1、中级会计实务（金融资产）历年真题试卷汇编 2 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 120 万元，经协商，乙公司以银行存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 12 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。(2012 年)（A）0（B） 12（C） 18（D）302 因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债
2、，同时确认为( )。(2012 年)（A）资本公积（B）财务费用（C）营业外支出（D）营业外收入3 对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( ) 。 (2011 年)（A）收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额（B）收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额（C）收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额（D）收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额4 下列关于债务再组会计处理的表述中，正确的是( )。(2010 年)（A）债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将苇组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积
3、（B）债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出（C）债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账而价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失（D）债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入5 下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。(2009 年)（A）非现金资产账面价值小于其公允价值的差额（B）非现金资产账面价值大于其公允价值的差额（C）非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额（D）非现金资产账面价值小于重组债务账面
4、价值的差额6 下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是( )。(2011 年)（A）建造合同完成后处置相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入（B）处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失（C）建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（D）建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用7 下列关于收入的表述中，不正确的是( )。(2010 年)（A）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提（B）企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认
5、提供劳务收入（C）企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理（D）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入8 2011 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定小考虑其他因索，该公司 2011 年度利润表“所得税费用 ”项目应列示的金额为 ( )万元。(2012 年)（A）120（B） 140（C） 160（D）1809
6、下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。(2009 年)（A）因欠税产生的应交税款滞纳金（B）因购入存货形成的应付账款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）为职工计提的应付养老保险金二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有( )。(2012 年)（A）债权人减免债务人部分债务本金（B）债权人免去债务人全部应付利息（C）债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务（D）债
7、权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务11 2010 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有( ) 。(2011 年)（A）甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿（B）甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿（C）减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还（D）减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还12 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。(2010 年)（A）债权人将很可能发
8、生的或有应收金额确认为应收债权（B）债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益（C）债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债（D）债务人确认的或有应付会额在随后不需支付时转入当期损益13 下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有( )。(2009 年 )（A）债权人同意减免的债务（B）债务人在未来期间应付的债务本金（C）债务人存未来期间应付的债务利息（D）债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额14 2007 年 3 月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 500 万元到期，有于乙公司发乍财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为陔项债权计提坏账准备100
