1、注册会计师（会计）-试卷 283 及答案解析(总分：74.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.关于内部研究开发形成的无形资产加计摊销额的会计处理，下列表述正确的是( )。（分数：2.00）A.属于可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产B.属于非暂时性差异，应确认递延所得税负债C.属于非暂时性差异，不确认递延所得税资产D.属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产3.下列关于会
2、计信息质量要求的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.售后租回形成融资租赁会计处理体现了实质重于形式的要求B.企业会计政策不得随意变更体现了可比性的要求C.避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性的要求D.适度高估负债和费用，低估资产和收入体现了谨慎性的要求4.甲公司于 215 年 1 月 1 日取得乙公司 20有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。215 年 8 月，乙公司将其成本为 600 万元的某商品以 1000 万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算。至215 年年
3、末，甲公司仍未对外出售该存货，该存货未发生减值损失。乙公司 215 年实现净利润为 3200万元。假定不考虑增值税和所得税等相关因素的影响。假定不考虑其他交易事项，甲公司 215 年个别财务报表应确认的投资收益为( )万元。（分数：2.00）A.640B.560C.0D.7205.甲公司为增值税一般纳税人。216 年 2 月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为 7000 万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为 1000 万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：(1)购买新的冷却装置 2400 万元，增值税税额 408 万元；(2)在资本化期间内发生专门借款利息160
4、万元；(3)生产线改造过程中发生人工费用 640 万元；(4)领用库存原材料 400 万元，增值税税额 68万元；(5)外购工程物资 800 万元(全部用于该生产线)，增值税税额 136 万元。该改造工程于 216 年 12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该生产线改造达到预定可使用状态时同定资产的入账价值为( )万元。（分数：2.00）A.11012B.8000C.10400D.114006.某市政府欲建一高速公路，决定采取 BOT 方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，承包方取得高速公路收费权 10 年(不含建设期 2 年)，期满归还政府。216 年由甲公司投资 20
5、000 万元(为自有资金)，组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订 BOT 合同后组建了项目公司并开始项目运作。项目公司自建该项目，并于 216 年 1 月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在 217 年 12 月31 日前完工(建设期 2 年)。经营期间通行费预计每年为 4000 万元，经营费用每年为 100 万元。建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响金额为( )万元。（分数：2.00）A.1900B.3900C.-16000D.-159007.甲公司为通讯服务运营公司。215 年 12 月 1 日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费 100
6、00 元，即可免费获得市价为 4800 元、成本为 3400 元的手机一部，并从参加活动的当月起未来 24个月内每月享受价值 300 元、成本为 180 元的通话服务。当月共有 10 万名客户参与了此项活动。甲公司于 215 年 12 月应确认的收入金额为 ( )万元。（分数：2.00）A.40000B.42500C.50000D.525008.A 公司为上市公司。214 年 1 月 1 日，A 公司向其 100 名管理人员每人授予 100 份股票期权，股份支付协议约定，这些人员从 214 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元的价格购买 100 股 A
7、 公司股票，A 公司股票面值为每股 1 元。A 公司估计每份期权在授予日的公允价值为 12元。214 年有 10 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20；215 年又有 5 名管理人员离开公司，A 公司将管理人员离开比例修正为 15。215 年 A 公司因该股份支付应确认管理费用的金额为( )元。（分数：2.00）A.32000B.36000C.29200D.680009.甲公司持有乙公司 30股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为 1000 万元，取得时准备长期持有。截至 215 年 12 月 31 日，甲公司该股权投资的账面价值为 1900
