1、注册会计师会计-22 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.下列各项有关所得税的会计处理中，应在财务报表附注中披露的是( )。 A所得税费用与留存收益的关系 B所得税费用与会计利润的关系 C所得税费用与所得税税率的关系 D所得税费用与应纳税所得额的关系（分数：1.00）A.B.C.D.2.甲公司 207 年 1 月 1 日 13 购入某公司股票，其取得时的公允价值为 550 万元，另发生交易费用 2 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。207 年 1 月 31 日、2 月 28 日和 3 月 31 日，其公允价值分别为600
2、万元、530 万元和 560 万元。因该项投资影响甲公司 207 年第一季度利润总额的金额为( )万元。 A8 B10 C30 D-40（分数：1.00）A.B.C.D.3.在借款费用资本化期间内，下列各项有关借款费用的处理方法正确的是( )。 A专门借款发生的辅助费用全部直接计入当期损益 B专门借款发生的利息费用扣除相关收益后直接计入当期损益 C专门借款发生的利息费用扣除未用借款产生的收益后的净额资本化 D专门借款发生的利息费用按照累计支出加权平均数和资本化率计算的金额资本化（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列各项中，作为经营活动现金流量的是( )。 A收到从银行借入的资金 B对子公司
3、投资支付的现金 C收到子公司分派的现金股利 D以应收票据背书方式支付购买原材料价款（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司为增值税一般纳税人，207 年 5 月 1 日库存 M 产成品的账面成本为 500 万元，已计提的存货跌价准备为 120 万元。5 月份入库 M 产成品成本为 800 万元(假定该批入库产成品未发生跌价损失)，当月销售产成品为其月初产成品与本期入库产成品合计的 50%，对发出存货采用先进先出法核算。甲公司 207年 5 月应转入损益的已销 M 产成品的成本为( )万元。 A530 B590 C650 D780（分数：1.00）A.B.C.D.6.除以下情形外不存在其他关
4、联方关系的情况下，下列各项中，不构成关联方关系的有( )。 A同受控制的企业之间 B同受共同控制的企业之间 C子公司与其母公司的关键管理人员之间 D对某一企业实施共同控制的各合营者之间（分数：1.00）A.B.C.D.7.207 年度，甲公司发生的有关事项包括：减征所得税 300 万元；政府增加投资 1000 万元；先征后返增值税 100 万元；政府拨入的因轮换专项储备物资而发生的轮换费 500 万元。甲公司 207 年度获得的政府补助金额为( )万元。 A500 B600 C900 D1900（分数：1.00）A.B.C.D.8.投资性房地产采用公允价值进行后续计量的情况下，下列各项有关投资
5、性房地产的计量正确的是( )。 A对投资性房地产不计提折旧，期末按原价计量 B对投资性房地产不计提折旧，期末按公允价值计量 C对投资性房地产计提折旧，期末按原价减去累计折旧后的净额计量 D对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司 207 年度归属于普通股股东的净利润为 20000 万元。年初发行在外的普通股股数为 20000 万股，207 年 4 月 1 日增发普通股 10000 万股，207 年 9 月 30 日回购本公司普通股 5000 万股，以备奖励员工。甲公司 207 年度的基本每股收益为( )元。 A0.67 B0.76
6、C0.8 D1（分数：1.00）A.B.C.D.10.甲公司持有的下列各项资产中，应作为投资性房地产的是( )。 A公司管理部门自用办公楼 B公司拟出售的自建公寓房 C公司已出租的土地使用权 D公司拟出租但仍在建的别墅（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲公司 206 年 12 月 31 日，X 在产品的成本为 500 万元，该在产品中 50%已订有不可撤销的销售合同，销售合同约定的售价总额为 700 万元，其余加工中的 X 产品无销售合同且其预计售价总额为 650 万元。预计为销售该产品所需发生的费用和相关税金合计为 80 万元，进一步加工所需费用为 360 万元。甲公司206 年 12
7、 月 31 日，X 在产品的可变现净值为( )万元。 A410 B490 C770 D910（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司以 2000 万元购入一项专利权，按照协议约定款项在 5 年内偿还，每年偿还 20%，如果甲公司在购入专利权时一次性支付价款，则需支付 1600 万元。甲公司为购买该项专利权另外支付相关交易费用100 万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司为取得该项专利权所花费的成本为( )万元。 A1600 B1700 C2000 D2100（分数：1.00）A.B.C.D.13.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，且注册地均于境内江南某市。207 年 3 月 10 日，甲公
