注册会计师职业能力试卷一模拟题22及答案解析.doc

1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 22 及答案解析(总分：50.05，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料(一) 惠万家集团股份有限公司(以下简称惠万家集团)成立于 2004 年，发展至今，已成为国内较大的综合类商城，主营业务是综合电器、汽车、百货、办公耗材、文体用品、母婴用品、粮油食品的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。惠万家集团所经销的品牌包括进口品牌和国产品牌。 惠万家集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战略，不断地适应市场需求和制造业的产业调整政策，以综合电器、百货为主导的专业连锁发展模式在全国快速复制，通过各种管理技术的运用以低

2、成本高效率的速度进行扩张。2015 年，惠万家集团继续实施连锁网络均衡发展策略，主要包括继续加大重点城市及一、二、三线城市的同城渗透力度，加快固定成本分摊，提高边际经营效益；同时在部分空白的三线城市增加实体销售办事处，有选择地进入新疆、内蒙、西藏、宁夏等地区，并按规划进入县级城市及相对富裕的乡镇。 惠万家集团商品经销模式分为线上和线下，竞争非常激烈。2015 年初，国内各大电商屡打价格战。惠万家集团在进行促销时，未完全履行促销宣传承诺，因此受到了监管部门的审查和批评，并勒令整改，已经严重影响到企业正常生产经营活动。但投资分析师、机构投资者对惠万家集团 2015 年的盈利能力存在乐观预期，惠万家

3、集团 CEO 在接受采访时，也声明 2015 年第二季度起收入将会有大幅的增长。 惠万家集团正在筹备国内上市，为进行技术改造，需更新一套自动化经销系统，出于优化财务报表的考虑，2015 年，惠万家集团通过表外融资解决了资金短缺问题。 2015 年 12 月，各大电商针对部分百货商品推出低价团购活动，惠万家集团线下销售的相应百货商品大量积压，惠万家集团计划针对该部分商品推出 2016 年元旦送好礼活动。 惠万家集团供应商根据惠万家集团的采购数量或金额，按照约定的标准向惠万家集团提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是惠万家集团经营业绩的重要组成部分。 外国品牌

4、在国内市场较受欢迎，进口比例较大。近几年，因各地原材料、人工等成本均在上涨，进口商品的成本价格波动较大，进口商品价格上涨将对销售毛利产生不利影响。为规避商品的价格波动风险，惠万家集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要商品的期货交易。 惠万家集团设监事会，监事会由 5 人组成，其中 3 名股东代表，2 名由职工代表大会选取的职工代表。惠万家集团管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在入职前后均进行了相关的考核，惠万家集团监事会最近几年均未召开。 惠万家集团通过 ERP 软件的形式调用整个集团各个部门的资源，做到资源的最优配置，资源共享，信息共享。惠万家集团及下属各个子公司之间

5、可以在恰当的授权下通过系统调配所需电器、汽车、耗材、文体用品等，形成惠万家集团内部交易。 资料(二) 惠万家集团 2014 年度财务报表由华兴会计师事务所审计。天信会计师事务所于 2016 年初首次接受委托对惠万家集团 2015 年度财务报表进行审计，指派注册会计师石伟担任审计项目合伙人，注册会计师赵刚担任项目组负责人。 在开展初步业务活动时，石伟注意到以下事项： (1)注册会计师陈旭系天信会计师事务所的合伙人，与石伟同处一个业务部门。陈旭持有惠万家集团股票20000 股，每股 12 元，由于陈旭尚未出售该股票，天信会计师事务所未委派陈旭担任集团审计项目组成员。 (2)审计过程中，适逢惠万家集

6、团招聘高级管理人员，审计项目合伙人石伟应惠万家集团的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (3)审计项目组成员林婷将于 2016 年 6 月起担任惠万家集团下属子公司惠万家集团汽车有限公司的财务经理。 (4)审计项目组成员张欢的哥哥在惠万家集团研发部门担任研发部门总监。 资料(三) 惠万家集团于 2015 年 12 月 31 日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下： 被投资企业名称 持股比例 主营业务 说明 惠万家集团综超有限公司 100% 大卖场、生活超市 (1) 惠新电器有限公司 100% 各类电器研发、生产、销售 (2) 惠万家集团汽车有限公司 10