8、 万元。甲公司计划于216 年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。甲公司适用的所得税税率为 15。下列项目中错误的是( )。（分数：2.00）A.215 年 12 月 31 日长期股权投资计税基础为 1000 万元B.215 年 12 月 31 日长期股权投资产生应纳税暂时性差异 900 万元C.215 年 12 月 31 日不应确认递延所得税负债D.215 年 12 月 31 日应确认递延所得税负债 135 万元10.甲公司将一台闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为 215年 7 月 1 日，租赁期
9、4 年，年租金为 120 万元，租金每年 7 月 1 日支付。租赁期开始日起的前 3 个月免收租金。215 年 7 月 1 日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金 90 万元。不考虑其他因素，甲公司 215 年应确认的租金收入为( )万元。（分数：2.00）A.60B.5625C.120D.9011.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为 400 万元，增值税税额为 68 万元，款项未收到，因乙公司发生资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款。经协商，乙公司分别用一批材料和一台设备(同定资产)抵偿全部价款。该原材料的账面余额为 110 万元，已计提存货跌价准备
10、 20 万元，公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元；设备原价为 300 万元，已计提折旧 110 万元，未计提减值准备，公允价值 200 万元，增值税税额为 34 万元。不考虑其他因素，乙公司应计入营业外收入的金额为( )万元。（分数：2.00）A.117B.127C.10D.46812.下列关于商誉会计处理的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试B.与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值C.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无须对其进行减值测试D.与商誉相关的资产
11、组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试13.216 年 10 月，法院规定量准了甲公司的重整计划。截至 217 年 4 月 10 日，甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务：应清偿给债权人的 5500 万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司认为，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决。预计重整收益 2000 万元。甲公司于 217 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出 216 年财务报告。不考虑其他因素，下列关于甲公司有关重整的会计处理中，错误的是( )。（分数：
12、2.00）A.按持续经营假设编制重整期间的财务报表B.在 216 年财务报表附注中披露与重整事项的有关情况C.在 216 年财务报表中确认 2000 万元的重整收益D.在重整协议相关重大不确定性消除时确认 2000 万元的重整收益二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)14.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_15.关于合并财务报表的合并理论，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.在运用实体理
13、论的情况下，对于少数股东权益，通常视为股东权益的一部分，在合并资产负债表中股东权益部分列示和反映B.在母公司理论编制合并财务报表的情况下，对于顺销在编制合并财务报表时只抵销子公司中母公司持有股权相对的份额，即多数股东股权的份额，而对于少数股东股权相对应的份额，则视为实际销售处理，不需要进行抵销处理C.目前我国合并财务报表中商誉的确认与计量是基于实体理论D.在采用所有权理论的情况下，对于某拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的净损益，均按照一定的比例合并计入合并财务报表16.215 年 1 月 1 日，甲公司签订了一项总金额为 280 万元的固定造价合同，预计总成本为 240 万元，完工进度按
14、照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于 215 年 2 月 1 日开工，预计于 217 年 6 月 1 日完工。215 年实际发生成本 120 万元，预计还将发生成本 120 万元。216 年实际发生成本 90 万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至 300 万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.215 年确认建造合同收入 140 万元B.216 年确认建造合同收入 56 万元C.216 年确认合同毛利-34 万元D.216 年年末计提存货跌价准备 6 万元17.下列各项中，不影响发生当期损益的有( )
