1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 12 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2012 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 3000 万元的债券。购入时实际支付价款 290975 万元，另外支付交易费用 10 万元。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算，不考虑其他因素，交易费用 10 万元在以下( )科目中反映。（A）持有至到期投资利息调整（B）持有至到期投资成本（C）投资收益（D）财务费用2 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定
2、或可确定的非衍生金融资产。以下关于贷款和应收款项的叙述中，不正确的是( )。（A）企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项（B）取得贷款时所发生的交易费用应计入贷款的成本（C）对贷款和应收款项的后续计量，应采用实际利率法，按摊余成本计量（D）处置贷款时，售价与账面价值的差额计入资本公积3 A 公司于 2012 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 100 万股作为可供出售金融资产，每股支付价款 5 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 06 元)，另支付相关费用 10 万元，A 公司可供出售金融资产取得时的入账价值为 ( )万元。（A）450（B） 500（
3、C） 5 10（D）4404 A 公司于 2012 年 1 月 1 日销售商品给 B 公司，应收 B 公司 1500 万元，2012 年12 月 31 日计提坏账准备 200 万元，201 3 年该笔应收账款的未来现金流量现值为1000 万元，则 2013 年该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。（A）300（B） 250（C） 500（D）05 2012 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 3000 万元的债券。购入时实际支付价款 290975 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2012年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 3 年，票面年
4、利率为 5，实际年利率为 6，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算，不考虑其他因素，2013 年应确认的投资收益为( )万元。（A）1767（B） 120（C） 11505（D）11922二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 下列关于可供出售金融资产的会计处理中，正确的有( )。（A）满足一定条件时，持有至到期投资与交易性金融资产均可重分类为可供出售金融资产（B）处置可供出售金融资产时，应将相关的其他综合收益转入投资收益（C）对可供出售金融
5、资产计提减值准备时，应将原计入其他综合收益的金额转入资产减值损失（D）衍生金融资产不得划分为可供出售金融资产7 下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有( )。（A）取得交易性金融资产发生的交易费用（B）对联营企业投资发生的交易费用（C）取得持有至到期投资发生的交易费用（D）取得可供出售金融资产发生的交易费用8 下列各项中，属于影响持有至到期投资摊余成本因素的有( )。（A）确认的减值准备（B）分期收回的本金（C）利息调整的累计摊销额（D）持有至到期投资公允价值变动9 下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有( )。（A）交易性金融资产（B）持有至到期投资（C）可供出售金融资
6、产（D）贷款和应收款项10 下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有( )。（A）购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益（B）定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益（C）购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益（D）购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益11 下列金融资产对企业财务状况和经营成果影响的说法中，正确的有( )。（A）可供出售金融资产公允价值的变动，既不影响利润，也不影响净资产（B）交易性金融资产公允价值的变动影响利润（C）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值的变动影响利润（D）持有至到期国债摊余成本的变动不影响利润12 以下金
7、融资产中，不能划分为持有至到期投资的有( )。（A）在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（B）在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产（C）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产（D）到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产13 下列各项中，应计入投资收益的有( )。（A）持有至到期投资出售时，实际收到的款项与账面价值的差额（B）取得交易性金融资产时，所支付的交易费用（C）可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额（D）用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利14 以下关于金
8、融资产减值损失的叙述中，正确的有( )。（A）持有至到期投资以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益（B）外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额（C）对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（D）如果交易性金融资产的公允价值持续下跌，应确认为减值损失，计入当期损益15 金融资产发生减值的客观证据，包括( )。（A）发行方或
9、债务人发生严重财务困难（B）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期（C）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步（D）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 持有至到期投资和贷款，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 ( )（A）正确（B）错误17 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日，按持有至到期投资的