7、0% 乘用车、中轻型商用客车 (3) 惠万家集团贸易有限公司 55% 集团产品的出口销售 (4) 惠万家集团修配有限公司 30% 修理、修配业务 (5) (1)惠万家集团综超有限公司(以下简称惠万家综超)在全国各个一线城市均设有卖场，2015 年度的营业收入占惠万家集团合并营业收入的 30%。惠万家综超的经营情况和财务状况稳定。 (2)惠新电器有限公司(以下简称惠新电器)主要从事各类电器商品、通讯互联网、数码商品的研发、生产和销售，大部分产品通过惠万家综超卖场对外销售。惠新电器 2015 年度的营业收入占惠万家集团合并营业收入的 10%，2015 年度的现金流量占惠万家集团合并现金流量的 22

8、 (3)惠万家集团汽车有限公司(以下简称惠万家汽车)主要从事汽车的研发、生产和销售。该公司 2015 年度的营业收入占惠万家集团合并营业收入的 6%。 (4)惠万家集团 2015 年 1 月 1 日取得惠万家集团贸易有限公司(以下简称惠万家贸易，注册地为天津)30%的股权，按照权益法核算，支付银行存款 1000 万元，当日惠万家贸易可辨认净资产公允价值为 3000 万元(等于可辨认净资产的账面价值)。2015 年上半年惠万家贸易实现净利润 600 万元，其他综合收益增加 200万元，2015 年 7 月 1 日惠万家集团又取得惠万家贸易 25%的股权，支付银行存款 1000 万元，当日惠万

9、家贸易可辨认净资产公允价值为 4500 万元，取得该部分股权后，惠万家集团对惠万家贸易形成控制。假定惠万家集团、惠万家贸易在 2015 年 7 月 1 日前不具有关联方关系，两次交易不属于一揽子交易。惠万家贸易进行了若干远期外汇合同交易，以应对 2015 年度外汇汇率持续波动的风险。 (5)惠万家集团 2014 年初购得惠万家集团修配有限公司(以下简称惠万家修配)80%的股份(合并前，二者不存在任何关联方关系)，初始投资成本为 3000 万元，当日惠万家修配可辨认净资产公允价值为 3500 万元，账面价值为 3400 万元，差额由一批存货导致，该批存货当年出售了 70%，剩余的 30%在 20

10、15 年上半年全部出售。惠万家修配 2014 年全年实现净利润 300 万元，其他综合收益增加 50 万元，2015 年上半年惠万家修配实现净利润 120 万元。2015 年 7 月 1 日惠万家集团出售了惠万家修配 50%的股份，售价为 2500 万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为 1500 万元。剩余股份能够保证惠万家集团对惠万家修配的重大影响能力。 根据天信会计师事务所制定的惠万家集团 2015 年度财务报表审计计划，惠万家贸易由天信会计师事务所天津分所负责审计，惠万家集团本部及其他被投资企业均由天信会计师事务所的集团项目组负责审计。 资料(四) 集团项目组在审计过程中注意到以下事

11、项： (1)2015 年 8 月，惠万家集团以银行存款 500 万元购入某航空公司的股票，购入后对该航空公司不具有控制、共同控制或重大影响，惠万家集团准备长期持有该部分股票。2015 年末，该部分股票增值 60 万元。 惠万家集团将该部分股票作为交易性金融资产核算，年末确认公允价值变动收益 60 万元，计入公允价值变动损益。 (2)惠万家集团为建造一项大型生产用设备于 2015 年 1 月 1 日取得两笔专门借款，2015 年 2 月 1 日开始动工兴建。该设备工期为 23 个月。2015 年 4 月 1 日至 5 月 31 日因劳动纠纷停工，6 月 1 日恢复施工；2015 年 8 月 1

