1、注册会计师会计-168 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲企业 200 年 12 月购入管理用固定资产，购置成本为 5 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。204 年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为 2 400 万元。并假定 206 年年末，该项固定资产的可收回金额为 1 700 万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为 33%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回
2、暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业 206 年年末“递延所得税资产”科目余额为( )万元。（分数：1.00）A.借方 66B.借方 99C.借方 132D.借方 1652.甲公司 2002 年 12 月 1 日购入并投入管理部门使用的设备一台，原价为 150 万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为 10 万元。采用直线法计提折旧。2007 年 1 月 1 日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为 6 年，净残值改为 6 万元。则由于上述会计估计变更对 2007 年净利润的影响金额为( )万元。（分数：1.00）A.-20.1B.-18.76C.-30D.-
3、283.下列做法或说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.交易性金融资产应按成本进行后续计量B.对所持有的未到期应收票据，均不考虑坏账因素C.为了确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，出纳入员不得负责除现金和银行存款日记账以外其他所有的账目登记工作D.为了防范贪污、侵占、挪用货币资金行为，对于重要货币资金支付业务，企业实行集体决策和审批4.下列现金流量中，不属于经营活动产生的现金流量的是( )。（分数：1.00）A.因火灾造成原材料损失所收到的保险赔款B.出售管理用设备所收到的现金C.收到经营租赁收入所收到的现金D.收到返还的所得税所收到的现金5.甲公司 2007 年 1
4、 月 1 日按面值发行三年期的可转换债券，该债券每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10 000 万元，实际收款 10 200 万元，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。债券包含的负债成分的公允价值为 9 465.40 万元，2008 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的本公司 5 000 万元(面值)可转换债券转换为 100 万股普通股(每股面值 1 元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008 年 1 月 1 日甲公司债转股时应确认的“资本公积股本溢价”的金额为( )万元。（分数：1.00）A.4 983.96B.534.60C.4 716.66D.5 083.9
5、66.甲公司为建造一生产车间，于 2006 年 11 月 1 日向银行借人三年期借款 1 000 万元，年利率为6%。2007 年 1 月 1 日开始建造该项固定资产，并发生支出 500 万元，2007 年 4 月 1 日又发生支出 400 万元。2007 年 7 月 1 日发行期限为三年，面值为 1000 万元，年利率为 9%，到期一次还本付息的债券，发行价为 l 000 万元，同时，支付发行费用 8 万元(达到重要性要求)。同日又发生支出 600 万元。2007 年 10月 1 日发生支出为 400 万元。该固定资产于 2007 年 12 月 31 日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额
6、按年计算，闲置资金存入银行，月利率为 0.5%。甲公司该项工程应予资本化的借款费用金额为( )万元。（分数：1.00）A.105B.113C.84D.957.某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006 年末该公司有库存 A 产品的账面成本为 500 万元，其中有 60%是订有销售合同的，合同价合计金额为 350 万元，预计销售费用及税金为 35 万元。未订有合同的部分预计销售价格为 210 万元，预计销售费用及税金为 30 万元。2007 年度，由于该公司产品结构调整，不再生产 A 产品。当年
7、售出 A 产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至 2007 年年末，剩余 A 产品的预计销售价格为 150 万元，预计销售税费 30 万元，则 2007 年 12月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.60B.42C.40D.208.甲公司 2007 年 1 月 1 日以库存商品一批对乙公司投资，取得乙公司 10%的股份，库存商品的账面余额为 1 600 000 元，已提存货跌价准备 20 000 元，计税价格为 2 000 000 元，增值税率为 l?%。同时支付相关费用 l0 000 元，支付给乙公司补价 30 000 元。假设该项
8、交易具有商业实质。则甲公司对乙公司长期股权投资的实际成本为( )元。（分数：1.00）A.2 380 000B.2 020 000C.1 640 000D.1 960 0009.B 上市公司 2007 年 6 月 1 日发行年利率 4%的可转换公司债券，面值 20 000 万元，每 100 元债券可转换为 1 元面值普通股 90 股。2008 年 B 上市公司的净利润为 45 000 万元， 2008 年发行在外普通股加权平均数为 50 000 万股，所得税税率 33%。则 B 上市公司 2008 年稀释每股收益为( )元。（分数：1.00）A.0.9B.0.67C.0.66D.0.9l10.
