1、会计专业技术资格中级会计实务（资产减值、金融资产）模拟试卷 2及答案与解析一、一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 某企业 2012 年 12 月 31 日新增设备一台，其原值为 93 万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 3 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从 2015 年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由 5 年改为 4 年，设备的预计净残值由 3 万元改为 18 万元。该设备 2015 年应计提的折旧额为( )万元。（A）1524（B） 1584
2、（C） 1340（D）20082 A 公司应收 B 公司货款 2100 万元。因 B 公司发生财务困难，经磋商，双方同意按 1800 万元结清该笔货款。A 公司已经为该笔应收账款计提了 600 万元坏账准备。在债务重组日，下列关于 A 公司和 B 公司相关会计处理表述中，正确的是 ( )。（A）A 公司资本公积增加 300 万元，B 公司资本公积增加 300 万元（B） A 公司冲回资产减值损失 100 万元，B 公司营业外收入增加 300 万元（C） A 公司冲回资产减值损失 300 万元，B 公司营业外收入增加 300 万元（D）A 公司营业外收入增加 100 万元，B 公司资本公积增加
3、300 万元3 某建筑公司于 2015 年 1 月签订了一项总金额为 900 万元的固定造价合同，最初预计合同总成本为 800 万元。2015 年度实际发生成本 700 万元。年末预计为完成合同尚需发生成本 300 万元。该合同的结果能够可靠估计，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。2015 年 12 月 31 日，该建筑公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为( )万元。（A）630，30（B） 700，30（C） 630，100（D）700，1004 下列有关商誉减值的说法中，不正确的是( )。（A）与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合
4、并的协同效应中受益的资产组或资产组组合（B）商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试（C）因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在母公司个别财务报表中（D）包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊5 2015 年 12 月 31 日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200 万元，账面价值为 3500 万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值 1500 万元。考虑到股票市场持续低迷已超过 9 个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失
5、金额为( )万元。（A）700（B） 1300（C） 1500（D）28006 2014 年 6 月 9 日，甲公司支付价款 855 万元(含交易费用 5 万元)购入乙公司股票100 万股，占乙公司有表决权股份的 15，作为可供出售金融资产核算。2014年 12 月 31 日，该股票市场价格为每股 9 元。2015 年 2 月 5 日，乙公司宣告发放现金股利 1000 万元。2015 年 8 月 21 日，甲公司以每股 8 元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司 2015 年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为( )万元。（A）-40（B） -55（C） -90（D）-1057 下列各
6、项中，影响利润表中投资收益金额的是( )。（A）采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利（B）取得交易性金融资产所支付的交易费用（C）取得持有至到期投资所支付的交易费用（D）取得可供出售金融资产所支付的交易费用8 企业在处置持有的交易性金融资产时，将售价与账面价值的差额计入( )。（A）投资收益（B）营业外收支（C）资本公积（D）公允价值变动损益9 以下关于持有至到期投资的叙述中，不正确的是( )。（A）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（B）处置持有至到期投资时，售价与账面价值的差额计入营业外收支（C
7、）持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期” ，未到期前通常不会出售或重分类（D）持有至到期投资的后续计量应采用实际利率法，按摊余成本计量10 A 公司于 2016 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 100 万股作为可供出售金融资产，每股支付价款 5 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 06元)，另支付相关费用 10 万元，A 公司可供出售金融资产在取得时的入账价值为( )万元。（A）450（B） 500（C） 510（D）44011 2014 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 3000 万元的债券。购入时实际支付价款 290
8、975 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为2014 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 3 年，票面年利率为 5，实际年利率为 6，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算，不考虑其他因素，2015 年应确认的投资收益为( )万元。（A）1767（B） 120（C） 11505（D）11922二、二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。12 在进行减值测试预计资产未来现金流量时，下列表述中，正确的有( )。（A）应当
9、以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与尚未作出承诺的重组事项、资产维护支出和改良支出有关的预计未来现金流量（B）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（C）计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率（D）资产的未来现金流量为外币的，应当以资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照人民币折现率计算资产的现值13 下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有( )。（A）商誉减值准备（B）存货跌价准备（C）持有至到期投资减值准备（D
10、）可供出售权益工具减值准备14 下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业合并形成的商誉应确认为无形资产（B）计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予以转回（C）使用寿命不确定的无形资产不能摊销（D）以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产15 下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有( )。（A）取得交易性金融资产发生的交易费用（B）对联营企业投资发生的交易费用（C）取得持有至到期投资发生的交易费用（D）取得可供出售金融资产发生的交易费用16 下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有( )。（A）交易性金融资产（B）持有至到期投
11、资（C）可供出售金融资产（D）贷款和应收款项17 下列金融资产对企业财务状况和经营成果影响的说法中，正确的有( )。（A）可供出售金融资产公允价值的变动，既不影响利润，也不影响净资产（B）交易性金融资产公允价值的变动影响利润（C）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值的变动影响利润（D）持有至到期国债摊余成本的变动不影响利润18 下列各项中，应计入投资收益的有( )。（A）持有至到期投资出售时，实际收到的款项与账面价值的差额（B）取得交易性金融资产时，所支付的交易费用（C）可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额（D）用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投
