1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 131 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 ABC 公司 2005 年实现净利润 4500 万元,该公司 2005 年发生和发现的下列交易或事项中,会影响其年初未分配利润的是( )。（A）发现 2004 年少计财务费用 2700 万元（B）发现 2004 年少计折旧费用 0.10 万元（C）为 2004 年售出的设备提供售后服务发生支出 50 万元（D）因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%2 某工业企业为
2、增值税一般纳税人,购入甲种原材料 8000 吨,收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 1400 元,增值税额为 1904000 元。另发生运输费用 60000 元(按税法规定,按 7%计算抵扣进项税额),装卸费用 20000 元,途中保险费用 18000 元。原材料运抵企业后,验收入库原材料为 7900 吨,运输途中发生合理损耗率为 0.5%。该原材料的入账价值为( )。（A）11298000 元（B） 11293800 元（C） 11209800 元（D）11153800 元3 以下情形中,债券可采用溢价方式发行的是( )。（A）债券票面利率高于银行利率（B）债券票面利率低于银行利率（C）
3、债券票面利率等于银行利率（D）企业领导的意愿4 甲公司对所售产品承诺提供 3 年的保修服务，根据以往经验，所售产品发生的产品保修费用一般为销售收入的 2。2010 年初，甲公司因产品质量保证确认的预计负债余额为 40 万元，2010 年发生保修支出 30 万元。2010 年甲公司实现销售收入3 000 万元。甲公司 2010 年发生广告费 610 万元。税法规定，与产品保修服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除；企业发生的广告费不超过当年销售收入 15的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司的所得税税率为 25，不考虑其他因素，甲公司 2010 年应确认的递延所得税资产发生
4、额为( )万元。（A）25（B） 475（C） 65（D）17755 甲公司 2010 年 1 月 10 日采用融资租赁方式租入一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为 6 年，每年支付租金 8 万元；(2)或有租金为 4 万元；(3)履约成本为 5 万元； (4)承租人提供的租赁资产担保余值为 7 万元。甲公司 2010 年 1 月10 日对该租入大型设备确认的应付融资租赁款为( )万元。 （A）51 （B） 53（C） 55 （D）676 A 企业于 2006 年 12 月 25 日购入某项设备，取得成本为 500 万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值为零，
5、计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A 企业适用的所得税税率为 30。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。该项固定资产在期末未发生减值。则2007 年资产负债表日企业应确认相关的递延所得税负债为( )万元。（A）50（B） 165（C） 335（D）157 A 公司采用即期汇率的近似汇率折算外币业务，以每月月初汇率作为近似汇率。2010 年 3 月 1 日的即期汇率为 1 美元=7.23 元人民币。A 公司 3 月 10 日收到外商投入的设备一台，投资各方确认的价值为 60 万美元，当日即期汇率为 1 美元=7.25元人民币，投资合同约定汇率为 1 美元=7.27
6、 元人民币。另支付进口关税 11.25 万元人民币，安装调试费 6.75 万元人民币。不考虑增值税等其他因素，则该设备的入账价值为( ) 万元人民币。（A）435（B） 453（C） 451.8（D）454.28 某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，适用的消费税税率为 10。该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为 180 万元，支付的不含增值税的加工费为 90 万元，支付的增值税为153 万元。该批原料已加工完成并验收入库，其实际成本为( )万元。（A）270（B）
7、 280（C） 300（D）315.39 甲公司 2007 年 1 月 1 日按面值发行三年期可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10000 万元，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。债券包含的负债成份的公允价值为 9465.40 万元，2008 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的 5000 万元本公司可转换公司债券转换为 100 万股普通股(每股面值 1 元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积其他资本公积” 的金额为 ( )万元。（A）0（B） 534.60（C） 267.3（D）980010 下列不属于会计差错