9、甲股份有限公司 2007 年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其 2007 年度利润表中营业利润的是( )。（分数：1.00）A.广告费B.期末计提带息应收票据利息C.超标的业务招待费D.出售无形资产产生的净损益11.某企业自行开发并按法律程序申请取得专利权一项，研究过程中发生材料费用 60 万元，开发过程中发生人员工资支出 20 万元及职工福利费用 2.8 万元，借款利息 1.2 万元 (假设开发过程中的支出均能资本化)；依法取得时发生注册费用 l0 万元，支付聘请律师等费用 2 万元。企业取得的专利权的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.96B.94.8C.36D.121
10、2.A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为 80 万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为 100 万元，已计提坏账准备 5 万元。A 公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回(货款 10 万元，增值税销项税额为 1.7 万元)，实际发生的销售退回由 A 公司负担。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。A15 D10.6 C3.3 D8.3（分数：1.00）A.B.C.D.13.2006 年 12 月母公司向子公司销售商品 50 000 元，销售成本率为 70%。子公司购入的商品在年末全部未销。子公司在年末检查中，发
11、现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至 32 000 元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制 2006 年报表中已作了抵销。2007 年子公司又从母公司中购入同种商品 20 000 元，母公司的销售成本率为 70%。子公司上年购入的存货在本年售出 80%，本年购入的存货全部未售出。在 2007 年年末检查中，预计存货的可变现净值为 29 000 元。则 2007 年在编制合并会计报表时，抵销的资产减值损失是( )元。（分数：1.00）A.14 000(借方)B.14 000(贷方)C.2 000(借方)D.2 000(贷方)14.甲企业于 2007 年 1 月 1 日将一批原材料对乙企
12、业进行长期股权投资，占乙企业 60%的股权。投出的原材料账面余额为 5 000 万元，公允价值为 5 500 万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为 11 000 万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.6 600B.5 500C.5 000D.6 43515.下列项目中，不属于按实质重于形式要求进行会计处理的是( )。（分数：1.00）A.出售应收债权给银行，如果附有追索权，应按质押借款进行处理B.在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的方式核算C.融资租赁按自有固定资产入账D
13、.售后回购交易中，如果商品售出时不满足收入的确认条件，则不应确认收入二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)16.下列项目中，应计提折旧的固定资产有( )。（分数：2.00）A.因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产C.企业经营出租给其他企业使用的固定资产D.企业内部替换使用的固定资产E.产业结构调整而暂时闲置的生产设备17.关于混合工具，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.企业发行的非衍生金融工具包含负债和权益成分的，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理B.在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始
14、确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额C.发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊D.发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应直接计入当期损益E.企业发行的非衍生金融工具包含负债和权益成分的，不需要进行分拆处理18.关于股份支付，下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量B.授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，同时确认应付职工薪
15、酬C.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬D.在可行权日之后企业不再确认成本费用，应付职工薪酬公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)E.对于股份支付，企业在确认应付职工薪酬的同时，应计入期间费用19.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在租赁期开始日，“长期应收款”科目记录的金额是最低租赁收款额B.实际收到的或有租金，应计入当期租赁收入
16、C.有确凿证据表明长期应收款无法收回时，应按长期应收款余额全额计提坏账准备D.逾期一个租金支付期尚未收到租金时，应停止确认融资收入，并将已确认的融资收入予以冲回E.当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少冲减长期应收款20.采用权益法核算时，下列事项中会引起投资企业“长期股权投资”账面价值发生变动的有( )。（分数：2.00）A.被投资企业实现净利润或发生亏损B.被投资企业提取盈余公积C.被投资企业宣告发放股票股利D.被投资企业接受资产捐赠的期末E.投资企业计提长期股权投资减值准备21.甲股份有限公司 2006 年年度财务报告经董事会批准对
