1、注册会计师会计-39 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：30.00)甲股份有限公司(以下简称甲公司)为工业生产企业，从 207 年 1 月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售 A、B 两种产品。甲公司适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定税法规定因担保以外的或有事项产生的预计损失在实际发生时均允许税前扣除，企业的担保损失不允许税前扣除，甲公司未来能够产生足够的应纳税所得额。甲公司 208 年发生如下事项：(1)甲公司为 A 产品提供“三包
2、确认的预计负债在 208 年年初账面余额为 40 万元，A 产品的“三包”期限为 3 年。该企业对售出的 A 产品可能发生的“三包”费用，在年末按当年 A 产品销售收入的 2%预计。金额单位：万元项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度A 产品销售收入 800 1200 1400 600发生的三包费用 15 10 30 20其中：原材料成本 10 8 10 15人工成本 5 2 5 5用银行存款支付的其他支出 - - 15 -甲公司 208 年 A 产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下：(2)甲公司为 B 产品提供“三包”服务确认的预计负债在 208 年年初账面余额为 10 万元，B
3、 产品已于207 年 7 月 31 日停止生产，B 产品的“三包”服务截止日期为 208 年 12 月 31 日。甲公司库存的 B 产品已全部售出。208 年第四季度发生的 B 产品“三包”费用为 8 万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。(3)208 年 9 月 20 日甲公司接到法院的传票，受到乙公司的起诉，乙公司声称甲公司侵犯了其软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为 80 万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对乙公司予以赔偿的可能性在 80%以上，最有可能发生的赔偿金额为 5060 万元。甲公司该软件系委托丙公司开发的，如果需要赔偿，已经基本确定丙公
4、司将承担全部责任。(4)208 年 12 月 5 日，甲公司涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计该项担保案件败诉的可能性为 80%，根据案件的进展情况以及律师的估计，如果败诉则企业赔偿 300 万元的可能性是 60%，赔偿 200 万元的可能性是 30%，赔偿 100 万元的可能性为 10%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 至 5 题。（分数：7.50）(1).下列有关或有事项会计处理的表述中，不正确的是( )。（分数：1.50）A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价
5、值等因素；货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数C.一审判决败诉，企业不服提起上诉，至资产负债表日二审尚未判决的，应直接以一审判决结果作为预计负债的确认依据D.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认(2).下列关于甲公司对其或有事项的处理，正确的是( )。（分数：1.50）A.甲公司 208 年为 A 产品提供“三包”应计提的预计负债为 115 万元B.甲公司 208 年末为 B 产品确认的预计负债余额为 0C.与乙公司的诉讼中，由于全部赔偿责任由丙公司承担，因此甲公司不需要确认预计负债D.
6、208 年 12 月 5 日，甲公司因该担保事项应确认的预计负债为 250 万元(3).预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，下列说法中，不正确的是( )。（分数：1.50）A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定B.如果存在一个金额范围，最佳估计数是该范围的上限C.或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定D.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定(4).甲公司 208 年 12 月 31 日预计负债的账面余额为( )万元。（分数：1.50）A.贷方 400B.贷方 395C
7、借方 405D.借方 400(5).甲公司 208 年递延所得税资产的发生额为( )万元。（分数：1.50）A.贷方 12.5B.贷方 87.5C.借方 87.5D.借方 12.5甲公司 2008 年发生了如下与无形资产有关的经济业务：2006 年 1 月 20 日，甲公司从 M 公司购买了 A 专利技术，经与 M 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利技术的价款总额为 400 万元，当日支付 100 万元，余款分 3 年付清，每年年末支付 100万元，当日已办妥相关手续。假定银行同期贷款利率为 6%。该项专利技术法律规定的有效期为 10 年，甲公司预计使用 5 年后转让给第三