12、日又因为安全事故停工，直至 12 月 1 日才恢复施工。 惠万家集团 2015 年确认资本化期间共 5 个月，分别为 2 月、3 月、6 月、7 月、12 月，停工期间借款利息确认为财务费用。 (3)为了扩大销售量，2015 年 1 月 1 日起，惠万家会员去惠万家集团实体店购买电器商品、通讯互联网、数码商品的，消费 5 元积 1 分，特价商品、批发商品及部分特定商品除外。惠万家集团奖励积分方式使用包括但不限于兑换礼品、兑换电子券等方式，兑换电子券购物比例为 100 分=1 元。积分有效期至 2015 年12 月 31 日。 惠万家集团在销售商品时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销

13、项税额。对赠送的积分在个人消费者凭积分卡实际使用时，各销售公司将相关积分兑换时发生的支出及兑换产品、电子券的金额计入当期营业成本。 (4)2015 年，惠万家集团以支付土地出让金的方式购入土地所有权，用于建设新办公区和库房，土地出让金为 6000 万元，2015 年 9 月，政府返还 2000 万元作为补贴，截至 2015 年年末，办公区和库房均未开始建造。 惠万家集团将收到的政府补贴计入营业外收入。 (5)2015 年 1 月 1 日，惠万家集团与海心公司签订销售合同。合同规定，惠万家集团向海心公司销售 300台空调，每台空调产品销售价格为 0.35 万元，海心公司在 2016 年 1 月

14、31 日前支付货款。惠万家集团已开具增值税专用发票，产品已经发出。 年末惠万家集团得知海心公司资金周转困难无法收回该债权，因此将原来确认的收入冲回，同时对应收账款全额计提坏账准备。 (6)惠万家综超于 2015 年初新增 4 家卖场，在基础设施配备完全后，卖场进行招商。惠万家综超告知各供应商进驻该卖场须按每种品牌 1 万元标准交纳入场费，针对卖场外设置的展销台，如需展示商品，需要交纳一部分展示费。截至 2015 年末，4 家卖场共收取入场费 360 万元，展示费 50 万元。 惠万家综超针对该部分收取的费用，按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额。 (7)惠万家贸易 2015 年 6 月初从金

15、辉种子酒业公司(系生产企业)购进滋补药酒(消费税税率 10%)一批，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款 50 万元，增值税款 8.5 万元，另支付购药酒的运输费用 3 万元，取得一般纳税人货运公司开具的专用发票。当月该批药酒全部报关出口，取得销售收入 90万元，增值税退税率为 13%。 针对该项交易，惠万家贸易财务人员认为，出口药酒应退消费税税款 9 万元，应退增值税税款 11.7 万元。(8)2014 年初，惠万家集团以实物资产 1600 万元直接投资于泽宇公司，取得泽宇公司 40%的股权。2015年 12 月，惠万家集团全部撤回对泽宇公司的投资，取得资产总计 2600 万元，

16、投资撤回时泽宇公司累计未分配利润为 1000 万元，累计盈余公积 150 万元。 针对该项交易，惠万家集团确定的应缴纳的企业所得税为 100 万元。 (9)惠万家集团在“财务费用”账户中扣除了三次利息费用：一次向银行借入流动资金 2000 万元，借款期限 6 个月，支付利息费用 45 万元；一次经批准向职工借入流动资金 500 万元，借款期限 9 个月，支付利息费用 22.5 万元；一次是经批准发行债券的利息支出 80 万元(该债券 2014 年 9 月 1 日发行，本金 1000万元，两年期，利率 8%)。 针对上述利息费用，惠万家集团在计算企业所得税时均已税前扣除。 资料(五) 审计项目组

17、负责人赵刚复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)因惠万家集团的应收票据均在 2015 年初进行贴现，审计项目组成员李佳无法清点具体票据，在审计时检查了应收票据备查登记簿记录，确定了应收票据是完整的。 (2)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，审计项目组成员陈军采用传统变量抽样方法实施统计抽样。在对选中的一个样本项目进行检查时，陈军发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。 (3)在清理回函时，共收到积极式函证的回函和传真件 20 份，其中表明有差异的 5 份；消极式函证的回函和传真件 15 份，其中表明有差异的 10 份。对未取得回函的积极式函证的应收账款，在检查了发