12、资单位宣告分派现金股利19 金融资产发生减值的客观证据，包括( )。（A）发行方或债务人发生严重财务困难（B）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期（C）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步（D）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组三、三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入
13、为依据。( )（A）正确（B）错误21 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试。( )（A）正确（B）错误22 鉴于商誉或总部资产难以独立产生现金流量，因此，商誉和总部资产通常应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。( )（A）正确（B）错误23 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日，按持有至到期投资的账面价值，借记“ 可供出售金融资产 成本” 科目，按其公允价值，贷记“持有至到期投资 成本、利息调整、应计利息” 科目，按其差额，贷记或借记“资本公积 其他资本公积 ”科目。( )（A）正确（B）错误24 企
14、业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。( )（A）正确（B）错误25 企业持有可供出售金融资产期间，取得的债券利息或现金股利应当冲减可供出售金融资产的账面价值。( )（A）正确（B）错误26 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌，表明该项金融资产发生减值。( )（A）正确（B）错误四、四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。27 203 年 5 月 1 日，甲公司从股票二级市场以每股 15 元(含已宣告发放但尚未领取的现
15、金股利 02 元)的价格购入乙公司发行的股票 2000000 股，占乙公司有表决权股份的 5，对乙公司无重大影响，甲公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：(1)203 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利 400000 元。(2)203 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 13 元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。(3)204 年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下挫。至 204 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 6 元。(4)205 年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格
16、有所回升，至205 年 12 月 31 日，该股票的市场价格上升到每股 10 元。假定 204 年和 205 年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响。要求：编制甲公司可供出售金融资产有关业务的会计分录。五、五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。27 甲公司 2013 年至 2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2013 年 1 月 1 日，甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 45元的普通股 1000 万股作为对价取得乙公司 3
17、0有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 16000 万元，除行政管理用 W 固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为 500 万元，原预计使用上限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 100 万元；当日，该固定资产的公允价值为 480 万元，预计尚可使用 4 年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。资料二：2013 年 8 月 20 日，乙公司将其成本为 900 万元的 M 商品以不含
18、增值税的价格 1200 万元出售给甲公司。至 2013 年 12 月 31 日，甲公司向非关联方累计售出该商品 50，剩余 50作为存货，未发生减值。资料三：2013 年度，乙公司实现的净利润为 6000 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 200 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料四：2014 年 1 月 1 日，甲公司将对乙公司股权投资的 80出售给非关联方，取得价款 5600 万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为 1400 万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。资料五：2014 年
19、6 月 30 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 1300 万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。资料六：2014 年 7 月起，乙公司股票价格持续下跌，至 2014 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 800 万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。资料七：2015 年 1 月 8 日，甲公司以 780 万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。要求：28 判断说明甲公司 2013 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的
20、会计分录。29 计算甲公司 2013 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。30 计算甲公司 2014 年 1 月 1 日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。31 分别编制甲公司 2014 年 6 月 30 日和 12 月 31 日与持有乙公司股票相关的会计分录。32 编制甲公司 2015 年 1 月 8 日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”“可供出售金融资产 ”科目应写出必要的明细科目 )会计专业技术资格中级会计实务（资产减值、金融资产）模拟试卷 2答案与解析一、一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1
21、分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 该项变更属于会计估计变更，采用未来适用法处理。至 2014 年 12月 31 日该设备的账面价值=93-9325-(93-9325)2 5=3348( 万元)；该设备2015 年计提的折旧额=(3348-18)(4-2)=15 84(万元)。【知识模块】 资产减值2 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司应冲回资产减值损失=1800-(2100-600)=300(万元)，B 公司应计入营业外收入的金额=2100-1800=300(万元)。【知识模块】 资产减值3 【正确答
22、案】 A【试题解析】 2015 年 12 月 31 日固定建造合同的完工进度=700(700+300)100 =70，应确认的营业收入=90070 =630(万元)，应确认的资产减值损失=(700+300)-900(1-70)=30(万元)。【知识模块】 资产减值4 【正确答案】 D【试题解析】 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项 D 不正确。【知识模块】 资产减值5 【正确答案】 D【试题解析】 可供出售金融资产发生减值时，原计入所有者权益中的因公允价
23、值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元)。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 A【试题解析】 出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成的其他综合收益应转入投资收益持有投资期间取得的现金股利也计入投资收益。甲公司 2015 年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=(1008-1009)+(1009-855)+100015=-40(万元)。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 B【试题解析】 对于选项 A，借记“应收股利”科目，贷记 “长期股权投资”科目，其不
