1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 47 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 企业应当对开出的商业承兑汇票到期无法偿付的款项进行的处理是( )。（A）转作应付账款（B）转作短期借款（C）不进行处理（D）转作其他应付款2 某市 S 企业赊销商品一批，商品标价 10 000 元，商业折扣 20%，增值税税率为17%，现金折扣条件为 2/10，N/20。企业销售商品时代垫运费 200 元，若 S 企业应收账款按总价法核算，则应收账款入账金额为( )元。（A）9 360（B）
2、 9 560（C） 11 700（D）11 9003 企业在将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于调整减少净利润的是( ) 。（A）长期待摊费用摊销（B）固定资产报废损失（C）经营性应收项目的增加（D）经营性应付项目的增加4 以下各项中，不应计入固定资产价值的项目是( )。（A）购置固定资产发生的运杂费（B）购置固定资产发生的包装费（C）购置固定资产发生的应分摊的借款利息（D）购置固定资产发生的出差人员的差旅费5 投资者投入的无形资产，应按( )作为实际成本。（A）评估价值（B）投资各方确定的价值（C）账面价值（D）摊余价值6 应按经济业务的实际交易价格对各项资产进行计量，而不考虑
3、随后市场价格变动的影响。其所遵循的会计核算原则是( )。（A）客观性原则（B）相关性原则（C）权责发生制原则（D）历史成本原则7 采用权益法核算长期股权投资的，如果该长期股权投资计提的减值准备大于其初始投资计人资本公积的金额，则差额部分应计人( )。（A）投资收益（B）资本公积（C）长期股权投资(投资成本)（D）长期股权投资(股权投资差额)8 某市甲企业上年未分配利润为 500 000 元，本年税后利润为 200 000 元，按照规定提取盈余公积后，又向投资者分配利润 300 000 元(法定盈余公积提取比例为10%)。甲企业本年度未分配利润数额为( ) 元。（A）600 000（B） 400
4、 000（C） 380 000（D）700 0009 对于专设销售机构发生的办公费用，应当计入的会计科目是( )。（A）营业外支出（B）营业费用（C）财务费用（D）管理费用10 企业在销售商品提供劳务及他人使用本企业资产等( )为收入。（A）全部经济活动所形成的经济利益的总流人（B）主要经营活动中所形成的经济利益的总流人（C）日常经营活动中所形成的经济利益的总流人（D）日常经营活动中所形成的经济利益的净流人11 A 公司于 2003 年 2 月 3 日销售一批材料给 B 公司，不含税价格为 100 000 元，增值税税率为 17%。当年 3 月 20 日，B 公司发生财务困难，无法按合同规定偿
5、还债务，经双方协议， A 公司同意减免 B 公司 20 000 元债务，余额用现金立即偿清。A 公司未对债权计提坏账准备。B 公司应确认的资本公积为 ( )元。（A）87 000（B） 217 000（C） 20 000（D）012 下列属于“ 非货币性交易 ”准则定义的“非货币性资产”的是( )。（A）三个月内到期的短期债券投资（B）准备持有到期的长期债券投资（C）应收账款（D）企业已加工完成，准备出售的产品13 A 上市公司于 2003 年 2 月 1 日发现无形资产的受益期明显缩短，决定从该月起将无形资产的受益年限由原来的 10 年改为 6 年，当时公司 2002 年年报尚未报出。该经济
6、事项应属于( ) 。（A）会计政策变更（B）以前年度损益调整事项（C）会计差错更（D）会计估计变更14 对于资产负债表日后发生的调整事项，如果涉及损益则应通过( )科目核算。（A）本年利润（B）利润分配未分配利润（C）管理费用（D）以前年度损益调整15 下列交易或事项中，( )对当期现金流量产生影响。（A）以存货抵债（B）发放现金股利（C）当期转回递延税款借项（D）计提固定资产折旧二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 在采用权益法核算的情况下，被投资单位的下列业务中，能够引起
7、投资企业“长期股权投资” 科目金额增加的有 ( ) 。（A）发生净亏损（B）接受捐赠实物（C）实现净利润（D）宣告分派利润17 下列各项交易事项中，影响利润表中营业外收支项目金额的有( )。（A）处置固定资产净损失（B）出租无形资产使用权取得的租金收入（C）意外事故导致的企业存货净损失（D）出售生产用原材料取得的净收入18 下列各项经济业务中，不能引起企业所有者权益总额增加的有( )。（A）接受现金捐赠（B）从税后利润中提取盈余公积（C）将公益金转作任意盈余公积（D）用盈余公积转增资本19 根据企业会计准则固定资产的规定，下列固定资产应计提折旧的有( )。（A）未使用的固定资产（B）不需用的固
8、定资产（C）已提足折旧仍继续使用的固定资产（D）已达到可使用状态但未办理竣工决算的固定资产20 股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（A）对外签订重大抵押合同（B）自然灾害导致资产发生重大损失（C）需要调整已对某项义务确认的负债金额（D）董事会决定改变固定资产计提折旧的方法21 下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。（A）对无形资产计提减值准备（B）发生无形资产后续支出（C）摊销无形资产成本（D）转让无形资产所有权22 下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）即使与商品销售分开的安装劳务也应在确认商
