1、注册会计师审计 77及答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.根据会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所应当多长时间内向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函( )。（分数：1.00）A.每次审计业务完成后B.在审计开始前C.每年至少一次D.每季度至少一次2.A注册会计师拟对 M公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于实质性程序的是( )。（分数：1.00）A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿
2、中C.计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规3.C注册会计师欲从 9张销售发票组成的总体中选择 4张进行测试，已知 9张发票总额为 5 000元，总体项目单位的累计金额表如下：（分数：1.00）A.发票序号B.记数金额C.累计金额D.1E.524F.524G.2H.1176I.1700J.3K.416L.2116M.4N.215O.2331P.5Q.604R.2935S.6T.965U.3900V.7W.404X.4304Y.8A.
3、340AA.4644AB.9AC.356AD.50004.2007年 3月 5日对 N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1 000元。N 公司 3月 4日账面库存现金余额为 2 000元，3 月 5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3 000元、支出金额为 4 000元，2007 年 1月 1日至 3月 4日现金收入总额为 165 200 元、现金支出总额为 165 500元，则推断 2006年 12月 31日库存现金余额应为( )元。（分数：1.00）A.1 300B.2 300C.700D.2 7005.下面有关鉴证业务的叙述正确的是( )。（分数：1.00）A.注
4、册会计师的审计意见应合理保证预期使用者依靠财务报表作出正确决策的可靠程度B.注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式C.注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度D.在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度6.如果 w公司会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法获取允分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑( )。（分数：1.00）A.主要采取实质性程序B.拒绝接受委托或解除业务约定C.根据审计范围受到限
5、制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告D.在审计业务约定书中载明注册会计师和业土各自的责任7.下列不符合现金管理暂行条例的是( )。（分数：1.00）A.单位应当加强现金库存的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行B.单位现金收入应当及时存人银行，如果存在紧急使用资金的情况可以从收入的现金中直接支付C.单位应当定期检查，清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理D.单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点8.下列各项业务活动中，属于其他鉴证业务的是( )。（分数：1.00）A.历史财务信息审阅B.预测性财务信息审核C.代编财务信息D.对财务信息执行商定程序9.为了审查企业收到的现金已
6、经全部登记入账，执行的实质性程序是( )。（分数：1.00）A.盘点库存现金B.抽查顾客对账单并与账面金额核对C.检查调节表中未达账项的真实性D.检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目10.M公司对下列长期股权投资的核算错误的是( )。（分数：1.00）A.M公司对被投资单位实施控制的长期股权投资即对子公司的长期股权投资B.M公司持有某公司 70%的股份，M 公司对该项投资采用成本法核算C.M公司持有某公司 35%的股份，对该公司有重大影响，该公司采用权益法进行核算D.M公司持有某公司 60%的股份，2006 年 1月 1日将其中 40%的股份予以转让，M 公司董事会决
7、定，对该项投资 2006年度改按成本法核算11.下列选项中不正确的是( )。（分数：1.00）A.内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D.在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据12.下列关于三种审计程序的说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有
8、效性的审计证据C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审训意见的基础D.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据13.C注册会计师希望从 2 000张编号为 0001至 2000的支票中抽取 100张进行审计，随机确定的抽样起点为 0018，采用系统抽样法下，抽取到的第四个样本号为( )。（分数：1.00）A.1015B.2018C.0058D.007814.A注册会计师在对 M公司长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是 ( )。（分数：1.00）A.对被投资单位实施
9、控制的长期股权投资采用成本法进行核算B.对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资C.对本年度共同控制或施加重大影响的公司，建议改用权益法核算D.对本年度长期亏损的控股子公司，由于其股票市价持续下跌，建议按照股票的市价和长期股权投资账面价值的差额计提减值准备15.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越小B.总体项目的变异性越低，需要的样本规模越大C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大D.预期总体误差越小，需选取的样本量越大二、B多项选
10、择题/B(总题数：10，分数：10.00)16.首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序( )。（分数：1.00）A.查阅前任注册会计师工作底稿B.复核上期存货盘点记录及文件C.检查与上期存货有关的交易记录D.运用毛利百分比法等进行分析17.A注册会计师在对 Q公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，会计处理正确的有( )。（分数：1.00）A.Q公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率B.Q公司的某项在建工程根据