17、外公布的日期为 2007 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2007 年 4 月 3 日。该公司 2007 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（分数：2.00）A.2 月 1 日发现 2005 年 12 月接受捐赠获得的一台价值 5 万元设备尚未入账B.2 月 5 日临时股东大会决议购买乙公司 5l%的股权并于 3 月 28 日执行完毕C.3 月 10 日发现 2006 年度无形资产减值准备多提 10 万元D.3 月 28 日董事会决定分配 2006 年度现金股利每股 0.50 元，共计金额 l 400 万元E.于
18、 2006 年 12 月份售出的商品发生销售折让22.下列事项中，影响企业当期损益的有( )。（分数：2.00）A.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值D.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值E.将自用的房地产转为按公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面价值23.在不考虑其他相关税费的情况下，甲上市公司发生的下列交易或事项中，会影响其当期损益的是( )。（分数：2.00）A.收到的所得税返还B.收到购货方之前的欠款C.企
19、业自行开发研制专有技术所发生的研究费用D.为其子公司提供的、子公司可能无法支付的债务担保E.因减资等原因而回购本公司股票，回购价低于回购股份所对应股本的差额24.甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占 45%，丁公司占 55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.甲公司与乙公司B.甲公司与丙公司C.乙公司与丙公司D.丙公司与戊公司E.丁公司与戊公司25.关于或有事项，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状
20、况，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实B.企业不应确认或有资产和或有负债C.为其他单位提供债务担保产生极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债E.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债应在会计报表附注中披露26.按照现行规定，下列项目中，可能会形成资本公积的有( )。（分数：2.00）A.权益法下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动B.企业接受投资者投入的资本C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产D.可转换债券转为股本E.企业无法支付的应付账款27.企业确认的下列各项资产减
21、值损失中，以后期间不得转回的有( )。（分数：2.00）A.固定资产减值损失B.存货跌价准备C.长期股权投资减值损失D.持有至到期投资减值损失E.商誉减值准备三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)28.A 公司于 2002 年 12 月 10 日购人一台管理用设备，买价 100 000 元，增值税 17 000 元，安装调试费 3 000 元，均以银行存款付清，设备于同年 12 月 25 日交付使用，预计使用年限为 10 年，与税法规定使用年限相同，A 公司对该项固定资产按 10 年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。(1)2003 年末，经检查该设备可收回金额为 8
22、0 000 元，预计尚可使用年限为 5 年。(2)2004 年末，经检查该设备可收回金额为 90 000 元，预计使用年限不变。(3)2005 年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。(4)2006 年 6 月 20 日将该设备出售，收到价款 60 000 元存人银行，并以银行存款支付清理费用 1 000 元。A 公司按年度计提折旧，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率 33%，20032006 年各年利润总额均为 l000 000 元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。要求：编制 A 公司 20032006 年有关该项设备计提减值准备、处置以及所得税相关事项的会计分录。（
23、分数：10.00）_29.中国东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2006 年 10 月 10 日，中国东方公司与美国西方租赁公司签订了一份设备租赁合同，合同主要条款如下：(1)租赁标的物：A 生产设备(以下简称 A 设备)。(2)起租日：2006 年 12 月 31 日。(3)租赁期：2006 年 12 月 31 日至 2013 年 12 月 31 日。(4)租赁及其支付方式：2007 年起每年初支付租金 200 万美元。(5)租赁期满时，估计 A 设备公允价值为 50 万美元，中国东方公司可以以 1 万美元的价格向美国西方租赁公司购买该设备。(6)租赁合同约定年利率为
24、7%。(7)A 设备为全新设备，于 2006 年 12 月 31 日运抵中国东方公司，需安装以后使用，安装费用由东方公司白行负担。2006 年 10 月 10 日 A 设备的公允价值为 1 200 万美元，达到预定可使用状态后，估计使用年限为 8 年。(8)租赁期届满时，中国东方公司将优惠购买 A 设备。2006 年 12 月 31 日，中国东方公司收到 A 设备，立即投入安装。安装过程中领用生产用材料实际成本为40 万元，该批材料的增值税进项税额为 6.8 万元；领用自产的产成品实际成本为 10 万元，该产品为应税消费品，计税价格 20 万元，适用的消费税税率 10%。发生安装人员人工费用
25、24.34 万元，支付其他费用12 万元。A 设备于 2007 年 3 月 5 日达到预定可使用状态并投入使用。有关 7%年利率下的 1 元现值系数如下：普通年金现值系数 复利现值系数6 年期 4.766 540 0.666 342 7 年期 5.389 289 0.622 750 8 年期 5.971 299 0.582 009 中国东方公司固定资产采用平均年限法折旧(年末计提一次)，利息费用按年度采用实际利率法摊销。 其他有关资料： (1)中国东方公司外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按年度核算汇兑损益。2006 年 12 月 31 日有关外币账户余额如下：项目 外币金额(万美元)
