1、注册会计师审计 42 及答案解析(总分：170.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：4，分数：100.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)ABC 会计师事务所承接 A 公司 208 年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项目。在实施审计的过程中必须遵守中国注册会计师鉴证业务基本准则，请根据该准则的规定，针对下列情况代为做出正确的专业判断。（分数：25.00）(1).下列说法中正确的是( )。（分数：5.00）A.对于该项业务，甲注册会计师应将鉴证业务的风险降至可接受的水平B.在接受 A 公司委托前，应当初步了解 A 公司的业
2、务环境C.注册会计师在实施审计的过程中要以质疑的思维方式评价证据的有效性，包括鉴证文件记录的真伪D.该项审计业务的三方关系是注册会计师、A 公司管理层和委托方(2).ABC 会计师事务所在考虑承接该项审计业务时，应当考虑拟承接的业务应当具备一些必要的特征，才能将其作为鉴证业务予以承接，下面列示的各项中，不属于这一评价标准的是( )。（分数：5.00）A.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准B.鉴证对象适当，工作范围没有受到任何不合理限制C.能够获取充分、适当的证据以支持其结论D.结论以书面形式表述，与提供的保证程度相适应(3).对 A 公司 208 年度财务报表的审计工作于 209 年 3
3、 月 20 日执行完毕，则与之有关的审计工作底稿应当于( )归整为最终档案。（分数：5.00）A.209 年 3 月 31 日之前B.209 年 4 月 30 日之前C.209 年 5 月 19 日之前D.209 年 6 月 18 日之前(4).如果甲注册会计师在了解 A 公司基本情况时，发现该鉴证业务采用的标准不适当，在满足( )条件下，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务。（分数：5.00）A.能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准B.委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体C.A
4、 和 BD.A 或 B(5).计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，以下关于总体审计策略和具体审计计划的说法中不正确的是( )。（分数：5.00）A.甲注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标B.总体审计策略在具体审计计划之前，执行完前一项才可以更好的执行后一项工作C.具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序D.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序乙注册会计师负责对 B 公司 208 年度财务报表进行审计，乙注册会计师遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：30.00）(
5、1).针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当确定的总体应对措施不包括( )。（分数：5.00）A.考虑在期末而非期中实施更多的审计程序B.考虑人员的适当分派和督导C.在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为 B 公司预见或事先了解D.考虑调整应收账款的函证范围(2).下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中属于舞弊的“机会”因素的是( )。（分数：5.00）A.管理层为满足外部预期而承受过度的压力B.内部控制存在缺陷C.管理层态度不端D.B 公司财务稳定性受到不利经济环境的威胁(3).如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师首先应当( )
6、分数：5.00）A.向监管机构报告B.征询法律意见C.与治理层沟通D.与管理层沟通(4).为应对被审计单位在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，但下列( )程序并不适当。（分数：5.00）A.在预先通知的情况下检查存放在某些地点的存货，以核实盘点记录的准确性B.检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点C.按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较D.在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作(5).乙注册会计师运用各项风险评估程
7、序，在了解 B 公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报没有联系的是( )。（分数：5.00）A.B 公司对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备B.竞争者开发的新产品上市，可能导致 B 公司的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值C.B 公司因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险(6).错误是指非故意的财务报表错报，而故意与否往往是注册会计师难以判定的问题，需要根据具体问题进行具体的判断。对于乙注册会计师
