1、会计专业技术资格中级会计实务（资产减值、金融资产）模拟试卷 1及答案与解析一、一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项资产减值准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是( )。（A）坏账准备（B）持有至到期投资减值准备（C）可供出售权益工具减值准备（D）可供出售债务工具减值准备2 企业计提的下列资产减值准备，不得转回的是( )。（A）坏账准备（B）存货跌价准备（C）持有至到期投资减值准备（D）无形资产减值准备3 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用
2、的增值税税率均为 17，计税基础与公允价值相同。甲公司以库存商品 A 产品和 B 产品交换乙公司一批原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算(具有商业实质)。有关资料如下：甲公司换出：库存商品 A 产品，账面成本 360 万元，已计提存货跌价准备 60 万元，公允价值 300 万元；库存商品 B 产品，账面成本 80 万元，已计提存货跌价准备 20 万元，公允价值 60 万元。乙公司换出原材料的账面成本 413 万元，已计提存货跌价准备 8 万元，公允价值 400 万元，甲公司另向乙公司支付 468 万元补价，不考虑除增值税以外的其他因素，则甲公司取得的原材料的入账价值为( )万元。（A）3
3、60（B） 4212（C） 468（D）4004 2016 年 12 月 31 日，甲公司结存 A 产品 100 件，每件成本为 10 万元，账面成本总额为 1000 万元，其中 40 件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件 11 万元，其余 A 产品未签订销售合同。A 产品 2016 年 12 月 31 日的市场价格为每件 102 万元，预计销售每件 A 产品需要发生的销售费用及相关税金为 05万元。2016 年 1 月 1 日，存货跌价准备余额为 30 万元(均为对 A 产品计提的存货跌价准备)，2016 年对外销售 A 产品转销存货跌价准备 20 万元。2016 年 12 月
4、 31日 A 产品应计提存货跌价准备为( )万元。（A）8（B） 18（C） 28（D）385 2015 年 2 月 3 日，甲公司以银行存款 2003 万元(其中含相关交易费用 3 万元)从二级市场购入乙公司股票 100 万元股，作为交易性金融资产核算。2015 年 7 月 10日，甲公司收到乙公司于当年 5 月 25 日宣告分派的现金股利 40 万元，2015 年 12月 31 日，上述股票的公允价值为 2800 万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2015 年营业利润增加的金额为( )万元。（A）797（B） 800（C） 837（D）8406 甲公司的记账本位币为人民币。2015 年
5、 12 月 5 日甲公司以每股 2 美元的价格购入 5000 股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元=66 元人民币，款项已经支付。2015 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司股票市价变为每股 21 美元，当日汇率为 1 美元=64 元人民币。假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。（A）1200（B） 5300（C） -5300（D）-12007 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。（A）银行存款（B）可供出售外币货币性金融资产（C）交易性金融资产（D）可供出售外币非货币性金融资产8 2016 年 5 月 1 日
6、，A 公司支付价款 1060000 元，从二级市场购入 B 公司发行的股票 100000 股，每股价格 106 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 060 元)，另支付交易费用 1000 元。假定不考虑其他因素，2016 年 5 月 1 日，A 公司应将已宣告但尚未发放的现金股利 60000 元确认为( )。（A）应收股利（B）投资收益（C）预收账款（D）交易性金融资产成本9 下列各项中，应当计入投资收益的是( )。（A）投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额（B）采用权益法核算的长期股权投资，在持股比例不变的情况下，投资企业享有被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动份额（
7、C）债务重组收益（D）以交易性金融资产进行非货币性资产交换换出资产的账面价值高于其公允价值的差额10 2016 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 3000 万元的债券。购入时实际支付价款 290975 万元，另外支付交易费用 10 万元。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算，不考虑其他因素，交易费用 10 万元在以下( )科目中反映。（A）持有至到期投资利息调整（B）持有至到期投资成本（C）投资收益（D）财务费用11 A 公司于 2015 年 1 月 1 日销售商品给 B 公司，应收 B 公司 1500 万元，2015年 12 月 31 日计提坏账准备 200 万元，2016
8、 年该笔应收账款的未来现金流量现值为 1000 万元，则 2016 年该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。（A）300（B） 250（C） 500（D）0二、二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。12 下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的有( )。（A）使用寿命不确定的无形资产（B）投资性房地产（C）因企业合并形成的商誉（D）可供出售金融资产13 下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内不能转回的有( )。（A）可供出售金融资产减值准备（B）持有至到期投资减值准备
9、（C）商誉减值准备（D）长期股权投资减值准备14 下列有关资产减值的表述中，正确的有( )。（A）各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予以反映（B）因企业合并形成的商誉无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试（C）资产的可回收金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（D）进行资产减值测试时，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额15 下列关于可供出售金融资产的会计处理中，正确的有( )。（A）满足一定条件时，持有至到期投资与交易性金融资产均可重分类为可供出售金融资产（B）处置可供出售
10、金融资产时，应将相关的其他综合收益转入投资收益（C）对可供出售金融资产计提减值准备时，应将原计入其他综合收益的金额转入资产减值损失（D）衍生金融资产不得划分为可供出售金融资产16 下列各项中，属于影响持有至到期投资摊余成本因素的有( )。（A）确认的减值准备（B）分期收回的本金（C）利息调整的累计摊销额（D）持有至到期投资公允价值变动17 下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有( )。（A）购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益（B）定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益（C）购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益（D）购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益