26、银行存款(借方) 300应收账款(借方) 250应付账款(借方) 400(2)2007 年 1 月 1 日，以外币银行存款向美国西方公司支付 A 设备租金 200 万美元。当日市场汇率为 1 美元8.26 人民币元。 (3)2007 年 3 月 20 日，收到应收账款 150 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.24人民币元，已存人银行。 (4)2007 年 5 月 20 日，将 80 万美元兑换为人民币，当日银行美元买人价为 1美元 8.20 人民币元，卖出价为 1 美元8.30 人民币元，当日市场汇率为 1 美元8.25 人民币元。兑换所得人民币已存人银行。 (5)其他有关汇率资料：日期
27、市场汇率2006 年 12 月 31日1 美元=8.26 人民币无元2007 年 12 月 31日1 美元=8.24 人民币无元(6)不考虑除增值税、消费税以外的其他税费。要求：(1)判断该租赁的类型，并说明理由。(2)为中国东方公司编制租赁期开始日的会计分录。(3)编制中国东方公司与上述 2007 年度业务相关的会计分录。(4)计算中国东方公司 2007 年末应确认的汇兑损益，并作会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数)（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：41.00)30.甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为 33%，所得税采用资产负债表债务法核算
28、，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司 2006 年度财务报告于 2007 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出，2006 年度的所得税汇算清缴工作于 2007 年 2 月 28 日完成。注册会计师在 2007 年 2 月 15 日对甲公司 2006 年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理：(1)出于 2005 年度 C 产品实际未发生修理费用的考虑，2006 年初，公司董事会决定自 2006 年起降低 C 产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销
29、售额的 8%至9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 2%至 3%，同时追溯调整 2005 年度已预提的产品质量保证费用。C 产品是 2005 年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的 C 产品提供一年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2005 年度甲公司销售 C 产品实现销售收入 5 000万元。2005 年度甲公司根据 C 产品的质量测定，预计已售出的产品中有 85%不会发生质量问题，有 lo%将会发生较小的质量问题，另有 5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的 10%至 12%；而如
30、果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的 4%至 5%。(2)2005 年初，甲公司投资 ABC 公司，拥有 ABC 公司 15%的股份，准备长期持有。除另一家 W 公司也持有ABC 公司 15%的股份外，ABC 公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与 W 公司签订委托代管协议，由甲公司代理 W 公司行使其他股东权利，W 公司每年从 ABC 公司取得相应份额的股利。2005 年度、2006年度，ABC 公司均实现净利润 680 万元。2005、2006 年度 ABC 公司分别从其实现的净利润中分派现金股利 100 万元和 180 万元，并已实际发放。ABC 公司适用的所得税税率
31、为 33%。对于此项投资，甲公司在 ABC 公司这两年宣告股利时，均按 15%的投资比例确认了投资收益，来调整投资成本。(3)2006 年 7 月 23 日，甲公司接受 X 公司委托开发一套系统软件，合同总价款为 2000 万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照 X 公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照 X 公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定；该开发项目应于 2007 年 3 月 1 日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款 0.2%向 X 公司支付违约金。软件开发完成后，由 X 公司派专人及时进行测试和验收。协议签
32、订后至 2006 年 12 月 31 日，X 公司向甲公司支付合同总价款的 65%；余款于甲公司完成项目开发并由 X 公司验收合格后 7 个工作日内付清。如果 X 公司不能按期付款，每日加付合同总价款 0.4%的违约金。2006 年 8 月 10 日，甲公司为上述项目开发又与 X 公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向 X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为 500 万元。2006 年 9 月 10 日，甲公司收到 X 公司运来的上述设备，并于 2006 年 12 月 25 日向 X 公司支付上述设备款 500 万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。至 2006 年 1
33、2 月 31 日，甲公司收到 X 公司支付的合同总价款 65%。经 X 公司软件技术人员测量，该项目开发已完成 70%。预计完成项目开发需发生的总成本为 1 400 万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用 500 万元。甲公司已于 2006 年末将该合同的总价款 2 000 万元确认为 2006 年度的劳务收入，并将购买设备的成本500 万元以及其他的开发费用 500 万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。(4)2005 年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时，多计提了固定资产减值准备 42 万元。至 20