8、在审查 B 公司时发现的下列事项中，你认为最可能属于非故意错报的是( )。（分数：5.00）A.收回应收账款后未及时贷记应收账款B.固定资产毁损后未作及时的账务处理C.赊购原材料并验收后未登记应付账款D.偿还银行借款后未及时借记短期借款ABC 会计师事务所接受 C 公司(集团公司)委托审计其 208 年度财务报表，丙注册会计师为该审计项目负责人，在审计过程中遇到以下利用他人工作的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：25.00）(1).丙注册会计师作为主审注册会计师，下列关于与其他注册会计师的配合的描述中，正确的是( )。（分数：5.00）A.如果拟利用其他注册会计师的工作和报告，丙注册会计
9、师应当在审计的完成阶段对双方的配合作出充分安排B.其他注册会计师在知悉丙注册会计师拟利用其工作后，应当与丙注册会计师配合，满足丙注册会计师的工作要求C.丙注册会计师需要在确定被审计单位集团财务报表重要性水平的基础上，与其他注册会计师共同确定组成部分的重要性水平，该组成部分的重要性水平应与集团财务报表重要性水平相等D.由于组成部分是集团财务报表不可或缺的，丙注册会计师应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作(2).如果其他注册会计师出具了非标准审计报告，丙注册会计师应当( )。（分数：5.00）A.考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的性质和重要程度B.在审计报告中提及其他注册会计师的做
10、法C.出具非标准审计报告D.将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告(3).丙注册会计师拟利用 C 公司内部审计部门的工作，以下关于内部审计对注册会计师审计作用的局限性的描述中，正确的是( )。（分数：5.00）A.内部审计是注册会计师审计的基础，缩小实施审计程序的范围B.内部审计可以完全取代注册会计师审计C.有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间D.丙注册会计师可以完全依赖内部审计的工作(4).丙注册会计师了解 C 公司及其环境之后，发现 C 公司内部审计部门只是一个摆设，并没有发挥其应有的功能，丙注册会计师应当( )。（分数：5.00）A.利用内部
11、审计的工作，减少实施的审计程序B.进行控制测试，测试内部审计工作的有效性C.直接实施实质性程序D.视为审计范围受到限制，发表非无保留意见(5).鉴于项目组成员缺少法律法规和合同相关知识，丙注册会计师决定利用专家工作，以下关于利用专家工作的描述中，不正确的是( )。（分数：5.00）A.在计划利用专家的工作时，丙注册会计师应当评价专家的专业胜任能力B.当出具无保留意见的审计报告时，丙注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作C.如果专家工作结果致使丙注册会计师出具非无保留意见的审计报告，丙注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作D.专家工作的结果与丙注册会计师对被审计单位的了解和实施其他
12、审计程序的结果不相符，由于专家拥有这方面的专业能力，因此丙注册会计师认可专家工作的结果丁注册会计师负责 D 公司(上市公司)208 年度财务报表审计业务，在审计完成阶段，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：20.00）(1).注册会计师应当充分关注 D 公司在财务、经营和其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及有关的经营风险，下列不属于财务方面存在疑虑的事项或情况的是( )。（分数：5.00）A.资不抵债B.重要子公司无法持续经营且未进行处理C.无法继续履行重大借款合同中的有关条款D.人力资源或重要原材料短缺(2).注册会计师对财务报表进行审计时，一般无须专
13、门对期初余额发表审计意见。在下列对其含义的表述中，不正确的是( )。（分数：5.00）A.如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映B.如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无须在审计意见中反映C.无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映D.即使期初余额存在错报，也可能不在审计意见中反映(3).在财务报表报出后，如果知悉 D 公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。如果管理层修改财务报表，下列不属于注册会计师应采取的措施是( )。（分数：5.00）A.针对修改后的财务报表出
14、具新的审计报告，新的审计报告应当增加强调事项段B.实施必要的审计程序，确定管理层对财务报表的修改是否恰当C.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况D.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出(4).D 公司在年度财务报告批准报出日之前，丁注册会计师在审计时发现了报告年度的重大会计差错，则D 公司正确的会计处理是( )。（分数：5.00）A.作为发现当期的会计差错更正B.在发现当期报表附注中做出披露C.按照资产负债表日后调整事项的处理原则作出相应调整D.按照资产负债表日后非调整事项的处理原则作出说明二、B多项选择题/B(总题数：5，分数：20.00)(每
15、小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)E 公司是非上市公司，由 ABC 会计师事务所负责对 E 公司 208 年度财务报表进行审计，戊注册会计师担任项目负责人。在考虑执业过程中有关职业道德的相关问题时，戊注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列行为中，注册会计师违反保密原则的有( )。（分数：1.00）A.与客户发生意见分歧时，诉诸媒体B.接受同业复核，提供审计工作底稿C.向监管机构报告发现的违反法规行为D.利用获知的客户信息买卖客户的股票(2).ABC 会计师事务所员工曾在审计客户 E 公司工作，这可能会因( )而影响独立
