1、注册会计师会计试题 2015 年及答案解析(总分：100.00，做题时间：180 分钟)一、单项选择题，本题型共 12 小题.每小题 2 分(总题数：11，分数：24.00)(1)正保公司 20X 0 年 7 月 20 日从东大公司购人-项专利技术用于产品生产，价款 984.6 万元以银行存款支付。该专利技术出售时在东大公司的账面价值为 864 万元。 正保公司对该专利技术采用直线法摊销，预计尚可使用年限为 4 年，预计净残值为零。 (2)正保公司 202 年 9 月 5 日出售该专利技术，收到价款 480 万元。出售该专利技术时支付营业税 66 万元。 要求：根据上述资料，回答 1-2 问题
2、。（分数：4.00）(1).在正保公司 20X 1 年 12 月 31 日合并资产负债表中，专利技术作为无形资产应当列报的金额是( )。（分数：2.00）A.615.37 万元B.75.37 万元C.540 万元D.660.6 万元(2).正保公司在 202 年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得是( )。（分数：2.00）A.-36.97 万元B.338.63 万元C.-102.6 万元D.18 万元1.2010 年 1 月 1 日，长江公司将其持有的一项商标权出租给乙企业，租期 5 年，每年末收取租金 30 万元。该商标权是长江公司 2007 年 7 月 1 日购入的，初始入账价值为 1
3、00 万元，预计使用期限为 10 年，预计净残值为零，长江公司采用直线法摊销。长江公司因该项出租业务每年需要交营业税 1.5 万元。假定不考虑除营业税以外的其他相关税费。长江公司 2010 年因该业务影响营业利润的金额为( )。（分数：2.00）A.30 万元B.18.5 万元C.10 万元D.-8.5 万元2.2014 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 30%的股权，当日完成了股权转让手续。甲公司以-项投资性房地产作为对价，投资性房地产的账面价值为 1000 万元(其中成本 800 万元，公允价值变动 200 万元)，该项投资性房地产在取得投资当日的公允价值为 1500 万元。取得投资当日
4、乙公司所有者权益账面价值为 5500 万元，公允价值为 6000 万元，差额由-批存货产生，该批存货在 2014 年对外出售 40%。甲、乙公司在投资前不存在关联方关系，适用的增值税税率均为 17%。乙公司 2014 年实现净利润 500 万元，发放现金股利100 万元。不考虑所得税等因素的影响，则甲公司 2014 年由于该项投资计人当期损益的金额为( )。（分数：2.00）A.560 万元B.590 万元C.760 万元D.890 万元3.下列有关存货清查的处理，不正确的是( )。（分数：2.00）A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.因自然灾害等非正常原因造成的存货净损失计人营业
5、外支出C.因收发计量差错造成的存货净损失应计入存货成本D.存货发生盘盈盘亏时，在批准处理前应先通过“待处理财产损溢”科目核算4.某股份有限公司专门从事新能源与高效节能技术的开发业务，202 年 1 月 1 日被认定为高新企业，所得税税率变更为 15%(非预期税率)，在 202 年以前适用的所得税税率为 25%。该公司 202 年度实现利润总额 2500 万元，各项资产减值准备年初余额为 810 万元，本年度共计提有关资产减值准备 275 万元，冲销某项资产减值准备 30 万元。按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在当期应纳税所得额中扣除，在发生实质性损失时可以进行税前扣除;202 年度除计
6、提的各项资产减值准备产生的暂时性差异外，无其他纳税调整事项;可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司 202 年度发生的所得税费用为( )。（分数：2.00）A.456 万元B.560.2 万元C.679.2 万元D.625 万元5.下列项目中，属于会计估计变更的是( )。（分数：2.00）A.股份支付中权益工具的公允价值确定方法的变更B.企业外购的房屋建筑物不再-律确定为固定资产，而是对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配.分别确定无形资产和固定资产C.坏账损失的核算方法由直接转销法改为备抵法D.对闲置固定资产由不提折旧改为计提折 1 日并计入当期损益6.筑业公