8、方，并且估计 5 年后将该专利技术出售，将取得 67.3 万元的价款。甲公司对该专利技术采用年数总和法摊销。2009 年，市场情况发生变化，经复核重新估计，该专利技术的预计净残值为 140 万元。2008 年 1 月 1 日，甲公司将一项专利技术 B 出租给 N 企业使用，该专利技术的账面价值为 800 万元，按直线法摊销，净残值为 0，摊销期限为 10 年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方 20 元专利技术使用费。假定 N 企业当年销售该专利生产的产品 10 万件。甲公司应交的营业税为 10 万元。2008 年 12 月 1 日甲公司取得一项特许经营权，特许方
9、为 F 公司，双方协议规定：今后 4 年内，甲公司生产的 B 产品可使用 F 公司注册商标，但总产量不得超过 40 万件；甲公司应于 2008 年 12 月 1 日向 F 公司一次性支付特许经营权使用费 100 万元。2008 年 12 月 B 产品共生产了 5 万件。(P/A，6%，3)=2.6730要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 6 至 8 题。（分数：4.50）(1).关于甲公司所拥有的上述无形资产，下列说法正确的是( )。（分数：1.50）A.A 专利技术的入账价值为 400 万元B.A 专利技术不应该按年数总和法摊销，无形资产只能按照直线法摊销C.甲公司取得的特许经营
10、权不需要确认无形资产，每期分摊费用时计入销售费用即可D.A 专利技术 2009 年不需要再摊销，直至净残值降至账面价值时再恢复摊销(2).甲公司出租专利技术 B 所产生的营业利润为( )万元。（分数：1.50）A.120B.200C.110D.195(3).2008 年 12 月 31 日，甲公司资产负债表上应列示的无形资产金额为( )万元。（分数：1.50）A.947.5B.934.8C.867.5D.922.3A 股份有限公司(以下简称“A 公司”)为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。2009 年度发生或发现如下事项：(
11、1)A 公司于 2006 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为 200 万元，预计使用年限为 10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从 2009 年 1 月 1 日起，决定对原估计的使用年限改为 5 年，同时改按年数总和法计提折旧。(2)A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2009 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2009 年 1 月 1 日，A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2008 年 12 月 31 日的公允价值为 38
12、00 万元。假定 2008 年 12 月31 日前无法取得该办公楼的公允价值，税法与会计的折旧额相同。(3)2009 年初发现，以 400 万元的价格于 2008 年 1 月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其计入管理费用。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 4 年，采用直线法摊销。假定税法规定的处理与会计原来的处理相同。(4)A 公司于 2009 年 5 月 25 日发现，2008 年取得一项股权投资，取得成本为 300 万元，A 公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为 400 万元，A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动
13、损益。税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，A 公司确认了暂时性差异计入所得税费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 9 至 12 题。（分数：6.00）(1).下列交易或事项中，属于会计估计变更的是( )。（分数：1.50）A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.无形资产摊销方法的改变C.建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法(2).对于 A 公司 2009 年上述业务的处理中正确的是( )。（分数：1.50）A.对于固定资产折旧方法和折旧年限的改变应该作为政策变更处理，调整期初未分配利润
14、67.5 万元B.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量应该作为会计政策变更处理，调整期初留存收益105 万元C.购入的计算机软件应该作为无形资产核算，该项差错应该调整 2009 年期初留存收益 300 万元D.可供出售金融资产公允价值变动应该计入资本公积，该事项应该作为差错更正，调减 2009 年年初未分配利润 90 万元(3).事项(3)对递延所得税的影响金额为( )。（分数：1.50）A.75 万元B.100 万元C.0 万元D.25 万元(4).上述业务会计政策变更、差错更正以及估计变更的处理对 2008 年所得税费用的影响金额为( )。（分数：1.50）A.-110 万元B.
