1、注册会计师审计（生产与存货循环的审计）-试卷 5及答案解析(总分：66.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：28.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货注册会计师认为最可能证实的是( )。（分数：2.00）A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性3.X公司与领料单相关的以下规定中，存在缺陷的是( )。（分数：2.00）A.三个车间的领料单应统一事
2、先连续编号，按顺序使用B.每张领料单只能填列一种材料，领料前需经车间主管人员批准C.领料单一式三联，领取材料后，其中一联连同材料返还车间D.领料单的一联留存仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算4.A注册会计师负责审计 X公司 2014年财务报表。在实施存货监盘程序时，A 注册会计师了解到 X公司存货采用永续盘存制核算，同时注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这样情况的是( )。（分数：2.00）A.供应商向 X公司提供购货折扣B.X公司向客户提供销货折扣C.X公司已经将购买的存货退给供应商D.客户已将购买的
3、存货退给供应商5.注册会计师在研究评价 M公司成本费用的相关内部控制时，了解到如下的控制措施。其中不符合规定的是( )。（分数：2.00）A.明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制B.每月一次定期检查成本费用的支出情况，发现问题后，查明原因并及时处理C.建立人工成本控制制度，通过实施严格的绩效考评与激励机制，控制人工成本D.加强对材料采购和材料耗用的成本控制，将材料成本控制在经审批的预算范围6.以下有关验收完工产成品的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.对产品的查点应由本车间负责生产质量专门人员实施B.产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单C.
4、产品入库前应由仓库人员点验和检查，并填制人库单D.入库单应事先连续编号，并在产品入库后交会计部门7.注册会计师检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，针对的认定是( )。（分数：2.00）A.生产成本的存在B.生产成本的完整性C.生产成本的计价和分摊D.存货的存在8.如果注册会计师了解到被审计单位会计人员经常发生变动，针对这种情况，以下说法中不正确的是( )。（分数：2.00）A.这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致B.可能引发存货交易和余额的重大错报风险C.可能导致存货项目的可变现净值难以确
5、定D.增加了错误的风险9.在 A注册会计师提出的以下与存货内部控制相关的观点中，你认同的是( )。（分数：2.00）A.与采购相关的存货内部控制：请购单应当事先连续编号B.与仓储相关的存货内部控制：接触存货实物须经管理层授权C.与领用相关的存货内部控制：领料单应事先连续编号并定期清点D.与加工相关的存货内部控制：使用生产指令和材料需求报告是一项基本的控制措施10.被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，如果营业成本异常增多，则会导致存货项目的( )认定存在重大错报。（分数：2.00）A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务11.从总体上看，生产与存货循环的内部控制，下列表述中错误的是
6、( )。（分数：2.00）A.包括存货的内部控制B.包括成本会计制度的内部控制C.包括费用类内部控制D.存货的内部控制可概括为数量和计价两个关键因素的控制12.A注册会计师负责审计 X公司 2014年财务报表。在具体实施存货监盘程序的下列做法中，注册会计师不应该选择的是( )。（分数：2.00）A.对于已作质押的存货，向 X公司债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户和供应商函证等审计程序D.X公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点的存货实施检查程序13.下列有关生产与存货循环
7、涉及的主要凭证与会计记录的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.生产任务通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面或口头文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算B.领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等C.产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录D.工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据14.注册会计师编制监盘计划时，应就( )内容
8、取得被审计单位的认可。（分数：2.00）A.存货监盘的时间安排B.存货监盘的具体要求C.存货监盘人员的分工D.存货监盘的抽查范围二、多项选择题(总题数：14，分数：28.00)15.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_16.按不相容职务分离的基本要求，担任被审计单位存货保管职务的人员不得再兼任的职务有( )。（分数：2.00）A.存货的采购B.存货的清查C.存货的验收D.存货处置的申请17.在 X公司对验收入员规
9、定的以下职责中，适当的有( )。（分数：2.00）A.验证存货品种、规格、数量、质量等，出具验收证明B.对于验收合格的存货，应当及时办理入库和付款手续C.发现存货与订购单不相符的情况，向有关部门报告D.对验收过程中发现丢失和毁损情况，视情况做出处理18.下列关于生产与存货循环的凭证与会计记录的说法，正确的有( )。（分数：2.00）A.材料费用分配表是用来汇总反映单一生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录B.成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本的记录C.制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录D.存货明细账是用
10、来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录19.为了验证被审计单位所有耗费和物化劳动是否均已反映在成本中，注册会计师实施的下列审计程序中，正确的有( )。（分数：2.00）A.检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整B.检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权C.生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账D.对成本实施分析程序；将生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表与成本明细账相核对20.