10、账面价值，借记“ 可供出售金融资产 成本” 科目，按其公允价值，贷记“持有至到期投资 成本、利息调整、应计利息” 科目，按其差额，贷记或借记“资本公积 其他资本公积 ”科目。( )（A）正确（B）错误18 企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的，资产负债表日应采用实际利率法确认利息收入计入投资收益。 ( )（A）正确（B）错误19 企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。 ( )（A）正确（B）错误20 交易性金融资产期末按公允价值计量，期末不能计提减值准备；可供出售金融资产期末也按公允价值计量，因此期末也不能计提减值准备。 ( )（A）正确（B）错误21 企业持有可供出
11、售金融资产期间，取得的债券利息或现金股利应当冲减可供出售金融资产的账面价值。 ( )（A）正确（B）错误22 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失” 科目，贷记“可供出售金融资产减值准备” 科目。 ( )（A）正确（B）错误23 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌，表明该项金融资产发生减值。( )（A）正确（B）错误24 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 ( )（A）正
12、确（B）错误25 对于已确认减值损失的持有至到期投资或贷款和应收款项，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，也不能将原确认的减值损失转回。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。26 2011 年 5 月 1 日，甲公司从股票二级市场以每股 15 元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利 02 元)的价格购入乙公司发行的股票 2000000 股，占乙公司有表决权股份的 5，对乙公司无重
13、大影响，甲公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：(1)2011 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利 400000 元。(2)2011 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 13 元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。(3)2012 年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下挫。至 2012 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 6 元。(4)2013 年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至2013 年 12 月 31 日，该股票的市场价格上升到每股 10 元。假定 201
14、2 年和 2013 年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响。要求：编制甲公司可供出售金融资产有关业务的会计分录。27 2012 年 1 月 1 日，A 公司从债券二级市场购入 B 公司发行的 3 年期债券 100 万张，每张面值为 100 元，票面利率为 5，支付价款 l05553 万元，相关交易费用为 10 万元，A 公司将其划分为持有至到期投资。假定年实际利率为 3，债券按年计提利息，利息于每年年末收到，不考虑其他因素。相关现值系数：(PA，3，3)=28286；(P 17，3，3)=09151。要求：编制 A 公司可供出售金融资产的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)27 甲公司
15、 2012 年度与投资相关的交易或事项如下：(1)2012 年 1 月 1 日，以银行存款从市场上购入 2000 万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股市价为 8 元，另支付相关税费 30 万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9元。(2)2012 年 1 月 1 日，以银行存款 1000 万元购入丙公司当日按面值发行的 3 年期、分期付息到期还本的债券，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为 6，与实际年利率相同，利息于每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 998 万元。(3)2
16、012 年 1 月 1 日，购入丁公司发行的认股权证 100 万份，成本 100 万元，每份认股权证可于 2 年后按每股 5 元的价格认购丁公司增发的 1 股普通股股票。12月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 06 元。(4)2012 年 2 月 1 日，取得戊上市公司 100 万股股份，成本为 1500 万元，对戊公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 2012 年 2 月 1 日起限售期为 3 年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于 2012 年 12 月 31 日的市场价格为 1400 万元。甲公司管理层判断，戊上市公司股票
17、的公允价值未发生持续严重下跌。假定：(1)不考虑所得税的影响。(2)不需编制结转损益的会计分录。要求：28 判断甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投资应划分的金融资产的类别，并说明理由。29 编制对乙公司投资 2012 年度有关业务的会计分录。30 编制对丙公司投资 2012 年度有关业务的会计分录。31 编制对丁公司投资 2012 年度有关业务的会计分录。32 编制对戊公司投资 2012 年度有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除
18、题中有特殊要求外，只需写出一级科目。32 甲公司 2011 年度发生的有关交易或事项如下：(1)2011 年 1 月 1 日甲公司从其母公司处购入乙公司 90的股权，实际支付价款6000 万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为 7000 万元，公允价值为 8 000 万元。甲公司取得乙公司 90股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2011 年乙公司实现净利润 1000 万元，分派现金股利 200 万元。(2)2011 年 3 月 1 日甲公司以发行 500 万股、每股面值为 1 元、每股市场价格为12 元的本公司普通股作为对价取得丙公司 25的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费