15、85 万元C.110 万元D.-85 万元甲股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下：(1)2009 年 1 月 1 日，经批准发行 3 年期面值为 5000000 元的公司债券。该债券每年年初付息、到期一次还本，票面年利率为 3%，发行价格为 4861265 元，发行债券筹集的资金已收到。采用实际利率法核算，实际利率为 4%。假定该债券利息于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日各计提一次。(2)2009 年 1 月 10 日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为 3500000 元，增值税税额为 595000 元，价款及增值税已由
16、银行存款支付。购买该设备支付的运杂费为 105000 元。(3)该设备安装期间领用产成品一批，产品成本 903000 元，计税价格为 950000 元；领用生产用原材料一批，实际成本 100000 元；应付安装人员工资 150000 元；发生其他直接费用 242000 元。2009 年 6 月 30日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 50000 元，采用双倍余额递减法计提折旧。(4)2011 年 4 月 30 日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款 2200000 元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用 40000 元。假定不考虑与该设备出售有关
17、的税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 13 至 15 题。（分数：4.50）(1).2009 年末应付债券的摊余成本为( )元。（分数：1.50）A.4861265B.4958490.3C.4980715.6D.4905715.6(2).该公司购建设备的入账价值为( )元。（分数：1.50）A.4200000B.800000C.5000000D.5097225.3(3).该设备 2010 年应计提的折旧为( )元。（分数：1.50）A.1000000B.1600000C.400000D.300000甲股份有限公司于 208 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看
18、跌期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 98 元)，乙公司有权于 209 年 1 月 31 日以每股 98 元的价格从甲公司购入普通股 1000 股。其他有关资料如下：(1)合同签定日 208 年 2 月 1 日(2)208 年 2 月 1 日每股市价 100 元(3)208 年 12 月 31 每股市价 95 元(4)209 年 1 月 31 每股市价 97 元(5)209 年 1 月 31 应支付的固定行权价格 98 元(6)208 年 2 月 1 日期权的公允价值 4000 元(7)208 年 12 月 31 期权的公允价值 3000 元(8)209 年 1 月 31 期权的公
19、允价值 1000 元(9)结算方式：乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 16 至 18 题。（分数：4.50）(1).下列属于权益工具的是( )。（分数：1.50）A.发行的普通公司债券B.发行的可转换公司债券C.发行的、使持有者有权以固定价格换取固定数量该企业普通股的股票期权D.发行的、使持有者有权以该企业普通股净额结算的股票期权(2).208 年 2 月 1 日，甲公司向乙公司发行看跌期权时，收取的价款应计入( )。（分数：1.50）A.衍生工具看跌期权B.资本公积股本溢价C.股本D.应付债券(3).如果 209 年 1 月 31 日乙公司选
20、择行权，那么甲公司因该看跌期权对利润总额的影响为( )。（分数：1.50）A.盈利 3000 元B.亏损 3000 元C.盈利 2000 元D.01.甲公司 2008 年度发生的管理费用为 2200 万元，其中：以现金支付退休职工退休金 350 万元和管理人员薪酬 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 570 万元，无形资产摊销 200 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2008 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为( )万元。 A105 B455 C475 D675（分数：1.50）A.B.C.D.2.甲公司的记账本位币为人民币
21、207 年 12 月 6 日，甲公司以每股 9 美元的价格购入乙公司 B 股 10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 美元=7.8 元人民币。 207 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为每股 10 美元，当日即期汇率为 1 美元=7.5 元人民币。假定不考虑相关税费。207 年 12 月 31 日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为 ( )元。 A-48000 B48000 C-78000 D78000（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：3，分数：20.00)2008 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入乙公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券
22、该债券面值总额为 100 万元，票面年利率为 5%，期限为 5 年。购入时实际支付价款 99 万元，另外支付交易费用 1 万元。甲公司计算确定的实际年利率也为 5%，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2008 年 4 月 20 日甲公司又从证券市场上购入 A 公司的股票 60000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 8 元 (其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利 0.5 元)，另外支付印花税及佣金 5000元。2008 年 12 月 31 日，甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为 51 万元。2008 年年末债券投资的公允价值下降为 70