7、司记账本位币为人民币，A 公司为筑业公司在境外注册的全资子公司，记账本位币为美元。2013年末筑业公司在对 A 公司报表进行折算时，A 公司盈余公积期初数为 200 万美元，本期计提盈余公积 80万美元。已知 2012 年的平均汇率为 1 美元=6.31 元人民币，2013 年的平均汇率为 1 美元=6.29 元人民币，2013 年 1 月 1 日的即期汇率为 1 美元=6.32 元人民币，12 月 31 日即期汇率为 1 美元=6.24 元人民币。则2013 年末 A 公司资产负债表中盈余公积期末数为人民币( )。（分数：2.00）A.1765.2 万元B.1761.2 万元C.1766.8
8、 万元D.1762.8 万元7.甲公司融资租人-台设备，租期为 3 年，每年年末支付租金 50 万元，预计租赁期满的资产余值为 20 万元，甲公司担保的资产余值为 10 万元，担保公司担保余值为 5 万元，租赁合同规定的年利率为 7%，租赁资产在租赁开始日的公允价值为 130 万元，甲公司另支付运杂费等 3 万元，甲公司在租赁期开始日确认的租赁资产入账价值为( )。(P/A，7%，3)=2.6243;(P/F，7%.3)=0.8163（分数：2.00）A.130 万元B.133 万元C.139.38 万元D.142.38 万元8.A 公司持有 B 公司 20%的股权，该长期股权投资取得时产生商
9、誉 20 万元，截至 2014 年 1 月 1 日长期股权投资账面价值为 1500 万元(明细科目为成本 1000 万元，损益调整 400 万元，其他权益变动 100 万元)。当日 A 公司又以 2800 万元为对价取得 B 公司 35%的股权，款项以银行存款支付，当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 13500 万元，取得该部分股权后，A 公司能够对 B 公司实施控制，因此 A 公司将对 B 公司的股权投资转为成本法核算。A 公司 2014 年初新增投资业务对其留存收益的影响金额为( )。（分数：2.00）A.-600 万元B.-500 万元C.0D.-540 万元9.某企业 2013
10、年 10 月 10 日用-批库存商品换入-台设备，并收到对方支付的银行存款 40.5 万元。该批库存商品的账面价值为 120 万元，公允价值为 150 万元，适用的增值税税率为 17%;换入设备的原账面价值为 160 万元，公允价值为 135 万元，不考虑与设备相关的增值税，双方交易具有商业实质。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为( )。（分数：2.00）A.140 万元B.150 万元C.120 万元D.30 万元10.长江公司与黄河公司无关联方关系，长江公司 207 年 1 月 1 日投资 500 万元购人黄河公司 100%股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面
11、价值为 400 万元，其差额由-项采用直线法、按 5 年摊销的无形资产形成。207 年黄河公司实现净利润 100 万元，208 年黄河公司分配现金股利 60 万元，208 年黄河公司又实现净利润 120 万元，黄河公司按 10%提取法定盈余公积。所有者权益其他项目不变，在 208 年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为( )。（分数：2.00）A.600 万元B.720 万元C.660 万元D.620 万元_二、多项选择题，本题型共 10 小题，每小题 2 分(总题数：10，分数：20.00)12.下列有关或有事项披露的内容的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A
12、.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中其他应收款项目反映C.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债D.在确认负债的同时应确认的费用和支出，在利润表中与其他费用和支出项目合并反映13.下列关于固定资产会计处理的表述中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.企业为获得土地使用权支付的土地出让金应计入在其上所建造房屋的成本B.企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用和固定资产折旧均应计人销售费用C.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部予以资本化，计人固定资产的成本D.固定资产的大修理费用应当在发生时计入当期管理费用，金额较大
13、时采用预提或待摊方式处理14.下列关于无形资产处置的说法中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.无形资产对外出售发生的净收益记入“其他业务收入”B.企业以无形资产进行不具有商业实质的非货币性资产交换时影响营业利润C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按原预定方法和使用寿命摊销D.企业出租无形资产负担的营业税应通过“其他业务成本”核算15.下列有关安全生产费用会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.按照国家规定提取的安全生产费用应通过“专项储备”核算B.对于支付安全生产检查费等费用性支出.应于使用时直接计人管理费用C.对于使用安全生产费用购建安全防护设备的，应确认为固定