9、 万元。当日，甲公闭就该债权与乙公司进行协商。下列协商力案，属于甲公司债务承组的有( ) 。(2008 年)（A）减免 100 万元债务，其余部分立即以现金偿还（B）减免 50 万元债务，其余部分延期两年偿还（C）以公允价值为 500 万元的固定资产偿还（D）以现会 100 万元和公允价值为 400 万元的无形资产偿还15 下列关于或有事项的表述中，正确的有( )。(2009 年)（A）或有资产由过去的交易或事项形成（B）或有负债应在资产负债表内予以确认（C）或有资产不应在资产负债表内予以确认（D）因或有事项所确认负债的偿债时问或金额不确定16 下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有(
10、 )。(2008 年)（A）重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债（B）因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债（C）因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认（D）对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响17 下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有( )。(2012 年)（A）销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回（B）销售商品的同时。约定日后将以高于原售价的固定价格回购（C）已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性（D）向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货18 2010 年 1 月 1 日，甲公司采用
11、分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为 5000 万元，分 5 年于每年 12 月 31 日等额收取。该批商品成本为3800 万元。如果采用现销方式，该批商品的销售价格为 4500 万元。不考虑增值税等因素，2010 年 1 月 1 日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有( )。(2011 年)（A）增加长期应收款 4500 万元（B）增加营业成本 3800 万元（C）增加营业收入 5000 万元（D）减少存货 3800 万元19 下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有( )。(2012 年)（A）账面价值大于其计税基础的资产（B）账面价值小于其计税基础的
12、负债（C）超过税法扣除标准的业务宣传费（D）按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损20 下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有( )。(2010 年)（A）使用寿命不确定的无形资产（B）已计提减值准备的固定资产（C）已确认公允价值变动损益的交易性金融资产（D）因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 对认股权和债券分离交易的可转换公司
13、债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入。( )(2012年)（A）正确（B）错误22 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化。( )(2009年)（A）正确（B）错误23 以修改债务条件进行的债务重组涉及或有心收金额的，债权人应将重组债权的账向价值，高于重组后债权账两价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。( )(2011 年)（A）正确（B）错误24 或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。( )(2011 年)（A）正确（B）错误25 食业待执行合同变为
14、亏损合同时，合同存存标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损火，再将预汁亏损超过该减值损火的部分确认为预计负债。( )(2010 年)（A）正确（B）错误26 企业应当在资产负债表日对预计负债的账向价值进行复核，如果有确凿证据表明该账向价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。( )(2009 年)（A）正确（B）错误27 企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。( )(2012 年)（A）正确（B）错误28 企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品
15、处理。( )(2012 年)（A）正确（B）错误29 非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债。其确认结果将影响购买日的所得税的费用。( )(2012 年)（A）正确（B）错误30 企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，小确认递延所得税负债。( )(2011 年)（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。31 南云公司为上
16、市公司，属于增值税一般纳税人适用的增值税税率为 17；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010 年度南云公司有关业务资料如下：(1)1 月 31 日，向甲公司销售100 台 A 机器设备单位销售价格为 40 万元，单位销售成本为 30 万元，未计提存货跌价准备；设备已发出。款项尚未收到。合同约定，甲公司在 6 月 30 日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10。6 月 30 日。收到甲公司退回的 A 机器设备 11 台并验收入库，89 台 A 机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值
