1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 194 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 乙企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料 200 吨，货款为 6000 万元，货物增值税专用发票上注明的增值税税额为 1020 万元；发生的运输费用为 350 万元，运输费发票上注明的增值税税额为 385 万元，入库前的挑选整理费用为 130 万元。验收入库时发现数量短缺 10，经查属于运输途中合理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每吨( ) 万元。（A）36（B） 3621（C） 35
2、28（D）3242 甲公司为设备安装公司。2015 年 10 月 1 日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 960 万元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司已预收合同价款 700 万元，实际发生安装费 400 万元，预计还将发生安装费 200 万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司 2015 年该设备安装业务应确认的收入为( )万元。（A）700（B） 640（C） 960（D）9003 2015 年 1 月 5 日，政府拨付 A 企业 450 万元财政拨款 (同日到账)，要求用于购买大型科研设备 1 台，该设备用于某项
3、科研的前期研究。2015 年 1 月 31 日，A 企业购入该大型科研设备，并于当日投入使用，实际成本为 480 万元，其中 30 万元以自有资金支付，预计使用寿命为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，上述业务影响 A 企业 2015 年度利润总额的金额为( )万元。（A）4125（B） 44（C） 8525（D）2754 甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为 17。2015年 1 月甲公司董事会决定将本公司生产的 1000 件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为 12 万元，市场销售价格为每件 2 万元(不含增值税税额)。
4、假定不考虑其他相关税费，甲公司 2015 年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。（A）2340（B） 1200（C） 2000（D）15405 下列情况不应暂停借款费用资本化的是( )。（A）由于可预测的气候影响而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断（B）由于资金周转困难而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断（C）由于发生安全事故而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断（D）由于劳务纠纷而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断6 2015 年 1 月 1 日，甲公司将投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。甲公司适用的所得税税率为 25，该投资性房地产的原价为
5、 40000 万元，至转换时点已计提折旧 10000 万元，未计提减值准备，2015 年 1 月 1 日，其公允价值为50000 万元。甲公司按净利润的 10计提盈余公积。则转换日影响 2015 年资产负债表中期初“ 盈余公积” 项目的金额为 ( )万元。（A）20000（B） 1500（C） 18000（D）135007 甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用发生时即期汇率折算。2015 年 12月 5 日以每股 2 美元的价格购入 5000 股乙公司股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为 1 美元=66 元人民币，款项已经支付，2015 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司股票市
6、价为每股 21 美元，当日即期汇率为 1 美元=64 元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。（A）1200（B） 5300（C） 5300（D）12008 关于集团股份支付的处理中，结算企业是接受服务企业的投资者的，等待期内应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值，在每个资产负债表日，确认为( ) ，同时确认资本公积(其他资本公积) 或负债。（A）长期股权投资（B）管理费用（C）资本公积股本溢价（D）销售费用9 2015 年 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格 200 万元，增值税税额为
7、34 万元，成本为 180 万元，商品未发出，款项已收到。同时签订协议约定，甲公司应于 2016 年 5 月 1 EI 将所售商品购回，回购价为 220 万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素，则 2015 年 12 月 31 日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为( )万元。（A）200（B） 180（C） 204（D）2010 甲公司 2015 年 1 月 1 日发行三年期可转换公司债券，该债券于次年起每年 1月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10000 万元，实际发行收款为 10200 万元。发行当日负债成分的公允价值为 946540 万元。不考虑其他因素，甲公司发行
8、此项债券时应确认的“ 其他权益工具 ”的金额为( )万元。（A）0（B） 73460（C） 63460（D）1080011 2015 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 1000 万元，2016 年 3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 900 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积，2015 年度财务报告批准报出日为 2016 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 2015 年 12 月 31 日资产负债表中“
9、未分配利润” 项目“期末余额”调整增加的金额为( ) 万元。（A）75（B） 675（C） 10（D）9012 2014 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 50 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1 元) 。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2015 年 1月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 2017 年 12 月 31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 2014 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，2014 年 12 月 31日的市场价格为每股 15 元。2017 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公