11、建造工艺的要求需暂停施工 4个月，在此期间，Q 公司停止了借款费用资本化C.Q公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用D.Q公司将为购建固定资产而发生长期借款按照该长期借款的现值金额计入到银行存款，同时将与计入到长期借款的差额产生的利息金额按照实际利率法进行摊销18.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试 Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有( )。（分数：1.00）A.根据 Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息B.索取 Q公司全部付息单并进行汇总
12、后，与 Q公司会计记录进行核对C.根据 Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息D.运用审计抽样方法，从 Q公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确19.下列各项审计程序中属于控制测试程序的有( )。（分数：1.00）A.函证所有银行存款账户余额B.盘点库存现金，并倒挤出期末截止日库存现金的真正余额C.抽取大额现金支票存根，检查是否都经签字批准D.任意抽取数月的银行存款余额调节表，查核其是否按月编制并经复核20.为证实 Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（分
13、数：1.00）A.结合存货监盘；检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查 Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查 Q公司资产负债表日后收到大购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查 Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确21.注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在的有( )。（分数：1.00）A.定期存款占银行存款的比例B.检查银行存款余额的调节表C.函证银行存款余额D.检查银行存款收支的正确截止22.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取
14、得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从 Q公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据最为可靠C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠23.下列函证银行存款时的处理正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师委托出纳将函证信送交银行B.对存款余额为零的开户银行也进行了函证C.对存款余额较小的开户行采用的
15、是消极式函证D.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证24.在对 N公司财务报表期初余额进行审计时，你认为正确的有( )。（分数：1.00）A.根据已经确认期末的存货余额，倒推期初存货余额并予以确认B.如果期初余额对本期财务报表有影响，并且被审计单位拒绝调整应发表保留意见或否定意见的审计报告C.只有当期初余额对于本期财务报表而言是重要的，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序D.如果上期财务报表未经审计并且通过实施其他审计程序也未能得到有关期初余额充分适当的审计证据，则应当实施相应的审计程序25.下列程序中属于其他货币资金实质性程序的有( )。（分数：1.00
16、A.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项B.检查期末余额中有无较长时间未结清的款项C.抽取资产负债表日前后若干天的其他货币资金收支凭证实施截止测试D.检查原始凭证是否充分、恰当三、B判断题/B(总题数：10，分数：15.00)26.2006年 9月 20日，Y 公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用收取手续费方式进行代销，甲企业代销 A电子设备 100台，每台销售价格为(含增值税价格，下同)50 万元。至 12月 31日，Y 公司向甲企业发出 80台 A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40台 A电子设备，甲企业已付款15万元。Y
17、 公司在 2006年度确认销售 40台 A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.2006年 12月 20日，Y 公司与 W企业签订销售合同。合同规定，Y 公司向 W企业销售 D电子设备 50台，每台销售价格为 400万元。12 月 22日，Y 公司又与 W企业就该 D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，Y 公司应在 2007年 3月 20日前以每台 408万元的价格将 D电子设备全部购回。Y 公司已于 12月 25日收到 D电子设备的销售价款；在 2005年度已按每台 400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。 ( )（分数：1
18、50）A.正确B.错误28.2006年 10月 18日，Y 公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 240 万元。Y 公司自 11月 1日起开始该电子设备的设计工作，至 12月 31日已完成设计工作量的 30%；按当时的进度估计，2007年 3月 30日将全部完工。丁企业按合同已于 12月 1日一次性支付全部设计费用 240万元。Y 公司在2006年将收到的 240万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.合同规定，Y 公司向丙企业销售 C设备一台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款700万元；C 设备安装
19、调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款 100万元。至 12月 31日，Y 公司已将 C设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C 设备的销售成本为每台 500万元。Y 公司在2006年度按 800万元确认销售 C设备的销售收入，并按 500万元结转销售成本。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.该公司为上市公司，2006 年年初的资本公积科目的贷方余额为 120万元，2006 年 5月 31日，该公司接受丙公司现金捐赠 100万元，该公司适用的所得税税率是 33%，2006 年应交所得税是 330万元。2006年 12月 31日该公司有一项可供出售金融资产的公允价值是 20
