1、综合模拟练习试卷 9及答案与解析 一、简述题 1 简述坏账损失的会计处理方法及其优缺点。 2 如何了解存货的可变现净值 ?确定存货的可变现净值需要考虑哪些因素 ? 二、单选题 3 企业对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法其所体现的是会计信息质量要求的 ( )要求。 （ A）可比性 （ B）重要性 （ C）谨慎性 （ D）实质重于形式 4 甲企业对应收账款坏账准备的核算采用账龄分析法。已知 2003年 12月 31日该企业应收账款的余额为 2 000万元， “坏账准备 ”科目有贷方余额为 80万元， 2004年发生坏账损失 90万元，收回以前年度已经作为坏账损失的应收账款 20万元。200
2、4年 12月 31日应收账款余额为 1 600万元。其中：未到期应收账款为 600万元；估计损失为 1%；过期 1个月的应收账款为 400万元，估计损失为 2%；过期 2个月的应收账款为 500万元，估计损失 4%；过期 3个月的应收账款为 100万元，估计损失 10%，则甲企业 2004年应提取的坏账准备为 ( )万元。 （ A） -34 （ B） 44 （ C） -44 （ D） 34 5 某企业于 2004年 7月 2日将一张带息应收票据到银行贴现。该票据的 面值为 1 000 000元，截至 2004年 6月 30日，该票据已经计提利息 1 000元，尚未计提的利息为 1 200元，银
3、行贴现利息为 900元，则该应收票据贴现时，应计入财务费用的金额为 ( )元。 （ A） 300 （ B） -1 300 （ C） 1 300 （ D） -300 6 企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是 ( )。 （ A）自然灾害造成的毁损净损失 （ B）保管中发生的定额内自然损耗 （ C）收发计量造成的盘亏损失 （ D）管理不善造成的盘亏损失 7 甲股份有限公司 2002年度正常生产经营发生的下列事项中，不影响其 2002年度利润表中营业利润的是 ( )。 （ A）无法查明原因的现金短缺 （ B）期末计提带息应收票据利息 （ C）外币应收账款发生汇兑损失 （ D）有确
4、凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回 8 某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料 5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 1 200元，增值税额为 1 020 000元，另发生运输费用 60 000元，装卸费用 20 000元，途中保险费用 18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 4 996吨，运输途中发生合理损耗 4吨。该原材料的入账价值为 ( )元。 （ A） 6 078 000 （ B） 6 098 000 （ C） 6 093 800 （ D） 6 089 000 9 甲公司期末原材料的账面余额为 100万元，数量为 10吨。该原材料专门用于生产与乙公
5、司所签合同约定的 20台 Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y产品 20台，每台售价 10万元 (不含增值税 )。将该原材料加工成 20台 Y产品尚需加工成本总额为 95万元。估计销售每台 Y产品尚需发生相关税费 1万元 (不含增值税 )。本期期末市场上该原材料 每吨售价为 9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1万元。期末该原材料的可变现净值为 ( )万元。 （ A） 85 （ B） 89 （ C） 100 （ D） 105 10 甲公司将一台机床转让给丙公司，作为受让丙公司持有的乙公司 60%的股权的对价 (甲和丙为非同一控制 )。已知该机床原值为 300万元，已提折旧 1
6、20万元，未计提减值准备；其公允价值为 160万元。另外为进行投资发生的评估费、律师咨询费等 2万元，乙公司可辨认净资产公允价值为 250万元，所有者权益总额为 230万元。假设未发生其他相关税费，则甲公司为 该项投资确认的商誉金额为 ( )万元。 （ A） 12 （ B） 0 （ C） 10 （ D） 24 11 企业长期股权投资采用成本法进行核算时，投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应( )。 （ A）冲减投资收益 （ B）增加投资成本 （ C）增加投资收益 （ D）冲减投资成本 12 下列项目中，不应计入固定资产入账价值的
7、是 ( )。 （ A）固定资产安装过程中领用生产用原材料负担的增值税 （ B）固定资产交付使用前发生的借款利息 （ C） 固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款利息 （ D）固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税 13 1997年 12月 15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1 230万元。该设备预计使用年限为 10年，预计净残值为 30万元，采用平均年限法计提折旧。 2001年 12月 31日，经过检查，该设备的可收回金额为 560万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 20万元，折旧方法不变。 2002年度该设备应计提的折旧额、为 ( )万元。 （ A） 90