8、的项目是( )。（A）账户分类和计算错误（B）漏记已完成的交易（C）会计估计赖以进行的基础发生变化,导致原估计需要修订（D）应计项目与递延项目期末未予调整11 某事业单位 2004 年年初事业基金余额为 300 万元，2004 年该单位经未分配结余转入一般基金的金额为 60 万元；从拨入专款中形成的一般基金为 100 万元；对外投资形成的固定基金为 120 万元；支付货币资金对外投资形成的投资基金为 20万元。则该事业单位 2004 年年末事业基金余额为( )万元。（A）360（B） 460（C） 580（D）60012 甲公司根据债务重组协议的规定，以一台机器偿还所欠乙公司 100 7Y 元
9、的债务(应付账款) ，该机器原价 120 万元已提折旧 10 万元，没有减值准备。乙公司对该重组债权(应收账款) 计提坏账准备 5 万元。假定不考虑其他税费，则乙公司应当( )。（A）将 120 万元作为所接受机器的入账价值（B）将 95 万元作为所接受机器的入账价值（C）确认债务重组收益 25 万元（D）确认债务重组收益 10 万元13 对于资产负债表日后发生的调整事项，如果涉及损益则应通过( )科目核算。（A）本年利润（B）利润分配未分配利润（C）管理费用（D）以前年度损益调整14 某企业为延长甲设备的使用寿命，2005 年 6 月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计 20
10、万元，估计能使甲设备延长使用寿命 2 年。根据 2005年 6 月末的账面记录，甲设备的原账面原价为 120 万元，已提折旧为 57 万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为 78 万元，则该企业 2005年 6 月份可以予以资本化的甲设备后续支出为( )万元。（A）0（B） 15（C） 18（D）2015 2010 年 1 月 1 日 A 公司取得 B 公司 30%股权且具有重大影响，按权益法核算。当日，B 公司管理用固定资产的账面原价为 1500 万元，预计使用年限为 15 年，已使用 5 年，公允价值为 1200 万元，采用直线法计提折旧；存货的账面价值为 400万元，
11、公允价值为 600 万元，B 公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。截至 2010 年 12 月 31 日，上述存货已对外出售 60%。2010 年 B 公司实现净利润660 万元，不考虑所得税影响等因素，则 2010 年底 A 公司应确认的投资收益是( )万元。（A）132（B） 153（C） 156（D）168二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列属于甲企业的投资性房地产的有( )。（A）甲企业持有的已出租给乙企业的土地使用权（B）甲企业持有的自用办公楼（C）甲
12、企业持有的已经营出租给丙企业的建筑物（D）甲企业在企业附近购买了一栋商品房，改造成职工宿舍，出租给本企业单身职工，收取一定的租金。17 下列会计要素中，反映企业经营成果的要素有( )。（A）资产（B）所有者权益（C）收入（D）费用18 下列项目中,能同时引起资产和所有者权益发生变化的有( )。（A）接受捐赠（B）投资者投入资本（C）用资本公积转增资本（D）用盈余公积弥补亏损19 下列项目中,可能会减少应收账款的收回数的有( )。（A）销售退回（B）销货折扣（C）销售折让（D）核销坏账20 对于债权人而言，有关债务重组处理正确的有( )。（A）未对重组债权计提减值准备的，应将重组债权的账面余额与
13、受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出（B）已对重组债权计提减值准备的，应先将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，作为债务重组损失计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失（C）债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以账面价值的相对比例分配确定其各自入账价值（D）债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其各自的公允价值为基础确定其入账价值21 表明金
14、融资产发生减值的客观证据包括( )。（A）发行方或债务人发生严重财务困难（B）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等（C）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步（D）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组22 下列项目中，遵循实质重于形式原则进行会计处理的有( )。（A）出售应收债权给银行，如果附有追索权，应按质押借款进行处理（B）重要事项，应充分、准确披露（C）融资租赁按自有固定资产入账（D）售后租回不能确认收入23 下列项目中，投资企业应通过“投资收益” 科目核算的有 ( )。（A）权益法核算的被投资单位发生专项拨款转入资本公积的（B）成本法核算的
15、被投资企业实现净损益（C）成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利(投资企业按应享有的部分)（D）处置短期股票投资或长期股权投资的净损益（E）收到短期股票投资的现金股利24 关于房地产转换日的确定，下列表述正确的有( )。（A）企业将原本用于出租的房地产改用于经营管理，则该房地产的转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于经营管理的日期（B）房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，则该房地产的转换日为房地产的租赁期开始日（C）企业将自用土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日为自用土地使用权停止自用的日期（D）自用土地使用权停止自用改用于出租，转换日为租赁期开始日25 下
