1 620(33%-15%)291.6(万元)(借方)；2006 年产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产=(550-60)33%= 161.7(万元)(借方)；因此 2006 年度发生的所得税费用1 811.7-291.6-161.7=1 358.4 (万元)。5.甲公司于 2006 年 1 月 1 日对乙公司投资 900 万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的 30%，2007年 6 月 15 日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司 2006 年度的财务会计报告已于2007 年
48、4 月 12 日批准报出。下列说法正确的是( )。（分数：1.00）A.按重要差错处理，调整 2006 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2006 年度利润表、所有者权益变动表的上年数B.按重要差错处理，调整 2007 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2007 年度利润表、所有者权益变动表的上年数 C.按重要差错处理，调整 2007 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 2007 年度利润表、所有者权益变动表的本期数D.按非重要差错处理，调整 2007 年 12 月 31 日资产负侦表的期末数和 2007 年度利润表所有者权益变动表的本期数解析：解析 该项不属于资产负债表日后事项。会计准则规定对于本期发现的，以前期间发生的重大会汁差错，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会汁报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有 B 是正确的。6.A 企业以其持有的一项无形资产换取 B 企业的一项长期股权投资，该