8、司向乙公司购入原材料一批，按照增值税专用发票上注明的价款为 1200 万元，增值税额为 204 万元，乙公司同意甲公司以一块土地使用权为对价，支付所购原材料的价款。土地使用权的账面价值为 900 万元，公允价值为 120077 元，甲公司以银行存款支付其差额部分，乙公司销售的原材料的账面价值为 1000 万元。假定该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量，不考虑除增值税以外的相关税费。乙公司土地使用权的入账价值为 ( )万元。 A796 B1000 C1200 D1404（分数：1.00）A.B.C.D.14.下列各项所产生的利得或损失，应直接计入所有者权益的是( )。 A自用建筑物改为以成
9、本计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额 B自用建筑物改为以成本计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额 C自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于其账面价值的差额 D自用建筑物改为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值小于其账面价值的差额（分数：1.00）A.B.C.D.15.207 年 12 月 31 日，甲公司对固定资产进行减值测试时，其中有一关键生产线设备于 204 年 12 月从国外进口，国内尚无同类或类似设备。该项设备的账面原价为 5000 万美元，预计使用年限 10 年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。该项资产入账时，按
10、照当时的美元与人民币的即期汇率 1:8 折算为人民币 40000 万元，未发生减值损失。207 年 12 月 31 日，该项设备的预计未来现金流量现值为 2500 万美元，其公允价值减去处置费用后的净额为 2100 万美元。当日美元与人民币的即期汇率为 1:7.8。甲公司该项固定资产应计入当期损益的减值损失金额为( )万元。 A7800 B8000 C8500 D8750（分数：1.00）A.B.C.D.16.以现金结算的股份支付，在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日对负债的公允价值重新计量时，其价值变动金额应当( )。 A直接计入当期损益 B直接计入相关权益 C予以递延分期摊销计入损
11、益 D待行权完毕时计入行权完毕当期的损益（分数：1.00）A.B.C.D.17.甲公司 207 年 7 月 1 日购入一项 5 年期、半年付一次利息的乙公司债券，该债券的票面价值为 1000万元，票面年利率为 5%，当期市场实际年利率为 6%，甲公司按照 980 万元购入并划分为持有至到期投资。假定按年确认利息收入并不考虑相关交易费用，甲公司 207 年度应确认的利息收入为( )万元。 A24.5 B25 C29.4 D30（分数：1.00）A.B.C.D.18.甲公司为提高某项设备技术性能，于 207 年 3 月 1 日对其进行更新改造。设备的原价为 1000 万元，预计使用年限为 10 年
12、按直线法计提折旧，预计净残值为零，累计已提折旧为 600 万元，未发生减值。更新改造过程中发生成本支出 1200 万元，其中，更换了某一重要部件，原部件的成本为 500 万元，新部件的成本为 800 万元。该项设备更新改造后的原价为( )万元。 A1200 B1400 C1700 D2200（分数：1.00）A.B.C.D.19.下列各项中，应当采用成本法进行后续计量的金融资产是( )。 A对子公司的投资 B对联营企业的投资 C对合营企业的投资 D被划分为交易性的权益性投资（分数：1.00）A.B.C.D.20.下列有关会计处理的表述中，正确的是( )。 A行政划拨的土地应作为无形资产核算
13、B出租的土地使用权应作为无形资产核算 C投资者投入的土地使用权应作为固定资产核算 D以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权应作为无形资产核算（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)21.下列各项中，属于金融资产的有( )。（分数：2.00）A.商誉B.企业出租的建筑物C.企业存在银行的定期存款D.企业购入的意图长期持有的股票投资22.下列各项中，应当在财务报表附注中披露的有( )。（分数：2.00）A.当期资本化的借款费用金额B.对外提供担保形成的或有负债C.计提的各项资产减值准备累计金额D.为职工提供非货币性福利的计算依据23.在跨越两个会计年度的建造
14、合同中，下列有关建造合同收入确认的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.建造合同的结果能够可靠估计，应在合同完成时确认收入B.建造合同的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认的收入C.建造合同的结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，不确认收入D.建造合同的结果不能可靠估计的，按照可收回的实际合同成本确认收入24.下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有( )。（分数：2.00）A.出售无形资产所产生的收益B.交易性金融资产公允价值增加额C.可供出售金融资产公允价值的增加额D.按公允价值后续计量的投资性房地产其公允价值的减少25.下列各项中，属于会计政策的有( )。（分数：2