11、18 以下金融资产中，不能划分为持有至到期投资的有( )。（A）在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（B）在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产（C）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产（D）到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产19 以下关于金融资产减值损失的叙述中，正确的有( )。（A）持有至到期投资以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益（B）外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按
12、资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额（C）对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（D）如果交易性金融资产的公允价值持续下跌，应确认为减值损失，计入当期损益三、三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债
13、权账面价值的差额，计入营业外收入。( )（A）正确（B）错误21 如果资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中能够达成的对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。( )（A）正确（B）错误22 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及不能按合理方法分摊的总部资产部分。( )（A）正确（B）错误23 持有至到期投资和贷款，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。( )（A）正确（B）错误24 企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的，资产负债表日应采用实际利率法确认利息收入计入投资收益。( )（A）正确（B）错误25 交易
14、性金融资产期末按公允价值计量，期末不能计提减值准备；可供出售金融资产期末也按公允价值计量，因此期末也不能计提减值准备。( )（A）正确（B）错误26 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失” 科目，贷记“可供出售金融资产减值准备” 科目。 ( )（A）正确（B）错误27 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。( )（A）正确（B）错误四、四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡
15、要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。28 203 年 1 月 1 日，A 公司从债券二级市场购入 B 公司发行的 3 年期债券 100 万张，每张面值为 100 元，票面利率为 5，支付价款 105553 万元，相关交易费用为 10 万元，A 公司将其划分为持有至到期投资。假定年实际利率为 3，债券按年计提利息，利息于每年年末收到，不考虑其他因素。相关现值系数：(PA，3，3)=28286；(P F，3，3)=09151。要求：编制 A 公司可供出售金融资产的会计分录。 (答案中的金额单位用万
16、元表示)28 甲公司 2015 年度与投资相关的交易或事项如下：(1)2015 年 1 月 1 日，以银行存款从市场上购入 2000 万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股市价为 8 元，另支付相关税费 30 万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9元。(2)2015 年 1 月 1 日，以银行存款 1000 万元购入丙公司当日按面值发行的 3 年期、分期付息到期还本的债券，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为 6，与实际年利率相同，利息于每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 9
17、98 万元。(3)2015 年 1 月 1 日，购入丁公司发行的认股权证 100 万份，成本 100 万元，每份认股权证可于 2 年后按每股 5 元的价格认购丁公司增发的 1 股普通股股票。12月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 06 元。(4)2015 年 2 月 1 日，取得戊上市公司 100 万股股份，成本为 1500 万元，对戊公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 2015 年 2 月 1 日起限售期为 3 年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于 2015 年 12 月 31 日的市场价格为 1400 万元。甲公司管理层
18、判断，戊上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。假定：(1)不考虑所得税的影响。(2)不需编制结转损益的会计分录。要求：29 判断甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投资应划分的金融资产的类别，并说明理由。30 编制对乙公司投资 2015 年度有关业务的会计分录。31 编制对丙公司投资 2015 年度有关业务的会计分录。32 编制对丁公司投资 2015 年度有关业务的会计分录。33 编制对戊公司投资 2015 年度有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（资产减值、金融资产）模拟试卷 1答案与解析一、一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分
19、，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 坏账准备和持有至到期投资的减值准备符合转回条件的予以转回，并计入当期损益，选项 A 和 B 不正确；对已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益，选项 D不正确；可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，应通过所有者权益科目“其他综合收益”转回，选项 C 正确。【知识模块】 资产减值2 【正确答案】 D【试题解析】 一般情况下，企业计提坏账
20、准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的减值因素消失，价值得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回：无形资产减值准备一经计提持有期间不得转回。【知识模块】 资产减值3 【正确答案】 D【试题解析】 原材料的入账价值=(300+60)+46 8+(30017+6017)-40017=400(万元)。【知识模块】 资产减值4 【正确答案】 A【试题解析】 有销售合同部分：A 产品可变现净值 =40(11-05)=420(万元)，成本=4010=400(万元) ，这部分存货不需计提跌价准备；超过合同数量部分： A 产品可变现净值=60(102-05)=582(万元)
21、，成本： 6010=600(万元)，这部分存货的“存货跌价准备”科目余额为 18 万元，A 产品本期应计提存货跌价准备 =18-(30-20)=8(万元) 。【知识模块】 资产减值5 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年 2 月 3 日，甲公司购入乙公司股票，应作的会计分录为：借：交易性金融资产成本 20000000投资收益 30000贷：银行存款 200300002015 年 5 月 25 日，乙公司宣告分派现金股利 40 万元，应作的会计分录为：借：应收股利400000贷：投资收益 4000002015 年 7 月 10 日，收到乙公司分派的现金股利 40 万元，应作的会计分录为：借
22、：银行存款 400000贷：应收股利 4000002015 年 12 月 31 日，股票公允价值上升为 2800 万元应作的会计分录为：借：交易性金融资产公允价值变动 8000000贷：公允价值变动损益 8000000该项投资使甲公司 2015 年营业利润增加的金额=40+800-3=837( 万元)。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 A【试题解析】 交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2 1500064-2500066=67200-6
