1、注册会计师审计-251 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.甲公司 2014 年度财务报表由 ABC 会计师事务所审计，并发表了无保留意见的审计报告，2015 年度甲公司改聘 EFG 会计师事务所审计，在审计的过程中，注册会计师发现 2014 年度财务报表存在重大错报，管理层未对上期财务报表进行更正，ABC 会计师事务所也没有重新出具审计报告，但对应数据已经在 2015年报表中得到了恰当的重述，下列说法中恰当的是_。（分数：2.00）A.注册会计师应当对 2015 年财务报表发表非无保留意见B.注册会计师应当在审计报告中增加
2、其他事项段，以描述这一情况C.注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况D.注册会计师应当拒绝接受委托或征询法律意见2.下列不属于审计报告引言段要说明的内容是_。（分数：2.00）A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称B.提及财务报表附注C.提及财务报表附注的内容，因为财务报表附注也是财务报表的组成部分D.指明财务报表的日期和涵盖的期间3.下列各项表述中，一定表明注册会计师出具了无法表示意见的审计报告的是_。（分数：2.00）A.我们接受委托，审计后附的甲公司财务报表B.我们认为，除段所述事项可能产生的影响外C.我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基
3、础上对财务报表发表审计意见D.包括 2014 年 12 月 31 日的资产负债表，2014 年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注4.下列各项情形中，可能导致注册会计师增加其他事项段的是_。（分数：2.00）A.被审计单位运用持续经营假设恰当，但存在债权人撤销财务支持的迹象B.上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师决定提及前任注册会计师C.上期财务报表存在错报，管理层未更正，也没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到恰当重述D.被审计单位提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则5.当列报比较财务报表时，注册会计师的做法不正确的是_。（分数：2.00）A
4、.注册会计师可以对一期或多期财务报表发表不同的审计意见B.如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因C.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当在其他事项段中提及前任注册会计师的审计报告D.如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，注册会计师应当就此与适当层级的管理层沟通，并要求其告知前任注册会计师6.下列各项情形中，注册会计师将出具否定意见的审计报告的是_。（分数：2.00）A.管理层不允许注册会计师对存货进行监盘B.被审计单位所在地发生地震，重要的财务资料被掩埋，无法进行
5、检查C.被审计单位按照不同的编制基础编制了两套财务报表，并委托注册会计师同时对两套财务报表出具审计报告D.被审计单位运用持续经营假设不恰当且不接受调整意见7.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是_。（分数：2.00）A.相关事项的错报金额和性质强弱B.前任确定的财务报表重要性水平C.相关事项是否影响本期财务报表D.后任所发表报告的具体意见类型8.当某重要会计事项处理或财务报表重要项目的编制方法违反有关规定，而被审计单位拒绝调整时，注册会计师应_。（分数：2.00）A.发表带强调事项段的无保留意见B.发表无法表示
6、意见C.发表保留意见或否定意见D.不发表意见9.下列情况中，不可以在审计报告中提及对应数据的是_。（分数：2.00）A.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决B.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露C.以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，在财务报表中做出适当的披露D.上期财务报表未经审计10.下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，正确的是_。（分数：2.00）A.我们的审计是按照中国注册会计
7、师法进行的B.我们接受委托对贵公司 2012 年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计C.经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果D.我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见11.某公司 2012 年未经审计总资产 10 亿元，净资产 5 亿元，利润总额 3000 万元，注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平 500 万元，2012 年 10 月销售的一批产品于 2013 年 2 月(审计报告日之前)因质量问题退回，影响损益 3600 万元，除此之外，注册会计师未发现公司违反会计准则规定的情况，审计范围也未受到限制，则注册会计师下列做法中正确的
8、是_。（分数：2.00）A.无需调整 2012 年报表，在附注中披露销售退回情况，出具标准审计报告B.无需调整 2012 年报表，在附注中披露销售退回情况，出具带强调事项段的无保留意见的审计报告C.注册会计师要求调整 2012 年报表，如公司未涧整，出具否定意见的审计报告D.注册会计师要求调整 2012 年报表，如公司未调整，出具无法表示意见的审计报告12.A 与 B 注册会计师于 2013 年 2 月 8 日进驻甲公司审计其 2012 年度财务报表。3 月 10 日注册会计师与甲公司进行沟通，3 月 15 日甲公司正式签署 2012 年度财务报表，3 月 20 日对外公布其财务报表，则审计报