18、运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。 (4)惠万家集团存在一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员张颖缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。 资料(六) 惠万家集团的财务总监在与项目合伙人石伟进行沟通时就以下事项征询石伟意见： (1)2015 年 11 月，惠万家集团采购了一批用于广告营销活动的特定小型家用电器，已向客户付款。截止2015 年末，该批商品尚未到货。财务总监希望石伟就上述交易的会计处理提出分析意见。 (2)2015 年 11 月，惠新电器与新海公司签订一份 A 电器销售合同，约定在 2016 年 2 月末以

19、每台 1 万元的价格向新海公司销售 2000 台 A 电器，违约金为合同总价款的 30%。至 2015 年 12 月 31 日，惠新电器生产了 1200 台 A 电器台，每台成本 1.2 万元，其余产品因原材料大幅上涨的原因停产，由于生产 A 电器所用原材料需要从某国进口，而该国社会动荡，所需原材料预计 2016 年 4 月以后才能进口，恢复生产的日期很可能是 2016 年 5 月份。财务总监希望石伟就上述事项的会计处理提出分析意见。 (3)2015 年 6 月 1 日，惠万家修配管理层制定了辞退计划。2015 年 6 月 20 日，惠万家修配与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订

20、后，惠万家修配不能单方面解除。根据该协议，惠万家修配于2015 年 7 月 1 日起至 2015 年 12 月 31 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款。 针对上述辞退计划，财务总监希望石伟就惠万家修配在实施辞退计划时的个人所得税处理提出分析意见。 资料(七) 2015 年末，部分消费者以惠万家集团部分型号的汽车 DSG 变速箱经常发生故障为由，联名起诉惠万家集团，并提出巨额赔偿要求。惠万家集团的律师认为，根据相关的规定和目前掌握的资料，惠万家集团很可能支付高额的赔偿金。惠万家集团未在 2015 年度财务报表附注的“重大事项”中进行披露。 其他资料： 上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用

21、的增值税税率是 17%，适用的企业所得税税率是 25%。 要求：（分数：50.05）(1).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别惠万家集团 2015 年度财务报表层次存在的重大错报风险。（分数：4.55）_(2).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别惠万家集团 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质性程序。（分数：4.55）_(3).针对资料(二)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。（分数：4.55）_(4).根据

22、资料(三)，假定不考虑其他条件，针对惠万家集团的投资企业，代石伟识别哪些子公司为惠万家集团审计中的重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。针对惠万家集团组成部分，说明集团项目组在确定各个组成部分重要性时应注意的事项。（分数：4.55）_(5).根据资料(三)说明(4)，假定不考虑其他条件，说明 2015 年 7 月 1 日惠万家集团取得惠万家贸易 25%股权时，如何确定个别报表中长期股权投资的初始投资成本；如何计算合并财务报表中的合并成本及合并商誉或营业外收入的金额；原股权投资确认的其他综合收益如何处理。（分数：4.55）_(6).根据资料(三)说明(5)，假定不考虑其他条件

23、说明惠万家集团 2015 年 7 月 1 日处置惠万家修配股权后，如何计算个别财务报表和合并财务报表处置损益的金额。（分数：4.55）_(7).针对资料(四)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析惠万家集团的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（分数：4.55）_(8).针对资料(四)事项(6)至事项(9)，分析惠万家集团的税务处理是否恰当，并简要说明理由。（分数：4.55）_(9).针对资料(五)事项(1)至事项(4)，指出赵刚在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：4.55）_(10).针对资料(六)事项(1)至事项(3)，假定不考虑中国注册会计师职