9、品销售收入的同时确认收入（B）附有销售退回条件的商品销售应当在销售商品退货期满时确认收入（C）年度终了时尚未完成的广告制作应当按照项目的完工程度确认收入（D）属于提供与特许权相关的设备的收入应当在该资产所有权转移时予以确认23 按现行会计制度的规定，下列项目中投资企业不应确认投资收益的有( )。（A）权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利（B）成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利（C）短期投资持有期间收到债券利息（D）持有期间收到短期股票投资的股利24 企业支付的下列各项税费中，假定涉及增值税的情况均可取得对方开具的增值税专用发票，则有关税费应计入取得存货实际成本的有( )。（A）接受捐赠的
10、原材料支付的相关税费（B）增值税小规模纳税人购人商品应支付的增值税（C）收回后直接用于销售的委托加工物资应支付的消费税（D）企业在签订购入原材料合同时支付的印花税25 下列各项中，属于因会计制度规定与所得税法规定不同而产生的永久性差异的有( ) 。（A）计提产品保修费用（B）计提固定资产减值准备（C）支付的超过计税工资的工资（D）支付的违反税法规定的滞纳金三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 采
11、用以旧换新方式销售商品，所售商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。( )（A）正确（B）错误27 如果已计提跌价准备的短期投资其市价以后又恢复，按恢复增加的数额，全数记人“短期投资跌价准备 ”科目借方。( )（A）正确（B）错误28 为购建固定资产所发生的借款费用应当全部计入其所购建的固定资产的取得成本。( )（A）正确（B）错误29 现金流量表的补充资料中，在将净利润调整为经营活动现金流量时需要将企业发生的财务费用予以加回。( )（A）正确（B）错误30 企业取得长期投资和短期投资时，均应当按照取得时实际支付的价款作为其初始投资成本。( )（A）正确（B）错误31
12、实行内部成本核算的事业单位，购人无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。( )（A）正确（B）错误32 实行内部成本核算的事业单位开展专业业务活动及经营活动所发生的应列入劳务或产品成本的各项费用，应当通过“成本费用” 科目进行归集。 ( )（A）正确（B）错误33 按照现行会计制度的规定，购货方获得的现金折扣和商业折扣，销售企业都应当作为财务费用处理。( )（A）正确（B）错误34 在不影响企业财务会计报告使用者正确理解企业的财务状况、经营成果和现金流量的前提下，关联方之间发生的类型相同的非重大交易可以合并披露。( )（A）正确（B）错误35 债务重组中，债权人接受的固定资产，在不涉及到
13、补价的情况下，应当按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费后的金额，作为其人账价值。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 甲股份有限公司 2004 年的年度财务报告批准报出日为 2005 年 4 月 30 日。某会计师事务所于 2005 年 2 月 1 日在审计该公司会计报表时，发现该公司 2004 年应计人工程成本的利息费用 677 000 元，误计入当期财务费用。该公司应对此重大会计差错予以更正。该公司适用的
14、所得税税率为 33%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。要求：(1)根据上述资料，编制相关的会计分录。(2)列出应调整的 2004 年度资产负债表有关项目的名称及金额。 37 甲上市公司 2001 年全年实现税前利润为 5 000 万元。甲公司以前所得税税率为33%，从 2001 年起为 24%。甲公司采用债务法进行所得税会计处理，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。该公司 2001 年的有关资料如下。(1)甲公司全年发生上交上级管理费 2 400 000 元，按税务机关核定允许税前列支的限额为 2 000 000 元。(2)甲公司对乙企业的投资占乙
15、企业 50%的股份，2001 年度乙企业实现净利润为 8 000 000 元。乙企业的所得税率为 24%。按税法规定，长期投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税。 (3)甲公司 2001 年 12 月 31 日存货的账面实际成本为 12 000 000 元，期末可变现净值为 11 000 000 元，存货按成本与可变现净值孰低计价。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在缴纳所得税前扣除。(4)甲公司 1998 年 12 月购入一项固定资产，原价为 6 000 000 元，会计采用直线法计提折旧，折旧年限为 5 年(假设不考虑残值因素)。税法规定可以用年数总和法计提折旧。要求：根据