16、性。（分数：1.00）A.自身利益威胁B.自我评价威胁C.密切关系威胁D.外界压力威胁(3).原 ABC 会计师事务所审计项目组前任成员李某现加入 E 公司，与会计师事务所没有重要联系，在评价该事项对独立性的威胁时，注册会计师需要考虑的因素有( )。（分数：1.00）A.李某在客户中所担任的职务B.李某现与审计项目小组发生关联的程度C.李某离开 ABC 会计师事务所的时间长短D.李某以前在会计师事务所的职位己注册会计师负责对 F 公司 208 年度财务报表进行审计，在进行相关分析程序时，己注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列有关分析程序的说法中恰当的
17、有( )。（分数：1.00）A.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序B.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围均可以提供很高的保证水平C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序D.无论在任何情况下，实质性分析程序均不可能获取充分、适当的审计证据(2).己注册会计师在对 F 公司 208 年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析程序，下列选择的审计程序中正确的有( )。（分数：1.00）A.
18、分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因C.注册会计师选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证D.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性(3).注册会计师在审计结束或临近结束时，必须运用分析程序，下列有关己注册会计师在总体复核时运用分析程序的说法不正确的有( )。（分数：1.00）A.总体复核阶段实施的分析程序往往集中在财务报表层次，而不是具体的认定层次B.在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分
19、析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对 F 公司的了解一致C.在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序不相同，但两者的目的都是为了评估 F 公司的重大错报风险D.在总体复核阶段运用分析程序的目的是了解 F 公司及其环境并评估重大错报风险ABC 会计师事务所拟承接 G 公司(上市的企业集团公司)208 年度财务报表审计业务。庚注册会计师任项目负责人，在计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.重大
20、错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制(2).可接受的检查风险降低时，庚注册会计师可能采取的措施包括( )。（分数：1.00）A.扩大实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.降低评估的重大错报风险D.消除固有风险(3).在控制检查风险时，庚注册会计师拟采取下列措施，其中不恰当的措施有( )。（分数：1.00）A.调高重要性水平B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险C.进行穿行测试，以降低固有风险D.合理设计和有效实施进一
21、步审计程序辛注册会计师负责对 H 公司 208 年度财务报表进行审计。在对生产与存货循环审计的过程中遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).经过对 H 公司存货的了解，发现有一批乙公司代为保管的 C 材料，则辛注册会计师在制定存货监盘计划时，制定的措施恰当的有( )。（分数：1.00）A.向乙公司进行函证B.纳入存货的监盘范围C.因为其存放地点不在 H 公司，无法实地监盘，因此不将其纳入存货的监盘范围D.仅利用 H 公司的账簿记录确认 C 材料的账面价值(2).在审核应付职工薪酬项目时，H 公司于 208 年 12 月 10 日记录了因解除与职工的劳动关系给予的补偿(
22、实质性辞退工作和补偿款项支付均在一年内完成)借记“营业外支出”，贷记“应付职工薪酬”科目，则辛注册会计师的下列处理中正确的有( )。（分数：1.00）A.予以认可B.不予以认可，提请 H 公司予以调整C.提请 H 公司予以调整，并在审计工作底稿中列示审计调整分录： 借：管理费用 贷：营业外支出D.提请 H 公司予以调整，并在审计工作底稿中列示审计调整分录： 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款(3).在做存货监盘计划时，一定要对监盘的时间做好安排，存货的监盘时间包括( )。（分数：1.00）A.实地查看盘点现场的时间B.观察存货盘点的时间C.对已盘点存货实施检查的时间D.参与存货实物盘点的时间(4
23、).下列属于辛注册会计师在制定存货监盘计划时，应当考虑的有( )。（分数：1.00）A.安排 H 公司的盘点时间B.评估与存货相关的重大错报风险和重要性C.存货盘点人员的分工及胜任能力D.考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货(5).辛注册会计师在执行检查程序时，下列做法恰当的有( )。（分数：1.00）A.辛注册会计师检查时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识B.检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货C.在检查已盘点的存货时，辛注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性D.在检查的过程中，辛注册会计师