24、业道德守则的规定，代石伟逐项回答财务总监提出的问题。（分数：4.55）_(11).所述事项，假定注册会计师石伟向惠万家集团的律师发函询证后，律师表明赔偿金额存在很大的不确定性，但惠万家集团管理层拒绝在财务报表附注中进行披露，不考虑其他情况，请指出注册会计师应当发表的审计意见类型，并代为续写下列审计报告。(该题如用英文作答，正确的增加 5 分) 审计报告 惠万家集团全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 天信会计师事务所 中国注册会计师：略(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：略(签名并盖章) 中国市 二一六年三月三十日 （分数：4.55）

25、注册会计师职业能力试卷一模拟题 22 答案解析(总分：50.05，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料(一) 惠万家集团股份有限公司(以下简称惠万家集团)成立于 2004 年，发展至今，已成为国内较大的综合类商城，主营业务是综合电器、汽车、百货、办公耗材、文体用品、母婴用品、粮油食品的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。惠万家集团所经销的品牌包括进口品牌和国产品牌。 惠万家集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战略，不断地适应市场需求和制造业的产业调整政策，以综合电器、百货为主导的专业连锁发展模式在全国快速复制，通过各种管理技术的运用以低

26、成本高效率的速度进行扩张。2015 年，惠万家集团继续实施连锁网络均衡发展策略，主要包括继续加大重点城市及一、二、三线城市的同城渗透力度，加快固定成本分摊，提高边际经营效益；同时在部分空白的三线城市增加实体销售办事处，有选择地进入新疆、内蒙、西藏、宁夏等地区，并按规划进入县级城市及相对富裕的乡镇。 惠万家集团商品经销模式分为线上和线下，竞争非常激烈。2015 年初，国内各大电商屡打价格战。惠万家集团在进行促销时，未完全履行促销宣传承诺，因此受到了监管部门的审查和批评，并勒令整改，已经严重影响到企业正常生产经营活动。但投资分析师、机构投资者对惠万家集团 2015 年的盈利能力存在乐观预期，惠万家

27、集团 CEO 在接受采访时，也声明 2015 年第二季度起收入将会有大幅的增长。 惠万家集团正在筹备国内上市，为进行技术改造，需更新一套自动化经销系统，出于优化财务报表的考虑，2015 年，惠万家集团通过表外融资解决了资金短缺问题。 2015 年 12 月，各大电商针对部分百货商品推出低价团购活动，惠万家集团线下销售的相应百货商品大量积压，惠万家集团计划针对该部分商品推出 2016 年元旦送好礼活动。 惠万家集团供应商根据惠万家集团的采购数量或金额，按照约定的标准向惠万家集团提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是惠万家集团经营业绩的重要组成部分。 外国品牌

28、在国内市场较受欢迎，进口比例较大。近几年，因各地原材料、人工等成本均在上涨，进口商品的成本价格波动较大，进口商品价格上涨将对销售毛利产生不利影响。为规避商品的价格波动风险，惠万家集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要商品的期货交易。 惠万家集团设监事会，监事会由 5 人组成，其中 3 名股东代表，2 名由职工代表大会选取的职工代表。惠万家集团管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在入职前后均进行了相关的考核，惠万家集团监事会最近几年均未召开。 惠万家集团通过 ERP 软件的形式调用整个集团各个部门的资源，做到资源的最优配置，资源共享，信息共享。惠万家集团及下属各个子公司之间

29、可以在恰当的授权下通过系统调配所需电器、汽车、耗材、文体用品等，形成惠万家集团内部交易。 资料(二) 惠万家集团 2014 年度财务报表由华兴会计师事务所审计。天信会计师事务所于 2016 年初首次接受委托对惠万家集团 2015 年度财务报表进行审计，指派注册会计师石伟担任审计项目合伙人，注册会计师赵刚担任项目组负责人。 在开展初步业务活动时，石伟注意到以下事项： (1)注册会计师陈旭系天信会计师事务所的合伙人，与石伟同处一个业务部门。陈旭持有惠万家集团股票20000 股，每股 12 元，由于陈旭尚未出售该股票，天信会计师事务所未委派陈旭担任集团审计项目组成员。 (2)审计过程中，适逢惠万家集