16、上述资料，计算 2001 年应交的所得税，并编制有关分录。 五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 国珊股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下。(1)1998 年 1 月 1 日，经批准发行两年期面值为 800 万元的公司债券。该债券系到期一次还本付息债券，票面年利率为 6%，发行价格为 812 万元(发行费用略)；发行债券筹集的资金已收到，该债券的溢价采用直线法摊销。(2)1998 年 1 月 1 日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台
17、需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为 680 万元，增值税额为 115.6 万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为 16.4 万元。(3)该设备安装期间领用工程物资 24 万元(含增值税额)；领用生产用原材料一批，实际成本 3 万元，应转出的增值税税额为 0.51 万元；支付安装人员工资 6 万元；发生其他直接费用 3.99 万元。1998 年 3 月 31 日，该设备安装完成并支付使用。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。(4)2000 年 3 月 31 日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款 306 万元，并
18、存入银行。另外，用银行存款支付清理费用 0.4 万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求：(1)编制该公司发行债券的会计分录(“ 应付债券”科目要求写出明细科目) 。(2)计算该设备的入账价值(假定不考虑发行筹集资金存人银行产生的利息收入)。(3)计算该设备 1998 年、1999 年和 2000 年应计提的折旧额。(4)编制出售该设备的会计分录。39 乙股份有限公司(以下简称“乙公司”) 是国内上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 33%；乙公司发生的所有交易或事项均按实际交易价格计算缴纳增值税；假设按照国家统一的会计制度确认的收入与按照税法确认的收入
19、相一致，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所有商品销售、劳务提供均符合收入确认条件；所得税采用递延法核算；乙公司按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金。乙公司 2002 年度的财务会计报告于 2003 年 4 月 20 日批准对外报出，实际对外公布日为 2003 年 4 月 26 日；乙公司 2002 年度部分交易或事项按下述方法进行会计处理后的净利润为 1 980 万元。2002 年度，乙公司发生的部分交易或事项及其会计处理方法如下。(1)2002 年 1 月 1 日，乙公司与甲公司签订销售合同，向甲公司销售一批 M 产品。销售合同规定，该批 M 产品的销售
20、价格为 650 万元 (不含增值税额)，销售成本为550 万元；乙公司应乎 2004 年 12 月 31 日以 950 万元的价格(不含增值税额)购回该批 M 产品。2002 年 1 月 15 月，乙公司发出商品，收到货款，同时按 650 万元确认销售收入，按 550 万元结转销售成本。(2)2002 年 1 月 1 日，乙公司接受其全资子公司丙公司委托，经营丙公司的子公司(丁公司 )。丁公司账面净资产为 35 000 万元。委托协议规定，丙公司每年向乙公司支付受托经营收益 4 020 万元。2002 年度，丁公司实现净利润 3 000 万元。2002年 12 月 31 日，乙公司收到丙公司支
21、付的受托经营收益 4 020 万元，并全部确认为其他业务收入。(3)2002 年 3 月 1 日，乙公司承接 A、B 两项设备安装任务，合同价款分别为 600万元、800 万元。乙公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，并采用已经发生的合同成本占合同预计总成本的比例估计完工进度。A 设备于 2002 年 3 月 1 日开始安装，至 2002 年 12 月 31 日，乙公司无法估计安装工程的进度，但估计合同成本能够收回，因而按照实际发生的合同成本 320 万元确认合同收入，同时按 320 万元结转合同成本。B 设备于 2002、年 4 月 1 日开始安装，至 2002 年 12 月 31 日