8、（ B） 108 （ C） 120 （ D） 144 14 投资企业收到被投资单位分派的股票股利，正确的会计处理方法是 ( )。 （ A）不进行账务处理 （ B）贷记长期股权投资 （ C）贷记资本公积 （ D）贷记投资收益 15 甲公司以 300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以 480万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为 10年，甲公司采用直线法对该无形资产进行摊销，转让时该专利权已使用 5年，转让该专利权应交的营业税为 15万元，假定不考虑其他相关税费，该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为 ( )万元。 （ A） 5 （ B） 20 （ C）
9、45 （ D） 60 16 某上市公司于 1998年 7月 1日按面值发行 20 000万元的可转换公司债券 (发行费用略 )。该可转换公司债券发行期限为 3年，票面年利率为 10%，一次还本付息，债券发行 1年后可转换为股票。 1999年 7月 1日某债券持有人将其持有的 5 000万元该可转换公司债券转换为股份，转换股份的条件为每 20元 (面值 )债券转换1股，每股面值为 1元。假定该可转换公司债券符合转换股份的全部条件，该上市公司由此应确认的资本公积为 ( )万元。 （ A） 4 750 （ B） 5 000 （ C） 5 250 （ D） 5 500 17 甲企业为增值税一般纳税人，
10、适用的增值税税率为 17%。 2003年 4月该企业取得商品销售收入 400 000元，此外将本企业生产的 40 000元商品用于在建工程，将生产用原材料用于在建工程的金额为 10000元，购入生产用原材料的价款为 200 000元 (不含增值税 )，购入原材料支付的运输费用为 4 000元，装卸费用为 2 000元，则甲公司 4月应交增值税的金额为 ( )元。 （ A） 42 500 （ B） 42 080 （ C） 38 820 （ D） 42 220 三、多选 题 18 下列各项中，体现会计信息质量要求的谨慎性要求的有 ( )。 （ A）采用双倍余额递减法计提折旧 （ B）采用直线法计提
11、折旧 （ C）将融资租入固定资产视为企业的固定资产 （ D）对固定资产计提减值准备 19 下列各种款项中，通过 “其他货币资金 ”科目核算的有 ( )。 （ A）信用证保证金存款 （ B）外埠存款 （ C）存出的投资款 （ D）存出的保证金 20 下列有关无形资产后续计量的论述中，正确的有 ( )。 （ A）对使用寿命不确定的无形资产也应摊销无形资产的取得成本 （ B）对使 用寿命有限的无形资产，企业应当将其应摊销金额在其使用寿命内系统合理地摊销 （ C）如果无法可靠地确定无形资产有关经济利益的预期实现方式，则应当采用直线法系统地摊销无形资产的取得成本 （ D）一般情况下，无形资产的预计残值应
12、当为零，但如若有第三方承诺在该无形资产使用寿命终了时购买之，或者有客观证据证明在其使用寿命终了时确有残值，则应在计算应摊销额时估计该无形资产使用寿命终了时的残值 21 下列费用中应记入 “管理费用 ”科目的有 ( )。 （ A）车辆购置税 （ B）车船使用税 （ C）土地使用税 （ D）耕 地占用税 22 下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有 ( )。 （ A）广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入 （ B）与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入 （ C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应
13、在售出商品退货期满时确认收入 （ D）劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入 四、计算分析与账务处理题 23 甲股份有限公司 (以下简称甲公司 )是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为 33%，甲公司 2003年至 2004年发生如下经济业务和事项： 2003年 3月 10日购入一台不需安装即可投入使用的设备，设备账面原价 122万元，甲公司按照年数总和法对该设备计提折旧，设备预计使用年限 5年，预计净残值为 2万元， 2003年 12月 31日甲公司在 2003年度对该设备计提折旧 30万元；由于
14、市场情况发生变化，该设备的预计可收回金额为 77万元，甲公司对此设备计提了减值准备 15万元，假设预计使用年限和净残值不变； 2004年度对该设备计提折旧为： (122-2)5/153/12+(122-2)4/159/12=34万元。 2004年 3月 20日购入一台机床，机床的入账价值 80万元，甲公司为了加速回收资金，采用双倍余额递减法对该机床计提折旧，设备预计使用年限 5年，预计净残率为 5%，甲公司 2004年 12月 31日对该机床计提的折旧为： 80(1-5%)2/59/12=22.8万元。 2004年 6月 12日发生火灾，导致一批原材料全部毁损，经查明是雷击引起的，购进该批原材