14、资产D.用安全生产费用购买的固定资产.应在形成固定资产时按其成本确认累计折旧，以后期间不再计提折旧16.下列关于股份支付计量原则的表述中，正确的有( ) 。（分数：2.00）A.不管是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，都应根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权的权益工具数量B.不管是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付除立即可行权的以外在授予日均不做会计处理C.以现金结算的股份支付在等待期内应按资产负债表日负债的公允价值重新计量D.以现金结算的股份支付在可行权日后不需要做会计处理17.对于以权益工具换取职工服务的股份支付，企业应当在等待
15、期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值将当期取得的服务计入的相关科目包括( ) 。（分数：2.00）A.管理费用B.销售费用C.财务费用D.研发支出18.甲公司 2013 年 1 月 1 日以 500 万股自身普通股以及银行存款 2000 万元为对价取得乙公司 70%股份，甲公司普通股的公允价值为 4.8 元/股，甲公司为此发生手续费 40 万元。取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为 7000 万元(与账面价值相等)。2013 年乙公司实现净利润 2000 万元，分配现金股利 100 万元，实现其他综合收益 600 万元。2014 年初甲公司出售 30%的乙公司股权，取得价款 2
16、100 万元，剩余 40%股权对乙公司不再具有控制，改用权益法核算。处置当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 9800 万元，账面价值为 9500 万元，差额为 一项固定资产产生，该固定资产剩余使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧。2014 年乙公司实现净利润 3000 万元。不考虑其他因素，则下述表述中错误的有( )。（分数：2.00）A.2014 年初甲公司针对该项投资确认投资收益 214.29 万元B.2014 年初甲公司对剩余股权追溯调整确认留存收益 800 万元C.2014 年初甲公司对剩余股权追溯调整资本公积 360 万元D.2014 年末甲公司持有乙公司股权账面价值为 40
17、85.71 万元19.下列关于金融工具披露的表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.应披露信用风险、流动性风险、市场风险等方面的描述性信息B.金融风险应当在财务报表中披露，或者从财务报表指向其他报表C.需要披露指定金融资产为可供出售金融资产的条件D.需要披露金融资产和金融负债终止确认条件20.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25%。204 年 12 月 25 日支付 14000 万元购人乙公司 100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 12600 万元，计税基础为 9
18、225 万元。甲公司无其他子公司。 则下列会计处理中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 2243.75 万元，应在个别报表中进行确认B.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 556.25 万元，应在合并报表中进行确认C.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计人所得税费用D.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用21.甲公司 2012 年初以银行存款 450 万元