10、司普通股 100 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2017 年 12 月 31 日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股 135 元。甲公司因高管人员行权增加的“资本公积股本溢价”的金额为 ( )万元。（A）1000（B） 0（C） 200（D）120013 2014 年 1 月 1 日起，企业对其确认为固定资产的某项设备按照 10 年的期限计提折旧，由于替代技术的加快，2015 年 1 月，企业将该固定资产的剩余折旧年限缩短为 6 年，这一变更属于( )。（A）会计政策变更（B）会计估计变更（C）前期差错更正（D）本期差错更正14 2014
11、 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 800 万元。工程自 2014 年 5 月开工，预计 2016 年 3 月完工。甲公司 2014 年实际发生成本 216 万元，结算合同价款 180 万元；至 2015 年 12 月31 日止累计实际发生成本 680 万元，结算合同价款 300 万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为 720 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2015 年年末预计合同总成本为 850 万元，甲公司按实际发生成本占预计总成本的比例确认完工进度。2015 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为(
12、)万元。（A）0（B） 10（C） 40（D）5015 甲公司当期销售一批产品给其子公司作为存货核算，销售成本为 6000 元，售价为 8000 元(不含增值税) 。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的 60，取得收入 5000 元。假定不考虑其他因素，甲公司合并报表中其子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为( )元。（A）4800（B） 800（C） 1200（D）3200二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列关于以公允价值计量相关资产或负债的表述中正确的有
13、( )。（A）企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征（B）企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债是当前市场条件下的有序交易（C）企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的最不利市场进行（D）企业应当根据估值技术中所使用的输入值确定公允价值计量结果所属的层次17 下列有关无形资产后续计量的会计处理表述正确的有( )。（A）使用寿命有限的无形资产，当月取得，当月开始摊销；当月报废，当月不再进行摊销（B）企业对使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，也不需要计提减值准备（C）企业的无形资产摊销
14、方法只能采用直线法（D）企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额应当计入当期损益或产品成本等18 关于资产组的减值测试，正确的处理方法包括( )。（A）资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关（B）资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致（C）减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值（D）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值19 下列有关股份支付会计处理的表述中正确的有( )。（A）现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量（B）除了立即可行权的股份支付外，无论权益结
15、算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不作会计处理（C）授予后立即可行权的权益结算的股份支付，应在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本费用，并增加应付职工薪酬（D）权益结算的股份支付，可行权日之后不再对已确认的相关成本费用进行调整20 下列关于发行可转换公司债券会计处理的表述中正确的有( )。（A）将负债成分确认为应付债券（B）将权益成分确认为其他权益工具（C）发行可转换公司债券发生的交易费用直接计入当期损益（D）按债券公允价值计量负债成分初始确认金额21 下列关于职工薪酬的说法中，正确的有( )。（A）企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本（
16、B）设定受益计划的折现率可以采用活跃市场上高质量的公司债券的市场收益率（C）企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬（D）企业以自产产品发放给职工作为福利的，应该按照正常销售商品处理22 下列关于预计负债的各项表述中正确的有( )。（A）预计负债是企业承担的现时义务（B）预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性（C）预计负债计量不应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响（D）预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量23 下列关于所得税会计的表述中正确的有( )。（A）当期产生的递延所得税资产会减少利润表中的所得税费用（B）递延所得
17、税资产的确认以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限（C）期末因税率变动对递延所得税资产的调整均应计入所得税费用（D）拟长期持有的长期股权投资的账面价值小于计税基础不应确认相关的所得税影响24 下列关于事业单位对长期投资处理的表述正确的有( )。（A）以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款 (包括购买价款和相关税费)作为投资成本（B）以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的账面价值加上相关税费作为投资成本（C）长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金（D）事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，其账面价值一直保持不变25 下列各项资产计提减值后，持有期间内在原
18、计提减值损失范围内可通过损益转回的有( ) 。（A）存货跌价准备（B）对应收账款计提的坏账准备（C）持有至到期投资减值准备（D）对可供出售债务工具投资计提的减值准备三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者清偿一项负债所需支付的价格， ( )（A）正确（B）错误27 企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计
19、入当期损益的金融资产后，在满足一定条件时可以将其重分类为其他类金融资产。 ( )（A）正确（B）错误28 以旧换新方式销售商品，所售商品按照商品的售价扣除回收商品的价款后确认收入。( )（A）正确（B）错误29 交易性金融资产期末按公允价值计量，期末不能计提减值准备；可供出售金融资产期末也按公允价值计量，因此期末也不能计提减值准备。 ( )（A）正确（B）错误30 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。 ( )（A）正确（B）错误31 对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债” ，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权