30、团招聘高级管理人员，审计项目合伙人石伟应惠万家集团的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 (3)审计项目组成员林婷将于 2016 年 6 月起担任惠万家集团下属子公司惠万家集团汽车有限公司的财务经理。 (4)审计项目组成员张欢的哥哥在惠万家集团研发部门担任研发部门总监。 资料(三) 惠万家集团于 2015 年 12 月 31 日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下： 被投资企业名称 持股比例 主营业务 说明 惠万家集团综超有限公司 100% 大卖场、生活超市 (1) 惠新电器有限公司 100% 各类电器研发、生产、销售 (2) 惠万家集团汽车有限公司 10

31、0% 乘用车、中轻型商用客车 (3) 惠万家集团贸易有限公司 55% 集团产品的出口销售 (4) 惠万家集团修配有限公司 30% 修理、修配业务 (5) (1)惠万家集团综超有限公司(以下简称惠万家综超)在全国各个一线城市均设有卖场，2015 年度的营业收入占惠万家集团合并营业收入的 30%。惠万家综超的经营情况和财务状况稳定。 (2)惠新电器有限公司(以下简称惠新电器)主要从事各类电器商品、通讯互联网、数码商品的研发、生产和销售，大部分产品通过惠万家综超卖场对外销售。惠新电器 2015 年度的营业收入占惠万家集团合并营业收入的 10%，2015 年度的现金流量占惠万家集团合并现金流量的 22

32、 (3)惠万家集团汽车有限公司(以下简称惠万家汽车)主要从事汽车的研发、生产和销售。该公司 2015 年度的营业收入占惠万家集团合并营业收入的 6%。 (4)惠万家集团 2015 年 1 月 1 日取得惠万家集团贸易有限公司(以下简称惠万家贸易，注册地为天津)30%的股权，按照权益法核算，支付银行存款 1000 万元，当日惠万家贸易可辨认净资产公允价值为 3000 万元(等于可辨认净资产的账面价值)。2015 年上半年惠万家贸易实现净利润 600 万元，其他综合收益增加 200万元，2015 年 7 月 1 日惠万家集团又取得惠万家贸易 25%的股权，支付银行存款 1000 万元，当日惠万

33、家贸易可辨认净资产公允价值为 4500 万元，取得该部分股权后，惠万家集团对惠万家贸易形成控制。假定惠万家集团、惠万家贸易在 2015 年 7 月 1 日前不具有关联方关系，两次交易不属于一揽子交易。惠万家贸易进行了若干远期外汇合同交易，以应对 2015 年度外汇汇率持续波动的风险。 (5)惠万家集团 2014 年初购得惠万家集团修配有限公司(以下简称惠万家修配)80%的股份(合并前，二者不存在任何关联方关系)，初始投资成本为 3000 万元，当日惠万家修配可辨认净资产公允价值为 3500 万元，账面价值为 3400 万元，差额由一批存货导致，该批存货当年出售了 70%，剩余的 30%在 20

34、15 年上半年全部出售。惠万家修配 2014 年全年实现净利润 300 万元，其他综合收益增加 50 万元，2015 年上半年惠万家修配实现净利润 120 万元。2015 年 7 月 1 日惠万家集团出售了惠万家修配 50%的股份，售价为 2500 万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为 1500 万元。剩余股份能够保证惠万家集团对惠万家修配的重大影响能力。 根据天信会计师事务所制定的惠万家集团 2015 年度财务报表审计计划，惠万家贸易由天信会计师事务所天津分所负责审计，惠万家集团本部及其他被投资企业均由天信会计师事务所的集团项目组负责审计。 资料(四) 集团项目组在审计过程中注意到以下事