19、取得乙公司 25%的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元，与其账面价值相等。2012 年乙公司实现净利润 400 万元，分配现金股利 50 万元，实现其他综合收益 200 万元。2013 年乙公司实现净利润 380 万元，分配股票股利100 万元，因接受控股股东捐赠增加资本公积 120 万元，期末该项长期股权投资的可收回金额为 720 万元。2014 年 3 月 1 日甲公司将上述投资全部对外出售，共计取得价款 735 万元。则下述表述正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司 2012 年应确认投资收益 84.5 万元B.甲公司 2012
20、 年末该项长期股权投资的账面价值 637.5 万元C.甲公司 2013 年应确认投资收益 95 万元D.甲公司因处置该股权投资应确认处置损益 15 万元三、综合题，本题型共 4 小题(总题数：4，分数：56.00)甲公司 2010 年至 2013 年发生的相关交易或事项如下。 (1)2010 年 6 月，甲公司与 B 公司股东签订股权转让合同。合同约定：甲公司支付 5000 万元购买 B 公司原股东所持有的 B 公司 80%股权。上述股权交易合同分别经各公司股东大会批准.相关手续于 2010 年 7 月 1 日办理完毕。之前甲公司与 B 公司不存在关联方关系。 (2)甲公司发生的评估咨询等中介
21、费用 20 万元。购买日 B 公司所有者权益账面价值为6000 万元，其中股本为 4000 万元，资本公积为 1600 万元。盈余公积为 100 万元，未分配利润为 300 万元。除下表所示资产账面价值与公允价值不等外，B 公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。 （分数：6.00）(1).说明甲公司对 B 公司股权投资的核算方法，并确定长期股权投资的初始投资成本。（分数：1.00）_(2).确定甲公司合并 B 公司的购买日，并计算购买日甲公司合并报表中应确认的合并商誉。（分数：1.00）_(3).说明甲公司出售 B 公司 50%股权后对 B 公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明
22、理由。（分数：1.00）_(4).计算甲公司出售 B 公司 50%股权在其个别财务报表及合并财务报表中应确认的处置收益.并编制相关的合并调整分录。（分数：1.00）_(5).假定 2013 年 1 月 1 日，甲公司出售 B 公司 10%的股权，出售价款为 800 万元。计算甲公司处置 B 公司 10%股权在其个别报表及合并报表中应确认的处置收益;说明甲公司出售 B 公司 10%股权在合并财务报表中的处理原则;计算甲公司出售 B 公司 10%股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。（分数：1.00）_(6).假定 2013 年 1 月 1 日，甲公司又以 800 万元购入
23、B 公司 10%的股权，说明甲公司购买 B 公司 10%股权的会计处理原则，并计算对合并所有者权益的影响。（分数：1.00）_甲上市公司(以下简称“甲公司”)2012 年至 2014 年发生的有关交易或事项如下。 (1)2012 年 1 月 1日，甲公司购买丁公司持有的乙公司 60%股权。购买合同约定，以 2011 年 12 月 31 日经评估确定的乙公司净资产价值 12000 万元为基础，甲公司以每股 14 元的价格向其发行 600 万股本公司股票作为对价。 1月 30 日，双方完成资产交接手续;1 月 31 日，甲公司向乙公司董事会派出 7 名成员，当日即控制乙公司的财务和经营政策;该项交
24、易后续不存在实质性障碍。 1 月 31 日，乙公司可辨认净资产以上-年 12 月 31日评估值为基础进行调整后的公允价值为 14400 万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为 10000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 940 万元，未分配利润为 1460 万元;甲公司股票收盘价为每股 16 元。 2012 年 2 月 5 日.甲公司办理完毕相关股权登记手续，完成该交易相关的验资程序。当日甲公司股票收盘价为每股 15 元，乙公司可辨认净资产公允价值为 14400 万元。该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费 10 万元、法律费 30
25、 万元，为发行股票支付券商佣金200 万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。 (2)2013 年 3 月 31 日，甲公司又以 7436 万元的价款取得乙公司 40%的股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值为 18000 万元。自购买日到增加投资日，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为 2800 万元，增加其他综合收益 140 万元。假定有关利润和其他综合收益在各年度中均匀实现。 (3)2013 年 4 月 1 日到年末，乙公司以购买日公允价值为基础实现的净利润为 2500 万元，未发生所有者权益的其他变动。 (4)在不考虑乙公司的负债和或有负债因素的情况下，甲公司在 2013 年