20、益的变动处理。 ( )（A）正确（B）错误32 与收益相关的政府补助应计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误33 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。( )（A）正确（B）错误34 虽然本期期末无内部应收账款，但在合并报表编制时也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。 ( )（A）正确（B）错误35 如果民间非营利组织限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留
21、小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 东大公司为一家以生产家电产品为主的工业企业，为增值税一般纳税人；拥有A 和 B 两条生产线，分别生产甲产品和乙产品，两种产品可以单独对外销售，两条生产线组成了两个资产组。由于市场竞争激烈，导致产品销量大幅度减少，出现了减值迹象，在 2015 年 12 月 31 日对这两个资产组进行减值测试，有关资料如下：(1)A 生产线原值为 720 万元，预计使用年限 10 年，至 2015 年 12 月 31 日已使用2 年，已计提折旧 120 万元，未计提减值准备，账面价值为 600 万元。经对 A 生产线(包含总部资产
22、) 剩余 8 年未来现金流量进行预计并采用适当的折现率折现后，其未来现金流量现值为 774 万元；但东大公司无法合理预计 A 生产线公允价值减去处置费用的净额。(2)B 生产线原值为 2400 万元，预计使用年限为 8 年，至 2015 年 12 月 31 日已使用 4 年，预计剩余使用年限为 4 年，已计提折旧 1200 万元，账面价值为 1200 万元。经对 B 生产线(包含总部资产)剩余 4 年未来现金流量进行预计并采用适当的折现率折现后，其未来现金流量现值为 1320 万元；东大公司预计 B 生产线的公允价值减去处置费用的净额为 1260 万元。(3)东大公司的总部有一栋办公楼，原值
23、1500 万元，已计提折旧 900 万元，账面价值为 600 万元，预计剩余使用年限 20 年。该办公楼用于公司 A、B 两条生产线的生产及销售产品的行政管理。假设总部办公楼能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊，且不考虑其他因素。要求：36 根据上述资料，填列“2015 年 12 月 31 日资产组减值测试表” 。37 根据“2015 年 12 月 31 日资产组减值测试表” ，分别计算 A 生产线、B 生产线和总部办公楼应计提减值准备的金额，并编制相关的会计分录。(答案金额用万元表示)37 甲公司系增值税一般纳税人，开设有外币账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发
24、生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司2015 年 12 月份发生的外币业务及相关资料如下：(1)5 日，从国外乙公司进口原材料一批，货款 200000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=850 元人民币，按规定应交进口关税。170000 元人民币，应交进口增值税 317900 元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。(2)14 日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款 40000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6 34 元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但已满足收入确认条件。 (3)16 日，以人民币从银行购入 200000 欧
25、元并存入银行，当日欧元的卖出价为 1 欧元=830 元人民币，中间价为 1 欧元=8 26 元人民币。(4)25 日，向乙公司支付部分 5 日所欠进口原材料款 180000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=851 元人民币。(5)28 日，收到丙公司汇来的货款 40000 美元，当日即期汇率为 1 美元=631 元人民币。 (6)31 日，甲公司持有的可供出售金融资产(A 国国债)公允价值为 110000 美元，其账面价值为 100000 美元(折算的记账本位币为 621000 元人民币)。(7)31 日，甲公司持有 B 公司 10 万股股票划分为交易性金融资产，当日 B 公司股票市价为每股
26、42 美元，其账面价值为 400000 美元(折算的记账本位币为 2560000 元人民币)。(8)31 日，甲公司持有 C 公司 10 万股股票划分为可供出售金融资产，C 公司股票市价为每股 15 港元，其账面价值为 1200000 港元(折算的记账本位币为 960000 元人民币)。(9)31 日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为 1 欧元=816 元人民币；1 美元=630 元人民币；1 港元=09 元人民币。有关项目的余额如下：要求：38 根据资料(1)至(8) ，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。39 根据资料(9)，计算甲公司
27、2015 年 12 月 31 日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。40 甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为 17。2015年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：(1)2015 年 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自 2015 年 1 月 1 日起 18 个月内，甲公司负责向乙公司提供A
28、设备 1 套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 10500 万元。乙公司对 A 设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收合格，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2015 年 12 月 31 日甲公司应向乙公司交付 A 设备，A 设备价款为 8000 万元；2016 年 4 月 30 日甲公司应负责完成对 A 设备的安装调试，安装调试费 2000 万元；2016 年 6 月 30 日甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训，培训费 500 万元。合同执行后，截止 2015 年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收
29、合格，A 设备生产成本为 6000 万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 2015 年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售 A 设备确认营业收入。(2)2015 年 12 月 31 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B 设备 1 套，价款为 5000 万元，分 5 次于每年年末等额收取，2015 年 12 月 31 日收到第 1 笔款项 1000 万元。B 设备生产成本为 3500 万元，在现销方式下，该设备的销售价格为 4200 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。