17、税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税税额。(2)3 月 25 日，向乙公司销售一批 B 机器设备销售价格为 3000 万元，销售成本为 2800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。4 月 10 日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税税额。(3)6 月 30 日，在二级市场转让持有的丙公司 10 万股普通股股票，相关款项 50 万元已收存银行。该股票系上年度购入初始取得成本为 35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益 8 万元。(4)9 月30 日，采用分期预
18、收款方式向丁公司销售一批 C 机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为 580 万元；丁公司应在合同签订时预付 50货款(不含增值税税额)，剩余款项应于 11 月 30 日支付，并由南云公司发出 c 机器设备。9 月 30 日，收到丁公司预付的货款 290 万元并存入银行；11 月 30 日，发出该批机器设备收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税税额，并存入银行。该批机器设备实际成本为600 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。(5)11 月 30 日，向戊公司出售一项无形资产相关款项 200 万元已收存银行：适用的营业税税率为 5。该项无形资产的成
19、本为 500 万元。已摊销 340 万元，已计提无形资产减值准备 30 万元。(6)12 月 1 日，向庚公司销售 100 台 D 机器设备，销售价格为 2400 万元；该批机器设备总成本为 1800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于 2011 年 5 月 1 日按 2500 万元的价格(不含增值税税额)回购该批机器设备。12 月 31 日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额
20、单位用万元表示)(2011 年 )32 宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009 年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)：(1)2009 年 1 月 1 日，为扩大公司的市场品牌效应。宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在 5 年内使用宁南公司的某商标生产 x 产品，期限为 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日，甲公司每年向宁南公司支付 1
21、00 万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 250 万元，预计使用年限为 10 年预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：确认其他业务收入 500 万元；结转其他业务成本 175 万元。(2) 宁南公司开展产品以旧换新业务，2009 年度共销售 A 产品 1000 台，每台销售价格为 02 万元，每台销售成本为 012 万元；同时，回收 1000 台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为 005 万元，款项均已收付。相关会计处理为：确认主营业务收入 200 万元； 结转主营业务成本 120 万元；
22、确认原材料 50 万元。(3)2009 年 6 月 30 日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以 800 万元价格向乙公司销售一批 B 产品；同时签订补充合同，约定于 2009 年 7 月 31 日以 810 万元的价格将该批 B 产品购回。B 产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批 B 产品成本为 650 万元。7 月 31 日，宁南公司从乙公司购回该批 B 产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：6 月 30 日确认主营业务收入 800 万元；6 月 30 日结转主营业务成本 650 万元； 7 月 31 日确认财务费用 10 万元。(4)宁南公司为推销 C 产品。承诺购买该新产品的客户均
23、有 6 个月的试用期，如客户试用不满意可无条件退货，2009 年 12 月 1 日，C 产品已交付买方，售价为 100 万元，实际成本为 90 万元。2009 年 12 月 31 日。货款 100 万元尚未收到，相关会计处理为：确认主营业务收入 100 万元； 结转主营业务成本 90 万元。(5)2009 年 12 月 1 日，宁南公司委托丙公司销售 D 产品 1000 台，商品已经发出每台成本为 04 万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台06 万元的价格对外销售 D 产品，并按销售价格的 10向丙公司支付劳务报酬。2009 年 12 月 31 日，宁南公司收到丙公司对外销售 D 产品 5
24、00 有的通知。相关的会计处理为：12 月 1 日确认主营业务收入 600 万元； 12 月 1 日结转主营业务成本 400 万元；12 月 1 日确认销售费用 60 万元； 12 月 31 日未进行会计处理。(6)2009 年 12 月 31 日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批 E 产品，合同约定销售价格是 4000 万元，从 2009 年 12 月 31 日起分 5 年于次年的 12 月 31 日等额收取。该批 E 产品的成本为 3000 万元。如果采用现销方式，该批 E 产品销售价格为 3400 万元。相关的会计处理为： 12 月 31 日确认主营业务收入
25、 4000 万元：12 月 31 日结转主营业务成本 3000 万元： 12月 31 日确认财务费用 200 万元。要求：根据上述材料，逐笔分析、判断(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确。请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)(2010 年)32 甲公司为上市公司，2010 年有关资料如下：(1)甲公司 2010 年初的递延所得税资产借方余额为 190 万元，递延所得税负债贷方余额为 10 万元。具体构成项目如下： (2)甲公司 2010 年度实现的利润总额为 1610 万元。2010 年度相关交易或事项资料如下：年转回
26、应收账款坏账准备 20 万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20 万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年未根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 40 万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。当年实际支付产品保修费用 50 万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用 10 万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。当年发生研究开发支出 100 万元，全部费用化计入当期损益