20、0 万元，账面价值是 180万元。假定不考虑其他因素，2006 年 12月 31日资本公积的贷方余额是 227万元。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.X公司的股东以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，注册会计师应当验证其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.中方的 X公司拟与外方的 S公司合资设立中外合资经营企业，该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币为人民币。X 公司以评估确认的土地使用权作价 1 000万元出资，S 公司以货币资金美元 500万元出资。美元对人民币的合同汇率为 1：8.23，出资当
21、日的汇率为 1：8.24，注册会计师审验了中方的出资情况，验证确认中外双方的出资总额为人民币 5 120万元，实收资本为 5 115万元。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下： ( )2006年 12月 31日 2005年 12月 31日账 龄金额(元) 比例(%) 金额(元) 比例(%)1年以内 9 658 252.81 6558 8 805 96927 653712年 2 548 61302 1731 3 027 08247 2246 23年 1 437 59769 9.76 678 96842 50434年 942 22305
22、640 789 63042 58645年 139 88483 095 153 08620 1145年以上 16 906.00 0.13合 计 14 726 57140 100 13 471 64278 100（分数：1.50）A.正确B.错误34.会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下： ( )2006年 12月 31日被投资单位 股权投资期限 初始金额(元) 比例 账画价值(元)A公司 1997年 8月2007 年 7月 15 1300 00000 15% 15 000 1300.00 B公司 2002年 10月2012 年 9月 30 000 00000 30% 26 287 375
23、39C公司 永久 30 000 00000 40% 56 478 98725 D公司 1998年 9月2028 年 8月 100 000 00000 35% 157 267 08978合计 175 000 00000 255 033 45242（分数：1.50）A.正确B.错误35.会计报表项目注释中披露的应交税金明细如下： ( )项 目 2002年 12月 31日账面余额(元) 2001年 12月 31日账面余额(元) 税 率增值税 7 499 67852 5 956 44819 17%城市维护建设税 235 77814 23 77089 7%企业所得税 10 532 77627 8 778
24、 36254 33%合 计 17 796 676.65 14 711 03984（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：3，分数：18.00)36.ABC会计师事务所接受委托，审计 Y公司 2006年度的财务报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2006 年 12月 31日的应收账款明细表，并于 2007年 1月 15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额(元) 回函日期 回函内容(1) 22 甲 300 00
25、0 2007年 1月22日购买 Y公司 300 0130元货物属实，但款项已于 2006年 12月 25日用支票支付(2) 56 乙 500 000 2007年 1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2006年 12月 25日用支票支付(3) 64 丙 640 000 2007年 1月19日2006年 12月 10日收到 Y公司委托本公司代销的货物 640 000元，尚未销售(4) 134 戊 600 000 因地址错误， 被邮局退回 要求：针对上述各种异常情况，请问 A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：6.00）_37.M公司系公开发行 A股的上市公司，北京 B
26、会计师事务所注册会计师 A担任 M股份有限公司 2006年度财务报表审计的项目经理，A 根据在审计计划中制定的 M公司 2006年度财务报表层次的重要性水平 200万元。 审计相关的资料如下： (1)M 公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的 5计提。 2006 年 12月 31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 6 000万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款A 公司 2 000 万元 应收账款B 公司 3 000 万元 应收账款C 公司 -800 万元 应收账款D 公司 1 800 万元 合 计 6 000 万元 (2)2006 年 1月 1日分
27、别借人三年期 2 000万元、年利率 8%的专门借款和二年期 1 000万元、年利率 12%的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于 2006年 7月开始，首先购人工程物资 1 170万元，2006 年 10月领用该工程物质 600万元，同时用借款支付工程费用 60万元。闲置的专门借款存入银行在 2006年后半年取得的利息收入为 5万元，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 320万计入在建工程。 (3)公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。M 公司的办公大楼于 2005年 1月开始计提折旧，原值 2 000万元，预计
28、使用年限为 10年，预计净残值为 200万元。2005 年 12月 31日经审计的该项固定资产的净值为 1 800万元，该项固定资产还没有计提过减值准备，2005 年 12月 31闩再次估计该固定资产的预计净残值为 0。由于自 2006年 1月起该项固定资产因故停用，Y 公司因此未计提 2006年度的折旧。 (4)M 公司为 k公司向银行借款 100万元提供担保。2006 年10月，k 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 M公司承担连带偿还责任，支付借款本息 80万元。2007 年 2月 20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 M公司支付