23、万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会持续下跌。2009 年 1 月 10 日处置交易性金融资产，取得价款 54 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 至 3 题。（分数：6.00）(1).下列关于金融资产的分类，正确的处理有( )。（分数：2.00）A.企业购入有意图和能力持有至到期的债券投资可以划分为可供出售金融资产B.企业从证券市场购入准备随时出售的普通股票可以作为交易性金融资产核算C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的股票投资不能划分为可供出售金融资产D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的股票投资可以划分为可供出售金融资产E.企业从证券市场购入准备随时出售
24、的普通股票可以作为可供出售金融资产核算(2).对于甲公司持有的可供出售金融资产，下列处理正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司应于 2008 年末借记资本公积 30 万元B.甲公司应于 2008 年末确认资产减值损失 30 万元C.2008 年初该项可供出售金融资产的账面价值为 70 万元D.2008 年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为 35 万元E.2008 年末该项可供出售金融资产的账面价值为 70 万元(3).对于甲公司交易性金融资产的处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.交易性金融资产的入账价值为 450000 元B.期末应确认公允价值变动损益 60000 元C.已
25、宣告发放尚未领取的现金股利应计入交易性金融资产的成本D.另外支付印花税及佣金 5000 元应计入当期损益E.处置交易性金融资产产生的投资收益金额为 90000 元甲公司对存货采用单项计提存货跌价准备，2008 年年末存货的有关资料如下：(1)2007 年 1 月 1 日，外购一批 A 产品，购买价款为 200 万元，支付运费、保险费等相关费用共计 2 万元，2007 年末，因市场价格下降的原因已计提存货跌价准备 20 万元。 2008 年末市场价格已回升，预计售价为 300 万元，预计销售费用和相关税金为 25 万元。(2)2008 年末库存 B 材料因管理不善发生霉烂变质，无法正常使用。B
26、材料的账面余额为 120 万元，已计提跌价准备 10 万元。(3)2008 年初购入的 C 材料 200 吨，每吨实际成本 0.3 万元。全部用于生产 W 产品 100 件，加工成 W 产品每件加工成本还需要 0.04 万元，现有 60 件已签订销售合同，合同规定每件为 0.5 万元(不含增值税)，一般售价为每件 0.8 万元(不含增值税)，假定销售税费均为销售价格的 10%。C 材料未计提存货跌价准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 4 至 6 题。（分数：6.00）(1).下列原材料相关损失处理的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.由于管理不善的原因造成的存货短缺
27、应先扣除残料价值、可收回的赔偿金额后的净损失计入管理费用B.计量差错引起的原材料盘亏应当计入管理费用C.原材料运输途中发生的合理损耗应该计入营业外支出D.人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款E.自然灾害造成的原材料损失应计入管理费用(2).下列关于存货可变现净值的说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.专门用于生产产品的材料的可变现净值应该以产品的价格为基础确定B.专门用于生产产品的材料的可变现净值应该以材料的市场价格为基础确定C.有合同的产品的可变现净值应该以合同价格为基础确定D.有合同的产品的可变现净值应该以产品的市场价格为基础确定E.无合同的产品的可变现净值应该以产品的市场价格
28、为基础确定(3).下列关于存货跌价准备的计提说法正确的有( )。（分数：2.00）A.2008 年 A 产品应该转回存货跌价准备 20 万元B.2008 年 B 材料应补提存货跌价准备 110 万元C.2008 年 C 材料应计提存货跌价准备 11.4 万元D.2008 年 C 材料应计提存货跌价准备 19 万元E.2008 年 B 材料应计提存货跌价准备 120 万元2007 年 12 月 1 日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物为一条生产线。(1)租赁期开始日：2007 年 12 月 31 日。(2)租赁期：2007 年 12 月 31 日2010 年 12 月
29、 31 日，共 3 年。(3)租金支付方式：每年年初支付租金 270000 元。首期租金于 2007 年 12 月 31 日支付，2008 年初不再支付。(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为 117000 元。其中由甲公司担保的余值为 100000 元；未担保余值为 17000 元。(5)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年 10000 元。(6)该生产线在 2007 年 12 月 1 日的公允价值为 850000 元。(7)租赁合同规定的利率为 6%(年利率)。(8)该生产线估计使用年限为 6 年，采用直线法计提折旧。(9)2010 年 12 月 31 日，甲公司将该生