15、。（分数：2.00）A.自行研发无形资产发生的符合资本化条件的支出B.交易性金融资产持有期间公允价值的变动C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额18.216 年 1 月 1 日，A 公司和 B 公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼 50的产权，用于出租收取租金。合同约定，该写字楼相关活动的决策需要 A 公司和 B 公司一致同意方可作出；A 公司和 B公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自 50。该写字楼购买价款为 20000 万元，由 A公司和 B 公司
16、以银行存款支付，预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 800 万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为 10 年，每年租金为 1200 万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费 8 万元。另外，A 公司和 B 公司约定，该写字楼的后续维护和维修支出(包括再装修支出和任何其他的大修理支出)以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由 A 公司和 B 公司按比例承担。假设 A 公司和 B 公司均采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。A 公司下列会计处理中正确的有( )。（分数：2.00）A.出资购买写字楼时应确认投资性房地产 20000 万元B.每
17、月确认租金收入 50 万元C.每月计提折旧 40 万元D.每月支付维修费时确认其他业务成本 4 万元19.企业将经营分部确定为报告分部，必须满足下列( )条件之一。（分数：2.00）A.该分部的分部收入占所有分部收入合计的 10或者以上B.该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的 10或者以上C.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10或者以上D.该分部的分部负债占所有分部负债合计额的 10或以上20.企业发行的下列金融工具中，应当分类为金融负债的有( )。（分数：2.00）A.甲公司与客户签订合同约定，以 1 个月后 20
18、0 万元等值自身普通股偿还所欠客户 300 万元债务B.乙公司发行 500 万元的 3 年后将转换为普通股优先股，转股价格为前一个月内工作日的普通股市价C.丙公司向子公司发行一份以自身股票为标的看涨期权，合同约定以现金净额结算D.丁公司发行了股利率为 5的不可赎回累积优先股，公司可自行决定是否派发股利21.甲公司 216 年 6 月 30 日将自用房产转作出租，且以公允价值模式进行后续计量，该房产原值 1000万元，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，至 216 年 6 月 30 日已经使用 3 年，未计提减值准备，转换日公允价值为 1000 万元，216 年 1
19、2 月 31 日公允价值为 930 万元。假设税法对该房产以历史成本计量，且与房产自用时的折旧政策一致。甲公司适用的所得税税率为 25，甲公司下列与该投资性房地产相关的确认计量表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.216 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为 930 万元B.216 年 12 月 31 日投资性房地产计税基础为 650 万元C.216 年 12 月 31 日递延所得税负债期末余额为 70 万元D.216 年应增加所得税费用 70 万元22.下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.外币货币性项目因汇率变动而产生的汇兑差额，应在“汇
20、率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映B.以分期付款方式(具有融资性质)购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映C.处置子公司所收到的现金，减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额(大于零)，在合并报表中“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映D.处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映23.不考虑其他因素，下列各方中，构成甲公司关联方的有( )。（分数：2.00）A.与甲公司同受 P 公司控制的乙公司B.甲公司财务总监之妻投资设立并控制的丁公司C.与甲公司共同
21、经营 W 公司的丙公司D.甲公司受托管理且能主导相关投资活动的戊资产管理计划24.关于公允价值计量，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用B.交易费用属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时应予考虑C.第三层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价D.以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：18.00)25.计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交