19、30 万元。甲公司取得丙公司 25股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。2011 年 3 月 1 日丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为 25000 万元，2011 年丙公司实现净利润 1200 万元，其中 12 月份实现净利润为 160 万元。丙公司于 2011 年 11 月 10 日向甲公司销售一批存货，售价为 600 万元，成本为 400 万元，至 2011 年 12 月 31 日，甲公司已将上述商品出售 80。(3)2011 年 1 月 1 日甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券 100 万张，扣除发行手续费 50 万元后，实际取得价款 9 567 万元。该债券每张面
20、值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 4，实际年利率为 5，每年 12 月 31 日计提利息并支付。(4)2011 年 1 月 1 日甲公司购入丁公司同日发行的分期付息、到期还本的公司债券 50 万张，实际支付价款 4 747 万元，另支付手续费 30 万元。丁公司债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 3，实际年利率为 4，每年 12 月 31日计提利息并支付。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。2011 年 12 月 31 日该金融资产公允价值为 4 82808 万元。要求：33 根据资料(1
21、)，判断企业合并类型，并说明理由。编制甲公司 2011 年个别报表对乙公司投资有关的会计分录。34 根据资料(2)，判断长期股权投资后续计量方法，并说明理由。编制甲公司 2011年对丙公司投资有关的会计分录。35 根据资料(3)，编制甲公司 2011 年与发行债券有关的会计分录。36 根据资料(4)，判断购入丁公司债券应划分金融资产的类别，并说明理由。编制甲公司 2011 年对丁公司投资有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 12 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题
22、意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 对于持有至到期投资，交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 D【试题解析】 处置贷款时，售价与账面价值的差额计入当期损益。【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 A【试题解析】 交易费用计入成本，可供出售金融资产入账价值=100(5-06)+10=450(万元)。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 A【试题解析】 (1500-200)-1000=300(万元)。【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 A【试题解析】 2012 年 1 月 1 日，该项持有至到期投资的期初摊
23、余成本=2909 75+10=291975(万元)。2012 年 12 月 31 日，该项持有至到期投资的期初摊余成本=291975+2 919756 -30005=294494(万元)。2013 年该项持有至到期投资的投资收益=2944946=176 7( 万元)。【知识模块】 金融资产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 交易性金融资产不能重分类为可供出售金融资产，选项 A 错误。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 B，C ，D【
24、试题解析】 交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他选项中涉及的相关交易费用均应计入其初始入账价值。【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2) 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。持有至到期投资的摊余成本就是其账面价值，因此选项 A、B 、C 均影响其摊余成本。同时，由于其后续计量是按摊余成本而非公允价值进行计量的，故选项 D 错误。【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 B，D【试题解析】
25、 选项 A，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；选项 C，可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 A，C【试题解析】 选项 B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入；选项 D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。【知识模块】 金融资产11 【正确答案】 B，C【试题解析】 选项 A，其公允价值变动
26、计入其他综合收益，会影响净资产；选项D 会影响利润。【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：(1)在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；(2)在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；(3)符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。【知识模块】 金融资产13 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 C，资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，应借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目：公允价值低于其账面价值的差额作相反的会计
27、分录。选项 D，应借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资 损益调整”科目。【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 第一类金融资产没有减值的问题，所以选项 D 错误。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 A，B，C，D【知识模块】 金融资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 【正确答案】 A【试题解析】 对于持有至到期投资和贷款，应当采用实际利率法，按摊余成本计量
28、。【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 B【试题解析】 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日，按持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产成本”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“其他综合收益”科目。【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 B【试题解析】 企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的，资产负债表日应按债券面值乘以票面利率确认应收利息和投资收益。【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 B【试题解析】 虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动