29、借款本息 80万元，并于 2007年 2月 28日执行完毕。M 公司在 2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5)M 公司于 2006年 12月向 D公司销售一批 b产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2 000万元(不含增值税额)，成本为 1 800万元，货款将于 2007年 4月收取，M 公司按规定在 2006年 12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2007年 2月 8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。 要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录
30、不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定 Y公司分别只存在上述事项中的第(2)、(3)、(4)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对上述事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?（分数：6.00）_38.如何理解存货监盘的含义，在编制存货监盘计划时，注册会计师需要实施哪些审计程序?（分数：6.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：32.00)39.ABC会计事务所接受委托，对 XYZ股份有限公司 2006年 12月 31日与财务报表
31、相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师 A和 B于 2007年 1月 20日进驻 XYZ公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2 月 1日完成了内部控制审核外勤工作，2 月 5日编制完成了内部控制审核报告。经过 A注册会计师的了解，XYZ 股份有限公司业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： 资料一： (1)公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。 (2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收
32、完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (3)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。 (4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销
33、售部门经理将客户与已经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 (6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账，
34、并向客户寄送对账单。 (7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对尤误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 资料二：针对上述内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影响，并且
35、恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，XYZ 公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。 (假定经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大) 审 核 报 告 XYZ 股份有限公司董事会： 我们接受委托，审计贵公司管理层对 2006年 12月 31日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。 我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提
36、供了合理的基础。 我们认为，贵公司按照控制标准于 2006年 12月31日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。 ABC 会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A、B(签章) 中国市 2007 年 2月 5日 要求： (1)假定不考虑其他条件，逐项判断 XYZ股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。 (2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制? (3)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门 实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务
37、报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。 (4)针对注册会计师出具的审核意见，请指出其不当之处。（分数：16.00）_40.X公司系公开发行 A股的上市公司，注册会计师 A和 B于 2007年初对 X公司 2006年度会计报表进行审计。经初步了解，X 公司 2006年度的经营形势、管理及经营机构与 2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。X 公司 2006年财务报表层次的重要性水平为 500元，审计工作于 2007年 3月 16日完成，3 月 18日 X公司董事会批准报出财务报表。审计过程中发现以下事项：其他相关资料如下(金额单位：万元)资料一：X 公司 2006年度未审利润表及
38、 2005年度已审利润表如下：项 目 2006年度(未审数) 2005年度(审定数)一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加104 300918455605890053599350二、主营业务利润加：其他业务利润减：销售费用管理费用 财务费用 11895402800238018049515616103260150续表 项 目 2006年度(未审数) 2005年度(审定数)三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入6 575980 100 (13)减：营业外支出 260 150 300四、利润总额减：所得税(税率 33%)7 395800 (163) 五、净利润 6 595 (163)资料二：
39、X 公司 2006年度 1-12月份未审营业收入、营业成本列示如下 月份 营业收入 营业成本1 7800 75662 7600 67643 7400 65124 7700 67685 7800 69816 7850 69477 7950 71158 7700 68309 7600 683210 7900 711111 8100 728012 18900 15139合计 104300 91845资料三：X公司 2006年财务报表层次的重要性水平为 500元，审计工作于 2007年 3月 16日完成，审计过程中发现以下事项：(1)X公司为 A公司向银行借款 700万元提供担保，2006 年 11月