16、列表述中，不正确的是( )。（A）企业与施工方发生了质量纠纷，致使工程停工 6 个月，则借款费用应该暂停资本化（B）企业购建的符合资本化条件的资产与设计要求基本相符，但是也有极个别不相符的地方，此时借款费用不能停止资本化（C）企业购建或者生产符合资本化条件的资产试生产时，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，此时借款费用不能停止资本化（D）某项工程暂停下来进行必要的质量检查为时 4 个月。则借款费用应该暂停资本化三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0
17、.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 产品费用在完工产品和在产品之间进行分配,是成本计算中的一项重要而又比较复杂的工作。为了简化核算工作,企业可以不计算在产品成本。( )（A）正确（B）错误27 在所得税率不变的情况下,用递延法和债务法核算所得税的结果相同。( )（A）正确（B）错误28 递延法和债务法的区别是,在税率变更或开征新税的情况下,债务法需要对原已确认的递延税款账面余额进行相应调整,而递延法则不需要进行调整。( )（A）正确（B）错误29 投资企业对被投资单位具有共同控制，若被投资单位的股票在活跃市场上有报价，则该投资不能按长期股权投资准则进行核算。( )（A
18、）正确（B）错误30 当所购置或者建造的固定资产一旦达到预定可使用状态其后所发生的借款费用就不能予以资本化。( )（A）正确（B）错误31 已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，应将原已计入费用的研究与开发费用资本化。( )（A）正确（B）错误32 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。( )33 子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量” 项上单独反映。 ( )（A）正确（B）错误34 持有存货的数量多于
19、销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。( )（A）正确（B）错误35 对于持有至到期投资来说，其摊余成本就是其账面价值。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 三浦公司为增值税一般纳税人,增值税税率为 17%,材料按实际成本核算,其 2007年 11 月有关资料如下:(1)本月购入甲材料,支付货款 3000000 元,增值税专用发票上的税额 510000 元,货款及增值
20、税额已用银行存款支付。甲材料当即验收入库。购入甲材料主要用于生产A 产品 200 件。(2)本月将 50%的甲材料投入生产 A 产品 100 件,A 产品 100 件于本月全部完工验收入库,实际生产成本 3400000 元；另 50%的甲材料将于下月投入生产 A 产品 100 件,估计将投入成本共计 3500000 元。(3)本月完工 A 产品中,80 件已签订销售合同,每件合同售价 38000 元；另 20 件尚未签订销售合同,A 产品市场售价为 40000 元。A 产品销售时,估计发生销售费用每件6000 元。(4)假设甲材料、A 产品月初均无库存。要求:计算甲材料、A 产品 2007 年
21、 11 月应计提的跌价准备,并编制计提跌价准备的会计分录。37 乙股份有限公司和丙股份有限公司(以下简称乙公司、丙公司)同为上海集团公司的子公司,乙公司 20082009 年有关长期股权投资的资料如下:(1)2008 年 5 月 1 日,乙公司以生产用设备作为合并对价从丙公司取得其子公司 C 公司 60%的股权,该设备的原价为 4000 万元,累计折旧为 1200 万元,公允价值为 3000万元。合并日 C 公司的所有者权益的账面价值为 6000 万元,可辨认净资产的公允价值为 6400 万元。在企业合并过程中,乙企业未发生与该合并有关的费用,相关法律手续均已办理完毕。两公司在企业合并前采用的
22、会计政策相同。(2)2008 年 5 月 10 日,C 公司宣告分派 2007 年度的现金股利 400 万元。(3)2008 年 5 月 20 日,乙公司收到 C 公司分派的 2007 年度现金股利。(4)2008 年度 ,C 公司实现净利润 1200 万元(其中 14 月份净利润为 400 万元)。(5)2009 年 4 月 30 日,C 公司宣告分派 2008 年度的现金股利 600 万元。(6)2009 年 5 月 8 日,乙公司收到 C 公司分派的 2008 年度现金股利。要求:(1)确定乙公司对 C 公司的长期股权投资应采用的核算方法。(2)编制乙公司有关长期股权投资业务的会计分录。
23、(单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。37 北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率 17%，所得税采用资产负债表债务法核算，全年累计实现利润 1000 万元，所得税税率为 25%。当年发生以下业务：(1) 去年 12 月购入管理用固定资产，原价为 181 万元，预计净残值为 1 万元，税法规定的折旧年限为 5 年，按直线法计提折旧，会计上按年数总和法计提折旧，折旧年限及预计净残值与税法相一致。(2) 当年企业当期发生研究开