30、产线交回乙公司。(10)甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。假设该生产线不需安装；已知(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 7 至 8 题：（分数：8.00）(1).下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本B.一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，才能认定为融资租赁C.承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债列示在“长期应付款”项目D.融资租赁中承租人发生的初始直接费用应于实际发
31、生时计入当期损益E.若在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的 75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的 90%以上(含 90%)，则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁(2).此项租赁业务的账务处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.租入的固定资产的入账价值为 848910 元B.2008 年度计提的累计折旧为 249636.67 元C.租入的固定资产的入账价值为 910000 元D.2008 年分摊的未确认融资费用为 34734.6 元E.2009 年分摊的未确认融资费用为 20618.68 元(3).此项租赁业务对 200
32、8 年和 2009 年资产负债表中“长期应付款”项目的影响额分别为( )。（分数：2.00）A.34734.6 元B.-34734.6 元C.-249381.32 元D.-270000 元E.249381.32 元(4).下列有关报告分部表述正确的有( )。（分数：2.00）A.企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按规定披露分部信息B.分部费用不包括所得税费用C.企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足企业会计准则第 35 号分部报告第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部D.报告分部的数量超过 10 个需要合并的，应当以
33、经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并E.作为报告分部必须满足 10%的重要性标准三、计算及会计处理题(总题数：4，分数：36.00)甲公司 207 年度归属于普通股股东的净利润为 1800 万元。年初已发行在外普通股股权为 2000 万股，年初已发行在外潜在普通股包括：(1)认股权证 600 万份，行权日为 208 年 7 月 1 日，每份认股权证可以每股 4.8 元的价格认购 1 股本公司股票。(2)205 年按面值发行的 5 年期可转换公司债券，其面值为 2000 万元，年利率为 2%，每 100 元面值转换为 20 股本公司股票。(3)206 年按面值发行 3 年期可转换公
34、司债券，其面值 5000 万元，年利率为 5%，每 200 元面值可转换为8 股本公司股票。207 年 7 月 1 日，发行普通股 1000 万股；207 年 9 月 30 日回购 500 万股，没有可转换公司转换为股份或赎回，所得税税率为 25%。假定：(1)当期普通股平均市场价格为每股 6 元；(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。要求：（分数：9.00）(1).计算甲公司增量股每股收益并进行排序，将计算过程及结果列示于下表中：增量股每股收益计算表项目 净利润增加(万元) 股数增加(万股) 增量股每股收益(元) 顺序（分数：4.50）_(2).分步计
35、算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。分步计算稀释每股收益表项目 净利润 股数(万元) 每股收益(万元) 稀释性（分数：4.50）_甲公司为制造大型机械设备的企业，205 年与乙公司签订了一项总金额为 6500 万元的固定造价合同。合同约定，甲公司为乙公司建造某大型专用机械设备，合同期 3 年。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。假定所发生的成本 50%为原材料、30%为人工成本、另 20%以银行存款支付。该项工程已于 205 年 3 月 1 日开工，预计于 207 年 10 月底完工。预计工程总成本为 6100 万元。
36、其他有关资料如下：成本、结算价款等明细表 单位：万元项目 205 年 206 年 207 年累计实际发生成本 1200 4500 6200预计完成合同尚需发生的成本 4800 3000 -结算合同价款 1800 2400 2300实际收到价款 1000 2200 3300假定不考虑相关税费。要求：（分数：9.00）(1).根据上述资料，计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额(填入下表)：收入、成本和毛利计算表 单位：万元项目 205 年 206 年 207 年应确认收入应结转的成本毛利（分数：4.50）_(2).按年编制甲公司与该项合同有关的收入、成本等相关的会计分录。（分数：4
37、50）_206 年 12 月 20 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定，甲公司以 3200 万元的价格购买乙公司 25%股权，甲公司于协议约定后 10 日内支付购买价款。其他相关资料如下：(1)甲公司于 206 年 12 月 30 日以银行存款支付了购买股权的价款，并支付了相关交易费用 100 万元，并于 206 年 12 月 31 日办理了股权划转手续。甲公司购买乙公司 25%股权后，按照协议约定派出 2 名董事参与乙公司财务和经营政策的制定，对其具有重大影响。(2)207 年 1 月 1 日，乙公司账面净资产为 8000 万元，可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，其中，
38、固定资产的公允价值比账面价值增加了 1400 万元，预计尚可使用 10 年；无形资产的公允价值比账面价值增加了 600 万元，预计尚可使用 5 年。固定资产的无形资产的预计净残值均为零。乙公司固定资产账面原价为 6000 万元，预计使用年限为 15 年，累计折旧为 1200 万元；无形资产的原价为 2000 万元，累计摊销为 400 万元，预计使用寿命为 10 年。(3)207 年 3 月 20 日，乙公司宣告分派 206 年度的现金股利 1000 万元，并于 20 天后除权。(4)207 年度，乙公司实现净利润 1200 万元；208 年度和 209 年度实现净利润分别为-18000 万元、