26、末将乙公司全部资产视为-个资产组 D(包含商誉)。经计算，2013年年末资产组 D 的可收回金额为 20000 万元。 假定不考虑其他因素。 要求：（分数：14.00）(1).确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由。计算甲公司合并报表中商誉的金额，并编制个别报表中初始确认的会计分录。（分数：3.50）_(2).根据资料(2)编制 2012 年甲公司合并报表中对长期股权投资按照权益法核算的相关调整分录。（分数：3.50）_(3).根据资料(2)计算 2013 年因增资对甲公司合并报表资本公积的影响，并编制相关的会计分录。（分数：3.50）_(4).根据资料(3)计算 2013 年年末甲公司商誉
27、减值的金额，并编制相关的会计分录。（分数：3.50）_青航股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。青航公司 20112014 年发生如下交易或事项。 (1)2011 年 10 月 31 日，青航公司以一批产品和一项可供出售金融资产换入 A 公司-项固定资产。青航公司换出产品的成本为 520 万元，公允价值(等于计税价格)为 600 万元，该产品属于应税消费品，适用的消费税税率为 10%。可供出售金融资产的成本为 400 万元，公允价值变动(借方)为 80 万元，当日的公允价值为 600 万元。A 公司换出固定资产为-栋办
28、公楼，原价为 1600 万元，已提折旧 400 万元，公允价值为 1400 万元。青航公司另向 A 公司支付银行存款 98 万元。2011 年 12 月 31 日，与资产所有权相关的划转手续均已办理完毕。 (2)青航公司取得该项房地产当日，与 B 公司签订租赁协议，自当日起将该项房地产以经营租赁方式出租给 B 公司，租赁期为 2 年，年租金 160 万元，每年年末支付。青航公司预计该项房地产尚可使用寿命为 20 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计-致。青航公司的投资性房地产采用成本模式计量。 (3)2013 年 1 月 1 日，青航公司决定对
29、投资性房地产采用公允价值模式计量。当日，该项投资性房地产的公允价值为 1440 万元。 (4)2013 年 12 月 31 日，该项投资性房地产的公允价值为 1500 万元。当日，青航公司与 B 公司的租赁协议期满，青航公司收回房地产后仍用于对外出租。 (5)2014 年 6 月 1 日，青航公司以该项投资性房地产换入 C 公司的-项产品专利权与配套的生产设备。当日，该项投资性房地产的公允价值为 1600 万元。C 公司换出的无形资产(专利权)原价为 1000 万元，累计摊销为 200 万元，公允价值为 920 万元;固定资产(配套设备)的原价为 840 万元，已使用 2 年，已提折旧 240
30、 万元，公允价值为 600 万元。青航公司另向 C 公司支付银行存款 22 万元。青航公司转让该项房地产发生营业税 80 万元，为换入固定资产发生运输费 30 万元，为换入无形资产发生手续费 10 万元。青航公司换入的上述资产于当日投入使用。 (6)其他资料： 假定上述资产交换事项均具有商业实质; 除上述条件提及的税费外，不考虑其他相关税费; B 公司的租金均按期收到。 要求：（分数：18.00）(1).判断资料(1)中的资产交换是否为非货币性资产交换。（分数：3.60）_(2).确定资料(1)中资产交换的日期。（分数：3.60）_(3).计算资料(1)中交换日青航公司换入房产的入账价值，并计
31、算交换日的处理对青航公司当期损益的影响。（分数：3.60）_(4).计算 2013 年 1 月 1 日青航公司投资性房地产由成本模式改为公允价值模式时，对期初未分配利润的影响金额。（分数：3.60）_(5).根据资料(5)，编制青航公司的相关会计分录。(计算结果保留两位小数，答案金额以“万元”为单位)（分数：3.60）_22.212 年某地区为了发展其纺织业，该地区政府为纺织公司提供财政补贴。A 公司是当地最大的纺织公司，为了扩大生产，向政府申请财政补贴 500 万元。A 公司用该补贴款项购买-台需要安装的大型生产设备。212 年 2 月 20 日，A 公司购入该设备共支付 800 万元，并于
32、同日收到政府给予的补贴款。212 年6 月 30 日，该设备安装完成并达到预定可使用状态，发生安装费 200 万元(假定全部为安装工人工资)。该设备的预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，采用双倍余额递减法计提折旧。215 年由于技术进-步更新，A 公司于 12 月 31 日以 600 万元的价格出售了该设备。(假定不考虑其他因素) 要求：根据上述资料，分别作出 212 年购买设备、计提折旧、分摊递延收益以及 215 年出售设备、计提折旧、分摊递延收益的相关会计处理。（分数：18.00）_注册会计师会计试题 2015 年答案解析(总分：100.00，做题时间：180 分钟)一、单项选择题