35、项： (1)2015 年 8 月，惠万家集团以银行存款 500 万元购入某航空公司的股票，购入后对该航空公司不具有控制、共同控制或重大影响，惠万家集团准备长期持有该部分股票。2015 年末，该部分股票增值 60 万元。 惠万家集团将该部分股票作为交易性金融资产核算，年末确认公允价值变动收益 60 万元，计入公允价值变动损益。 (2)惠万家集团为建造一项大型生产用设备于 2015 年 1 月 1 日取得两笔专门借款，2015 年 2 月 1 日开始动工兴建。该设备工期为 23 个月。2015 年 4 月 1 日至 5 月 31 日因劳动纠纷停工，6 月 1 日恢复施工；2015 年 8 月 1

36、日又因为安全事故停工，直至 12 月 1 日才恢复施工。 惠万家集团 2015 年确认资本化期间共 5 个月，分别为 2 月、3 月、6 月、7 月、12 月，停工期间借款利息确认为财务费用。 (3)为了扩大销售量，2015 年 1 月 1 日起，惠万家会员去惠万家集团实体店购买电器商品、通讯互联网、数码商品的，消费 5 元积 1 分，特价商品、批发商品及部分特定商品除外。惠万家集团奖励积分方式使用包括但不限于兑换礼品、兑换电子券等方式，兑换电子券购物比例为 100 分=1 元。积分有效期至 2015 年12 月 31 日。 惠万家集团在销售商品时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销

37、项税额。对赠送的积分在个人消费者凭积分卡实际使用时，各销售公司将相关积分兑换时发生的支出及兑换产品、电子券的金额计入当期营业成本。 (4)2015 年，惠万家集团以支付土地出让金的方式购入土地所有权，用于建设新办公区和库房，土地出让金为 6000 万元，2015 年 9 月，政府返还 2000 万元作为补贴，截至 2015 年年末，办公区和库房均未开始建造。 惠万家集团将收到的政府补贴计入营业外收入。 (5)2015 年 1 月 1 日，惠万家集团与海心公司签订销售合同。合同规定，惠万家集团向海心公司销售 300台空调，每台空调产品销售价格为 0.35 万元，海心公司在 2016 年 1 月

38、31 日前支付货款。惠万家集团已开具增值税专用发票，产品已经发出。 年末惠万家集团得知海心公司资金周转困难无法收回该债权，因此将原来确认的收入冲回，同时对应收账款全额计提坏账准备。 (6)惠万家综超于 2015 年初新增 4 家卖场，在基础设施配备完全后，卖场进行招商。惠万家综超告知各供应商进驻该卖场须按每种品牌 1 万元标准交纳入场费，针对卖场外设置的展销台，如需展示商品，需要交纳一部分展示费。截至 2015 年末，4 家卖场共收取入场费 360 万元，展示费 50 万元。 惠万家综超针对该部分收取的费用，按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额。 (7)惠万家贸易 2015 年 6 月初从金

39、辉种子酒业公司(系生产企业)购进滋补药酒(消费税税率 10%)一批，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款 50 万元，增值税款 8.5 万元，另支付购药酒的运输费用 3 万元，取得一般纳税人货运公司开具的专用发票。当月该批药酒全部报关出口，取得销售收入 90万元，增值税退税率为 13%。 针对该项交易，惠万家贸易财务人员认为，出口药酒应退消费税税款 9 万元，应退增值税税款 11.7 万元。(8)2014 年初，惠万家集团以实物资产 1600 万元直接投资于泽宇公司，取得泽宇公司 40%的股权。2015年 12 月，惠万家集团全部撤回对泽宇公司的投资，取得资产总计 2600 万元，

40、投资撤回时泽宇公司累计未分配利润为 1000 万元，累计盈余公积 150 万元。 针对该项交易，惠万家集团确定的应缴纳的企业所得税为 100 万元。 (9)惠万家集团在“财务费用”账户中扣除了三次利息费用：一次向银行借入流动资金 2000 万元，借款期限 6 个月，支付利息费用 45 万元；一次经批准向职工借入流动资金 500 万元，借款期限 9 个月，支付利息费用 22.5 万元；一次是经批准发行债券的利息支出 80 万元(该债券 2014 年 9 月 1 日发行，本金 1000万元，两年期，利率 8%)。 针对上述利息费用，惠万家集团在计算企业所得税时均已税前扣除。 资料(五) 审计项目组