27、。根据税法规定，计算应纳税所得额时。当年实际发生的费用化研究开发支出可以按 50加计扣除。(3)2010 年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：(4)甲公司适用的所得税税率为 25。预计未来期间通用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：33 根据上述资料，计算甲公司 2010 年应纳税所得额和应交所得税金额。34 根据上述资料，计箅甲公司各项目 2010 年未的暂时性差异金额，计算结果填歹lJ 在答题卡指定位置的表格中。35 根据上述资料。逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。36 根据上述资料，计
28、算甲公司 2010 年所得税费用金额。(答案中的金额单位用万元表示)(2011 年)中级会计实务（金融资产）历年真题试卷汇编 2 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 债务重组日甲公司应确认的损失=(120 12)一 90=18(万元)。2 【正确答案】 D【试题解析】 债务最组中当债务人承担的或有应付金额符合预汁负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收
29、入。因此，选项 D 正确。3 【正确答案】 C【试题解析】 债权人应将收到的非现金资产公允价值小于再组债权账而价值的差额确认为债务重组损失。4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，差额应记人“营业外收入一债务重组利得 ”科目；选项 C，差额记入“营业外支出一债务重组损失”科目；选项 D，差额记入“营业外收入一债务重组利得”科目。5 【正确答案】 C【试题解析】 债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值与转让非现金资产的公允价值之间的差额记入“营业外收入一债务重组利得”科目。6 【正确答案】 A【试题解析】 建造合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益。应当冲减合同
30、成本。7 【正确答案】 C【试题解析】 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。8 【正确答案】 B【试题解析】 本题相关会计分录如下：借：所得税费用 140 递延所得税资产 10贷：应交税费一应交所得税 150 借：资本公积一其他资本公积 20 贷：递延所得税负债 209 【正确答案】 C【试题解析】 负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时可以税前扣除的金额。因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值一税前扣除的金额=0 二、多项选择题本类
31、题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项 C 不正确。11 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或
32、者法院的裁定作出让步的事项。选项 B，以公允价值为 420 万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 债务重组中，对债权人而言，抟债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益，选项 A 不正确，选项 B 正确；对债务人而苦，如债务重组过程中涉及或有应金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预汁负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)，选项 C 和 D 正确。13 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，减免的那部分债务不计入
33、重组后负债账而价值；选项 C，债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务赞用，小应计入重组后负债账向价值。14 【正确答案】 A,B【试题解析】 债务重组是指存债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项 C 和 D 债权人均没有作出让步，所以小属于债务重组15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 或有负债不符合负债确认的条件，不需要在资产负债表中体现，选项 B 小正确。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 或有事项确认为预计负债必须是现时义务，选项 B 正确；待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债
34、，所以选项 C不正确；对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响，选项 D 正确。17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，售后租回且是以融资租赁方式租回资产的，销售资产的风险和报酬没有转移，应将资产售价和账面价值差额计入递延收益，不确认损益；选项 B，销售商品的同时约定日后将以固定价格回购的交易属于融资交易，销售资产的风险和报酬没有转移，将收到款项计入其他应付款核算；选项 C，销售商品附有无条件退货条款且无法估计退货率的，销售资产的风险和报酬没有转移，销售时不能确认收入的实现；选项 D，该项交易很可能发生退货，说明经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件的，销
35、售资产的风险和报酬没有18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 该业务的相关分录为：借：长期应收款 5000 贷：主营业务收入4500 未实现融资收益 500 借：主营业务成本 3800 贷：库存商品 380G 因此 2010年因该项销售对财务报表中“长期应收款”项目的影响金额为 4500 万元(5000500)，“营业收入”项目的影响金额为 4500 万元。“营业成本”和“存货”项目的影响金额为3800 万元，所以选项 C 不正确。19 【正确答案】 A,B【试题解析】 资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项 A 和 B 正确；选项 C 和 D