33、，本题型共 12 小题.每小题 2 分(总题数：11，分数：24.00)(1)正保公司 20X 0 年 7 月 20 日从东大公司购人-项专利技术用于产品生产，价款 984.6 万元以银行存款支付。该专利技术出售时在东大公司的账面价值为 864 万元。 正保公司对该专利技术采用直线法摊销，预计尚可使用年限为 4 年，预计净残值为零。 (2)正保公司 202 年 9 月 5 日出售该专利技术，收到价款 480 万元。出售该专利技术时支付营业税 66 万元。 要求：根据上述资料，回答 1-2 问题。（分数：4.00）(1).在正保公司 20X 1 年 12 月 31 日合并资产负债表中，专利技术作
34、为无形资产应当列报的金额是( )。（分数：2.00）A.615.37 万元B.75.37 万元C.540 万元 D.660.6 万元解析：在正保公司 201 年 12 月 31 日合并资产负债表中，专利技术作为无形资产应当列报的金额=864-864/46/12-864/4=540(万元)。(2).正保公司在 202 年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得是( )。（分数：2.00）A.-36.97 万元B.338.63 万元C.-102.6 万元D.18 万元 解析：正保公司在 20X 2 年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得=48066-(864-864/46/12-864/4-864
35、/4X 8/12)=18(万元)1.2010 年 1 月 1 日，长江公司将其持有的一项商标权出租给乙企业，租期 5 年，每年末收取租金 30 万元。该商标权是长江公司 2007 年 7 月 1 日购入的，初始入账价值为 100 万元，预计使用期限为 10 年，预计净残值为零，长江公司采用直线法摊销。长江公司因该项出租业务每年需要交营业税 1.5 万元。假定不考虑除营业税以外的其他相关税费。长江公司 2010 年因该业务影响营业利润的金额为( )。（分数：2.00）A.30 万元B.18.5 万元 C.10 万元D.-8.5 万元解析：影响长江公司 2010 年营业利润的金额=30-100/1
36、01.5=18.5(万元)2.2014 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 30%的股权，当日完成了股权转让手续。甲公司以-项投资性房地产作为对价，投资性房地产的账面价值为 1000 万元(其中成本 800 万元，公允价值变动 200 万元)，该项投资性房地产在取得投资当日的公允价值为 1500 万元。取得投资当日乙公司所有者权益账面价值为 5500 万元，公允价值为 6000 万元，差额由-批存货产生，该批存货在 2014 年对外出售 40%。甲、乙公司在投资前不存在关联方关系，适用的增值税税率均为 17%。乙公司 2014 年实现净利润 500 万元，发放现金股利100 万元。不考虑所得税
37、等因素的影响，则甲公司 2014 年由于该项投资计人当期损益的金额为( )。（分数：2.00）A.560 万元B.590 万元C.760 万元D.890 万元 解析：甲公司取得投资时影响损益金额=15001000+600030% 一 1500=800(万元)，期末甲公司因乙公司实现净利润确认投资收益=(50050040%)30%=90(万元)。则甲公司 2014 年由于该项投资计入当期损益的金额=800+90=890(万元)。3.下列有关存货清查的处理，不正确的是( )。（分数：2.00）A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.因自然灾害等非正常原因造成的存货净损失计人营业外支出C.因
38、收发计量差错造成的存货净损失应计入存货成本 D.存货发生盘盈盘亏时，在批准处理前应先通过“待处理财产损溢”科目核算解析：因收发计量差错造成的存货净损失应计人管理费用。4.某股份有限公司专门从事新能源与高效节能技术的开发业务，202 年 1 月 1 日被认定为高新企业，所得税税率变更为 15%(非预期税率)，在 202 年以前适用的所得税税率为 25%。该公司 202 年度实现利润总额 2500 万元，各项资产减值准备年初余额为 810 万元，本年度共计提有关资产减值准备 275 万元，冲销某项资产减值准备 30 万元。按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在当期应纳税所得额中扣除，在发生实质