11、甲公司对存货的以下内部控制规定中，应当由存货管理部门承担的有( )。（分数：2.00）A.对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估人账B.对代管、代销、暂存受托加工的存货应单独记录，避免与本单位存货混淆C.设立实物明细账详细登记经验收合格入库的存货，定期与会计部门核对D.记载生产过程中废弃的存货21.产成品完工后，应当对其进行验收，有关产品验收下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.产品入库前应由仓库人员点验和检查，并填制入库单B.入库单应事先连续编号，并在产品入库后交会计部门C.生产期间，对产品的清点应由本车间负责生产质量专门人员实施D.产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收
12、单22.A会计师事务所接受甲公司(大型制造类公司)2014 年财务报表审计业务，“影响生产与存货交易和余额的重大错报风险”可能包括( )。（分数：2.00）A.交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误和舞弊的风险B.可能存在产品的多元化C.某些存货项目的可变现净值可能难以确定D.大型企业可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同的地点之间配送存货，这将增加商品途中毁损或遗失的风险23.存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因包括( )。（分数：2.00）A.存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而
13、且通常是构成营运资本的最大项目B.存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难C.存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品D.存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难24.在成本会计的内部控制目标中，包括“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一目标。为核实这一目标是否达到，注册会计师在进行控制测试中应检查( )。（分数：2.00）A.生产指令上授权批准的标志B.领料单上授权批准的标志C.工资单上授权批准的标志D.生产通知单是否连续编号25.如果注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖被审计单位
14、存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将限于( )。（分数：2.00）A.询问B.重新执行C.观察D.抽查26.注册会计师应从被审计单位存货业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，通过实施细节测试，检查其支持性证据。例如，从存货采购、完工产品的转移、销售和销售退回记录中选取一个样本( )。（分数：2.00）A.检查支持性的供应商文件、生产成本分配表、完工产品报告、销售和销售退回文件B.从供应商文件、生产成本分配表、完工产品报告、销售和销售退回文件中选取一个样本，追踪至存货总分类账户的相关分录C.重新计算样本所涉及的金额，检查交易经授权批准而发生的证据D.通过询问管理层和员工，调查
15、实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险27.下列说法中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.无论是销售业务、购货业务、成本费用业务，还是货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人均有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告B.为了提高企业的二亡作效率、合理安排人员工作，企业存货的验收、保管、清查及处置最好由一人执行C.存货监盘不仅对期末结存数量和状况予以确认，还能验证财务报表上存货余额的真实性D.注册会计师在生产与存货循环审计中经常大量运用分析程序获取证据，并形成审计结论28.注册会计师在确定被审计单位
16、寄销在外地的存货是否存在时，采取的下列方法中恰当的有( )。（分数：2.00）A.向寄销单位发询证函B.审查有关原始单证、账簿记录C.亲自前往存放地观察盘点D.委托存放当地的会计师事务所负责监盘三、简答题(总题数：4，分数：10.00)29.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_注册会计师负责对常年审计客户甲公司 204年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的 60。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于 204年 12月 3
17、1日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘
18、点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：（分数：4.00）(1).针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：2.00）_(2).假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。（分数：2.00）_A注册会计师负责对甲公司 2014年度财务报表进行审计。在对甲公司 2014年 12月 31日存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下。 （分数：4.00）(1).根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存
19、在的主要原因。（分数：2.00）_(2).针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。（分数：2.00）_30.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司 2014年财务报表进行审计。注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况，部分内容摘录如下。要求：假定各事项均为独立事项，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表哪些项目的哪些认定直接相关。(1)随着市场占有率的不断扩大，为缩短供货周期，甲公司在多地设立仓库各仓库可以独立处理订单，并在不同地点之间配送货物。(2)2014 年邻近期