24、发支出计 100 万元，其中研究阶段支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 30 万元，符合资本化条件后发生的支出为50 万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按 150%加计扣除，研究开发支出均为人工费用。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。企业根据各方而情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。12 月 31 日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。(3) 3 月 1 日，购入 A 股票 12 万股，支付价款 120 万元，划为交易性金融资产；年末甲公司持有的 A 股票的市价为 180 万元。(4) 4 月 1
25、日，购入 B 股票 8 万股，支付价款 240 万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的 B 股票的市价为 360 万元。(5) 当年因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，年末预计负债账面金额为 70 万元，当年未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。(6) 11 月 1 日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为 1200 万元，预计使用年限为 60 年，年末公允价值为 1500 万元。假设税法按 60年采用平均年限法计提折旧(此题假设折旧费用为该年全年)。(7) 年末存货账面余额 100 万元，存货可变现净值 94 万元。(8
26、) 去年发生的亏损尚有 30 万元未弥补，可以由当年税前利润弥补。假设去年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产。(9) 企业当年除上述业务产生的暂时性差异外，确认应支付的职工薪酬共计 5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为 4500 万元；超标业务招待费 10 万元，国债利息收入 90 万元，违法经营罚款 20 万元。要求 38 编制上述业务的有关会计分录；39 计算当年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。(中的金额单位用万元表示)39 甲公司为增值税一般纳税人适用的增值税税率为
27、 17所得税采用债务法核算，所得税税率为 25按净利润的 10提取法定盈余公积 2013 年 1 月 1 日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式该办公楼于 2009 年12 月 31 日对外出租，出租时办公楼的原价为 10000 万元，已提折旧为 2000 万元，预计尚可使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定从 2009 年 1 月 1 日起甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼 2009 年 12月 31 日、2010 年 12 月 31 日、2011 年 12
28、 月 31 日、2012 年 12 月 31 日和 2013 年12 月 31 日的公允价值分别为 8000 万元、9000 万元、9600 万元、10100 万元和10200 万元假定按年确认公允价值变动损益要求：40 编制 2009 年 12 月 31 日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录41 计算 2010 年、2011 年和 2012 年该投资性房地产每年计提的折旧额42 填列 2013 年 1 月 1 日会计政策变更累积影响数计算表(答案中金额以万元为单位)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 131 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 1
29、5 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 A 项属于重大会计差错,会影响年初未分配利润。【知识模块】 综合2 【正确答案】 C【知识模块】 存货3 【正确答案】 A【试题解析】 溢价发行即当债券票面利率高于同期银行存款利率时,可按超过债券票面价值的价格发行。【知识模块】 长期负债4 【正确答案】 B【试题解析】 递延所得税资产期初余额=4025=10(万元)；递延所得税资产期末余额=(40-30+3 0002)25+(610-3 00015)25=575(万元)；递延所得税资产本期发生额=575-10=475 (万元)。5
30、 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2010 年 1 月 10 日确认的应付融资租赁款=86+7=55(万元)。6 【正确答案】 D【试题解析】 该固定资产的账面价值为 500-50010450(万元)，其计税基础为500-50020400(万元)。其差额 50 万元构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债503015(万元)。7 【正确答案】 B8 【正确答案】 A【试题解析】 该批已加工完成并验收入库的原材料的实际成本180+90=270(万元)。9 【正确答案】 B【试题解析】 应确认的“资本公积其他资本公积”的金额=10000-9465.40=534.60 万元。10