22、税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_甲公司为上市公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：(1)2015 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1200 万元(含交易费用 5 万元)，从活跃市场购入乙公司 2014 年 1 月 1 日发行的面值为1000 万元、5 年期的不可赎回债券；该债券票面年利率为 10，每年 1 月 5 日支付上年度利息，到期日为 2018 年 12 月 31 日，到期一次归还本金和最后一次利息，实际年利率为 7。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年计提利息确认投资收益。2015 年 12 月 31 日，该债券未发
23、生减值迹象。(2)2016年 1 月 1 日，该债券公允价值总额为 1100 万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售该债券的 80，将扣除手续费后的款项 8766 万元存入银行，并将该债券剩余的 20重分类为可供出售金融资产。要求：（分数：8.00）(1).计算持有至到期投资的初始成本，并编制 2015 年 1 月 1 日购入债券的会计分录；（分数：2.00）_(2).计算 2015 年 12 月 31 日甲公司持有该债券应确认的投资收益、应收利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录；（分数：2.00）_(3).计算 2016 年 1 月 1 日甲公司出售该债券应确认的损益，并编制
24、相应的会计分录；（分数：2.00）_(4).计算 2016 年 1 月 1 日该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录(持有至到期投资要求写出明细科目)。（分数：2.00）_甲公司是一家从事污水处理业务的上市公司。2014 年至 2016 年有关交易或事项如下：(1)20144 年 1 月 3日，甲公司中标某市污水改造工程，合同规定该项目于 2014 年 1 月开工至 2015 年 12 月完工，2016 年 1月起投入运营，经营满 20 年后移交当地政府有关部门。该建设项目预算总投资 2500 万元，除甲公司利用自有资金 1500 万元投资外，当地市政府向甲公司提供
25、两套污水改造专用设备，其中一套构成当地市政府应付合同价款的一部分，另一套无偿提供给甲公司，以扶持企业提高污水处理能力及再生利用。每套专用设备的公允价值均为 500 万元。2014 年 6 月甲公司与 A 公司签订合同，将污水改造中的截污工程委托 A公司承包建设。该合同总金额为 400 万元，合同期为 10 个月。甲公司在 2014 年 12 月 31 日按照完工进度向 A 公司付款，余款在合同完成时支付。2014 年 12 月 31 日，甲公司按照 A 公司已完成合同的 80支付了合同进度款。2014 年 1 月 1 日到 12 月 31 日，除支付 A 公司合同进度款外，甲公司另发生设备采购
26、安装、河堤整治等合同成本 400 万元，全部用银行存款支付，预计为完成该项目尚需发生费用 780 万元(包括还应向 A 公司支付的合同余款，但不包括当地政府向甲公司提供的污水改造专用设备款)。(2)2015 年1 月，当地政府向甲公司提供的两套污水改造专用设备运抵甲公司施工现场，并投入工程建造。2015 年 4月甲公司向 A 公司支付余款 80 万元，当年甲公司另发生合同费用 700 万元，款项已全部用银行存款支付，2015 年 12 月 31 日该项目完工。甲公司取得该项污水改造工程 20 年的特许经营权，甲公司对该项特许经营权按直线法摊销，无残值。(3)2016 年甲公司平均每月处理污水
27、100 万吨，甲公司按照 05 元吨收取排污费(符合税法规定的免税条件)，每月成本 10 万元(不包括特许权摊销费用)，为保证污水处理质量，甲公司按照总收入的 5预计下年该污水处理设施的质量保证维护支出。(4)其他资料如下：甲公司按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；甲公司对于取得的政府补助选择采用总额法核算；不考虑相关税费等其他因素。要求：（分数：10.00）(1).计算甲公司 2014 年合同收入和合同费用金额，并编制与合同收入和合同费用有关的会计分录；（分数：2.00）_(2).编制甲公司 2015 年收到当地政府提供的两套污水改造专用设备有关的会计分录；（分数：
28、2.00）_(3).计算甲公司 2015 年合同收入和合同费用金额，并编制与合同收入和合同费用有关会计分录；（分数：2.00）_(4).计算甲公司该项特许经营权的初始入账金额；（分数：2.00）_(5).计算甲公司该项业务影响 2016 年度利润表中利润总额的金额。（分数：2.00）_四、综合题(总题数：3，分数：8.00)26.综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_27.注册会计师在对甲公司 203 年度财务报表进行审计时，注意到以下事项：(1)202
29、 年 1 月，甲公司支付 200 万元(含交易费用)从活跃市场购买了某上市公司一定数量的 5 年期、按年付息、到期一次还本的公司债券，甲公司将其划分为持有至到期投资。203 年 7 月 1 日，由于资金周转需要，甲公司以 130 万元的价格对外转让了上述公司债券的 60，余下的 40继续作为持有至到期投资核算。(2)203 年 1 月1 日，甲公司将一项预计使用年限为 15 年的固定资产以 1000 万元的价格出售给某租赁公司(非关联公司)。203 年 1 月 1 日，该固定资产账面价值为 800 万元，公允价值为 1000 万元，预计剩余使用年限为 10 年。同日，甲公司与该租赁公司签订一份