29、计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其视为减值，计提减值准备。【知识模块】 金融资产21 【正确答案】 B【试题解析】 企业持有可供出售金融资产期间，取得的债券利息或现金股利应计入投资收益。【知识模块】 金融资产22 【正确答案】 B【试题解析】 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产减值准备”科目。【知识模块】 金融资产23 【正确答案】 A【试题解析】 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌，表明该项金融资产
30、发生减值，而公允价值暂时性下跌，则不能表明该项金融资产发生减值。【知识模块】 金融资产24 【正确答案】 A【试题解析】 该题考查的是资产减值损失的会计处理。对于在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。【知识模块】 金融资产25 【正确答案】 B【试题解析】 对于已确认减值损失的持有至到期投资或贷款和应收款项，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已
31、恢复的金额，借记“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”等科目。【知识模块】 金融资产四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。26 【正确答案】 (1)2011 年 5 月 1 日购入股票：借：可供出售金融资产成本 29600000应收股利(200000002) 400000贷：银行存款 30000000(2)2011 年 5 月确认现金股利：借：银行存款 400000贷：应收股利 400000(3)2011 年 12 月 31 日确
32、认股票公允价值变动：借：其他综合收益(29600000-200000013) 3600000贷：可供出售金融资产公允价值变动 3600000(4)2012 年 12 月 31 日，确认股票投资的减值损失：借：资产减值损失(29600000-20000006) 17600000贷：其他综合收益 3600000可供出售金融资产资产减值 14000000(5)2013 年 12 月 31 日确认股票价格上涨：借：可供出售金融资产资产减值 8000000贷：其他综合收益(20000004) 8000000【知识模块】 金融资产27 【正确答案】 (1)2012 年 1 月 1 日借：可供出售金融资产成
33、本 100000利息调整 5653贷：银行存款 105653(2)2012 年 12 月 31 日借：应收利息 50000贷：投资收益 31696可供出售金融资产利息调整 18304摊余成本=10565 3(1+3)-100005 =10382 26(万元)借：银行存款 500贷：应收利息 500(3)2013 年 12 月 31 日借：应收利息 50000贷：投资收益 31147可供出售金融资产利息调整 18853摊余成本=10382 26(1+3)-100005 =1019373(万元)借：银行存款 500贷：应收利息 500(4)2014 年 12 月 31 日借：应收利息 50000贷
34、：投资收益 30627可供出售金融资产利息调整 19373利息调整的金额=5653-18304-188 53=19373( 万元)借：银行存款 500贷：应收利息 500借：银行存款 10000贷：可供出售金融资产成本 10000【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产28 【正确答案】 对乙公司投资，应该划分为交易性金融资产。理由：不具有控制、共同控制或重大影响，公允价值能够可靠计量，且随时准备出售。对丙公司投资应划分为持有至到期投资。理由：甲公司将该债券计划持有至到期。对丁公司的认股权证，应划分为交易性金融资产。理由：认股权证属于衍生金融工具。对戊公司的投资，应划分为可供出售金融资产。
35、理由：因不具有控制、共同控制或重大影响，公允价值能够可靠计量，取得时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时限售期为 3年。【知识模块】 金融资产29 【正确答案】 借：交易性金融资产成本(20008) 16000投资收益 30贷：银行存款 16030借：交易性金融资产公允价值变动 2000贷：公允价值变动损益 2000【知识模块】 金融资产30 【正确答案】 借：持有至到期投资成本 1000贷：银行存款 1000借：应收利息(10006) 60贷：投资收益 60借：银行存款 60贷：应收利息 60【知识模块】 金融资产31 【正确答案】 借：交易性金融资产成本 100
36、贷：银行存款 100借：公允价值变动损益(100-10006) 40贷：交易性金融资产公允价值变动 40【知识模块】 金融资产32 【正确答案】 借：可供出售金融资产成本 1500贷：银行存款 1500借：其他综合收益 100贷：可供出售金融资产公允价值变动 100【知识模块】 金融资产五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 金融资产33 【正确答案】 属于同一控制下的企业合并。理由：甲公司和乙公司合并前后同受同一集团管理当局控制。会计处理
37、为：借：长期股权投资 6300贷：银行存款 6000资本公积股本溢价 300借：应收股利 180贷：投资收益 180借：银行存款 180贷：应收股利 180【知识模块】 金融资产34 【正确答案】 后续计量应采用权益法核算。理由：甲公司能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。会计处理为：借：长期股权投资成本 6000贷：股本 500资本公积股本溢价 5500借：资本公积股本溢价 30贷：银行存款 30借：长期股权投资成本(2500025-6000) 250贷：营业外收入 250应确认投资收益=(1200-160)-(600-400)2025=250(万元)借：长期股权投资损益调整 250贷：
38、投资收益 250【知识模块】 金融资产35 【正确答案】 会计处理为：借：银行存款 9567应付债券利息调整 433贷：应付债券面值 10000借：财务费用(95675) 47835贷：应付债券利息调整 7835应付利息(100004) 40000借：应付利息 400贷：银行存款 400【知识模块】 金融资产36 【正确答案】 应作为可供出售金融资产核算。理由：甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有，即未划分为持有至到期投资，所以应划分为可供出售金融资产。会计处理为：借：可供出售金融资产成本 5000贷：银行存款(4747+30) 4777可供出售金融资产利息调整 223借：应收利息 150可供出售金融资产利息调整 4108贷：投资收益(47774) 19108借：银行存款 150贷：应收利息 1502011 年 12 月 31 日可供出售金融资产摊余成本=4777+4108=481808(万元)，公允价值为 482808 万元，应确认的公允价值变动=482808-481808=10(万元) 。借：可供出售金融资产公允价值变动 10贷：其他综合收益 10【知识模块】 金融资产