22、，实际发生的合同成本为 240 万元，估计至合同完工尚需发生合同成本 360 万元。2002 年度，乙公司按照 240 万元确认合同收入，同时按 240 万元结转合同成本。(4)2002 年 3 月 4 日，乙公司向其全资子公司丙公司销售一批 N 产品，销售价格(不含增值税额)为 800 万元，该批 N 产品的账面余额为 500 万元，没有计提存货跌价准备。乙公司所生产的 N 产品全部销售给丙公司，由丙公司加以组装成产成品对外销售。2002 年 12 月 31 日，该批 N 产品款项尚未收到，乙公司已按 800 万元确认销售收入，同时结转销售成本。(5)2002 年 10 月 1 日，乙公司与
23、甲公司签订销售合伺，向甲公司销售电梯一台，销售价格为 600 万元(不含增值税额)，销售成本为 500 万元。销售合同规定，乙公司负责电梯的安装调试工作，安装调试工作是销售合同的重要组成部分；甲公司自合同签订之日起 15 日内向乙公司支付销售价款的 80%，余款在安装调试完毕并验收合格后支付。2002 年 10 月 13 日，乙公司收到甲公司支付电梯价款的 80%，并确认为销售收入，同时按 80%结转销售成本。2002 年 12 月 31 日，电梯的安装调试工作远未结束，甲公司尚未验收合格。(6)2002 年 12 月 11 日，乙公司应收甲公司一笔款项 45 万元到期，甲公司因为资金周转困难
24、无法支付，与乙公司协商进行债务重组；乙公司没有为该笔应收款项计提坏账准备。重组协议规定，甲公司支付乙公司现金 10 万元；剩余债务以一台生产：设备抵偿，该设备原价为 60 万元，已计提折旧 15 万元，已计提减值准备 5 万元；公允价值为 50 万元。2002 年 12 月 5 日，乙公司收到甲公司支付的款项 10 万元；设备已运到并验收入库，按公允价值 50 万元人账，同时确认债务重组收益 15万元。要求：(1)上述交易或事项的会计处理是否正确，如果不正确，请简要说明不正确的理由以及正确的会计处理方法。(2)对不正确的上述交易或事项，作出调整的会计分录(合并编制应交所得税、未分配利润的调整分
25、录)。(3)上述不正确的交易或事项如果影响净利润的，请重新计算乙公司 2002 年度的净利润，并列出计算过程。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 47 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A2 【正确答案】 B【试题解析】 应收账款的入账金额10 000 元(1-20%)(1+17%)+200 元9 560元3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C“经营性应收项目的增加”属于调整减少净利润项目。4 【正确答案】 D5 【正确答案】 B6 【正确答案】 D
26、【试题解析】 客观性原则和相关性原则都属于财务会计信息质量要求方面的一般原则，与价格计量没有关系。历史成本原则是指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。7 【正确答案】 A【试题解析】 如果是采用权益法核算长期股权投资的，应将长期股权投资应计提的减值准备大于其初始投资计人资本公积的金额的部分计入投资收益。8 【正确答案】 C【试题解析】 未分配利润”明细账户的余额，反映企业累积未分配利润或累积未弥补亏损。故该企业本年未分配利润的数额500 000+200 000200 000X10300 000元380 000 元。9 【正确答案】 B10
27、 【正确答案】 C【试题解析】 收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。11 【正确答案】 C【试题解析】 B 公司应确认的资本公积(117 000-97 000)元20 000 元12 【正确答案】 D13 【正确答案】 D【试题解析】 无形资产的受益年限由原来的 lo 年改为 6 年应属于会计估计变更。14 【正确答案】 D【试题解析】 资产负债表日后发生的调整事项，涉及损益的应通过“以前年度损益调整”科目核算。15 【正确答案】 B【试题解析】 其他几项都不涉及现金的流动二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分
28、。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 B,C【试题解析】 在采用权益法核算的情况下，被投资单位实现净利润和接受捐赠均会引起其所有者权益增加，从而引起投资企业“长期股权投资”科目的金额增加。17 【正确答案】 A,C【试题解析】 处置固定资产净损失和意外事故导致的企业存货净损失，均计人营业外支出，而出租无形资产使用权取得的租金收入和出售生产用原材料取得的收入，则是通过其他业务收入进行核算，不影响营业外收支项目。18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 本题中只有 A 项业务使得企业所有者权益总额增加，其他三项业务并不能引起所
29、有者权益总额的增加，只是使得所有者权益内部的结构发生了变化。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 根据企业会计准则的规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价人账的土地，其他固定资产均应计提折旧。也就是说，不论其是否在用、是否需用，均应计提折旧。对于已达到可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，也应计提折旧。20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C“需要调整已对某项义务确认的负债金额 ”属于资产负债表日后事项中的调整事项。21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 无形资产在确认后发生的支出，应在发生时计入当期损益。22 【正确答案】 B,C,D【试题解析