39、6800 万元。除净利润外，乙公司 207 年度、208 年度和 209 年度可供出售金融资产的公允价值的变动分别为：500 万元、-200 万元、300 万元。(5)假定：甲公司长期应收账款中的 400 万元为实质上构成对乙公司净投资的长期权益项目；不考虑减值和所得税因素，甲公司对乙公司不存在其他额外的承诺事项；乙公司 208 年度发生的亏损是因偶发事件的影响引起，预计未来将持续盈利。要求：（分数：9.00）(1).编制甲公司购买乙公司股权的会计分录；（分数：1.80）_(2).计算甲公司 207 年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录；（分数：1.80）_(3).计算甲公
40、司 208 年度应确认的投资损益和未确认的亏损分担额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；（分数：1.80）_(4).计算甲公司 209 年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；（分数：1.80）_(5).计算甲公司 209 年 12 月 31 日对乙公司投资的账面价值。（分数：1.80）_3.M 公司是甲公司和乙公司的母公司。206 年 12 月 31 日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。资产负债表206 年 12 月 31 日资产 甲公司 乙公司 负债及所有者权益 甲公司 乙公司流动资产： 流动负债：货币资金 30000 1200 短期借
41、款 300 400交易性金融资产 2000 900 应付账款 800 700应收账款 3500 2300 应交税费 120 200存货 3000 1900 流动负债合计 1220 1300流动资产合计 38500 6300 非流动负债：长期借款 3000 1500非流动资产： 非流动负债合计 3000 1500可供出售金融资产 1500 2000 负债合计 4220 2800持有至到期投资 5500 4000 所有者权益：长期股权投资 5000 3000 实收资本 50000 20000固定资产 12000 9000 资本公积 6280 1000无形资产 6000 3000 盈余公积 3000
42、 1200非流动资产合计 30000 21000 未分配利润 5000 2300所有者权益合计 64280 24500资产总计 68500 27300 负债和所有者权益总计 68500 27300207 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司 60%的股份，实际支付价款为 17000 万元，另支付相关交易费用 50万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为 30000 万元。假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。要求：(1)编制甲公司取得乙公司 60%股权相关的会计
43、分录；(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表 (填入下表)。合并资产负债表207 年 1 月 1 日 单位：万元资产 合并年初数 负债和股东权益 合并年初数流动资产： 流动负债：货币资金 短期借款交易性金融资产 应付账款应收账款 应交税费存货 流动负债合计流动资产合计 非流动负债：长期借款非流动资产： 非流动负债合计可供出售金融资产 负债合计持有至到期投资 股东权益：长期股权投资 股本固定资产 资本公积无形资产 盈余公积未分配利润非流动资产合计 归属于母公司股东权益合计少数股东权益股东权益合计资产总计 负债和股东权益总计（分数：9.00）_四、综合题(总题数
44、1，分数：14.00)星光公司系在境内上市的公司，其经营多种业务，主要经营机械设备零部件的制造、组装和销售业务，并经营一家宾馆。星光公司拥有三个资产组，甲、乙、丙，总部资产为一栋办公大楼。由于市场上出现了技术性能更好的同类机械设备，致使星光公司生产的机械设备的销量较以前年度降低了 45%。为此，星光公司于 207 年 12 月 31 日进行减值测试。其他有关资料如下：(1)资产组甲的相关资产由两台生产设备(X 和 Y)和厂房构成。X、Y 设备的账面原价分别为 8000 万元、9000 万元和 5000 万元，累计折旧分别为 4500 万元、5000 万元和 1200 万元，以前期间未发生减值
45、两台设备和厂房的平均预计使用寿命为 10 年，采用直线法计提折旧。假定：资产组甲的相关资产的预计未来现金流量现值为 8000 万元，公允价值减去处置费用后的净额为9000 万元，其中，X 设备的公允价值减处置费用后的净额为 3200 万元，Y 设备无法合理预计其公允价值和未来现金流量现值。(2)资产组乙的相关资产由两条专用生产线设备(M、Z)和一项专利权构成。M、Z 生产线的账面原价分别为5000 万元、6000 万元，累计折旧分别为 1000 万元、1500 万元，专利权的成本为 4000 万元，累计摊销为1500 万元，以前期间未发生减值。两条专用生产线设备和专利权的平均预计使用寿命为
46、15 年，采用直线法计提折旧和摊销。假定：资产组乙的相关资产的预计未来现金流量现值为 16000 万元，无法合理预计两条专用生产线和专利权公允价值以及未来现金流量现值。(3)资产组丙的相关资产为一栋宾馆大楼，其原价为 15000 万元，累计折旧为 3000 万元，预计使用年限为20 年，以前期间未发生减值。该大楼的预计未来现金流量现值为 14000 万元，其公允价值减处置费用的金额为 13000 万元。(4)总部大楼的账面原价为 15000 万元，累计折旧为 2000 万元，预计使用年限为 20 年，以前期间未发生减值。(5)星光公司于 206 年 1 月 1 日，以 1200 万元的价格购买了甲公司 60%的股权，购买日，被购买企业的可辨认净资产公允价值为 1500 万元，产生商誉 300 万元。至 207 年 12 月 31 日，甲公司包括三个资产组和总部办公楼在内的最小资产组组合的未来现金流量现值为 38410 万元。假定：总部资产可以分摊至各个资产组；不考虑所得税的影响和其他因素的影响。要求：（分数：14.00）(1).对各个资产组进行减值测试(填列给定的“资产组减值测试计算表”)；资产组减值测试