30、甲公司在 2015 年财务报表中确认收入 1000 万元和结转成本 3500 万元。(3)2015 年 12 月，甲公司收到财政部门拨款 1000 万元，系对甲公司 2015 年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司 A 商品售价为 5 万元台，成本为 25 万元台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售 A 商品的售价为 4 万元台，国家财政给予 1 万元台的补贴。2015 年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1000 台。甲公司 2015 年确认主营业务收入 4000 万元，主营业务成本 2500 万元和营业外收入 1000 万元。(4)2015 年，甲公司与中间商签
31、订的合同约定：甲公司按照要求向中间商发送 B 商品，中间商按照甲公司确定的售价 3000 元件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售 B 商品收取提成费 200 元件；甲公司 2015 年共发货 1000 件，中间商实际售出 800 件。甲公司向中间商所发送 B 商品数量、质量均符合合同约定，成本为 2400 元件。甲公司确认主营业务收入 300 万元、主营业务成本 240 万元和销售费用 20 万元。(5)2015 年 8 月 1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的 C 商品 1000 件，售价(不含增值税)为
32、500 万元，增值税税额为 85 万元；甲公司于合同签订之日起 10 日内将所售 C 商品交付丁公司，丁公司于收到 C 商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到 C 商品之日起 6 个月内无条件退还 C 商品，2015 年 8 月 5 日，甲公司将 1000 件 C 商品交付丁公司并开出增值税专用发票(增值税纳税义务已经发生)，同时，收到丁公司支付的款项 585 万元。该批 C 商品的成本为 400 万元。由于 C 商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司确认主营业务收入 500 万元、主营业务成本 400 万元。(6)2015 年 10 月 1 日，甲公司与 K 公司签订了定制合同，
33、为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入 1000 万元，2 个月交货。2015 年 12 月 1 日，设备生产完工并经 K 公司验收合格，K 公司支付了 1170 万元款项，该大型设备成本为 700 万元。由于 K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。 甲公司在 2015 年财务报表中未确认收入和结转成本。要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由，如不正确，说明正确的会计处理。 40 甲公司是一家上市公司。有关资料如下：(1)2015 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司 70的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权
34、转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票 10000 万股，每股面值为 1 元，每股市场价格为 5 元，甲公司另支付发行费用 500 万元。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为 17，销售无形资产适用的增值税税率为 6，适用的所得税税率均为25。(2)乙公司 2015 年 1 月 1 日(购买日) 资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为 64000 万元。其中：股本为 10000 万元，资本公积为 50000 万元，盈余公积为 400 万元，未分配利润为 3600 万元。除一批存货外，乙公司其他可辨
35、认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为 20000 万元，经评估的公允价值为 21000 万元。(3)乙公司 2015 年全年实现净利润 5000 万元，当年提取盈余公积 500 万元，年末向股东宣告分配现金股利 2000 万元，股利尚未支付。2015 年 11 月 10 日，乙公司取得一项可供出售金融资产，成本为 1000 万元，2015 年 12 月 31 日其公允价值为1400 万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。(4)截至 2015 年 12 月 31 日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售 80。(5)2015 年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如
36、下：2015 年 7 月 10 日，乙公司将其原值为 500 万元，账面价值为 360 万元的某无形资产，以 424 万元(含增值税 24 万元)的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为 5 年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。截至 2015 年 12 月 31 日，乙公司尚未收到甲公司应支付的款项，乙公司对其计提坏账准备 20 万元。2015 年 8 月 1 日，乙公司向甲公司销售商品一批，价格为 2000 万元，增值税税额 340 万元，商品销售成本为 1800 万元，乙公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期 60未实现对外销售，201
37、5 年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。假定：(1)不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费；(2)不考虑现金流量表项目的抵销。要求： 41 编制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股权投资的会计分录。42 计算购买日合并商誉的金额。43 编制 2015 年 12 月 31 日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。44 编制 2015 年 12 月 31 日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。 45 编制 2015 年 12 月 31 日合并财务报表中有关抵销分录。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 194 答案与解析一、
38、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(万元)，实际入库数量=200(110)=180(吨)，所以乙企业该批原材料实际单位成本=6480 180=36(万元吨)。2 【正确答案】 B【试题解析】 至 2015 年 12 月 31 日完工进度=400(400+200)=23，甲公司2015 年该设备安装业务应确认的收入=96023=640(万元)。3 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年该科研设备计提折旧
39、计入管理费用的金额=480 101211=44(万元 )，递延收益摊销计入营业外收入的金额=450 101211=4125(万元)，上述业务影响 A 企业 2015 年度利润总额的金额=4125 44=275( 万元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2015 年因该项业务应计入管理费用的金额=10002(1+17)=2340( 万元)。5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。6 【正确答案】 B【试题解析】 转换日影响 2015 年资产负债表中期初“盈余公积”项目的金额=50000(4000010000)(125)10=1500(万元)。7