9、告日是_。（分数：2.00）A.2013 年 2 月 8 日B.2013 年 3 月 10 日C.2013 年 3 月 15 日D.2013 年 3 月 20 日13.注册会计师在对 X 公司 2012 年度财务报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告的是_。（分数：2.00）A.2012 年 10 月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为 2 万元(假定财务报表层次重要性水平为 10万元，不考虑对损益的影响)，X 公司未调整B.财务报表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，X 公司已在财务报表附注中进行了披露C.财务报表日的一项
10、未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，X 公司拒绝在财务报表附注中进行披露D.X 公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了 1000 万元的折旧(假定财务报表层次重要性水平为 800 万元，不考虑对损益的影响)二、多项选择题(总题数：13，分数：26.00)14.如果认为其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝作出修改，注册会计师的下列做法中恰当的有_。（分数：2.00）A.发表保留意见或否定意见的审计报告B.在审计报告中增加其他事项段，以说明该情况C.除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当告知治理层D.征询法律意见15.下列关于重大不一致的说法中
11、，注册会计师认为错误的有_。（分数：2.00）A.审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致B.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改C.审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告D.重大不一致是在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确陈述或列报16.下列关于审计报告的表述中，不正确的有_。（分数：2.00）A.导致非无保留意见的事项段通常
12、加在审计意见段之后B.已审财务报表应作为附件附在审计报告之后C.审计报告的收件人为报表预期使用者D.注册会计师出具保留意见的审计报告时，可在意见段之后增加强调事项段17.下列关于比较财务报表的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.当列报比较财务报表时，审计意见应当提及列报财务报表所属的各期B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在强调事项段中说明比较财务报表未经审计C.注册会计师应对列报的各期财务报表统一确定一个审计意见类型D.比较财务报表属于比较信息18.如果审计报告日前获取的其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致，应当修改其他信息而被审计单位不同意修改时，下列措施中，注册会
13、计师应采取的可能有_。（分数：2.00）A.在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致B.发表保留或否定意见的审计报告C.拒绝出具审计报告D.解除业务约定19.下列关于注册会计师对其他信息的责任的说法中，不正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师负有专门责任确定其他信息是否得到恰当陈述B.注册会计师在对财务报表出具审计报告时可以考虑其他信息，但并不是必须的C.如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告时，注册会计师需要承担法律责任，其责任取决于业务的性质、法律法规和相关执业准则的规定D.注册会计师应当在审计报告日前获取全部其他信息，如果是在审计报告日后才获取的，不用考虑其对审计报告的
14、影响20.注册会计师在审计中发现正在审计的财务报表与被审计单位拟同时公布的其他信息存在重大不一致，经过进一步的审计，确定是财务报表内容有误，但被审计单位拒绝修改，如果注册会计师决定出具审计报告，则其可以考虑出具的审计报告类型有_。（分数：2.00）A.保留意见的审计报告B.否定意见的审计报告C.带其他事项段的无保留意见的审计报告D.带强调事项段的无保留意见审计报告21.下列有关审计报告的理解不正确的有_。（分数：2.00）A.审计报告的收件人为被审计单位的管理层B.审计报告提及的管理层责任应与在审计业务约定书中约定的责任在表述形式上保持一致C.为特定目的编制的财务报表如果是按照通用目的编制基础
15、编制的，审计报告可增加其他事项段说明该报告仅供特定的财务报表预期使用者使用D.因为管理层应对会计账簿和记录或会计系统的适当性负责，所以在审计报告的管理层对财务报表的责任段中需特别提及这一责任22.当财务报表中列报对应数据时，注册会计师对下列有关比较信息的审计事项判断不正确的有_。（分数：2.00）A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，则应当在审计意见中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告B.由于对上期财务报表中影响比较信息的重大错报已更正并作了重述，注册会计师要求管理层仅就本期财务报表提供书面声明C.如果对应数据无错报且未对对应数据作出任何重述，注册会计师的审计意见通常不提及对应数
16、据D.在审计对应数据时，注意到影响上期财务报表的重大错报，注册会计师应首先与治理层进行讨论23.下列关于审计报告要素的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.审计报告的标题统一为“审计报告”B.如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，注册会计师应当删除注册会计师的责任段中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞C.在引言段中提及适用的财务报告编制基础D.审计报告应载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章24.下列情况中，注册会计师可能对 A 公司的财务报表出具保留或无法表示意见的审计报告的有_。（分数：2.00）A.在存在疑虑的情况下，注册会计师不能就 A 公司持续