34、05 年末，该固定资产尚可使用?年。假定除固定资产减值因素外，该项固定资产上会计与税法不存在其他差异。(5)2003 年 7 月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为 900 万元，期限 3 年，年利率 4%。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于 2006 年 l0 月 6 日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2006 年 12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金
35、额为 800 万元。鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其 2006 年 12 月 31 日的资产负债表中确认了一项 800 万元的预计负债，同时确认了一项 800 万元的应收款项。假定按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。(6)2007 年 2 月 3 日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系 2006 年 11 月销售给丙公司，销售价格为400 万，成本为 250 万，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公
36、司将退回的产品冲减 2007 年 2 月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。此外，在 2007 年初至 2007 年 3 月 31 日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项：(1)甲公司 2006 年 12 月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为 300 万元，销售成本为 180 万。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至 2006 年末尚无结果。至 2007 年 2 月 5 日甲公司同意丁公司提出的按售价 8%的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税
37、专用发票。(2)3 月 2 日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和 B 公司败诉，甲公司需为 B 公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因甲公司替 B 公司提供 5 000 万元的银行借款担保而引起的。该项借款 B 公司于 2003年 5 月向银行借人，于 2006 年 5 月到期，到期日应偿还的本息金额为 5 200 万元。甲公司为 B 公司此项银行借款的本息提供 60%的担保。B 公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于 2006 年 7 月向法院提起诉讼，要求 B 公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息 150 万元。至 2006 年
38、 12 月 31 日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为 50%，甲公司未确认预计负债。对法院的判决，B 公司和甲公司均表示不服，于 2007 年 3 月 10 日上诉至二审法院。至 2006 年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替 B 公司偿还债务及支付罚息的可能性为60%，预计替 B 公司偿还借款本息能收回的可能性为 80%。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除)(3)3 月 22 日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在 2006 年 12 月份供应给甲公司一批原料。
39、由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失；甲公司已于 2007 年 1 月 20 日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失 50 万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为 80%。经反复协商，最后乙公司同意赔付 20 万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。甲公司 2006 年调整之前的利润表如下页所示：其他假定：(1)除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3)各项交易或事项均具有重大影响。(4)甲公司在所得税汇算清缴前未确认 2006 年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。(5)不考虑 2006 年度盈余公
40、积的计提。利 润 表编制单位：甲公司 2006 年度 单位：万元项目 本期金额 凋整数 凋整后本期金额一、营业收人 50000减：营业成本 35000营业税金及附加 3000销售费用 700管理费用 1000财务费用 600资产减值损失 100加：营业利润 400二：营业利润 10000加：营业外收入 200减：营业外支出 1200三：利润总额 9000减：所得税费用四、净利润要求：(1)说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项?哪些是调整事项?哪些是非调整事项。(2)除交易或事项(5)外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易