30、租赁协议，将该固定资产租回，租赁期为 10 年，租金按年支付，年租金为 110 万元。甲公司于 203 年终止确认了上述固定资产，并在 203 年确认固定资产处置收益 200万元和租赁支出 110 万元。(3)甲公司于 202 年上半年开工建设某工程项目。203 年 1 月 1 日，甲公司向 A 银行借入专项借款 1000 万元，约定借款用途为建设该工程项目，借款期限为 3 年，年利率为6，按年付息。甲公司将上述借款存入 A 银行为甲公司上述借款资金新开设的专户，该专户资金于203 年第一季度内被全部支取完毕，用于上述工程建设，并在此期间产生存款利息收入共计 3 万元。203 年 4 月 1
31、日，该工程项目发生安全事故，导致项目停工。203 年 8 月 1 日该工程项目恢复建设，并于 203 年 11 月末完工投入使用。甲公司于 203 年向 A 银行支付上述专项借款利息共计 60 万元，并将其中的 55 万元予以资本化，计入了上述工程项目的成本。(4)甲公司于 203 年 1 月开工建设某环保工程项目。203 年 4 月甲公司收到政府拨付的 400 万元财政拨款，确认为“递延收益”，并专项用于该环保工程项目建设。甲公司对政府补助采用总额法核算。上述环保工程项目于 203 年 12 月 31 日完工并投入使用。甲公司预计该环保工程形成固定资产的使用年限为 10 年，采用年限平均法计
32、提折旧。203 年12 月 31 日，甲公司按 10 年的年限于 203 年摊销上述“递延收益”40 万元，并在其他收益中相应确认了与该固定资产相关的政府补助收入 40 万元。(5)甲公司于 203 年 12 月 31 日对固定资产进行了全面清查，盘盈一项固定资产。经查该固定资产系甲公司于 201 年购入(购入价为 20 万元)，当年未确认为固定资产，而是直接计入了当期损益。经确认，该固定资产于 203 年年末市场价值为 15 万元，甲公司据此于 203 年确认固定资产及营业外收入 15 万元。(6)203 年 12 月 31 日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联方 B 公司签订了一份不可撤
33、销的资产转让协议，将一项账面价值为 200 万元的固定资产以 210万元的价格转让给 B 公司。双方约定于 204 年 5 月 31 日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生 20 万元处置费用。由于截止 203 年 12 月 31 日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于203 年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。(7)甲公司自 203 年起在全国各地开展专卖店加盟业务。加盟合同约定：甲公司在签署加盟合同当期向加盟商收取一次性加盟费 100 万元，加盟期 5 年，在加盟经营期间内，甲公司定期向加盟商提供产品技术培训和经营策略指导等方面的后续服务，不另行收取费用。甲公司在收到一次
34、性加盟费时全额确认为营业收入。甲公司向加盟商提供本公司产品，加盟商可以在收到产品后 1 个月内无理由退货，并在退货次月结算退款。由于无法合理估计退货可能性，甲公司在加盟商签收产品时全额确认营业收入，待退货实际发生时再冲减退货当期营业收入。(8)甲公司某直营店于200 年 12 月完成装修，装修支出 50 万元，甲公司将其作为固定资产核算，预计使用年限为 5 年，以年限平均法计提折旧，预计净残值为零。203 年 1 月该直营店拆除原有装修，重新进行了全面装修，并于203 年内完工投入使用。甲公司将原装修支出的账面价值 30 万元和新发生的装修支出 80 万元共计 110万元通过在建工程转人固定资
35、产成本，原确认的折旧年限、折旧方法及净残值不变。(9)203 年 12 月 1日，甲公司发行了若干优先股。根据合同，优先股持有人享有赎回选择权，即优先股持有人可以在 204年 6 月 1 日之后的任何时间要求甲公司以每股 55 元的价格赎回该优先股。甲公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定，将该优先股作为权益工具核算。(10)203 年 12 月 30 日，甲公司物流运输车在送货途中由于闯红灯与一小轿车相撞，造成小轿车毁损严重，小轿车车主要求甲公司赔偿其财产损失和医疗费合计 12 万元，甲公司预计很可能支付上述赔偿。203 年 12 月 31 日，经保险公司核定，甲公司基本确定
36、能够从保险公司获得赔偿款 10 万元。甲公司于 203 年末按预计将向小轿车车主支付的 12 万元与将从保险公司收到的 10 万元的差额 2 万元确认了预计负债。要求：针对上述资料，假定不考虑其他因素，逐项说明甲公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不恰当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。(不考虑相关税费或递延所得税的影响)（分数：2.00）_甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，2015 年至 2016 年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：(1)2015 年度1 月 1 日，甲公司以银行存款 18400 万元自非关联方购入乙公司 80有表决权的股份。交易前，甲公司不持有
37、乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 23000 万元，其中股本 6000 万元，资本公积 4800 万元、盈余公积 1200 万元、未分配利润 11000 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 2000 万元，生产成本为 1400 万元(未减值)。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品的 60。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为 600 万元，计提了存货跌价准备 200 万元；甲公司应收款项 2000 万元尚未收回，计提坏账准备 100