39、性损失时可以进行税前扣除;202 年度除计提的各项资产减值准备产生的暂时性差异外，无其他纳税调整事项;可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司 202 年度发生的所得税费用为( )。（分数：2.00）A.456 万元 B.560.2 万元C.679.2 万元D.625 万元解析：当期所得税=应交所得税=(2500+275-30)15%=411.75(万元)。201 年末递延所得税资产余额=81025%=202.5(万元)，202 年末递延所得税资产余额=(810+275-30)1 5%=158.25(万元)。所以202 年递延所得税资产发生额=158.25-202.5=-44.25
40、(万元)，因此，202 年度发生的所得税费用=411.75+44.25=456(万元)。5.下列项目中，属于会计估计变更的是( )。（分数：2.00）A.股份支付中权益工具的公允价值确定方法的变更 B.企业外购的房屋建筑物不再-律确定为固定资产，而是对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配.分别确定无形资产和固定资产C.坏账损失的核算方法由直接转销法改为备抵法D.对闲置固定资产由不提折旧改为计提折 1 日并计入当期损益解析：选项 B、C、D 属于会计政策变更。6.筑业公司记账本位币为人民币，A 公司为筑业公司在境外注册的全资子公司，记账本位币为美元。2013年末筑业公司在对 A
41、 公司报表进行折算时，A 公司盈余公积期初数为 200 万美元，本期计提盈余公积 80万美元。已知 2012 年的平均汇率为 1 美元=6.31 元人民币，2013 年的平均汇率为 1 美元=6.29 元人民币，2013 年 1 月 1 日的即期汇率为 1 美元=6.32 元人民币，12 月 31 日即期汇率为 1 美元=6.24 元人民币。则2013 年末 A 公司资产负债表中盈余公积期末数为人民币( )。（分数：2.00）A.1765.2 万元 B.1761.2 万元C.1766.8 万元D.1762.8 万元解析：2013 年末 A 公司资产负债表中盈余公积期末数为=2006.31+80
42、6.29=1765.2(万元)7.甲公司融资租人-台设备，租期为 3 年，每年年末支付租金 50 万元，预计租赁期满的资产余值为 20 万元，甲公司担保的资产余值为 10 万元，担保公司担保余值为 5 万元，租赁合同规定的年利率为 7%，租赁资产在租赁开始日的公允价值为 130 万元，甲公司另支付运杂费等 3 万元，甲公司在租赁期开始日确认的租赁资产入账价值为( )。(P/A，7%，3)=2.6243;(P/F，7%.3)=0.8163（分数：2.00）A.130 万元B.133 万元 C.139.38 万元D.142.38 万元解析：最低租赁付款额的现值=502.6243+100.8163=
43、139.38(万元)大于固定资产公允价值 130 万元，按较小者入账，所以人账价值=130+3=133(万元)8.A 公司持有 B 公司 20%的股权，该长期股权投资取得时产生商誉 20 万元，截至 2014 年 1 月 1 日长期股权投资账面价值为 1500 万元(明细科目为成本 1000 万元，损益调整 400 万元，其他权益变动 100 万元)。当日 A 公司又以 2800 万元为对价取得 B 公司 35%的股权，款项以银行存款支付，当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 13500 万元，取得该部分股权后，A 公司能够对 B 公司实施控制，因此 A 公司将对 B 公司的股权投资转为成
44、本法核算。A 公司 2014 年初新增投资业务对其留存收益的影响金额为( )。（分数：2.00）A.-600 万元B.-500 万元C.0 D.-540 万元解析：通过多次交换交易，A 公司分步取得 B 公司股权形成企业合并，应当以原权益法核算下长期股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，不需要进行追溯调整。所以该业务对 2014 年初留存收益的影响金额为零。9.某企业 2013 年 10 月 10 日用-批库存商品换入-台设备，并收到对方支付的银行存款 40.5 万元。该批库存商品的账面价值为 120 万元，公允价值为 150 万元，适用的增值税税率为 17%;换入设备的原账面价值为 160 万元，公允价值为 135 万元，不考虑与设备相关的增值税，双方交易具有商业实质。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为( )。（分数：2.00）A.140 万元B.150 万元C.120 万元D.30 万元 解析：该企业影响损益的金额=150-120=30(万元)10.长江公司与黄河公司无关联方关系，长江公司 207 年 1 月 1 日投资 500 万元购人