36、产生可抵扣暂时性差异。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项 B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项 D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题
37、判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 【正确答案】 B【试题解析】 认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积) 的部分转入资本公积(股本溢价) ，而非营业外收入。22 【正确答案】 A23 【正确答案】 B【试题解析】 以修改债务条件进行债务重细涉及或有应收金额的，债权人在重组日小确认或有应收金额。24 【正确答案】 A【试题解析】 或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，冈而不能在报表中予以确认。25 【正确答案】 A【试题解析】 待执行合同变成，损合同时，企业拥有合同标
38、的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如烦计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为颅汁负债。26 【正确答案】 A27 【正确答案】 B【试题解析】 企业销售商品涉及商业折扣的应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。28 【正确答案】 A【试题解析】 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入。回收的商品作为购进商品处理。29 【正确答案】 B【试题解析】 非同一控制下的免税合并，合并时被购买方不
39、缴纳企业所得税，合并后资产、负债账面价值与计税基础的小不同形成的暂时性差异，从而确认的递延所得税资产或者递延所得税负债对应的科目是商誉或营业外收入，小计入所得税费用。30 【正确答案】 B【试题解析】 符合免税合并条件，对于合并中确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额。应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。31 【正确答案】 (1) 2010 年 1 月 31
40、 日借：应收账款 4680贷：主营业务收入 4000应交税费一应交增值税(销项税额)680(400017)借：主营业务成本 3000贷：库存商品 3000借：主营业务收入 400贷：主营业务成本 300预计负债 1002010 年 6 月 30 日借：库存商品 330 应交税费一应交增值税 748(44017)主营业务收入 40预计负债 100贷：主营业务成本 30 应收账款 5148(440117)借：银行存款 41652(8940117)贷：应收账款 41652(2)2010 年 3 月 25借：应收账款 3510贷：主营业务收入 3000应交税费一应交增值税(销项税额)510(30001
41、7 )借：主营业务成本 2800贷：库存商品 28002010 年 4 月 10 日借：银行存款 3480财务费用 30(30001)贷：应收账款 3510(3)借：银行存款 50贷：交易性金融资产一成本 35一公允价值变动 8 投资收益 7借：公允价值变动损益 8贷：投资收益 8(4)2010 年 9 月 30 日借：银行存款 290贷：预收账款 2902010 年 11 月 30 日借：银行存款 3886预收账款 290贷：主营业务收入 580应交税费一应交增值税(销项税额)986借：主营业务成本 570存货跌价准备 30贷：库存商品 600(5)借：银行存款 200累计摊销 340无形资
42、产减值准备 30贷：无形资产 500应交税费一应交营业税 10(2005)营业外收入 60(6)2010 年 12 月 1 日借：银行存款 2808(2400117)贷：其他应付款 2400应交税费一应交增值税(销项税额)4082010 年 12 月 31 日借：财务费用 20(2500-2400)5贷：其他应付款 2032 【正确答案】 (1)资料(1) 中会计处理和均不正确。理由：出租无形资产应按当期收到的租金 100 万元确认其他业务收入，并摊销 25 万元(25010)，计入其他业务成本。(2)资料(2) 中会计处理 、和 均正确。(3)资料(3) 中会计处理和不正确。会计处理 正确。
43、理由：以固定价格回购的售后回购方式销售商品，与商品所有权相关的风险和报酬并没有转移，不能确认主营业务收入和结转主营业务成本。宁南公司应于 2009 年 6 月 30 日确认其他应付款 800 万元，于 7 月 31 日确认财务费用 10 万元。(4)资料(4) 中会计处理和均不正确。理由：以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入，因 C产品为新产品，不能合理的估计退货率，所以宁南公司当期不应确认主营业务收入和结转主营业务成本，应将 90 万元的库存商品转入发出商品。(5)资料(5)中会计处理、和 均不正确。理由：以支付手续费委托代销方式销售商品，委托方应在收到受
44、托方开具的代销清单时根据售出商品的实际数量确认收入和结转成本，并确认销售费用。所以，宁南公司在 12 月 1 日发出商品时不能确认收入，而只需将 400 万元的库存商品转入发出商品。在 12 月 31 日收到代销清单时，确认主营业务收入 300 万元，结转主营业务成本 200 万元。并确认销售费用 30 万元。(6)资料(6)中会计处理 和不正确会计处理正确。理由：以分期收款方式销售商品。收款期限较长，具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值(本题是现销价格) 确定收入金额。所以，宁南公司应确认主营业务收入 3400 万元，结转主营业务成本 3000 万元，合同约定价格 4000 万
45、元与现销价格 3400 万元之间的差额作为未实现融资收益。在合同约定的期间内按照实际利率法进行摊销。33 【正确答案】 甲公司 2010 年的应纳税所得额=161020 一 20 一(5010)一10050一 420=1060(万元)甲公司 2010 年的应交所得税金额=106025 =265(万元)34 【正确答案】 35 【正确答案】 应收账款借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 5交易性金融资产借：所得税费用 5贷：递延所得税负债 5可供出售金融资产借：资本公积 10贷：递延所得税资产 10预计负债借：所得税费用 10贷：递延所得税资产 10弥补亏损：借：所得税费用 105贷：递延所得税资产 10536 【正确答案】 甲公司 2010 年的所得税费用金额=265+(5+5+10+105)=390(万元)。