40、 【正确答案】 A【试题解析】 交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑期末股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2 15000642500066=6720066000=1200(元人民币)。8 【正确答案】 A【试题解析】 结算企业是接受服务企业的投资者的，等待期内应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。9 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2015 年 12 月 31 日因售后回购业务确认的
41、其他应付款余额=200+(220200)5=204(万元)。10 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额=10200946540=734 60(万元)。11 【正确答案】 B【试题解析】 该事项对甲公司 2015 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(1000900)(125)(110)=675(万元)。12 【正确答案】 C【试题解析】 在高管人员行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本 1000 万元(1 0010)和等待期内确认的资本公积 (其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本
42、公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=5021210010=200(万元)。13 【正确答案】 B【试题解析】 固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更，选项 B 正确。14 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 12 月 31 日完工百分比=680850100=80，甲公司对该合同应确认的预计损失=(850800)(180)=10(万元)。15 【正确答案】 B【试题解析】 合并报表中子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润=(80006000)(160)=800(元)。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符
43、合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行，不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行，选项 C 不正确。17 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，企业对使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但应当至少在每个会计期末对其进行减值测试，确实发生减值的，需要计提减值准备；选项C，无形资产的摊销方法应能够反映与其有关的经济利益的预期实现方式，包括直线法、产量法等。18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 资产组减值
44、损失金额应当按照下列顺序进行分摊：首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；其次，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项 D 不正确。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 授予后立即可行权的权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本费用，相应增加资本公积。20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 发行该可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊，选项 C 不正确。21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺
45、勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量，选项 C 不正确。22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 预计负债应按相关支出的最佳估计数计量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产，不能冲减预计负债，选项 D 不正确。23 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A 不正确，如果是因直接计入所有者权益的事项产生的可抵扣暂时性差异，则其对应的递延所得税资产不会影响所得税费用；选项 C 不正确，期末因税率变动对递延所得税资产的调整一般情况下应计入所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产计入所有者权益。24 【正确答案】 A,C
46、【试题解析】 以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本，选项 B 不正确；事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加(或收回)投资，。其账面价值一直保持不变，选项 D 不正确。25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A、B、C、D 在减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【
47、正确答案】 B【试题解析】 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。27 【正确答案】 B【试题解析】 企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。28 【正确答案】 B【试题解析】 以旧换新方式销售商品，是指销售方在销售商品时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。29 【正确答案】 B【试题解析】 虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅
48、度较大或非暂时性下跌时应将其视为减值，计提减值准备。30 【正确答案】 B【试题解析】 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动应计入当期损益或相关资产成本。31 【正确答案】 A32 【正确答案】 B【试题解析】 与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益。33 【正确答案】 A34 【正确答案】 A35 【正确答案】 A四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36
49、 【正确答案】 37 【正确答案】 A 生产线应计提减值准备=126(600900)=84( 万元)；A 资产组计提减值应当由总部办公楼负担部分=126(300900)=42(万元)。B 生产线应计提减值准备=180(12001500)=144(万元)；B 资产组计提减值应当由总部办公楼负担部分=180(3001500)=36(万元) 。办公楼应计提减值准备=42+36=78(万元)。会计分录如下：借：资产减值损失 306(126+180)贷：固定资产减值准备A 生产线 84B 生产线 144办公楼 7838 【正确答案】 借：原材料 1870000(20000085+170000)应交税费应交增值税(进项税额) 317900贷：应付账款欧元 1700000(20000085)银行存款人民币 487900(170000+317900)