38、万元。7 月 1日，甲公司将其一项专利权以 1200 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，无残值，采用直线法进行摊销，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用 5 年，无残值。采用直线法进行摊销。乙公司当年实现的净利润为 6000 万元，提取法定盈余公积 600 万元，向股东分配现金股利 3000 万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 400 万元。(2)2016 年度 2016 年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2016 年 12
39、月 31 日，乙公司上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款 2000 万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（分数：6.00）(1).编制甲公司 2015 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。（分数：2.00）_(2).编制甲公司 2015 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)（分数：2.00）_(3).编制甲公司 2016 年 12 月 31 日合并乙
40、公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)（分数：2.00）_注册会计师（会计）-试卷 283 答案解析(总分：74.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.关于内部研究开发形成的无形资产加计摊销额的会计处理，下列表述正确的是( )。（分数：2.00）A.属于可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产 B.属于非暂时性差异，应确认递
41、延所得税负债C.属于非暂时性差异，不确认递延所得税资产D.属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产解析：解析：内部研究开发形成的无形资产加计摊销额属于可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，选项 A 正确。3.下列关于会计信息质量要求的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.售后租回形成融资租赁会计处理体现了实质重于形式的要求B.企业会计政策不得随意变更体现了可比性的要求C.避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性的要求D.适度高估负债和费用，低估资产和收入体现了谨慎性的要求 解析：解析：谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资
42、产或收益、低估负债或费用，选项 D 不正确。4.甲公司于 215 年 1 月 1 日取得乙公司 20有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。215 年 8 月，乙公司将其成本为 600 万元的某商品以 1000 万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算。至215 年年末，甲公司仍未对外出售该存货，该存货未发生减值损失。乙公司 215 年实现净利润为 3200万元。假定不考虑增值税和所得税等相关因素的影响。假定不考虑其他交易事项，甲公司 215 年个别财务报表应确认的投资收益为( )万元。（分数：2.0
43、0）A.640B.560 C.0D.720解析：解析：甲公司 215 年个别财务报表中应确认的投资收益=3200-(1000-600)20=560(万元)。5.甲公司为增值税一般纳税人。216 年 2 月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为 7000 万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为 1000 万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：(1)购买新的冷却装置 2400 万元，增值税税额 408 万元；(2)在资本化期间内发生专门借款利息160 万元；(3)生产线改造过程中发生人工费用 640 万元；(4)领用库存原材料 400 万元，增值税税额 68万元；(5)外
44、购工程物资 800 万元(全部用于该生产线)，增值税税额 136 万元。该改造工程于 216 年 12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该生产线改造达到预定可使用状态时同定资产的入账价值为( )万元。（分数：2.00）A.11012B.8000C.10400 D.11400解析：解析：该生产线改造达到预定可使用状态时固定资产的入账价值：原账面价值 7000-拆除原冷却装置账面价值 1000+新的冷却装置价值 2400+资本化利息 160+人工费用 640+原材料 400+工程物资800=10400(万元)。6.某市政府欲建一高速公路，决定采取 BOT 方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，承包方取得高速公路收费权 10 年(不含建设期 2 年)，期满归还政府。216 年由甲公司投资 20