15、料取得的增值税专用发票上注明的价款总额为 6万元，增值税进项税额为 1.02万元，为此甲公司将 6万元的损失计入营业外支出。 要求： (1)判断甲公司对事项 的会计处理是否正确，如不正确，做出正确的会计处理。 (2)判断甲公司对事项 的会计处理是否正确，如不正确，做出正确的会计处理。 (3)判断甲公司对事项 的会计处理是否正确，如不正确，做出正确的会计处理。 24 甲公司 2005年对乙公司股权投资的有关资料如下： 2005年 1月 1日甲公司与 A公司签订股权投资协议，协议规定，甲公司将一台进口精密机床转让给 A公司，作为对 价， A公司将持有的乙公司 70%的股权全部转让给甲公司，已知该精
16、密机床的原价为 600万元，已计提折旧 220万元，计提减值准备 20万元，其公允价值为 410万元。 用银行存款支付该项投资发生的手续费、评估费等 10万元。 股权受让日乙公司所有者权益总额为 400万元，可辨认净资产的公允价值为500万元。 假设上述投资没有发生其他相关税费支出。 要求： (1)计算上述股权投资的合并成本及甲公司换出资产的转让损益。 (2)为甲公司编制与上述业务有关的会计分录。 (金额用万元表示 ) 综合模拟练习试卷 9答案与解析 一、简述题 1 【正确答案】 计提坏账准备有两种方法：直接转销法与备抵法。 (1)直接转销法。直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入
17、期间费用，同时注销该笔应收账款。 其优点是：账务处理简单明了，会计处理简单。缺点是：忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，不符合权责发生制和收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生的大量陈账、呆账、长年挂账得不到处理，虚增利润，夸大了前期资产负债表应收账款的可实现价值。 (2)备抵法。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。 其优点是：预计不能收回的应收账款作为坏账损失及 时计入费用，避免企业虚增利润；在会计报表上列示应收账款净额，使报表使用
18、者能了解企业真实的财务情况；使应收账款实际占用资金接近实际；消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金流转，提高企业经济效益。 在采用备抵法计提坏账准备时，主要有四种计提方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。 【知识模块】 综合模拟 2 【正确答案】 “可变现净值 ”是指在正常的生产过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 成本与可变现净值孰低 法，指期末存货计价以成本与可变现净值两者中的低者为基础，即当成本较可变现净值低时，按成本计价；当可变现净值较成本低时，按可变现净值计价。换言之，当存货跌价时，确认存货跌价损失；
19、当存货升值超过成本时，并不确认增值收益。 在成本与可变现净值孰低法下，存货是指历史成本，即购入商品或生产产品的实际成本。成本的确定相对可变现净值比较容易，可变现净值有时并不易确定。因此在确定可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑存货持有的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 (1)在对可变现净值加以确定时，应 以取得的可靠证据为基础。此处所讲的 “可靠证据 ”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的可靠证据，如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。 (2)应考虑持有存货的目的，由于企业持有存货的目的不
20、同，确定存货可变现净值的方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同，因此，企业在计算存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的，通常可以分为两类：一是持有以备出售，如商品、产成品，其中 又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中使用，如原材料等。 【知识模块】 综合模拟 二、单选题 3 【正确答案】 C 【试题解析】 企业对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法体现了会计信息质量要求的谨慎性要求。 【知识模块】 综合模拟 4 【正确答案】 D 【试题解析】 计提坏账准备后 2004年 12月 31日 “坏账
21、准备 ”科目贷方余额应为： 6001%+4002%+5004%+10010%=44万元，因此 2004年应补提的坏账准备为 ： 44-(80-90+20)=34万元。 【知识模块】 综合模拟 5 【正确答案】 D 【试题解析】 该贴现票据的贴现金额为： 1 000 000+1 000+1 200-900=1 001 300元，而应收票据的账面价值为： 1 000 000+1 000=1 001 000元，因此计入财务费用的金额为： 1 001 000-1 001 300=-300元。 【知识模块】 综合模拟 6 【正确答案】 A 【试题解析】 对于 A项自然灾害造成的毁损净损失应计入营业外支出