31、【正确答案】 C11 【正确答案】 C【试题解析】 2004 年年末事业基金余额=300+60+100+120=580(万元)，不包括支付货币资金对外投资形成的投资基金为 20 万元，因为它是事业基金内部的增减变化(一般基金减少，投资基金增加)。12 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司是债权人于应当按照重组应收债权的账面价值(1005)万元95 万元，作为所接受机器的入账价值。13 【正确答案】 D【试题解析】 资产负债表日后发生的调整事项，涉及损益的应通过“以前年度损益调整”科目核算。14 【正确答案】 B【试题解析】 固定资产进行改扩建的，增计后的固定资产的价值不能超过固定资产的可收回金
32、额，本题中发生的改良支出 20 万元，如果全资本化，则改扩建后团定资产的账面价值就是 120-57+20=83(万元)，超过了可收回金额 78 万元，所以可以资本化后续支出是 20-(83-78)15(万元)。15 【正确答案】 C【试题解析】 调整后 B 公司 2 叭 O 年度的净利润=660-(1200/10-1500/15)-(600-400)60%=520(万元)，A 公司应确认的投资收益=52030%=156(万元)。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案
33、】 A,C【试题解析】 B、D 两项均届于自用房地产，不属于其投资性房地产。 【知识模块】 投资性房地产17 【正确答案】 C,D【试题解析】 反映企业财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益。它们直接关系到企业财务状况的计量。反映企业经营成果的要素包括收入、费用和利润。它们直接关系到企业业绩的计量。 【知识模块】 总论18 【正确答案】 A,B【试题解析】 接受捐赠,增加了资产类科目,同时增加资本公积；投资者投入资本,同时增加资产和实收资本；用资本公积转增资本,增加实收资本的同时,减少资本公积,不影响所有者权益总额的变化；用盈余公积弥补亏损,减少盈余公积,增加未分配利润,也不影响所有者权益总
34、额的变化。【知识模块】 总论19 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 应收和预付款项20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 本题考核债权人的核算。选项 C，债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以各自的公允价值为基础确定入账价值。【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 A,B,C,D22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 的处理体现了重要性原则，其余都是按照实质重于形式原则进行的会计处理。23 【正确答案】 C,D24 【正确答案】 A,B,D25 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 企业购建的符合资本化条件的资产与设计要求基本相符，但是
35、也有极个别不相符的地方，此时借款费用应该停止资本化；企业购建或者生产符合资本化条件的资产试生产时，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，此时借款费用应该停止资本化。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 在每月末,如果既有完工产品又有在产品,产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的费用之和,则应在完工产品与月末在产品之间,采用适当的分配方法,进行分配
36、和归集,以计算完工产品和月末在产品的成本；企业也可以不计算在产品成本,但这种方法只适用于月末在产品数量很小的产品。【知识模块】 费用27 【正确答案】 A【知识模块】 收入和利润28 【正确答案】 A【试题解析】 二者的区别:采用递延税法进行会计处理时,递延税款账面余额是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税税率计算确认,而不是用现行税率计算的结果。在税率变动或开征新税时,对递延税款的账面金额不作调整。而采用债务法进行会计处理时,递延税款的账面余额按照现行所得税率计算。因此,在税率变动或开征新税时,递延税款的账面余额需进行相应的调整。【知识模块】 收入和利润29 【正确答案】 B30 【正确答
37、案】 A31 【正确答案】 B【试题解析】 已经费用化的研究与开发费用不能再资本化。32 【正确答案】 B【试题解析】 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。33 【正确答案】 B【试题解析】 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付
38、利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。34 【正确答案】 B【试题解析】 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 35 【正确答案】 A【试题解析】 对于持有至到期投资来说，其摊余成本就是其账面价值；而可供出售金融资产以公允价值进行后续计量其摊余成本不一定就是其账面价值。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)
39、计算 A 产品应计提的跌价准备 :已签订销售合同的 80 件 A 产品:可变现净值=8038000-806000=2560000(元)应计提的跌价准备=340000010080-2560000=160000( 元)未签订销售合同的 20 件 A 产品:可变现净值=2040000-206000=680000(元)应计提的跌价准备=340000010020-680000=0(2)计算甲材料应计提的跌价准备:将用甲原材料所生产的 A 产成品的可变现净值与其成本进行比较 :A 产品可变现净值=10040000-1006000=3400000(元)A 产品估计成本=3500000(元)A 产品可变现净值