24、影响投资收益：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益：对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。因此这道题选 B。【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 A【试题解析】 企业在处置持有的交易性金融资产时，售价与账面价值的差额计入投资收益，所以这道题选 A。【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 B【试题解析】 处置持有至到期投资时，售价与账面价值的差额计入投资收益。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 A【试题解析】 交易费用计入成本，可供出售金融资产入账价值=100(5-06)+10=450(万元)。【知识模块】 金融
25、资产11 【正确答案】 A【试题解析】 2014 年 1 月 1 日，该项持有至到期投资的期初摊余成本=2909 75+10=291975(万元)。2014 年 12 月 31 日，该项持有至到期投资的期末摊余成本=291975+2919756 -30005=294494(万元)。2015 年该项持有至到期投资的投资收益=2944946=176 7( 万元)。【知识模块】 金融资产二、二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。12 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，资产维护支
26、出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内：选项 D，资产的未来现金流量为外币的，应当以资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值。【知识模块】 资产减值13 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，商誉减值准备不可以转回；选项 D，可供出售权益工具减值准备不得通过损益转回，通过资本公积(其他资本公积)转回。【知识模块】 资产减值14 【正确答案】 C,D【试题解析】 商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，选项 A 错误；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回，选项 B 错误。【知识模块】 资产减值15 【正确答
27、案】 B,C,D【试题解析】 交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他选项中涉及的相关交易费用均应计入其初始入账价值。【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：选项 C，可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，其公允价值变动计入
28、其他综合收益，会影响净资产：选项D 会影响利润。【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，应借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；公允价值低于其账面价值的差额作相反的会计分录；选项 D，应借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 金融资产三、三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1
29、 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 【正确答案】 A【试题解析】 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。【知识模块】 资产减值21 【正确答案】 A【知识模块】 资产减值22 【正确答案】 A【知识模块】 资产减值23 【正确答案】 B【试题解析】 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日，按持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产成本”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额
30、，贷记或借记“其他综合收益”科目。【知识模块】 金融资产24 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产25 【正确答案】 B【试题解析】 企业持有可供出售金融资产期间，取得的债券利息或现金股利应计入投资收益。【知识模块】 金融资产26 【正确答案】 A【试题解析】 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌，表明该项金融资产发生减值，而公允价值暂时性下跌，则不能表明该项金融资产发生减值。【知识模块】 金融资产四、四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科
31、目。27 【正确答案】 (1)203 年 5 月 1 日购入股票：借：可供出售金融资产成本 29600000应收股利(20000002)400000贷：银行存款 30000000(2)203 年 5 月确认现金股利：借：银行存款 400000贷：应收股利 400000(3)203 年 12 月 31 日确认股票公允价值变动：借：其他综合收益(29600000-200000013) 3600000贷：可供出售金融资产公允价值变动 3600000(4)204 年 12 月 31 日，确认股票投资的减值损失：借：资产减值损失(2960000020000006) 17600000贷：其他综合收益 36
32、00000可供出售金融资产资产减值 14000000(5)205 年 12 月 31 日确认股票价格上涨：借：可供出售金融资产资产减值 8000000贷：其他综合收益(20000004) 8000000【知识模块】 金融资产五、五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 金融资产28 【正确答案】 甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。理由：甲公司取得乙公司 30的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。取得股权投资应作的会计
33、分录为：借：长期股权投资投资成本 45000000贷：股本 10000000资本公积股本溢价 35000000取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+480-(500-100)=16080(万元)甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=1608030=4824(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整。调增长期股权投资的金额=4824-4500=324( 万元)应作的会计分录为：借：长期股权投资投资成本 3240000贷：营业外收入 3240000【知识模块】 金融资产29 【正确答案】 应确认的投资收益：6000-(4804-5005)-(120
34、0-900)5030=1749(万元)应确认的其他综合收益=20030=60( 万元)应作的会计分录为：借：长期股权投资损益调整 17490000贷：投资收益 17490000借：长期股权投资其他综合收益 600000贷：其他综合收益 600000【知识模块】 金融资产30 【正确答案】 处置长期股权投资的损益=5600+1400 一(4500+324+1749+60)+60=427(万元)处置分录：借：银行存款 56000000可供出售金融资产成本 14000000贷：长期股权投资投资成本 48240000损益调整 17490000其他综合收益 600000投资收益 3670000借：其他综
35、合收益 600000贷：投资收益 600000【知识模块】 金融资产31 【正确答案】 6 月 30 日，应作的会计分录为：借：其他综合收益 1000000贷：可供出售金融资产公允价值变动 100000012 月 31 日应作的会计分录为：借：资产减值损失 6000000贷：其他综合收益 1000000可供出售金融资产减值准备 5000000【知识模块】 金融资产32 【正确答案】 1 月 8 日处置时，应作的会计分录为：借：银行存款 7800000可供出售金融资产公允价值变动 1000000减值准备 5000000投资收益 200000贷：可供出售金融资产成本 14000000【知识模块】 金融资产