24、可以根据需要要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围必须是针对所有的存货，否则就失去了意义(6).辛注册会计师在实施监盘的过程中，有关做法恰当的有( )。（分数：1.00）A.在 H 公司盘点存货前，辛注册会计师应观察盘点现场B.由于通过检查发现了一些差异，因此建议 H 公司对存货重新盘点C.由于通过检查发现了一些差异，因此考虑增加检查的范围D.由于 H 公司在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况注册会计师张敏负责本所助理人员的鉴证业务培训，面对助理人员提出的以下疑问，请代注册会计师张敏做出答复。（分数：5.00）(1).下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正
25、确的有( )。（分数：1.00）A.在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取B.在直接报告业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象C.在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息D.在基于责任方认定的业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责(2).基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在以下( )方面。
26、分数：1.00）A.责任方的责任不同B.鉴证报告的内容和格式不同C.注册会计师提出结论的对象不同D.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同(3).鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系人中，责任方是指( )。（分数：1.00）A.在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员B.在直接报告业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员C.在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员D.在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象负责的组织或人员(4).在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列( )表述形式。（分数：1.00）A.直接提及鉴证对象及其标
27、准B.直接提及鉴证对象但不提及标准C.明确提及责任方认定D.明确提及责任方认定、鉴证对象及其标准(5).会计师事务所在接受鉴证业务时，应当考虑客户的诚信情况，考虑的主要事项包括( )。 A客户是否过分考虑将事务所的收费维持在尽可能低的水平上 D客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度 C客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉 D变更会计师事务所的原因（分数：1.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：5，分数：25.00)1.ABC 会计师事务所正在审计 D 公司 208 年度财务报表，在审计采购与付款循环中的应付账款项目时，注册会计师需要
28、明确应付账款项目审计目标与认定及审计程序的对应关系。要求：请根据以下资料正确填写下表。(1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。(2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每个审计程序代码至少应当选择一次。同时娈将审计程序正确区分是实质性程序还是控制测试。 对应的审计程序审计目标 财务报表认定 实质性程序控制测试资产负债表中记录的应付账款是存在的所有应当记录的应付账款均已记录资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或调整已恰当记录相应的审计程序1 获取或编制应付账款明细表2 检查债务形成的相关原始凭
29、证，查找有无未及时入帐的应付账款，确定应付账款金额的准确性3 检查资产负债表日后应付账款明细帐贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入帐时间是否合理4 选择应付账款项目函证其余额和交易条款5 针对已偿付的应付账款，追查至银行对帐单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真正偿付6 检查批准采购标记7 审核批准采购价格和折扣的标记8 检查验收单连续编号的完整性9 检查内部核查标记10结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间（分数：5.00）_2.ABC 会计师事务所的 A 注
30、册会计师接受委托，对 X 公司 208 年度的财务报表进行审计，在针对内部控制的了解过程中，发现若干内部控制规定，请说明这些内部控制可以防止哪一种错报，并判断其对应的控制类型和最相关的一个项目及其认定。(请将答案填写在给出的表格中。) 对控制的描述控制用来防止的错误控制类型(预防性控制/检查性控制) 认定在更新采购档案之前必须先有收货报告销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂帐的项目计算机每天比较运出货物的数量和开票数量。如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案每季度复核应收账款贷方余额并找出原因（分数：5