30、】 根据现行会计制度的有关规定，与商品销售分开的安装劳务应当按照完工程度确认收入。其他各项所列示的收入确认，均符合现行会计制度规定。23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 被投资企业宣告发放股票股利不影响企业投资数额的变化，不需作会计处理；持有期间取得的债券利息或股票股利应作为投资成本的收回，亦不确认投资收益。24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 根据现行会计制度的规定，存货的取得成本包括买价、相关的运杂费用和按规定计入成本的税金及其他费用。接受捐赠的原材料支付的相关税费，应当计入存货的取得成本。增值税小规模纳税人购入商品应支付的增值税也应计人存货的取得成本。收回后直接用于销售的委托
31、加工物资应支付的消费税，也计人存货的实际成本。至于企业在签订购人原材料合同时支付的印花税，则作为管理费用核算。25 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A“计提产品保修费用”属于时间性差异。选项 B“计提固定资产减值准备”属于时间性差异。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A【试题解析】 销售方在销售商品时，回收与所售商品相同的旧商品为以旧换新销售。在这种销售方式下，销售的商
32、品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。27 【正确答案】 B【试题解析】 如果已计提跌价准备的短期投资其市价以后又恢复，应在已计提短期投资跌价准备的范围内转回。28 【正确答案】 B【试题解析】 根据现行会计制度的规定，购建固定资产的专口借款所发生的利息，在该建造固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当计人该固定资产的建造成本。故，并不是所有的借款利息均计人该固定资产的取得成本。29 【正确答案】 B【试题解析】 企业“财务费用”科目中发生的数额，既有属于投资活动、筹资活动的部分，也有属于经营活动的部分，在将净利润调整为经营活动现金流量时，应予以解析，将属于投资活动和筹资
33、活动的财务费用加回。30 【正确答案】 B【试题解析】 企业取得长期债券投资时，应当以实际支付的全部价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息作为其初始投资成本。取得长期股权投资时，则以实际支付的全部价款减除已宣告但尚未领取的现金股利后的余额作为其初始投资成本。至于短期投资在确定其初始投资成本时，也必须从全部价款中扣除已宣告而尚未领取的现金股利和已到付息期而尚未领取的利息。31 【正确答案】 A【试题解析】 对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。32 【正确答案】 A33 【正确答案】 B【试题解析】 对销售企业来讲，购货方获得的现金折扣应作为财务
34、费用处理，但商业折扣不需进行账务处理。34 【正确答案】 A35 【正确答案】 A四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)编制会计分录借：在建工程 677 000贷：以前年度损益调整 677 000借：以前年度损益调整 223 410贷：应交税金应交所得税 223 410借：以前年度损益调整 453 590贷：利润分配未分配利润 453 590借：利润分配 未分配利润 68 038.50贷：盈余公积法定盈余公积 45 35
35、9法定公益金 22 679.50(2)在 2004 年 12 月 31 日的资产负债表中应调整的项目及金额“在建工程”项目(年末数 )增加 677 000 元“应交税金”项目(年末数 )增加 223 410 元“盈余公积”项目(年末数 )增加 68 038.50 元“未分配利润 ”项目(年末数 )增加 385 551.50 元37 【正确答案】 (1)计算本期应交所得税本期税前会计利润 50 000 000加：上级管理费 400 000存货变现损失 1 000 000减：投资收益 4 000 000折旧时间性差异 0本期应税所得 47 400 000所得税率 24% 本期应交所得税 11 37
36、6 000(2)计算本期由于税率变动对递延税款账面余额的调整数该公司接会计规定每年计提折旧 1 200 000 元(6 000 000 元/5)，按税法规定 1999年计提 2 000 000 元(6 000 000 元 5/15) ，2000 年计提 1 600 000 元(6 000 000 元4/15)，2001 年计提 1 200 000 元(6 000 000 元 3/15)。因此，本期发生的应纳税时间性差异为 0 元(1 200 000 元-1 200 000 元)，由于会计折旧和税法折旧方法不同而产生的应纳税时间性差异至 2001 年 12 月 31 日止为1 200 000 元