40、小于估计成本,甲材料应按可变现净值计量。甲材料可变现净值=10040000-(3500000-300000050%)-1006000=1400000(元)甲材料成本=300000050%=1500000(元)甲材料应计提的跌价准备=1500000-1400000=100000( 元)(3)计提跌价准备的账务处理:借:资产减值损失 260000贷:存货跌价准备A 产品 160000甲材料 100000【知识模块】 存货37 【正确答案】 (1)乙公司对 C 公司的长期股权投资应采用成本法核算。(2)2008 年,会计分录如下 :借:固定资产清理 2800累计折旧 1200贷:固定资产 4000借
41、:长期股权投资 C 公司 3600贷:固定资产清理 2800资本公积股本溢价 800借:应收股利 240贷:长期股权投资C 公司 240借:银行存款 240贷:应收股利 240(3)2009 年,会计分录如下 :借:应收股利 360长期股权投资C 公司 120贷:投资收益 480借:银行存款 360贷:应收股利 360【知识模块】 长期股权投资五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 【正确答案】 编制有关会计分录。事项(1)：按会计方法当年应计提的
42、折旧额=(181-1)5/15=60(万元)按税法规定当年应计提的折旧额=(181-1)/5=36(万元)年末固定资产的账面价值=181-60=121( 万元)年末固定资产的计税基础=181-36=145( 万元)资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=145-121=24(万元)会计分录：借：管理费用 60贷：累计折旧 60事项(2)：研发阶段支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出 30 万元，应计入费用化支出：借：研发支出费用化 50贷：应付职工薪酬 50期末，将费用化支出转入当期损益：借：管理费用 50贷：研发支出费用化 50发生资本化支出 50 万元：借：研发支
43、出资本化 50贷：应付职工薪酬 50期末无形资产达到预定用途：借：无形资产 50贷：研发支出资本化 50年末无形资产的账面价值=50 万元年末无形资产的计税基础=0 万元资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=50-0=50(万元)会计计入费用 50 万元，按税法规定可计入 100150%=150 万元，因此在计算应纳税所得额时，应该在会计利润的基础上，减去差额 100 万元。事项(3)：借：交易性金融资产 120贷：银行存款 120借：交易性金融资产 60贷：公允价值变动损益 60年末交易性金融资产的账面价值=180 万元年末交易性金融资产的计税基础=120 万元资产的账面价值大于
44、计税基础，产生应纳税暂时性差异=180-120=60(万元)事项(4)：4 月 1 日，购入时：借：可供出售金融资产 240贷：银行存款 240年末：借：可供出售金融资产 120贷：资本公积其他资本公积 120年末可供出售金融资产的账面价值=360 万元年末可供出售金融资产的计税基础=240 万元资产的账面价值大于资产的计税基础，产生应纳税暂时性差异=360-240=120(万元)这 120 万元不影响所得税费用，影响的是资本公积。事项(5)：借：销售费用 70贷：预计负债 70年末预计负债的账面价值=70 万元年末预计负债的计税基础=70-70=0( 万元)负债的账面价值大于计税基础，产生可
45、抵扣暂时性差异=70 万元事项(6)：取得时：借：投资性房地产 1200贷：银行存款 1200年末：借：投资性房地产 300贷：公允价值变动损益 300年末投资性房地产的账面价值=1500 万元年末交易性金融资产的计税基础=1200-1200/60=1180(万元)资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=1500-1180=320(万元)事项(7)：借：资产减值损失 6贷：存货跌价准备 6年末存货的账面价值=94 万元年末存货的计税基础=100 万元资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=100-94=6(万元)事项(8)：应转回可抵扣暂时性差异=30 万元事项(9)：超标
46、的职工薪酬 =5000-4500=500 万元，应调增应纳税所得额。超标业务招待费 10 万元，应调增应纳税所得额。国债利息收入 90 万元不纳税，应调减应纳税所得额。违法经营罚款 20 万元税前不得扣除，应调增应纳税所得额。39 【正确答案】 可抵扣暂时性差异=24+70+6-30=70(万元)应纳税暂时性差异=50+60+120+320=550(万元)递延所得税负债=55025%=137.5(万元)递延所得税资产=7025%=17.5(万元)“应交税费 应交所得税 ”科目金额=(1000+24-100-60+70-320+6-30+500+10-90+20)25%=103025%=257.
47、5(万元)可供出售金融资产公允价值变动不影响损益，不影响所得税费用，影响资本公积，因此要冲减资本公积=12025%=30(万元)所得税费用=应交税费应交所得税 257.5+递延所得税负债 137.5-递延所得税资产 17.5-资本公积 30=347.5(万元)借：所得税费用 347.5资本公积 30递延所得税资 P 17.5贷：应交税费应交所得税 257.5递延所得税负债 137.540 【正确答案】 借：投资性房地产 10000累计折旧 2000贷：固定资产 10000投资性房地产累计折旧(摊销) 200041 【正确答案】 每年计提折旧=(10000-2000)20=400(万元)。42 【正确答案】