41、负责人赵刚复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)因惠万家集团的应收票据均在 2015 年初进行贴现，审计项目组成员李佳无法清点具体票据，在审计时检查了应收票据备查登记簿记录，确定了应收票据是完整的。 (2)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，审计项目组成员陈军采用传统变量抽样方法实施统计抽样。在对选中的一个样本项目进行检查时，陈军发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。 (3)在清理回函时，共收到积极式函证的回函和传真件 20 份，其中表明有差异的 5 份；消极式函证的回函和传真件 15 份，其中表明有差异的 10 份。对未取得回函的积极式函证的应收账款，在检查了发

42、运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。 (4)惠万家集团存在一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员张颖缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。 资料(六) 惠万家集团的财务总监在与项目合伙人石伟进行沟通时就以下事项征询石伟意见： (1)2015 年 11 月，惠万家集团采购了一批用于广告营销活动的特定小型家用电器，已向客户付款。截止2015 年末，该批商品尚未到货。财务总监希望石伟就上述交易的会计处理提出分析意见。 (2)2015 年 11 月，惠新电器与新海公司签订一份 A 电器销售合同，约定在 2016 年 2 月末以

43、每台 1 万元的价格向新海公司销售 2000 台 A 电器，违约金为合同总价款的 30%。至 2015 年 12 月 31 日，惠新电器生产了 1200 台 A 电器台，每台成本 1.2 万元，其余产品因原材料大幅上涨的原因停产，由于生产 A 电器所用原材料需要从某国进口，而该国社会动荡，所需原材料预计 2016 年 4 月以后才能进口，恢复生产的日期很可能是 2016 年 5 月份。财务总监希望石伟就上述事项的会计处理提出分析意见。 (3)2015 年 6 月 1 日，惠万家修配管理层制定了辞退计划。2015 年 6 月 20 日，惠万家修配与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订

44、后，惠万家修配不能单方面解除。根据该协议，惠万家修配于2015 年 7 月 1 日起至 2015 年 12 月 31 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款。 针对上述辞退计划，财务总监希望石伟就惠万家修配在实施辞退计划时的个人所得税处理提出分析意见。 资料(七) 2015 年末，部分消费者以惠万家集团部分型号的汽车 DSG 变速箱经常发生故障为由，联名起诉惠万家集团，并提出巨额赔偿要求。惠万家集团的律师认为，根据相关的规定和目前掌握的资料，惠万家集团很可能支付高额的赔偿金。惠万家集团未在 2015 年度财务报表附注的“重大事项”中进行披露。 其他资料： 上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用

45、的增值税税率是 17%，适用的企业所得税税率是 25%。 要求：（分数：50.05）(1).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别惠万家集团 2015 年度财务报表层次存在的重大错报风险。（分数：4.55）_正确答案：()解析：惠万家集团 2015 年度可能存在下列财务报表层次的重大错报风险： (1)在空白市场、偏远地区、县级城市及相对富裕的乡镇增加实体销售处，开辟新的经营场所，可能存在成本收不回的风险。 (2)因价格战受到监管部门的审查和批评，并勒令整改，已经严重影响到企业正常生产经营活动，可能存在广泛的重大错报风险。 (3)治理层形同虚设，不能对管理层进行有效监督，可能造成重大错报风险。

46、 (4)惠万家集团与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业绩的风险。(2).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别惠万家集团 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质性程序。（分数：4.55）_正确答案：()解析：惠万家集团 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的进一步实质性程序如下： (1)出于优化财务报表的考虑，惠万家集团运用表外融资解决资金短缺，可能存在对融资方式、性质等披露不恰当的风险。 应实施的实质性程序主要包括：获取关于表外融资的文件记录、合同等，检查对表外融资的披露是否与实际情况相符。 (2)管理层为满足第三方预期承受过度的压力，存在舞弊的