20、末，因原材料价格上涨，甲公司大量采购部分原材料。因仓库面积有限购进的原材料临时放置厂区公共区域。(3)甲公司成本核算员小王于 2014年 11月离职，其工作由新人职的小李接替。(4)2014 年起，甲公司信息技术部门自行研发了生产成本核算系统，计算机每日生成生产报告，详细记录分配给各项生产任务的直接材料、直接人工和机器工时，并将其与发出原材料、计时工资记录和机器工时记录进行比对，将比对不一致的直接成本生成例外报告。(5)甲公司租用 X公司仓库储存部分产成品。2014 年 12月 3 1日盘点记录显示，1 2 月 3 1日的存货账实不符。甲公司解释，该差异是由于 2014年 12月 30日信用管
21、理部门批准向某客户赊销货物一批，该客户于 2014年 1 2月 31日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。(6)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。(7)201 3年年初至 2014年 8月，甲公司主要原材料价格处于稳定状态。甲公司预计原材料价格将在 2014年年底上涨，因此在 2014年 9月份进行了大量采购，以满足 2015年 3月份前的生产需求。但自 2014年 12月份开始，受国际油价持有走低的影响，原材料市场价格持续下降。 （分数：2.00）_注册会计师审计（生产与存货循环的审计）-试卷 5答案解析(总分：66.00，
22、做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：28.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货注册会计师认为最可能证实的是( )。（分数：2.00）A.计价和分摊 B.权利和义务C.存在D.完整性解析：解析：存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于
23、进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。3.X公司与领料单相关的以下规定中，存在缺陷的是( )。（分数：2.00）A.三个车间的领料单应统一事先连续编号，按顺序使用 B.每张领料单只能填列一种材料，领料前需经车间主管人员批准C.领料单一式三联，领取材料后，其中一联连同材料返还车间D.领料单的一联留存仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算解析：4.A注册会计师负责审计 X公司 2014年财务报表。在实施存货监盘程序时，A 注册会计师了解到 X公司存货采用永续盘存制核算，同时注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。
24、假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这样情况的是( )。（分数：2.00）A.供应商向 X公司提供购货折扣B.X公司向客户提供销货折扣C.X公司已经将购买的存货退给供应商D.客户已将购买的存货退给供应商 解析：5.注册会计师在研究评价 M公司成本费用的相关内部控制时，了解到如下的控制措施。其中不符合规定的是( )。（分数：2.00）A.明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制B.每月一次定期检查成本费用的支出情况，发现问题后，查明原因并及时处理 C.建立人工成本控制制度，通过实施严格的绩效考评与激励机制，控制人工成本D.加强对材料采购和材料耗用的成本控制，将材
25、料成本控制在经审批的预算范围解析：解析：根据规定，企业应“实时”监控成本费用的支出情况。每月一次不符合“实时”要求。6.以下有关验收完工产成品的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.对产品的查点应由本车间负责生产质量专门人员实施B.产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单 C.产品入库前应由仓库人员点验和检查，并填制人库单D.入库单应事先连续编号，并在产品入库后交会计部门解析：7.注册会计师检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，针对的认定是( )。（分数：2.00）A.生产成本的存在 B.生产成本的
26、完整性C.生产成本的计价和分摊D.存货的存在解析：解析：本题检查有关成本，所以不选 D。本题是逆查，逆查针对的是发生和存在认定，所以选项 A正确。8.如果注册会计师了解到被审计单位会计人员经常发生变动，针对这种情况，以下说法中不正确的是( )。（分数：2.00）A.这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致B.可能引发存货交易和余额的重大错报风险C.可能导致存货项目的可变现净值难以确定 D.增加了错误的风险解析：解析：根据相关规定，存货项目的可变现净值的确定是根据市场售价或是合同约定的价值、将相关材料加工为产品所需的进一步加工成本、销售费用等一系列因素确定的，与被审计单位会计
27、人员经常发生变动无关。9.在 A注册会计师提出的以下与存货内部控制相关的观点中，你认同的是( )。（分数：2.00）A.与采购相关的存货内部控制：请购单应当事先连续编号B.与仓储相关的存货内部控制：接触存货实物须经管理层授权 C.与领用相关的存货内部控制：领料单应事先连续编号并定期清点D.与加工相关的存货内部控制：使用生产指令和材料需求报告是一项基本的控制措施解析：10.被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，如果营业成本异常增多，则会导致存货项目的( )认定存在重大错报。（分数：2.00）A.存在B.完整性 C.计价和分摊D.权利和义务解析：解析：营业成本异常增多，违反发生认定，结转成本
28、的同时会导致存货的减少，由此违反存货项目的“完整性”认定。11.从总体上看，生产与存货循环的内部控制，下列表述中错误的是( )。（分数：2.00）A.包括存货的内部控制B.包括成本会计制度的内部控制C.包括费用类内部控制 D.存货的内部控制可概括为数量和计价两个关键因素的控制解析：解析：总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容，不包括费用类内部控制。12.A注册会计师负责审计 X公司 2014年财务报表。在具体实施存货监盘程序的下列做法中，注册会计师不应该选择的是( )。（分数：2.00）A.对于已作质押的存货，向 X公司债权人函证与被质押存货相