41、或事项(5)在内的调整处理的会计分录。(3)计算确定 2006 年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。(4)调整 2006 年度的利润表。（分数：20.00）_31.2005 年 1 月 1 日，长江股份有限公司(非上市公司，本题下称长江公司)以 2 100 万元购人大海股份有限公司(非上市公司，本题下称大海公司)70%的股权(不考虑相关税费)。购人当日，大海公司的股东权益总额为 3 000 万元，其中股本为 1 000 万元，资本公积为 2 000 万元。长江公司对购入的大海公司股权作为长期投资。长江公司和大海公司均按净利润的 l0%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任
42、意盈余公积。2005 年至 2007 年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：(1)2005 年 1 月 1 日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，2005 年至 2007 年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的 5%计提坏账准备，2005 年 12 月 31 日、2006 年 12月 31 日和 2007 年 12 月 31 日长江公司应收大海公司账款的余额分别为 100 万元，120 万元和 80 万元。(2)2005 年 6 月 30 日，长江公司以 1 170 万元(含增值税)的价格从大海公司购人一台不需安装的管理用设备；该设备于 7 月 2 日
43、投入使用。该设备系大海公司生产，其生产成本为 744 万元。长江公司预计该设备尚可使用 8 年，预计净残值为零，长江公司另支付途中运费和保险费 30 万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为 17%。2007 年 3 月 20 日，长江公司将从大海公司购人的管理用设备以 1 300 万元的价格对外出售，同时发生清理费用 40 万元。(3)2005 年，长江公司向大海公司销售 A 产品 200 台，每台售价 8 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 5 万元，未计提存货跌价准备。2005 年，大海公司从长江公司购人的 A 产品对外售出 120 台，其余部分形成期末存货。2005
44、年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 320 万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。2006 年，长江公司向大海公司销售 B 产品 100 台，每台售价 10 万元，价款已收存银行。B 产品每台成本8 万元，未计提存货跌价准备。2006 年，大海公司对外售出 A 产品 50 台、B 产品 80 台，其余部分形成期末存货。2006 年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存 A 产品和 B 产品可变现净值分别下降至 90 万元和 180 万元。2007 年，大海公司将从长江公司购人的 B 产品全部对外
45、售出，购人的 A 产品对外售出 15 台，其余 A 产品15 台形成期末存货。2007 年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存 A 产品的可变现净值上升至 90 万元。(4)2005 年 9 月 1 日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为 160 万元，应交营业税 8 万元。出售时该专利权的账面余额为 100 万元，未计提减值准备。大海公司购人后按 5 年摊销。2007 年 10 月 31 日，大海公司将上述专利权出售给集团外部单位，实收款项 150 万元，应交营业税 7.5万元。(5)2005 年度，大海公司实现净，利润 300 万元；2006 年度，大海公司实现净利润
46、320 万元；2007 年度，大海公司实现净利润 400 万元。其他有关资料如下：(1)除大海公司外，长江公司没有其他纳入合并范围的子公司；(2)除特别注明外，长江公司与大海公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；(3)长江公司与大海公司之间未发生除上述交易之外的内部交易；(4)大海公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；(5)以上交易或事项均具有重大影响。要求：根据上述资料，编制 2005 年、2006 年和 2007 年有关合并会计报表业务的抵销分录。（分数：21.00）_注册会计师会计-168 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总
47、题数：15，分数：15.00)1.甲企业 200 年 12 月购入管理用固定资产，购置成本为 5 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。204 年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为 2 400 万元。并假定 206 年年末，该项固定资产的可收回金额为 1 700 万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为 33%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业 206 年年末“递延所得税资产
48、”科目余额为( )万元。（分数：1.00）A.借方 66B.借方 99C.借方 132 D.借方 165解析：解析 甲企业 204 年年末计提固定资产减值准备=5 000-5 000104-2 400 =600(万元)(可抵扣暂时性差异)205 年计提折旧2 4006400(万元)按税收规定 205 年应计提折旧5 00010500(万元)206 年会计折旧2 4006=400(万元)税收折旧=5 00010500(万元)206 年末计提减值准备前该项固定资产的账面价值5 000-5004-60040021 600(万元)该项固定资产的可收回金额为 1 700 万元，没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提的减值准备。206 年末固定资产的账面价值为 l 600 万元，计税基础5 000-5006=2 000(万元)，即可抵扣暂时性差异的余额为 400 万元，故递延所得税资产科目的借方余额400 33%132(万元)。2.甲公司 2002 年 12 月 1 日购入并投入管理部门使用的设备一台，原价为 150 万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为 10 万