23、6000=1200(元人民币)。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 和 B 计入财务费用，选项 C 计入公允价值变动损益，以上三项均影响当期损益。【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 A【试题解析】 企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。因此这道题选 A。【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，计入资本溢价或股本溢价；选项 B，计入
24、其他资本公积；选项 C，计入营业外收入：选项 D 计入投资收益。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 A【试题解析】 对于持有至到期投资，交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算。【知识模块】 金融资产11 【正确答案】 A【试题解析】 (1500-200)-1000=300(万元)。【知识模块】 金融资产二、二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。12 【正确答案】 A,C【试题解析】 因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年
25、度终了进行减值测试。【知识模块】 资产减值13 【正确答案】 C,D【试题解析】 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。选项 A 和 B 均可以转回。【知识模块】 资产减值14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，资产减值准则中规定的资产的可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。【知识模块】 资产减值15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 交易性金融资产不能重分类为可供出售金融资产，选项 A 错误。【知识模块】 金
26、融资产16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。持有至到期投资的摊余成本就是其账面价值，因此选项 A、B、C 均影响其摊余成本。同时，由于其后续计量是按摊余成本而非公允价值进行计量的，故选项 D 错误。【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入：选项 D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资
27、成本。【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：(1)在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；(2)在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；(3)符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 第一类金融资产没有减值的问题，所以选项 D 错误。【知识模块】 金融资产三、三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分
28、，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 【正确答案】 B【试题解析】 债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额应冲减资产减值损失。【知识模块】 资产减值21 【正确答案】 A【试题解析】 如果资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中能够达成的对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。【知识模块】 资产减值22 【正确答案】 B【试题解析】 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及能按合理方法分摊的总部资产部分。【知识模块】 资产减值23 【正确答案】 A【试题解析】
29、对于持有至到期投资和贷款，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。【知识模块】 金融资产24 【正确答案】 B【试题解析】 企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的，资产负债表日应按债券面值乘以票面利率确认应收利息和投资收益。【知识模块】 金融资产25 【正确答案】 B【试题解析】 虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其视为减值，计提减值准备。【知识模块】 金融资产26 【正确答案】 B【试题解析】 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额
30、，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产减值准备”科目。【知识模块】 金融资产27 【正确答案】 A【试题解析】 该题考查的是资产减值损失的会计处理。对于在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。【知识模块】 金融资产四、四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只
31、需写出一级科目。28 【正确答案】 (1)203 年 1 月 1 日借：可供出售金融资产成本 100000利息调整 5653贷：银行存款 105653(2)203 年 12 月 31 日借：应收利息 50000贷：投资收益 31696可供出售金融资产利息调整 18304摊余成本=10565 3(1+3)-100005 =10382 26(万元)借：银行存款 500贷：应收利息 500(3)204 年 12 月 31 日借：应收利息 50000贷：投资收益 31147可供出售金融资产利息调整 18853摊余成本=10382 26(1+3)-100005 =10193 73(万元)借：银行存款 5
32、00贷：应收利息 500(4)205 年 12 月 31 日借：应收利息 50000贷：投资收益 30627可供出售金融资产利息调整 19373利息调整的金额=5653-183 04-188 53=19373(万元)借：银行存款 500贷：应收利息 500借：银行存款 10000贷：可供出售金融资产成本 10000【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产29 【正确答案】 对乙公司投资，应该划分为交易性金融资产。理由：因不具有控制、共同控制或重大影响，公允价值能够可靠计量，且随时准备出售。对丙公司投资应划分为持有至到期投资。理由：甲公司将该债券计划持有至到期。对丁公司的认股权证，应划分为交
33、易性金融资产。理由：认股权证属于衍生金融工具。对戊公司的投资，应划分为可供出售金融资产。理由：因不具有控制、共同控制或重大影响，公允价值能够可靠计量，取得时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时限售期为 3 年。【知识模块】 金融资产30 【正确答案】 借：交易性金融资产成本(20008) 16000投资收益 30贷：银行存款 16030借：交易性金融资产公允价值变动 2000贷：公允价值变动损益 2000【知识模块】 金融资产31 【正确答案】 借：持有至到期投资成本 1000贷：银行存款 1000借：应收利息(10006) 60贷：投资收益 60借：银行存款 60贷：应收利息 60【知识模块】 金融资产32 【正确答案】 借：交易性金融资产成本 100贷：银行存款 100借：公允价值变动损益(100-10006) 40贷：交易性金融资产公允价值变动 40【知识模块】 金融资产33 【正确答案】 借：可供出售金融资产成本 1500贷：银行存款 1500借：其他综合收益 100贷：可供出售金融资产公允价值变动 100【知识模块】 金融资产