17、经营假设的合理性获取必要的审计证据B.未能就影响 A 公司财务报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的审计证据C.A 公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制D.A 公司管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书25.下列关于比较信息的说法中，恰当的有_。（分数：2.00）A.比较信息包括对应数据和比较财务报表B.对应数据的详细程度与本期数据相似C.不同的财务报告编制基础对比较信息的列报要求不同D.对应数据只能和本期数据联系起来阅读26.在下列情况下，注册会计师的处理恰当的有_。（分数：2.00）A.当管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性
18、，注册会计师又不能解除业务约定时，注册会计师可能在审计报告中增加其他事项段，解释不能解除业务约定的原因B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明，以减轻注册会计师的责任C.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通D.按照准则的规定，如果注册会计师对 ABC 公司财务报表审计后决定发表无保留意见，则审计报告的意见段应表述为“我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 2012 年 12 月 31 日的财务状况以及 2012 年度的经营成果和现金流量”三、简
19、答题(总题数：2，分数：16.00)27.注册会计师于 2013 年 4 月 18 日完成了对 XYZ 公司 2012 年度财务报表的审计工作，发现如下情况： (1)2013 年 2 月 3 日经最高法院判决，XYZ 公司 2012 年 3 月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿 230 万元，XYZ 公司于实际支付时计入 2013 年 2 月份的账上，注册会计师建议 XYZ 公司调整 2012 年度财务报表遭到拒绝。XYZ 公司 2012 年度利润总额为 78 万元。 (2)2012 年 11 月份 XYZ 公司的某一仓库遭受水灾，保险公司和 XYZ 公司正在核定损失，但至 2012 年结账日难以
20、估计损失。XYZ 公司拒绝在财务报表附注中披露该事项及其影响。 (3)2012 年 11 月份 XYZ 公司为 B 公司的借款担保到期，B 公司已经破产，银行要求 XYZ 公司承担担保责任，赔偿 300 万元，至 2012 年 12 月 31 日法院尚未判决。2013 年 3 月 28 日，经最高人民法院终审判决，XYZ公司向银行赔偿 290 万元。注册会计师建议调整 2012 年相关项目，但 XYZ 公司认为该事项在 2013 年发生，在实际支付时计入了 2013 年 3 月份的账上。注册会计师确定的重要性水平是 200 万元。 (4)XYZ 公司自 2012 年度改变了存货计价方法：由个别
21、计价法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可 XYz 公司会计政策的变更合法、合理，建议 XYZ 公司对此会计政策的变更及其对财务报表的影响在财务报表中披露，XYZ 公司不接受注册会计师的建议。 (5)审计中发现 XYZ 公司少计资产 13 万元，占 XYZ 公司资产总额比重甚少，XYZ 公司拒绝调整，注册会计师确定的重要性水平是 100 万元。 (6)XYZ 公司的存货占总资产的 35%，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘，也无其他满意的替代程序。 (7)XYZ 公司的应收账款总额为 390 万元，其中有 10 万元的应收账款，注册会计师没有收到函证回函，同时由于 XYZ 公司
22、缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序，注册会计师确定的重要性水平是 100 万元。 要求：试分析在单独存在以上各种情况时，应当考虑出具什么类型的审计报告，并说明理由。 （分数：8.00）_28.ABC 会计师事务所在 2014 年度执行了多项审计业务，在对各个被审计单位进行审计的过程中，遇到了下列问题： (1)甲公司 2013 年度财务报表由 EFG 会计师事务所审计，并发表了无保留意见。2014 年度甲公司更换了会计师事务所，由 ABC 会计师事务所审计其 2014 年度财务报表，甲公司将 2013 年相关数据作为比较数据列示在 2014 年度财务报表中，注册会计师决定在审计
23、报告中提及 EFG 会计师事务所，因此在强调事项段中说明了：2013 年 12 月 31 日的资产负债表，2013 年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注由 EFG 会计师事务所审计，并于 2014 年 3 月 15 日发表了无保留意见。 (2)在对乙公司 2014 年度财务报表进行审计的过程中，因为乙公司行业特殊，注册会计师在对存货进行监盘的过程中利用了专家的工作，工作结果表明，乙公司存货项目不存在重大错报，经评价，专家的工作足以实现审计目的，因此发表了无保留意见的审计报告，并在审计报告中提及了专家的相关工作。 (3)在对丙上市公司 2014 年度财务报表进行审计时，因为
24、负责执行项目质量控制复核的 A 注册会计师临时有必须要执行的其他工作，而丙上市公司的财务报表又有报表报出的硬性时间要求，因此项目合伙人决定先出具审计报告并对外报出，在报出后尽早安排 A 注册会计师执行项目质量控制复核，并对发现的问题及时予以关注。 (4)丁公司于 2015 年 1 月 10 日因 2014 年 12 月 25 日发出的一批货物存在质量问题而遭到购货单位戊公司的投诉，戊公司要求丁公司收回该批货物并赔偿这期间的误工损失 500 万元，该案件正在审理过程中，丁公司考虑到该事项发生在 2015 年，且是否赔偿及赔偿金额尚不确定，因此未对 2014 年度财务报表作出任何处理。注册会计师认