40、A 公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 x公司承担担保连带责任，支付借款本息共 800万元。2006 年 12月 31日，法院尚未做出判决，但是该公司认为很可能败诉，X 公司在 2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。(2)X公司 2006年度向其公司 E公司出售废旧汽车一部，账面原价 20万元，累计折旧 19 万元，双方协议价格 0.8万元，账面价值与协议价格的差额 0.2万元已计入资本公积。(3)X公司 2006年 1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2005 年 12月停止开发。该项目截止 2006年
41、12月 31日的账面开发成本为 9 000万元，经注册会计师 A和 B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目 2006年 12月 31日的可变现净值 4 800万元，X公司在 2006年度未作相应的处理。(4)X公司于 2006年 12月向 D公司销售一批甲产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2 000万元(不含增值税)，成本为 1 800万元，货款将于 2007年 4月收取，X 公司按规定在 2006年 12月进行相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2007年 3月 18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师 A和 B获此情况，于当日赴 X公司实施、
42、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，并就 2007年 3月 17日至 18日 X公司是否存在可能严重影响财务报表的其他期后事项实施必要的审计程序。要求：(1)为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)(2)根据资料二：对于上述四个事项，向 X公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细
43、科目的请予列示)。(3)根据资料二的四个事项，如果 X公司拒绝接受审计处理建议，注册会计师 A和 B应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制影响审计意见段和审计意见段。（分数：16.00）_注册会计师审计 77答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：15.00)1.根据会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所应当多长时间内向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函( )。（分数：1.00）A.每次审计业务完成后B.在审计开始前C.每年至少一次 D.每季度至少一次解析：2.A注册会计师拟对 M公司与借款活动相关的
44、内部控制进行测试，下列程序中属于实质性程序的是( )。（分数：1.00）A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C.计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对 D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规解析：解析：选项 c执行的是分析程序，属于实质性程序。3.C注册会计师欲从 9张销售发票组成的总体中选择 4张进行测试，已知 9张发票总额为 5 000元，总体项目单位的累计金额表如下：
45、分数：1.00）A.发票序号 B.记数金额C.累计金额D.1E.524F.524G.2H.1176I.1700J.3K.416L.2116M.4N.215O.2331P.5Q.604R.2935S.6T.965U.3900V.7W.404X.4304Y.8A.340AA.4644AB.9AC.356AD.5000解析：解析：选出的 4个样本数额为 500，1 750，3 000，4 250，这 4数字分别包含在第 1，3， 6，7 张销售发票的累计金额以内，选择样本即为这 4张发票。4.2007年 3月 5日对 N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1 000元。N 公司 3月 4日
46、账面库存现金余额为 2 000元，3 月 5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3 000元、支出金额为 4 000元，2007 年 1月 1日至 3月 4日现金收入总额为 165 200 元、现金支出总额为 165 500元，则推断 2006年 12月 31日库存现金余额应为( )元。（分数：1.00）A.1 300B.2 300 C.700D.2 700解析：解析：首先，确认 3月 5日账实是否相符。3 月 5日账面应结存数=账面余额+已收现金未记账金额-已付现金未记账金额：2 000 十 3 0004 000=1 000(元)，3 月 5日账实相符，也说明 3月 4日实存现金
47、 2 000元。然后用调节法计算 12月 31日(结账日)库存现金余额。盘点日在结账日之后，则：(结账日)应结存数=(盘点日)盘点数-(结账至盘点期间)增加数+(结账至盘点期间)减少数。用两种方法计算：将 3月 4日当作盘点日，则 12月 31日应结存数=2 000165 200+165 500=2 300(元)；或将 3月 5日当作盘点日，则 12月 31日应结存数=1 000(165 200+3 000)+(165 500+4 000)=2 300(元)。故 B是正确的。5.下面有关鉴证业务的叙述正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者依靠财务报表作出
48、正确决策的可靠程度B.注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式C.注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度 D.在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度解析：解析：审计结论只能以积极方式提出结论。6.如果 w公司会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法获取允分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑( )。（分数：1.00）A.主要采取实质性程序B.拒绝接受委托或解除业务约定 C.根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告