29、关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户和供应商函证等审计程序D.X公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点的存货实施检查程序 解析：13.下列有关生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.生产任务通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面或口头文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算 B.领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等C.产量和工时记录是登记工人
30、或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录D.工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据解析：解析：生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。14.注册会计师编制监盘计划时，应就( )内容取得被审计单位的认可。（分数：2.00）A.存货监盘的时间安排 B.存货监盘的具体要求C.存货监盘人员的分工D.存货监盘的抽查范围解析：二、多项选择题(总题数：14，分数
31、：28.00)15.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：16.按不相容职务分离的基本要求，担任被审计单位存货保管职务的人员不得再兼任的职务有( )。（分数：2.00）A.存货的采购B.存货的清查 C.存货的验收 D.存货处置的申请解析：解析：选项 A，在保管和采购之间还有个验收工作，负责保管的人员不能负责验收，所以负责保管的人员负责采购，然后由其他人员进行验收，是符合要求的；选项 B，不符合财政部相关的要求
32、；选项C，验收与保管职务不相容；选项 D，存货处置的申请由保管人员兼任可以提高工作效率。17.在 X公司对验收入员规定的以下职责中，适当的有( )。（分数：2.00）A.验证存货品种、规格、数量、质量等，出具验收证明 B.对于验收合格的存货，应当及时办理入库和付款手续C.发现存货与订购单不相符的情况，向有关部门报告 D.对验收过程中发现丢失和毁损情况，视情况做出处理解析：解析：验收与付款属于不相容岗位，选项 B错误。发现丢失和毁损情况，应及时报告，由其他人员处理。选项 D错误。18.下列关于生产与存货循环的凭证与会计记录的说法，正确的有( )。（分数：2.00）A.材料费用分配表是用来汇总反映
33、单一生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录B.成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本的记录C.制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录 D.存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录 解析：解析：选项 A，材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录；选项 B，成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。19.为了验证被审计单位所有耗费和物化劳动是否均已反映在成本中，注册会计师实施的下列审计程序中
34、，正确的有( )。（分数：2.00）A.检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整 B.检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权C.生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账D.对成本实施分析程序；将生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表与成本明细账相核对 解析：解析：选项 B，验证的是下面这项内部控制目标，即生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的(发生)；选项 C，属于被审计单位自身设置的内部控制以达到题干中
35、描述的内部控制目标，并不是注册会计师实施的审计程序，故与题意不相符。20.甲公司对存货的以下内部控制规定中，应当由存货管理部门承担的有( )。（分数：2.00）A.对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估人账B.对代管、代销、暂存受托加工的存货应单独记录，避免与本单位存货混淆 C.设立实物明细账详细登记经验收合格入库的存货，定期与会计部门核对 D.记载生产过程中废弃的存货 解析：解析：选项 A中的入账属于财务部门的工作。21.产成品完工后，应当对其进行验收，有关产品验收下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.产品入库前应由仓库人员点验和检查，并填制入库单 B.入库单应事先连续编号，并
36、在产品入库后交会计部门 C.生产期间，对产品的清点应由本车间负责生产质量专门人员实施 D.产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单解析：解析：产品完工后、入库前的验收应由独立于生产和仓储这两个部门的人员实施。在有三个生产车间的情况下，最好设专门的验收部门。22.A会计师事务所接受甲公司(大型制造类公司)2014 年财务报表审计业务，“影响生产与存货交易和余额的重大错报风险”可能包括( )。（分数：2.00）A.交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误和舞弊的风险 B.可能存在产品的多元化 C.某些存货项目的可变现净值可能难以确定 D.大型企业可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同的地点