25、可了丁公司的做法，并对 2014 年度财务报表发表了无保留意见。 (5)ABC 会计师事务所对己公司 2014 年度财务报表进行审计，并发表了无保留意见的审计报告，注册会计师在审计报告目前未获取到所有其他信息，在审计报告日后阅读其他信息时识别出重大不一致，需要对其他信息作出修改，但管理层未接受修改意见，注册会计师将对其他信息的疑虑告知了治理层，并采取了适当的进一步措施，包括征询法律意见。 要求：钊对事项(1)至(5)，逐项指出各事项是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 （分数：8.00）_四、综合题(总题数：2，分数：32.00)A 和 B 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 201
26、4 年度财务报表。相关资料如下： 资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。 资料二：A 注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术，从总体规模为 10000、账面金额为 1000 万的应收账款中选取 2000 个项目实施函证。样本账面总额为 300 万元，经审计确认样本实际金额为 360 万元。 资料三：A 注册会计师对应收账款实施函证，编制的审计工作底稿部分内容摘录如下：(单位：万元) 询证函编号 债务人名称
27、账面金额 函证日期 回函内容 51 乙公司 50 2015 年 1 月 9 日 购买甲公司 50 万元货物属实，但是款项已 经在 2014 年 12 月 27 日用支票支付 108 丙公司 110 2015 年 1 月 20 日 2014 年 12 月 10 日收到甲公司委托本公司代 销的货物 50 万元(视同买断方式.无论是否 获利均与委托方无关)，尚未销售 165 戊公司 20 因地址错误，被邮局退回 资料四： 2013 年度，甲公司因标的值为 100 万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。2014 年度该诉讼案仍未结案，A 和 B 注册会计师提请甲公司在 2014
28、 年度财务报表附注中予以充分披露，但甲公司未予采纳。假定该诉讼案件对于 2014 年度财务报表依然重大。 要求：（分数：20.00）(1).针对资料一，如果 A 和 B 注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本，注册会计师应当考虑哪些重要因素?（分数：4.00）_(2).针对资料二，假定不考虑其他条件，如果注册会计师采用差额估计抽样，则总体审定金额是多少?（分数：4.00）_(3).根据资料三，请分别说明 A 注册会计师对于函证发现的异常情况，确定对应的审计程序。（分数：4.00）_(4).B 注册会计师在审计报告日前，阅读甲公司管理层经营报告发现重大不一致，建议甲公司修改其他信息，甲公司管
29、理层予以拒绝，请简要说明注册会计师应该采取何种措施。（分数：4.00）_(5).假定只存在资料四所述情况，代为完成以下审计报告。 审计报告甲公司全体股东： 一、对财务报表出具的审计报告 (引言段略) (一)管理层对财务报表的责任 (略) (二)注册会计师的责任 (略) 二、按照相关法律法规的要求报告的事项 (略) 会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 二一五年月日（分数：4.00）_X 公司系公开发行 A 股的上市公司，北京 ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)2012 年度财务报表审计的
30、项目经理，B 为主任会计师，他们在汇总各审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理： (1)2012 年 1 月 1 日分别借入三年期专门借款 1000 万元、年利率 6%和两年期专门借款 2000 万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程于 2012 年 7 月 1 日开始，首先购入工程物资 1170 万元，领用该工程物资 600万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 220 万元，全部计入在建工程。 (2)2012 年 5 月，X 公司购买价格为 30 万元的生产部门用轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核
31、算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 2%) (3)12 月 28 日，X 公司销售商品 50 万元，成本为 35 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)X 公司 12 月 10 日支付了 180 万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5)X 公司 2012 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100000 万元，坏账准备科目贷方余额为 100 万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了
32、一笔应收账款贷方余额 15000 万元。 (X 公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 5%计提。X 公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。) (6)2012 年 6 月 30 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由 10年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系 2010 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 10500 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。 (7)X 公司于 2012 年 10 月向