31、00）_3.A 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以赊销为主。在账龄分析表中总共列示了 4 000 笔应收账款，账面价值 600 000 元。注册会计师认为该公司的内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。A 公司总资产为 2 500 000 元，税前净收益为 400 000 元。由于财务报表的使用者有限，并且 A 公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。审计人员 B 对 A 公司进行审计测试目标是确定在考虑坏账准备之前的应收账款是否存在重要的错报。由于应收账款的数目较大，决定采用审计抽样。A 公司应收账款的总
32、体容量为 4 000 笔。注册会计师确定的可容忍错报额为 21 000 元。在对 A 公司的审计中，采用 10%的可接受的误受风险和 25%的可接受的误拒风险。注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定 A 公司的预期总体错报的点估计值为 1 500 元(高估)，估计 A 公司的总体标准差为 20 元。B置信度、可接受的误受风险、可接受的误拒风险的置信系数/B 置信度 可接受的误受风险(%) 可接受的误拒风险 (%) 置信系数99 0.5 1 2.5895 2.5 5 1.9690 5 10 1.6480 10 20 1.2875 12.5 25 1.1570 15 30 1.0460 20
33、40 0.8450 25 50 0.6740 30 60 0.5230 35 70 0.3920 40 80 0.2510 45 90 0.130 50 100 0要求：(1)根据资料二中给出的条件，计算 A 公司的初始样本规模。运用公式：其中：n初始样本规模；SD*预先估计的标准差；ZA可接受的误受风险的置信系数；ZR可接受的误拒风险的置信系数；N总体容量；TM总体可容忍错报(重要性)；E*估计的总体错报点估计值。(2)假定应收账款的编号为 0001 至 4 000，根据计算出的样本规模进行函证。随机数表如下：B随机数表/B（分数：5.00）_4.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计
34、师于 209 年 1 月 10 日接受丁股份有限公司委托对其 208 年度简要财务报表实施审计，并于 209 年 2 月 15 日完成审计工作，并发表了无保留意见的审计报告。以下是其实施审计程序之后所发表的审计报告： 审计报告 丁股份有限公司全体股东： 我们审计了丁股份有限公司(以下简称丁公司)208 年 12 月 31 日简要资产负债表及 208 年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。 我们认为，丁公司简要财务报表中的信息在所有重大方面公允反映了丁公司 208 年 12 月 31 日的财务状况以及 208 年度的经营成果和现金流量。 ABC 会计师事务所 中国注册会计
35、师：A(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国市 二九年二月十五日 要求： (1)请指出在何种情况下，A 和 B 注册会计师才可以对简要财务报表出具审计报告? (2)假如ABC 会计师事务所于 209 年 2 月 10 日完成了对丁公司 208 年度财务报表的审计工作，并发表了无保留意见的审计报告，请指出上述审计报告是否存在错误，如果存在错误，请分别写出对应正确的表述。（分数：5.00）_5.ABC 会计师事务所接受委托，审计 W 公司 208 年度的财务报表。L 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L 注册会计师取得 208
36、年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 209 年 1 月 10 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。L 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况函证编号客户名称询证金额(元) 回函日期 回函内容(1) 32 A 280 000 209 年 1月 16 日 购买 W 公司 280 000 元货物属实，但款项已于 208 年 12 月 28 日用支票支付(2) 66 B 360 000 209 年 1月 12 日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于209 年 1 月 6 日将货物退回(3) 56 C 600 000 209 年 1月 12 日208 年
37、 12 月 12 日收到 W 公司委托本公司代销的货物 600 000 元(售价)，尚未销售(视同买断，受托方以后是否卖出与委托方无关)(4) 88 D 800 000 因地址错误，被邮局退回-要求：针对上述各种异常情况，请问 L 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：5.00）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：25.00)6.X 公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。X 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A 注册会计师负责审计 X 公司 208 年度财务报告。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 X 公司情况及其
38、环境，部分内容摘录如下：(1)由于 207 年度生产指标未达到董事会制定的目标，X 公司于 208 年 2 月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。(2)X 公司 208 年 6 月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值 10 万元，已计提折旧 6 万元，销售价格为 2 万元。(3)X 公司主要竞争对手于 208 年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，X 公司于 209 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。(4)208 年，由于行业状况发生变化，银行授予 X 公司的银行信贷限额从 208 年之前的 1 500 万