15、00）A.会计计量方法B.固定资产折旧方法C.借款费用的处理方法D.企业合并会计处理方法26.下列各项中，在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.经董事会决议处置部分业务B.发现报告年度财务报表的重大差错C.经股东大会批准收购某一公司 80%的股权D.企业的某一客户因火灾造成重大损失预计无法偿付所付货款27.下列各项中，应当确认为预计负债的有( )。（分数：2.00）A.按法律规定弃置资产时必须的修复费用B.企业销售产品预计可能发生的销售退回C.已确定并可计量的应给予辞退职工的补偿D.企业销售产品按协议约定必须承担的修理费用
16、28.下列各项中，属于会计信息质量要求的有( )。（分数：2.00）A.重要性B.可比性C.相关性D.权责发生制29.在不考虑相关税费的前提下，下列各项表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.债权人放弃债权时，债务人应将其应付债务转入当期损益B.债权人应将因债务重组所涉及的或有应收金额计入重组后债权的账面价值C.债权人以债权转为股权时，将享有股份的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益D.债权人接受债务人以商品抵债时，商品的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益30.下列有关商品销售收入确认和计量的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.年度内已确认收入的售出商品发生退回的，应
17、冲减退回当期的收入B.年度内已确认收入的售出商品发生销售折让时，应冲减当期的收入C.符合商品销售确认条件的已销商品，应按已收或应收价款的公允价值确认收入D.资产负债表日后事项期间内发生的已销商品退回，应按资产负债表日后事项的原则处理三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：25.00)甲公司为股份有限公司，207 年 1 月 1 日，该公司根据公司计划并经相关方面批准，决定授予其 300 名管理人员每人 1000 股的本公司股份期权，所附条款为雇员必须在未来三年内在本公司工作，甲公司估计三年中雇员的离职率为 10%，第一年离职人数 20 人，于第一年年末重新估计离职率为 15%；第二年又有离职人
18、数 22 人，甲公司预计离职率仍为 15%；第三年离职人数为 15 人，共计离职人数为 57 人。每一股份期权的公允价值为 10 元；行权价为每股 20 元。假定三年后剩余人员全部行权；不考虑所得税的影响。要求：（分数：7.00）(1).计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用，并填入下表；股份期权费用计算表 单位：万元年度 计算过程 当年度费用 累计费用207208209（分数：3.50）_(2).编制各年度与股份期权相关的会计分录。（分数：3.50）_甲公司 206 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。资产、负债的账面价值与计税基础表206 年
19、 12 月 31 日暂时性差异项目 账面价值 计税价值 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异交易性金融资产 1200 900应收账款 1500 1800存款 5000 5600可供出售金融资产 3000 1400长期股权投资投资性房地产 12000 9000固定资产 30000 26000无形资产 6000 9000应付利息 1500 0预收款项 900 0合计 其他资料如下：(1)206 年年初，甲公司递延所得税资产的余额为 1350 万元，递延所得税负债的余额为 2060 万元。(2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为 2000 万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投
20、资账面价值为 1600 万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为 1000 万元，其他权益变动增加额为 600 万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为 25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图为长期持有，并无计划在近期出售。(3)甲公司 206 年度实现的利润总额为 9000 万元，其中，计提应收账款坏账损失 200 万元，转回存货跌价准备 350 万元；对联营企业投资确认的投资收益 400 万元；赞助支出 100 万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为 1000 万元；无形资产中的开发成本摊销为 200 万元，按照税法规定
21、当期可税前抵扣的金额为 300 万元。本年度资产公允价值变动净增加 3000 万元，其中，交易性金融资产公允价值减少 100 万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加 800 万元，投资性房地产公允价值增加 2300 万元。(4)假定：甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；上述无形资产均为当年年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所