33、 B 公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 100 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 120 万元，应交营业税 6 万元，X 公司的会计处理如下： 借：银行存款 120 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 100 应交税费应交营业税 6 其他业务收入 24 (8)2012 年 12 月 22 日，X 公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求 X 公司赔偿损失 500 万元。法院已经受理，但尚未审理。X 公司的法律顾问认为，X 公司很可能败诉，估计可能赔偿 450 万元。X 公司对此未作处理。 假定 A 注册会计师在审计计划中制定 X 公司 2012 年度财务报表层次的重要性水平为
34、 150 万元；未审利润总额为 5000 万元。假定注册会计师于 2013 年 2 月 28 日完成审计工作，并于当日经 X 公司管理层正式签署了 2012 年度财务报表。 要求：（分数：12.00）(1).如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。（分数：4.00）_(2).如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在上述事项中的(1)、(4)、(5)、(7)、(8)五个事项，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考
35、虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。（分数：4.00）_(3).假定 X 公司不同意接受注册会计师提出的对事项 5 和事项 8 的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)（分数：4.00）_注册会计师审计-251 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.甲公司 2014 年度财务报表由 ABC 会计师事务所审计，并发表了无保留意见的审计报告，2015 年
36、度甲公司改聘 EFG 会计师事务所审计，在审计的过程中，注册会计师发现 2014 年度财务报表存在重大错报，管理层未对上期财务报表进行更正，ABC 会计师事务所也没有重新出具审计报告，但对应数据已经在 2015年报表中得到了恰当的重述，下列说法中恰当的是_。（分数：2.00）A.注册会计师应当对 2015 年财务报表发表非无保留意见B.注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段，以描述这一情况C.注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况 D.注册会计师应当拒绝接受委托或征询法律意见解析：解析 对应数据已经在 2015 年报表中得到了恰当的重述，因此注册会计师应对 2015 年度财
37、务报表发表无保留意见，但可以在审计报告中增加强调事项段，以说明甲公司管理层未对上期财务报表进行更正，并且前任注册会计师没有重新出具审计报告的情况。2.下列不属于审计报告引言段要说明的内容是_。（分数：2.00）A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称B.提及财务报表附注C.提及财务报表附注的内容，因为财务报表附注也是财务报表的组成部分 D.指明财务报表的日期和涵盖的期间解析：解析 审计报告的引言段中需要提及财务报表附注，但是不需要提及财务报表附注的具体内容。3.下列各项表述中，一定表明注册会计师出具了无法表示意见的审计报告的是_。（分数：2.00）A.我们接受委托，审计后附的甲公司财务报表
38、 B.我们认为，除段所述事项可能产生的影响外C.我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见D.包括 2014 年 12 月 31 日的资产负债表，2014 年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注解析：解析 选项 B，是保留意见的审计报告中所表述的内容；选项 CD 均看不出发表了何种审计意见类型。4.下列各项情形中，可能导致注册会计师增加其他事项段的是_。（分数：2.00）A.被审计单位运用持续经营假设恰当，但存在债权人撤销财务支持的迹象B.上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师决定提及前任注册会计师 C.上期财务报表存在
39、错报，管理层未更正，也没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到恰当重述D.被审计单位提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则解析：解析 选项 ACD 导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段。5.当列报比较财务报表时，注册会计师的做法不正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师可以对一期或多期财务报表发表不同的审计意见B.如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因C.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当在其他事项段中提及前任注册会计师的审计报告 D.如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会
40、计师以前出具了无保留意见的审计报告，注册会计师应当就此与适当层级的管理层沟通，并要求其告知前任注册会计师解析：解析 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当在其他事项段中提及前任注册会计师的审计报告。6.下列各项情形中，注册会计师将出具否定意见的审计报告的是_。（分数：2.00）A.管理层不允许注册会计师对存货进行监盘B.被审计单位所在地发生地震，重要的财务资料被掩埋，无法进行检查C.被审计单位按照不同的编制基础编制了两套财务报表，并委托注册会计师同时对两套财务报表出具审计报告D.