39、元调减为 100 万元，X 公司销售方式主要采用赊销方式，历年的平均贷款金额为 1 000 万元。(5)X 公司于 208 年 7 月发现在 207 年 6 月购入的无形资产(管理用)错误的核算到了长期待摊费用中，由于涉及金额 1 000 万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于 208 年 12 月予以批准。(6)208 年初，X 公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序 6 个月。由于同时运行两个流程对 X 公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，X 公司决定提前停用原手工流程。(7)208 年末，X 公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，
40、可能对 X 工作做出停业整顿 1 年的处理。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 x 公司财务数据，部分内容摘录如下：单位：万元 项目 208 年 207 年 营业收入 64 750 58 480 营业成本 55 440 46 730 存货账面原价 8 892 8 723 减：存货跌价准备 370 480存货账面价值 8 522 8243资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。(
41、2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。资料四：A 注册会计师对存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓储经理请假期间，仍然由仓储经理电子签
42、名确认的业务。(2)在抽样追踪 208 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管是否编写了会计估计变更建议，存货跌价准备计提的账务处理和
43、列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。要求：针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进
44、建议。将答案直接填入相应表格内。(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。（分数：25.00）_注册会计师审计 42 答案解析(总分：170.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：4，分数：100.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)ABC 会计师事务所承接 A 公司 208 年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项目。在实施审计的过程中必须遵守中国注
45、册会计师鉴证业务基本准则，请根据该准则的规定，针对下列情况代为做出正确的专业判断。（分数：25.00）(1).下列说法中正确的是( )。（分数：5.00）A.对于该项业务，甲注册会计师应将鉴证业务的风险降至可接受的水平B.在接受 A 公司委托前，应当初步了解 A 公司的业务环境 C.注册会计师在实施审计的过程中要以质疑的思维方式评价证据的有效性，包括鉴证文件记录的真伪D.该项审计业务的三方关系是注册会计师、A 公司管理层和委托方解析：解析 对于财务报表审计业务，属于是合理保证的业务，注册会计师应将鉴证业务的风险降至具体业务环境下可接受的低水平，所以选项 A 不正确；会计师事务所在接受委托前，应
46、当初步了解被审计单位的基本情况，所以选项 B 正确；注册会计师要以质疑的思维方式评价证据的有效性，但通常并不涉及鉴证文件记录的真伪，所以选项 C 不正确；三方关系是指注册会计师、责任方和预期使用者，所以选项 D 不正确。(2).ABC 会计师事务所在考虑承接该项审计业务时，应当考虑拟承接的业务应当具备一些必要的特征，才能将其作为鉴证业务予以承接，下面列示的各项中，不属于这一评价标准的是( )。（分数：5.00）A.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准B.鉴证对象适当，工作范围没有受到任何不合理限制 C.能够获取充分、适当的证据以支持其结论D.结论以书面形式表述，与提供的保证程度相适应解析：
47、解析 选项 B，对于工作范围受限，不重大的局部限制并不影响业务的承接，关键是受限的范围不能是“重大”的。(3).对 A 公司 208 年度财务报表的审计工作于 209 年 3 月 20 日执行完毕，则与之有关的审计工作底稿应当于( )归整为最终档案。（分数：5.00）A.209 年 3 月 31 日之前B.209 年 4 月 30 日之前C.209 年 5 月 19 日之前 D.209 年 6 月 18 日之前解析：解析 鉴证业务的工作底稿，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务的工作底稿，归档期限为业务报告日后 60 天内。(4).如果甲注册会计师在了解 A 公司基本情况时，发现该鉴证业务采用的标准不适当，在满足( )条件下，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务。（分数：5.00）A.能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准B.委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体C.A 和 BD.A 或 B 解析：解析 如果某项鉴证业务采用的标准不恰当，但是满足了选项 AB 任一条件的，注册会计师就可以将其作