22、得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。要求：（分数：7.98）(1).计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中；（分数：1.14）_(2).分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中；（分数：1.14）_(3).分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额；（分数：1.14）_(4).计算甲公司当年度发生的递延所得税；（分数：1.14）_(5).计算甲公司当期应交的所得税金额；（分数：1.14）_(6).计算甲公司 206 年度的所得税费用(或收益)；（分数：1
23、14）_(7).编制甲公司与所得税相关的会计分录。（分数：1.14）_乙公司为建造大型机械设备，于 206 年 1 月 1 日向银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 5 年，借款年利率为 6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为 3%。乙公司另有两笔一般借款，分别于 205 年 1 月 1 日和 205 年 7 月 1 日借入，年利率分别为 7%和 8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为 5000 万元和 6000 万元。乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。资产支出明细表日期 每期资产支出 累计资产支出206 年 1 月 1
24、日 1000 1000206 年 7 月 1 日 2000 3000207 年 1 月 1 日 3000 6000207 年 7 月 1 日 3000 9000208 年 7 月 1 日 1000 10000该项目于 205 年 10 月 1 日达到预定可使用状态。除 207 年 10 月 1 日至 208 年 3 月 31 日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。假定全年按 360 天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。要求：（分数：10.00）(1).计算乙公司 206 年的借款利息金额、闲置专门借款的收益；（分数：2.50）_(2
25、).按年分别计算乙公司 206 年、207 年和 208 年应予资本化的借款利息金额；（分数：2.50）_(3).计算乙公司 206 年、207 年和 208 年三年累计计入损益的借款利息金额；（分数：2.50）_(4).按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。（分数：2.50）_四、综合题(总题数：2，分数：35.00)丙公司于 207 年 1 月 10 日从资本市场上购入乙公司的 5 万股股份，每股市价 12 元，另支付相关交易费用合计为 1 万元。丙公司管理层有关风险管理的要求，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产予以管理和核算。有关乙公司股票价格的变动资料如下：207
26、 年 6 月 30 日，每股 9 元；207 年 12 月 31 日，每股 15 元；208 年 6 月 30 日，每股 8 元；208 年 12 月 31 日，以每股 14 元的价格全部出售，另支付交易费用 1.2 元。假定：(1)丙公司 207 年度利润总额为 3000 万元，208 年度利润总额为 3500 万元，适用的所得税税率为 25%，预计未来所得税税率不会发生变化；(2)除上述所给资料外，不存在其他纳税调整事项，207年年初的递延所得税资产或负债的账面余额为零，预计丙公司未来有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，并不考虑其他相关税费；(3)税法规定以公允价值计量的资产、负债，其公
27、允价值变动不计入应纳税所得额。要求：（分数：12.99）(1).编制上述丙公司与投资取得、投资价格变动以及出售相关的会计分录(不需结转本年利润)；（分数：4.33）_(2).计算丙公司上述投资累积计入利润总额的金额(注明是收益还是损失)；（分数：4.33）_(3).按年计算丙公司 207 年度和 208 年度的应纳税所得额、递延所得税资产或负债的年末余额，以及各年的所得税费用(收益)，并编制与所得税相关的会计分录。（分数：4.33）_甲公司为上市公司，有关投资业务资料如下：(1)甲公司与乙公司资料如下：2008 年 12 月 2 日，甲公司与 AC 公司签订协议。协议规定，甲公司受让 AC 公
28、司所持乙公司 30%的股权，转让价格 300 万元。2009 年 1 月 2 日取得投资时，以银行存款支付 300 万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值1100 万元。被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为 150 万元，已计提摊销 75 万元，乙公司预计尚可使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司经评估确定该无形资产公允价值为 200 万元，甲公司预计其剩余使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销。取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有 1 名成员，参与乙公司的财务和生产经营