41、被审计单位运用持续经营假设不恰当且不接受调整意见 解析：解析 选项 AB，属于审计范围受到限制的情形，将导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告；选项 C，注册会计师可以考虑在审计报告中增加其他事项段。7.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是_。（分数：2.00）A.相关事项的错报金额和性质强弱B.前任确定的财务报表重要性水平C.相关事项是否影响本期财务报表 D.后任所发表报告的具体意见类型解析：解析 选项 C 具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期财务报表为出发点。8.当某重要会计事
42、项处理或财务报表重要项目的编制方法违反有关规定，而被审计单位拒绝调整时，注册会计师应_。（分数：2.00）A.发表带强调事项段的无保留意见B.发表无法表示意见C.发表保留意见或否定意见 D.不发表意见解析：解析 当财务报表整体合理，但个别事项对财务报表影响较大时，应发表保留意见，如果性质特别严重，应发表否定意见。9.下列情况中，不可以在审计报告中提及对应数据的是_。（分数：2.00）A.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决B.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露C.以前针对上期财
43、务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，在财务报表中做出适当的披露 D.上期财务报表未经审计解析：解析 根据中国注册会计师执业准则第 1511 号比较信息的要求，可以在审计报告中提及比较数据的情形：(1)导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决；(2)上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露；该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露；(3)上期财务报表未经审计。10.下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告
44、，正确的是_。（分数：2.00）A.我们的审计是按照中国注册会计师法进行的B.我们接受委托对贵公司 2012 年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计C.经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果D.我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 解析：解析 选项 A，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作；选项 B，我们审计了后附的 XX 股份有限公司财务报表，包括 2012 年 12 月 31 日的资产负债表，2012 年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注；选项 C，我们认为，XX 公司财务报表在所有重大方面按照财务
45、报告准则的规定编制，公允反映了：XX 公司 2012 年 12 月 31 日的财务状况以及 2012 年度的经营成果和现金流量。11.某公司 2012 年未经审计总资产 10 亿元，净资产 5 亿元，利润总额 3000 万元，注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平 500 万元，2012 年 10 月销售的一批产品于 2013 年 2 月(审计报告日之前)因质量问题退回，影响损益 3600 万元，除此之外，注册会计师未发现公司违反会计准则规定的情况，审计范围也未受到限制，则注册会计师下列做法中正确的是_。（分数：2.00）A.无需调整 2012 年报表，在附注中披露销售退回情况，出具标准审计
46、报告B.无需调整 2012 年报表，在附注中披露销售退回情况，出具带强调事项段的无保留意见的审计报告C.注册会计师要求调整 2012 年报表，如公司未涧整，出具否定意见的审计报告 D.注册会计师要求调整 2012 年报表，如公司未调整，出具无法表示意见的审计报告解析：解析 2013 年退回的 2012 年销售的商品应该作为财务报表日后调整事项调整 2012 年度的相关收入、成本和税金等。如果被审计单位不调整，那么因为影响损益的金额 3600 万元远远超过了重要性水平，同时也超过了给出的利润总额，使得企业盈亏互转，性质很严重，所以应该出具否定意见的审计报告。12.A 与 B 注册会计师于 2013 年 2 月 8 日进驻甲公司审计其 2012 年度财务报表。3 月 10 日注册会计师与甲公司进行沟通，3