37、之间配送存货，这将增加商品途中毁损或遗失的风险 解析：23.存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因包括( )。（分数：2.00）A.存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目 B.存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难 C.存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品 D.存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难 解析：解析：对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难，导致存货审计复杂的主要原
38、因包括：(1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目；(2)存货存放于不同地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货置放在便于产品生产和销售的地方，但是这种分散也带来了审计的困难；(3)存货项目的多样性也给审计带来了困难；(4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价存在困难；(5)不同企业采用的存货计价方法存在多样性。24.在成本会计的内部控制目标中，包括“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一目标。为核实这一目标是否达到，注册会计师在进行控制测试中应检查( )。（分数：2.00）A.生产指令上授权批准的标志 B.领料单上授权批
39、准的标志 C.工资单上授权批准的标志 D.生产通知单是否连续编号解析：解析：“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一内部控制主要与成本费用的发生认定有关需要检查授权批准的标志，而生产通知单是否连续编号是为了检查完整性。25.如果注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将限于( )。（分数：2.00）A.询问 B.重新执行C.观察 D.抽查 解析：解析：重新执行是不信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序时采取的措施。26.注册会计师应从被审计单位存货业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，通过实施细节测试，
40、检查其支持性证据。例如，从存货采购、完工产品的转移、销售和销售退回记录中选取一个样本( )。（分数：2.00）A.检查支持性的供应商文件、生产成本分配表、完工产品报告、销售和销售退回文件 B.从供应商文件、生产成本分配表、完工产品报告、销售和销售退回文件中选取一个样本，追踪至存货总分类账户的相关分录 C.重新计算样本所涉及的金额，检查交易经授权批准而发生的证据 D.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险解析：解析：选项 D属于实施的实质性分析程序，而不是细节测试。27.下列说法中，不正确的有( )
41、。（分数：2.00）A.无论是销售业务、购货业务、成本费用业务，还是货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人均有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告B.为了提高企业的二亡作效率、合理安排人员工作，企业存货的验收、保管、清查及处置最好由一人执行 C.存货监盘不仅对期末结存数量和状况予以确认，还能验证财务报表上存货余额的真实性 D.注册会计师在生产与存货循环审计中经常大量运用分析程序获取证据，并形成审计结论 解析：解析：选项 B，这样的安排将使存货的实物流转彻底失去监督；选项 C，存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价
42、进行审计；选项 D，注册会计师运用分析程序，不能帮助注册会计师形成审计结论。28.注册会计师在确定被审计单位寄销在外地的存货是否存在时，采取的下列方法中恰当的有( )。（分数：2.00）A.向寄销单位发询证函 B.审查有关原始单证、账簿记录C.亲自前往存放地观察盘点 D.委托存放当地的会计师事务所负责监盘 解析：解析：审查有关原始单证、账簿记录不能证明寄销在外地的存货是否真实存在。三、简答题(总题数：4，分数：10.00)29.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_解析：注册会计师负责对常年审计客户甲公司 204年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资
43、产总额的 60。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于 204年 12月 31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外
44、，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：（分数：4.00）(1).针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：事项(1)不存在不当之处。 事项(2)存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。 事项(3)存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包
45、装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。 事项(4)不存在不当之处。 事项(5)存在不当之处。存货监盘的时间定在 12月 31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。 事项(6)存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿包括作废的盘点表单。)解析：(2).假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日(本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日)之间发生的交易进行测试。)解析：A注册会计师负责对甲公司 2014年度财务报表进行审计。在对甲公司 2014年 12月 31日存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下。 （分数：4.00）(1).根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。（分数：2.00）_正确答案：(正确