22、。 【知 识模块】 综合模拟 7 【正确答案】 D 【试题解析】 现金短缺计入管理费用；期末计提带息应收票据利息和外币应收账款发生汇兑损失均应计入财务费用；有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回应计入营业外支出。营业外支出不属于企业营业利润的范围。 【知识模块】 综合模拟 8 【正确答案】 C 【试题解析】 原材料的入账价值为： 5 0001 200+60 000(1-7%)+20 000+18 000=6 093 800元。 【知识模块】 综合模拟 9 【正确答案】 A 【试题解析】 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该
23、原材料的可变现净值为：2010-95-201=85万元。 【知识模块】 综合模拟 10 【正确答案】 A 【试题解析】 商誉金额 =合并成本 -合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 =160+2-25060%=162-150=12万元。 【知识模块】 综合模拟 11 【正确答案】 D 【试题解析】 投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在 接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。 【知识模块】 综合模拟 12 【正确答案】 C 【试题解析
24、】 固定资产交付使用后至竣工结算前发生的借款利息不计入固定资产的成本。 【知识模块】 综合模拟 13 【正确答案】 B 【试题解析】 2001年 12月 31日，该设备的可收回金额为 560万元，小于设备的账面净值 750万元 1 230-(1 230-30)/104，所以 2002年账面价值为 560万元，应按 560万元以及预计年限计提折旧，即： (560-20)/5=108万元。 【知识模块】 综合模拟 14 【正确答案】 A 【试题解析】 投资企业收到被投资单位分派的股票股利，账务上不作处理。 【知识模块】 综合模拟 15 【正确答案】 C 【试题解析】 根据预计使用年限与法律规定的使
25、用年限孰短原则，应按 10年进行分摊，则出售时净收益 =300-(480-480/105+15)=45万元。 【知识模块】 综合 模拟 16 【正确答案】 C 【试题解析】 1999年 7月 1日持有人的 5 000万元债券的账面价值为： 5 000+5 00010%=5 500万元，则债券转换为股票的股票面值总额为： 5 000/201=250万元，因此计入资本公积的数额为： 5 500-250=5 250万元。 【知识模块】 综合模拟 17 【正确答案】 D 【试题解析】 甲公司 2004年交纳的增值税为： 400 00017%+40 00017%-(200 00017%+4 0007%-
26、10 00017%)=42 220元。 【知识模块】 综合模拟 三、多选题 18 【正确答案】 A,D 【试题解析】 将融资租入固定资产视为企业的固定资产体现的是实质重于形式的要求；采用直线法计提折旧与谨慎性要求无关。 【知识模块】 综合模拟 19 【正确答案】 A,B,C 【试题解析】 存出的保证金应在 “其他应收款 ”科目核算。 【知识模块】 综合模拟 20 【正确答案】 B,C,D 【试题解析】 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产，企业应当将 其应摊销金额在其使用寿命内系统合理地摊销；而使用寿命不确定的无形资产则不应摊销。如果无法可靠地确定无形资产有关经济
27、利益的预期实现方式，则应当采用直线法系统地摊销无形资产的取得成本。一般情况下，无形资产的预计残值应当为零，但若有第三方承诺在该无形资产使用寿命终了时购买之，或者有客观证据证明在其使用寿命终了时确有残值，则应在计算应摊销额时估计该无形资产使用寿命终了时的残值。 【知识模块】 综合模拟 21 【正确答案】 B,C 【试题解析】 车辆购置税和耕地占用税计入固定资产成本。 【知识模 块】 综合模拟 22 【正确答案】 B,C,D 【试题解析】 广告制作佣金不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，而应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众
28、面前时确认收入。 【知识模块】 综合模拟 四、计算分析与账务处理题 23 【正确答案】 (1)甲公司对事项 中 2004年度设备的折旧计算错误，正确的折旧计算应为： (77-2)5/153/12+(77-2)4/159/12=21.25万元。 (2)甲公司对 事项 中 2004年度机床的折旧计算错误，正确的折旧计算应为：802/59/12=24万元。 (3)甲公司对事项 的会计处理错误，因为购进原材料所支付的进项税额应该转出计入营业外支出，因此，计入营业外支出的净损失应为 7.02万元。 【知识模块】 综合模拟 24 【正确答案】 (1)合并成本 =410+10=420万元 资产转让损益 =410-(600-220-20)=50万元 商誉金额 =420-50070%=70万元 (2)会计分录： 借：固定资产清理 360 固定资产减值准备 20 累计折旧 220 贷：固定资产 600 借：长期股权投资 乙公司 350 商誉 70 贷：固定资产清 360 营业外收入 50 银行存款 10 【知识模块】 综合模拟