37、(2 000 000 元+l 600 000 元-1 200 000 元2)。本期由于税率变更调减递延所得=1200 000 元(33%-24%)108 000 元税负债的金额108 000 元(3)计算本期所得税费用本期所得税费用=(11 376 000-108 000)元 =11 268 000 元(4)会计分录 借：所得税 11 268 000递延税款 108 000贷：应交税金应交所得税 11 376 000五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目
38、。38 【正确答案】 (1)编制发行债券的会计分录借：银行存款 812贷：应付债券债券面值 800应付债券债券溢价 12(2)计算该设备的入账价值1998 年应计入设备成本的债券利息费用8006%/123-12/243 万元10.5 万元应计人该设备成本的其他金额(680+1156+164+24+3 51+6+399)万元8495 万元该设备的入账价值(10.5+849.5)万元860 万元(3)计算该设备 1998 年、1999 年和 2000 年应计提的折旧额1998 年应计提的折旧额860 万元40% 9/12=258 万元1999 年应计提的折旧额86040% 3/12+(860-86
39、040%)40% 9/12万元或：(860-258)万元40%240.8 万元2000 年应计提的折旧额(860-344)万元40%3/1251.6 万元(4)编制出售该设备的会计分录借：固定资产清理 309.6累计折旧 550.4贷：固定资产 860借：银行存款 306贷：固定资产清理 306借：固定资产清理 0.4贷：银行存款 0.4借：营业外支出 4贷：固定资产清理 439 【正确答案】 (1) 的会计处理不正确。乙公司与甲公司签订的销售合同属于售后回购合同，其实质是乙公司以 M 产品为抵押向甲公司贷款，进行融资，因此，乙公司不应确认销售收入，并结转销售成本。乙公司应将收到的款项与增值税
40、销项税额和产品成本之间的差额，作为待转库存商品差价核算；将回购价格与原售价之间的差额，在销售与回购期间内按期计提利息费用，计入当期财务费用。的会计处理不正确。乙公司与丙公司之间的交易属于关联方交易，乙公司不应按照所收到的受托经营收益确认其他业务收入。乙公司应按照受托经营协议确定的金额、受托经营企业实现的净利润、受托经营企业净资产 10%的金额(受托经营企业净资产收益率超过10%的 )三者孰低的金额，确认其他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的部分，计人资本公积(关联交易差价)。A 设备安装工程的会计处理正确。B 设备安装工程的会计处理不正确。乙公司能够估计 B 设备安装工程的完工进度，
41、应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。B 设备安装工程完工进度为 40%240/(2404-360)，应确认的合同收入为 320 万元 (800 万元40%)，合同成本为 240 万元 (240+360)万元40%。的会计处理不正确。乙公司与丙公司之间的交易属于关联方交易，实际交易价格超过产品账面价值的120%，因此，乙公司不应按照实际销售价格确认销售收入，同时结转销售成本。乙公司应按照产品账面价值的 120%确认销售收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价)。 的会计处理不正确。乙公司销售电梯的同时负责安装调试，并且安装调试工作是销售合同的重要组成部分，因此，乙
42、公司在交付电梯时商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移，乙公司不应确认销售收入，同时结转销售成本。乙公司应在发出商品时将其作为发出商品核算，待安装调试完毕验收合格时，再确认销售收入，同时结转销售成本。的会计处理不正确。乙公司不应以所接受固定资产的公允价值人账，而应以应收账款的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为所接受的固定资产的人账价值。 (2)对不正确的上述交易或事项，作出调整的会计分录借：以前年度损益调整 200贷：待转库存商品差价 200借：以前年度损益调整 1 020贷：资本公积 1 020借：工程施工 毛利 80贷：以前年度损益调整 80借：以前年度损益调整 200贷：资本公积 200借：以前年度损益调整 80发出商品 500贷：预收账款 480库存商品 100借：以前年度损益调整 15贷：固定资产 15合并调整应交所得税借：应交税金应交所得税 473.55贷：以前年度损益调整 473.55合并调整未分配利润借；利润分配未分配利润 961.45贷：以前年度损益调整 961.45借：盈余公积法定盈余公积 96.15法定公益金 48.07贷：利润分配未分配利润 144.22 (3)重新计算乙公司 2002 年度的净利润乙公司 2002 年度净利润1 980-(200+1 020-80+200+80+15)+473.55万元1 018.55 万元