29、决策。2009 年 2 月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为 34 万元，成本为 26 万元。至2009 年 12 月 31 日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。乙公司 2009 年度实现净利润 80 万元。(2)甲公司与丙公司资料如下：甲公司与丙公司的控股股东 AD 公司签订股权转让协议。以丙公司 2009 年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给 AD 公司，AD 公司以其所持有丙公司 80%的股权作为支付对价。甲公司于 2009 年 5 月 31 日向 AD 公司定向增发 500 万股普通股股票(每股面值 1 元)，并于当日办理了股权
30、登记手续。2009 年 5 月 31 日甲公司普通股收盘价为每股 8.3 元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 50 万元；对丙公司资产进行评估发生评估费用 3 万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于 2009 年 5 月 31 日向 AD 公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2009 年 5 月 31 日，以 2009 年 3 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：资产负
31、债表(部分内容)编制单位：丙公司 2009 年 5 月 31 日 单位：万元项目 账面价值 公允价值固定资产 2100 3150无形资产 500 1250股本 1000资本公积 500盈余公积 215未分配利润 1485所有者权益合计 3200丙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，未来仍可使用 25 年。丙公司无形资产，未来仍可使用 14 年。摊销方法及预计净残值不变。假定丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法。固定资产、无形资产的折旧 (或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3)2009 年 6 月至 12 月间，甲
32、公司和丙公司发生了以下交易或事项： 2009 年6 月，甲公司将本公司生产的某产品销售给丙公司，售价为 60 万元，成本为 40 万元。丙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2009 年 7 月，甲公司将本公司的某项专利权以 40 万元的价格转让给丙公司，该专利权在甲公司的取得成本为 30 万元，原预计使用年限为 10，至转让时已摊销 5 年。丙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限 5 年。甲公司和丙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。 2009 年 11 月，丙公司将其生产的一批产品销
33、售给甲公司，售价为 31 万元，成本为 23 万元。至 2009年 12 月 31 日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为 19 万元。 至 2009 年 12月 31 日，甲公司尚未收回对丙公司销售产品及转让专利权的款项合计 100 万元。甲公司对该应收债权计提了 5 万元坏账准备。 (4)甲公司、丙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对乙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)。 资产负债表2009 年 13 月 31 日项目 甲公司 丙公司资产：货币资金 2500 600应收账款 3500 1800存货 3100 1400长期股权投资 51
34、50 0固定资产 4700 2150无形资产 1400 760递延所得税资产 110 15资产总计 20460 6725负债短期借款 1600 850应付账款 2500 1400长期借款 1200 950递延所得税负债 100 25负债合计 5400 3225所有者(股东)权益：股本 3000 1000资本公积 4000 500盈余公积 900 245未分配利润 7160 1755所有者权益(股东)权益合计 15060 3500负债和所有者(股东)权益总计 20460 6725利润表(简表)2009 年 单位：万元项目 甲公司 丙公司(612 月)一、营业收入 12500 4000减：营业成本
35、 9000 2800销售费用 450 250管理费用 500 360财务费用 300 80资产减值损失 400 40加：投资收益 100 0二、营业利润 1950 470加：投资收益 200 100减：营业外支出 120 170三、利润总额 2030 400减：所得税费用 600 100四、净利润 1430 300(5)其他有关资料如下：甲公司与 AD 公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。各个公司的所得税税率均为 25%，甲公司合并丙公司为应税合并。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允
36、交易，且均具有重要性。甲公司和丙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（分数：22.02）(1).就甲公司对乙公司的长期股权投资，判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；（分数：3.67）_(2).编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在 2009 年 12 月 31 日的账面价值；（分数：3.67）_(3).判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由；（分数：3.67）_(4).计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉；（分数：3.67）_(5).编
37、制 2009 年 5 月 31 日甲公司对丙公司投资时的会计分录；（分数：3.67）_(6).编制 2009 年 12 月 31 日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵消和调整分录，涉及递延所得税的按业务分别确认。（分数：3.67）_注册会计师会计-22 答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.下列各项有关所得税的会计处理中，应在财务报表附注中披露的是( )。 A所得税费用与留存收益的关系 B所得税费用与会计利润的关系 C所得税费用与所得税税率的关系 D所得税费用与应纳税所得额的关系（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 按照企
38、业会计准则第 18 号所得税的规定，企业应当在附注中披露与所得税有关的信息包括：所得税费用(收益)的主要组成部分、所得税费用(收益)与会计利润关系的说明等。2.甲公司 207 年 1 月 1 日 13 购入某公司股票，其取得时的公允价值为 550 万元，另发生交易费用 2 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。207 年 1 月 31 日、2 月 28 日和 3 月 31 日，其公允价值分别为600 万元、530 万元和 560 万元。因该项投资影响甲公司 207 年第一季度利润总额的金额为( )万元。 A8 B10 C30 D-40（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 按照企业会计
39、准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，划分为交易性的权益性投资期末应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。本题计算为：-2+(560-550)=8(万元)。3.在借款费用资本化期间内，下列各项有关借款费用的处理方法正确的是( )。 A专门借款发生的辅助费用全部直接计入当期损益 B专门借款发生的利息费用扣除相关收益后直接计入当期损益 C专门借款发生的利息费用扣除未用借款产生的收益后的净额资本化 D专门借款发生的利息费用按照累计支出加权平均数和资本化率计算的金额资本化（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 按照企业会计准则第 17 号借款费用的规定，在借款费用资本化期间内，每一
40、会计期间的利息资本化金额为：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定；而专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。4.下列各项中，作为经营活动现金流量的是( )。 A收到从银行借入的资金 B对子公司投资支付
41、的现金 C收到子公司分派的现金股利 D以应收票据背书方式支付购买原材料价款（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 按照企业会计准则第 31 号现金流量表的规定，经营活动现金流量是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括：销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还、购买商品、接受劳务支付的现金等。按照此定义，收到从银行借入的资金、对子公司投资支付的现金、收到子公司分派的现金股利均不符合经营活动现金流量的定义，而以应收票据背书作为支付购买原材料价款的付款方式属于因销售商品、提供劳务收到的现金，应作为经营活动现金流量。5.甲公司为增值税一般纳税人，207 年 5 月 1 日库存
42、M 产成品的账面成本为 500 万元，已计提的存货跌价准备为 120 万元。5 月份入库 M 产成品成本为 800 万元(假定该批入库产成品未发生跌价损失)，当月销售产成品为其月初产成品与本期入库产成品合计的 50%，对发出存货采用先进先出法核算。甲公司 207年 5 月应转入损益的已销 M 产成品的成本为( )万元。 A530 B590 C650 D780（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 按照企业会计准则第 1 号存货的规定，已计提存货跌价准备的存货出售时，其存货跌价准备一并转入已销产品的销售成本。本题计算为：500+(500+800)50%-500-120=530(万元)。6.除以下情形外不存在其他关联方关系的情况下，下列各项中，不构成关联方关系的有( )。 A同受控制的企业之间 B同受共同控制的企业之间 C子公司与其母公司的关键管理人员之间 D对某一企业实施共同控制的各
